Бухгалтерский учет логотипа: проводки
Sbertimekpk.ru

Финансовый портал

Бухгалтерский учет логотипа: проводки

Логотип: расходы или нематериальный актив

Многие экономические вопросы не имеют четкого и однозначного ответа, даже профессиональные бухгалтеры не всегда могут прийти к консенсусу. Один подобный вопрос заинтересовал нас…к чему же в конечном счете необходимо отнести логотип в бухгалтерском учете на предприятии: к расходам или к нематериальным активам? Попробуем разобраться в этом вопросе…

Принятие решения о том, к чему нужно отнести логотип в большей степени зависит от того, какие цели преследует руководитель в процессе регистрации исключительного права на бренд. В случае если бренд не регистрируется, то произведенные расходы просто списываются, а в противном случае логотип становится исключительной собственностью предприятия и отражаются на счете 08/5 «Приобретