Бухгалтерский учет газа на предприятии: проводки

Бухгалтерский учет газа на предприятии: проводки

Поступление газа на предприятие осуществляется в виде энергоносителя, предназначенного для обеспечения технических, коммунально-бытовых нужд. В стоимость ТМЦ включается транспортировка газа. Порядок использования, хранения, транспортировки, распределения устанавливает и контролирует Минэнерго. В статье расскажем про бухгалтерский учет газа, дадим примеры проводок и расчетов.

Учет потребления газа

Предприятия, не имеющие собственных хранилищ, учитывают приобретение газа по фактической отгрузке. При транспортировке используются трубопроводы, присоединенные энергоснабжающей организацией к предприятию. Порядок учета потребления установлен договором и оплачивается покупателем по фактическому объему или расчетной величине. Способ учета потребления указан в таблице.

Варианты получения данных	Описание
Контрольный способ	Данные определяются по показателям контрольно-измерительных приборов. Используются счетчики поставщика или потребителя
Расчетный способ	Данные определяются по максимально возможному потреблению – проектной мощности трубопровода и времени поставки
Иной способ (поставка по разным тарифам, использование предельных нормативов и прочие)	Устанавливается договорными отношениями

Получение данных расчетным путем осуществляются в периоды неисправности счетчиком, их замены или проведения поверки. Расходы на поддержание приборов в состоянии исправности и проведение поверки несет собственник измерительного прибора.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухгалтерский учет полученного носителя

Предприятия, использующие полученный газ для производства продукции, учитывают сумму потребления на счете 20 в составе прямых расходов. При потреблении для управленческих нужд в качестве топлива для котельных затраты относятся в составе косвенных. Для учета коммунальных расходов используется счет 26. Читайте также статью: → “Счет 26: Общехозяйственные расходы. Пример, проводки».

Пример отражения в учете поставки газа

Предприятие ООО «Колер» получает энергоноситель в виде газа по норме, стоимость потребления которого составляет 2 800 (в том числе НДС 427,12) рублей. Предприятие в отчетном месяце превысило технологическую норму потребления, за что по условиям договора поставщик выставил штраф в размере 1 000 (включая НДС в размере 152,54) рублей. В учете ООО «Колер» производятся записи:

1. Отражена стоимость поставки газа Дт 41 Кт 60 на сумму 2 800 рублей;
2. Стоимость газа отнесена в состав расходов: Дт 26 Кт 41 на сумму 2372,88 рублей;
3. Учтена сумма НДС по поставке: Дт 19 Кт 41 на сумму 427,12 рублей.
4. Отражена сумма претензий поставщика: Дт 76 Кт 60 на сумму 847,46 рублей;
5. Учен НДС по претензии: Дт 19 Кт на сумму 152,54 рубля;
6. Учтено погашение обязательств: Дт 60 Кт 51 на сумму 3800 рублей.

Для учета данных используют первичную документацию – накладные, акты приемки-передачи газа, акт отбора газа на технические цели, проведение регламент.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Учет энергоресурса, поставляемого в баллонах

В баллонах поставляется сжиженный газ, находящийся резервуаре в жидком состоянии. Учет поставки газа ведется в литрах. Информация о энергоносителе консолидируется на субсчете «Топливо» счета 10 «Материалы». Читайте также статью: → “Бухучет по счету 10: проводки, примеры. Поступление и списание материалов». Счет используется для записи поступления, движения энергоресурсов, предназначенных для производственных нужд. Порядок учета стоимости баллонов зависит от условий поставки.

При учете расхода баллоны учитываются как тара, порядок проведения операций зависит от договора, указывающего на необходимость возврата тары или дальнейшего использования емкостей.

Порядок отражения стоимости тары в учете	Особенности
Не выделяется отдельно	Не учитывается потребителем
	При необходимости дальнейшего использования учитывается как невозвратная тара по рыночным ценам
Выделяется отдельной строкой по залоговой стоимости	Учитывается отдельно по цене залога поставщика без его оплаты с последующим возвратом тары

В договорах о поставке газа в баллонах не всегда указывается необходимость возврата. При использовании в поставке многоразовых баллонов возврат осуществляется по умолчанию. Если планируется предоставить баллоны потребителю, условие необходимо внести в договор.

Пример учета поставки газа в баллонах

Предприятие ООО «Кондитер» использует в деятельности газ, поставляемый в баллонах. Сумма поставки составила 350 000 рублей, включая НДС 53 389,83. Стоимость многоразовых баллонов определена поставщиком в размере 52 000 рублей. В учете предприятия «Кондитер» производятся записи:

• Отражено оприходование сжиженного газа: Дт 10 Кт 60 на сумму 296610,17 рублей;
• Учтена сумма НДС по поставке: Дт 19 Кт 60 на сумму 53 389,83 рубля;
• Учтена стоимость возвратной тары: Дт 002 на сумму 52 000 рублей;
• При возврате баллонов счет 002 кредитуется.

Особенности добычи газа и налогового учета газа

В учете добычи газа основную часть затрат составляют прямые расходы, приходящиеся на добытый ресурс и остаток незавершенного производства, и косвенные расходы, списываемые в полном объеме.

Вид прямого расхода	Описание	Вид косвенного расхода	Описание
Материальные расходы	Приобретение материалов, комплектующих деталей	Расходы на ремонт	Учитываются суммы, затрачиваемые на ремонт оборудования
Расходы по оплате труда	Оплата труда лиц, участвующих в добыче	Расходы на освоение природных недр	В состав затрат включаются на изучение ресурсов, изыскания, оценку, компенсацию ущерба от добычи
Амортизация	Начисляется для основным средств, используемых при добыче	Прочие расходы	Траты на приобретение инвентаря, инструментов, топлива, ресурсов на технологические нужды и другие

При добыче газа учитываются ресурсы, полученные из недр и от других поставщиков, израсходованный на технологические и собственные нужды, утраченных на любом из этапов. Предприятия, осуществляющие добычу газа, являются плательщиками НДПИ. Читайте также статью: → “Расчет и уплата налога на добычу полезных ископаемых».

Учет хранения и транспортировки газа

При транспортировке газа учету подлежат показатели, определяющие размер принимаемого от грузоотправителя до грузополучателя либо от одной компании трубопроводного транспорта до другой организации, а также потери при передаче. Учет показателей контрольного оборудования ведется на каждом узле транспортной сети. Организация определяет параметры температур, давления в нормальном и рабочем режиме с письменной фиксацией данных.

Хранение газа осуществляется в специально предназначенных местах. Учет ведется по показателям объема, принимаемого на хранение, отпускаемого из мест учета и технологических потерь. В отличие от учета добычи газа при транспортировке и хранении отсутствует незавершенного производство, что позволяет полностью списывать расходы отчетного периода.

При определении налоговой базы предприятий с деятельностью по хранению, транспортировке газа используются положения ст. 268 НК РФ. При реализации газа предприятия имеют право учесть в расходах стоимость приобретенного ресурса. При определении стоимости расходов важное значение имеет определение метода оценки цены приобретения.

Экспорт-импорт газа

Экспортные и импортные операции газа осуществляются с использованием трубопроводных магистралей или морским путем. Операции имеют строгое квотирование. Устанавливаются стоимостные и количественные показатели ограничений на вывоз или ввоз. При экспорте и импорте взимаются таможенные пошлины. Экспортные пошлины не выставляются покупателям отдельно, но учитываются в стоимости газа.

При налогообложении экспортных и импортных операций важным условием является определение места реализации – нахождение товара в момент отгрузки.

Порядок учета газа

Правила учета газа установлены приказом от 30.12.2013 № 961. Утвержденный порядок определяет основные моменты:

• Учет газа осуществляется на основании качественных и количественных показателей.
• Контролю подлежит добыча, транспортировка, хранение, переработка, отпуск газа.
• Операции подлежит документальному подтверждению.
• Для контроля используются измерительные приборы, соответствующие требованиям.
• Правила определяют показатели, используемые для контроля на каждом этапе от добычи до потребления.

Ведение журнала учета

В организациях, потребляющих газ для технологических и управленческих нужд, в обязательном порядке оформляются журналы учета. Для учета расхода используется форма №9-УГ. В составе данных учитываются:

• Характеристики оборудования – производительность, предельные параметры, нормы расхода топлива и другие.
• Расчетные данные оборудования – давление, температурный режим, перепады показателей в летний и зимний периоды.
• Назначение использования оборудования, порядок применения резервного топлива.
• Плановые и фактические показатели потребления топлива.

Дополнительно к журналу учета на предприятии открываются книги инструктажа, учета дефектов, проведения профилактических и противоаварийных мероприятий, состояния учета счетчиков.

Рубрика “Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Имеет ли право потребитель газа поставить часть ресурса в рамках лимита сторонней организации по повышенному тарифу?

Стоимость газа, его транспортировки устанавливается поставщиками. Предприятия, имеющие на балансе организации, потребляющие часть энергоносителя, не являются поставщиками ресурса и не имеют права устанавливать собственные расценки. Возможно только перепредъявление стоимости ресурса, приходящегося на долю сторонней организации.

Вопрос №2. Какой отчетный период принят для учета операций по газу?

Правилами установлен учетный период в пределах месяца. Учет осуществляется в текущем периоде.

Вопрос №3. Какой документ используется для ведения аналитического учета газа?

Предприятия используют форму № 12-ГР для учета стоимостных показателей движения газа за отчетный период.

Как отразить линию газопровода в бухгалтерском учете? (Т. Зеленская, 23 октября 2015 г.)

Т. Зеленская, профессиональный бухгалтер РК и РФ, CAP, ACCA DipIFR

КАК ОТРАЗИТЬ ЛИНИЮ ГАЗОПРОВОДА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ?

Компания в этом году решила провести газ на свою территорию. В связи с чем все затраты, связанные с газификацией объекта, в том числе установка и монтаж протяженности (линии) труб в 1 км. от основной газовой трубы до базы так же производились ее силами. Все затраты, включая проект, работу, материал (трубы, бетон, горелки и пр.) составили около 5 млн. тг. 1) Как отразить данное сооружение в бухгалтерии и будет ли оно таковым? 2) 1 км. протяженности газовой линии после 2 лет нужно сдать на баланс Газового холдинга. Как это отразить в БУ и НУ. Если можно, то в развернутом виде.

Положения МСФО. Не принимая во внимание нормативы, которые существуют при строительстве газопровода, остановимся только на основных аспектах бухгалтерского учета, хотя следует упомянуть такой документ, как Закон Республики Казахстан от 16 мая 2014 года № 202-V «О разрешениях и уведомлениях» (с изменениями и дополнениями от 15.06.2015 г.). В данном Законе указано, что такая деятельность, как строительство подпадает в сферу лицензирования (подпункт 4 пункта 1 статьи 28 Закона), поэтому для производства таких работ, необходимо иметь лицензию на строительство.

Такое сооружение, как газопровод, будет относиться к основным средствам, следовательно, для определения порядка учета основных средств обратимся к МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

В соответствии с МСФО (IAS) 16 Основные средства – это материальные активы, которые:

– предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

– предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Согласно пункту 7 МСФО (IAS) 16 себестоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в случае, если:

– существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;

– себестоимость данного объекта может быть надежно оценена.

Предприятие должно оценивать все свои затраты, относящиеся к основным средствам, руководствуясь настоящим принципом признания, по мере возникновения таких затрат. Такие затраты включают затраты, понесенные первоначально в связи с приобретением или строительством объекта основных средств, а также затраты, понесенные впоследствии в связи с достройкой, частичным замещением или обслуживанием этого объекта.

На основании пунктов 15, 16 и 17 МСФО (IAS) 16 объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по себестоимости.

Себестоимость объекта основных средств включает:

– цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;

– любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия;

– предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода.

Примерами прямых затрат являются:

– затраты на выплату вознаграждений работникам (согласно определению, содержащемуся в МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), непосредственно связанные со строительством или приобретением объекта основных средств;

– затраты на подготовку площадки;

– первоначальные затраты на доставку и производство погрузочно-разгрузочных работ;

– затраты на установку и монтаж;

– затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой выручки от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива в место назначения и приведения его в рабочее состояние (например, образцов, полученных при проверке оборудования); и

– выплаты за оказанные профессиональные услуги.

Включение затрат в балансовую стоимость объекта основных средств прекращается, когда такой объект доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства предприятия. Таким образом, затраты, понесенные при использовании или перемещении объекта, не включаются в балансовую стоимость этого объекта.

Себестоимость самостоятельно произведенного актива, определяется на основе тех же принципов, что и себестоимость приобретаемого актива.

Таким образом, при строительстве газопровода предприятию в бухгалтерском учете следовало открыть счет 2930 «незавершенного строительства» и на этом счете вести учет всех затрат с кредита различных счетов:1310, 3350, 3150, 3310 и т.д. На счете 2930 должны учитываться все затраты, связанные с проведением наружных сетей газопровода: работы по проектированию, материалы, установка и монтаж труб, заработная плата рабочих, услуги сторонних организаций и т. д и т. п.

Дебет 2930 «Незавершенное строительство» Кредит 1310, 3350, 3150, 3310 и т.д.

По окончанию строительства, данный объект будет введен в эксплуатацию. Корреспонденция счетов при вводе сооружения будет следующая:

Дебет 2410 «Основные средства» Кредит 2930 «Незавершенное строительство».

После того, как актив будет готов к использованию и поставлен на учет, предприятие начинает начисление амортизации по этому сооружению.

Дебет 8410 «Накладные расходы» Кредит 2420 «Амортизация основных средств».

Через два года передача газопровода будет осуществлена по остаточной стоимости, то есть по балансовой стоимости за минусом амортизации.

В целях налогового учета в соответствии подпунктом 6 пункта 2 статьи 116 Налогового кодекса к фиксированным активам не относятся незавершенное капитальное строительство. После завершения строительства газопровода и ввода его в эксплуатацию, данный газопровод будет учитываться в составе фиксированных активов до момента его передачи газовому холдингу. Выбытие фиксированных активов в налоговом учете регламентируется статьей 119 Налогового кодекса. В зависимости от формулировки договора передачи сетей газопровода следует использовать тот пункт статьи 119 Налогового кодекса, который будет соответствовать условиям договора.

Согласно пункту 4 статьи 119 Налогового кодекса при безвозмездной передаче фиксированных активов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стоимость переданных активов по данным бухгалтерского учета, указанную в акте приема-передачи названных активов.

Следовательно, в налоговых целях газопровод включаем в составе фиксированных активов в стоимостный баланс подгруппы (группы) в том налоговом периоде, когда актив готов к эксплуатации и введен в действие. При передаче актива газовому холдингу стоимостный баланс уменьшаем на балансовую стоимость переданных активов.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.

Как отразить линию газопровода в бухгалтерском учете? (Т. Зеленская, 23 октября 2015 г.)

Т. Зеленская, профессиональный бухгалтер РК и РФ, CAP, ACCA DipIFR

КАК ОТРАЗИТЬ ЛИНИЮ ГАЗОПРОВОДА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ?

Компания в этом году решила провести газ на свою территорию. В связи с чем все затраты, связанные с газификацией объекта, в том числе установка и монтаж протяженности (линии) труб в 1 км. от основной газовой трубы до базы так же производились ее силами. Все затраты, включая проект, работу, материал (трубы, бетон, горелки и пр.) составили около 5 млн. тг. 1) Как отразить данное сооружение в бухгалтерии и будет ли оно таковым? 2) 1 км. протяженности газовой линии после 2 лет нужно сдать на баланс Газового холдинга. Как это отразить в БУ и НУ. Если можно, то в развернутом виде.

Положения МСФО. Не принимая во внимание нормативы, которые существуют при строительстве газопровода, остановимся только на основных аспектах бухгалтерского учета, хотя следует упомянуть такой документ, как Закон Республики Казахстан от 16 мая 2014 года № 202-V «О разрешениях и уведомлениях» (с изменениями и дополнениями от 15.06.2015 г.). В данном Законе указано, что такая деятельность, как строительство подпадает в сферу лицензирования (подпункт 4 пункта 1 статьи 28 Закона), поэтому для производства таких работ, необходимо иметь лицензию на строительство.

Такое сооружение, как газопровод, будет относиться к основным средствам, следовательно, для определения порядка учета основных средств обратимся к МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

В соответствии с МСФО (IAS) 16 Основные средства – это материальные активы, которые:

– предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

– предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Согласно пункту 7 МСФО (IAS) 16 себестоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в случае, если:

– существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;

– себестоимость данного объекта может быть надежно оценена.

Предприятие должно оценивать все свои затраты, относящиеся к основным средствам, руководствуясь настоящим принципом признания, по мере возникновения таких затрат. Такие затраты включают затраты, понесенные первоначально в связи с приобретением или строительством объекта основных средств, а также затраты, понесенные впоследствии в связи с достройкой, частичным замещением или обслуживанием этого объекта.

На основании пунктов 15, 16 и 17 МСФО (IAS) 16 объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по себестоимости.

Себестоимость объекта основных средств включает:

– цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;

– любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия;

– предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода.

Примерами прямых затрат являются:

– затраты на выплату вознаграждений работникам (согласно определению, содержащемуся в МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), непосредственно связанные со строительством или приобретением объекта основных средств;

– затраты на подготовку площадки;

– первоначальные затраты на доставку и производство погрузочно-разгрузочных работ;

– затраты на установку и монтаж;

– затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой выручки от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива в место назначения и приведения его в рабочее состояние (например, образцов, полученных при проверке оборудования); и

– выплаты за оказанные профессиональные услуги.

Включение затрат в балансовую стоимость объекта основных средств прекращается, когда такой объект доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства предприятия. Таким образом, затраты, понесенные при использовании или перемещении объекта, не включаются в балансовую стоимость этого объекта.

Себестоимость самостоятельно произведенного актива, определяется на основе тех же принципов, что и себестоимость приобретаемого актива.

Таким образом, при строительстве газопровода предприятию в бухгалтерском учете следовало открыть счет 2930 «незавершенного строительства» и на этом счете вести учет всех затрат с кредита различных счетов:1310, 3350, 3150, 3310 и т.д. На счете 2930 должны учитываться все затраты, связанные с проведением наружных сетей газопровода: работы по проектированию, материалы, установка и монтаж труб, заработная плата рабочих, услуги сторонних организаций и т. д и т. п.

Дебет 2930 «Незавершенное строительство» Кредит 1310, 3350, 3150, 3310 и т.д.

По окончанию строительства, данный объект будет введен в эксплуатацию. Корреспонденция счетов при вводе сооружения будет следующая:

Дебет 2410 «Основные средства» Кредит 2930 «Незавершенное строительство».

После того, как актив будет готов к использованию и поставлен на учет, предприятие начинает начисление амортизации по этому сооружению.

Дебет 8410 «Накладные расходы» Кредит 2420 «Амортизация основных средств».

Через два года передача газопровода будет осуществлена по остаточной стоимости, то есть по балансовой стоимости за минусом амортизации.

В целях налогового учета в соответствии подпунктом 6 пункта 2 статьи 116 Налогового кодекса к фиксированным активам не относятся незавершенное капитальное строительство. После завершения строительства газопровода и ввода его в эксплуатацию, данный газопровод будет учитываться в составе фиксированных активов до момента его передачи газовому холдингу. Выбытие фиксированных активов в налоговом учете регламентируется статьей 119 Налогового кодекса. В зависимости от формулировки договора передачи сетей газопровода следует использовать тот пункт статьи 119 Налогового кодекса, который будет соответствовать условиям договора.

Согласно пункту 4 статьи 119 Налогового кодекса при безвозмездной передаче фиксированных активов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стоимость переданных активов по данным бухгалтерского учета, указанную в акте приема-передачи названных активов.

Следовательно, в налоговых целях газопровод включаем в составе фиксированных активов в стоимостный баланс подгруппы (группы) в том налоговом периоде, когда актив готов к эксплуатации и введен в действие. При передаче актива газовому холдингу стоимостный баланс уменьшаем на балансовую стоимость переданных активов.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.

Порядок учета и списания ГСМ по путевым листам в 2019 – 2020 годах

Понятие ГСМ

К ГСМ относят топливо (бензин, дизельное топливо, сжиженный нефтяной газ, сжатый природный газ), смазочные материалы (моторные, трансмиссионные и специальные масла, пластичные смазки) и специальные жидкости (тормозные и охлаждающие).

Что такое путевой лист

Путевой лист — первичный документ, в котором фиксируется пробег автомобиля. На основании этого документа можно определить расход бензина.

Организации, для которых использование транспортных средств является основным видом деятельности, должны применять форму ПЛ с реквизитами, которые указаны в разделе II приказа Минтранса от 18.09.2008 № 152.

Сомневаетесь в правильности оприходования или списания материальных ценностей? На нашем форуме можно получить ответ на любой вопрос, вызывающий у вас сомнения. Например, в этой ветке можно уточнить какая базовая норма расхода ГСМ, рекомендуемая Минтрансом.

О том, как корректировался путевой лист, мы писали у нас на сайте:

Для организаций, которые используют автомобиль для производственных или управленческих нужд, возможна разработка ПЛ с учетом требований закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

С примером приказа об утверждении ПЛ можно ознакомиться здесь.

На практике организации часто используют ПЛ, которые были утверждены еще постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78. В этом постановлении есть формы ПЛ в зависимости от вида автомобиля (например, форма 3 — для легкового автомобиля, форма 4-П — для грузового).

Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов представлены здесь.

О заполнении путевых листов с учетом последних нововведений вы можете узнать в Готовом решении от КонсультантПлюс.

Задать вопрос и получить оперативный ответ по заполнению путевого листа вы можете в наших обсуждениях в группе «ВК».

Путевые листы должны регистрироваться в журнале регистрации путевых листов. Учет путевых листов и ГСМ взаимосвязан. В организациях, которые по роду деятельности не являются автотранспортными, ПЛ могут составляться с такой регулярностью, которая позволяет подтвердить обоснованность расхода. Так, организация может оформлять ПЛ 1 раз в несколько дней или даже месяц. Главное — подтвердить расходы. Такие выводы содержатся, например, в письме Минфина России от 07.04.2006 № 03-03-04/1/327, постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 27.04.2009 № А38-4082/2008-17-282-17-282.

Учет расхода ГСМ в путевом листе

Если мы проанализируем формы ПЛ, содержащиеся в постановлении № 78, то увидим, что в них есть специальные графы, предназначенные для отражения оборота ГСМ. Здесь указывается, сколько горючего в баке, сколько выдано и сколько осталось. Путем несложных вычислений выясняется количество использованного горючего.

Если же обратиться к приказу Минтранса № 152, то среди обязательных реквизитов ПЛ в нем не встретится требование отражать движение горючего. При этом в документе должны быть приведены показания спидометра на начало и конец пути, что позволит определить количество пройденных транспортным средством километров.

Когда ПЛ разработан организацией самостоятельно и в нем нет информации об использовании ГСМ, а содержатся только данные о количестве километров, нормативный объем использованных ГСМ можно рассчитать, используя распоряжение Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р. В нем есть нормы расхода топлива для разных марок транспортных средств и формулы для расчета расхода.

Таким образом, на основании ПЛ производится расчет либо фактического, либо нормативного списания ГСМ. Рассчитанные таким образом данные используются для отражения в бухгалтерском учете.

Однако применение ПЛ для учета расхода ГСМ в некоторых случаях невозможно. Например, когда бензином заправляются бензопилы, мотоблоки и др. аналогичная спецтехника. В этих случаях применяется акт на списание ГСМ.

Образец акта на списание ГСМ можно посмотреть на нашем сайте.

Бухгалтерский учет ГСМ

Как и все материально-производственные запасы, учет ГСМ в бухгалтерии ведется по фактической стоимости. Расходы, которые входят в фактическую стоимость, указаны в разделе II ПБУ 5/01.

Принятие к учету ГСМ может осуществляться на основании приложенных к авансовому отчету чеков АЗС (если ГСМ приобретал водитель за наличный расчет) или на основании корешков талонов (если бензин приобретался по талонам). Если же водитель приобретает бензин по топливной карте, то учет ГСМ по топливным картам ведется на основании отчета компании — эмитента карты. Списание ГСМ может производиться следующими методами (раздел III):

• по средней себестоимости;
• по себестоимости 1-х по времени приобретения запасов (ФИФО).

В ПБУ 5/01 есть еще один способ списания — по себестоимости каждой единицы. Но на практике для списания ГСМ он неприменим.

Самый распространенный способ списания ГСМ — по средней себестоимости, когда стоимость остатка материала складывается со стоимостью его поступления и делится на суммарное количество остатка и поступления в натуральном выражении.

Списание ГСМ по путевым листам (бухгалтерский учет)

Для учета ГСМ на предприятии используется счет 10, отдельный субсчет (в плане счетов — 10-3). По дебету этого счета осуществляется приход ГСМ, по кредиту — списание.

Как происходит списание ГСМ? По описанным выше алгоритмам производится расчет использованного количества ГСМ (фактический или нормативный). Это количество умножается на стоимость единицы, и полученная сумма списывается проводкой: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 10-3.

Списание бензина по путевым листам (налоговый учет)

Если со списанием ГСМ в бухгалтерском учете все достаточно просто, то признание этих расходов в налоговом учете вызывает вопросы.

1-й вопрос: в составе каких расходов учитывать ГСМ? Здесь возможны 2 варианта: материальные или прочие расходы. Согласно подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ ГСМ включаются в состав материальных расходов, если они используются для технологических нужд. В прочие расходы ГСМ попадают, если они используются для содержания служебного транспорта (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

ВАЖНО! Если основная деятельность организации связана с перевозкой грузов или людей, то ГСМ — материальные затраты. Если транспортные средства используются в качестве служебных, то ГСМ — прочие расходы.

Второй вопрос: нормировать или нет расходы на списание ГСМ в рамках налогового учета? Ответ на него можно найти, связав реквизиты путевого листа и законодательные нормы:

1. В ПЛ рассчитывается фактическое использование ГСМ. НК РФ не содержит прямых указаний на то, что расходы на ГСМ должны приниматься в налоговом учете только по фактическим нормам.
2. ПЛ содержит информацию только о фактическом пробеге. Однако ГСМ могут рассчитываться по распоряжению № АМ-23-р, в п. 3 которого есть указание, что установленные им нормы предназначены в том числе и для расчетов по налогообложению. Минфин России в своих письмах (например, от 22.03.2019 № 03-03-07/19283, от 03.06.2013 № 03-03-06/1/20097) подтверждает, что распоряжение № АМ-23-р можно использовать для установления обоснованности затрат и определять расходы на ГСМ в налоговом учете по нормам, умноженным на пробег.

ВАЖНО! В налоговом учете ГСМ можно принимать как по фактическому использованию, так и по рассчитанному исходя из норм количеству.

На практике возможна ситуация, когда организация использует транспорт, нормы расхода топлива для которого в распоряжении № АМ-23-р не утверждены. Но в п. 6 этого документа есть разъяснения, что организация или ИП могут индивидуально (с помощью научных организаций) разработать и утвердить необходимые нормы.

Позиция Минфина России (см., например, письмо от 22.06.2010 № 03-03-06/4/61) такова, что до разработки норм списания ГСМ в научной организации юридическое лицо или ИП могут руководствоваться технической документацией.

В самом НК РФ разъяснений, как действовать в подобной ситуации, нет. В тех случаях, когда организация самостоятельно установила нормы списания ГСМ и, превысив их, учла в налоговом учете сумму сверхнормативного использования топлива, налоговая инспекция может не признать это расходом. Соответственно, возможно доначисление налога на прибыль. При этом суд вполне может поддержать позицию инспекции (см., например, постановление АС Северо-Кавказского округа от 25.09.2015 по делу № А53-24671/2014).

О величине штрафов за отсутствие путевого листа читайте в этой статье.

Пример списания ГСМ по путевым листам

Один из самых распространенных видов ГСМ — бензин. Рассмотрим пример закупки и списания бензина.

ООО «Первый» (находится в Московской области) в сентябре закупило бензин в количестве 100 л по цене 38 руб. без НДС.

При этом на начало месяца у ООО был запас бензина этой же марки в количестве 50 л по средней себестоимости 44 руб.

Бензин в количестве 30 л был использован для заправки автомобиля марки ВАЗ-11183 «Калина». Организация использует автомобиль для служебных перевозок управленческого персонала.

В организации применяется оценка материалов по средней себестоимости.

konsulan.ru

Учет кислородного баллона

Поэтому он для классификации также использоваться не может. В общем случае баллоны для газов являются обменной тарой или же обычной тарой для хранения газов (материальных ценностей), в связи с чем такое имущество следует включать в состав материальных запасов ( ). Если комиссия по поступлению и выбытию активов учреждения на основании фактического способа использования баллонов примет аналогичное решение, то в учете нужно исправить ошибку в связи с неверным отнесением активов в состав основных средств (в соответствии с положениями ).

Бухгалтерский учет газа на предприятии: проводки

Используются счетчики поставщика или потребителяРасчетный способДанные определяются по максимально возможному потреблению – проектной мощности трубопровода и времени поставкиИной способ (поставка по разным тарифам, использование предельных нормативов и прочие)Устанавливается договорными отношениямиПолучение данных расчетным путем осуществляются в периоды неисправности счетчиком, их замены или проведения поверки.

Как отразить в учете хозяйственный инвентарь

При этом в учетной политике для целей бухучета организация вправе установить лимит стоимости, в пределах которого основные средства со сроком использования свыше 12 месяцев будут учитываться в составе материалов.

Этот лимит не должен превышать 40 000 руб. (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Инвентарь со сроком полезного использования 12 месяцев или меньше учитывайте в составе материалов на счете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» (п. 2 и 4 ПБУ 5/01). Приобретение инвентаря оформляйте и отражайте в бухучете в обычном порядке, предусмотренном для материалов.

Подробнее об этом см. . При выдаче инвентаря со склада составляется требование-накладная по форме № М-11 (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а). В ней укажите наименование подразделения, которому выдан инвентарь, номер счета, на котором учитываются затраты на содержание данного подразделения

Учет газовых баллонов

Для проведения анализа в три обезличенных оборотных углекислотных баллона была заправлена двуокись углерода высокой чистоты.

Кто виноват… Причинами неудовлетворительного состояния баллонов являются: долгий срок службы (например, не редкость – находящиеся в обороте, кислородные баллоны возрастом 50-60 лет, вместо требуемых 40 лет, согласно действующей “Методики технического освидетельствования стальных бесшовных баллонов средней вместимости” 06.06.2002 года, согласованной Госгортехнадзором России), недостаточная оснащенность оборудованием участков освидетельствования баллонов, незнание и нарушение технологии подготовки баллонов, клеймение баллонов без проведения освидетельствования, несоблюдение правил эксплуатации.

Учет поставки газов в балонах

Возможно только перепредъявление стоимости ресурса, приходящегося на долю сторонней организации.

Вопрос №2. Какой отчетный период принят для учета операций по газу? Правилами установлен учетный период в пределах месяца. Оцените качество статьи.

1. для малотоннажного транспорта – полчаса (30 минут).
2. для большегрузных автомашин – один час (60 минут).

В случае задержки в сдаче груза по вине заказчика, мы будем вынуждены взыскать дополнительную сумму за сверхнормативный простой.

1. Обеспечить приёмку товара уполномоченными официальными лицами и обмен сопроводительными документами (ТОРГ 12, ТТН, накладными с печатью, оформленной доверенностью (для юридических лиц).

Учет медицинских газов

Автоматизированную систему диспетчерского управления следует предусматривать для больничных комплексов и родильных домов на 100 и более коек.

Согласно СП 158.13330.2014 медицинское газоснабжение включает в себя следующие системы снабжения:-медицинским кислородом; -закисью азота; -сжатым воздухом с давлением 0,4 МПа; -сжатым воздухом с давлением 0,8 МПа; -углекислым газом; -вакуумом; -азотом; -аргоном, -а также системой удаления наркозного газа из помещений, в которых используется закись азота. Снабжение потребителей указанными газами следует предусматривать централизованным. При этом в настоящее время в Государственный реестр лекарственных средств включены только следующие медицинские газы:-кислород газообразный медицинский; -кислород

КОСГУ: приобретение баллонного газа

Расходы, связанные с техобслуживанием, ремонтом нефинансовых активов следует отражать по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества».

Расходы на приобретение балонного газадля осуществления текущей деятельности учреждения отнесите на статью КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г.

№ 65н). Затраты на приобретение объектов нефинансовых активов (баллонов) отражаются по соответствующим статьям группы 300 «Поступление нефинансовых активов» КОСГУ (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н). При этом учреждение самостоятельно должно определить, к какой группе нефинансовых активов отнести материальные ценности. Поэтому расходы на приобретение газового баллона могут быть отражены по статьям КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» или 340 «Увеличение

Как списать утечку пропана из баллона в бухучете

Расходы на поддержание приборов в состоянии исправности и проведение поверки несет собственник измерительного прибора.

Бухгалтерский учет полученного носителя Предприятия, использующие полученный газ для производства продукции, учитывают сумму потребления на счете 20 в составе прямых расходов. При потреблении для управленческих нужд в качестве топлива для котельных затраты относятся в составе косвенных.

Учет газовых баллонов Утвержденный порядок определяет основные моменты: Учет газа осуществляется на основании качественных и количественных показателей. Контролю подлежит добыча, транспортировка, хранение, переработка, отпуск газа.

Операции подлежит документальному подтверждению. Для контроля используются измерительные приборы, соответствующие требованиям. Правила определяют показатели, используемые для контроля на каждом этапе от добычи до потребления.

Учет поставки газов в балонах

Но часто ли потребитель газов задумывается о том, что баллоны, в которых газ хранится, транспортируется — это не просто безликая тара? Детали… Известно, что для основных видов сварки применяются газы в баллонах:

1. для аргонодуговой сварки — аргон;
2. для газовой сварки — ацетилен, пропан и кислород;
3. для сварки в среде защитных газов — смеси на основе аргона и углекислоты.

Качество сварного шва, конечно же, напрямую зависит от профессионализма сварщика и технического состояния оборудования.

Но нельзя забывать и о качестве самого газа.

Косвенными причинами низкого качества газа, а, следовательно, и сварного шва, является устаревший парк баллонов для газов.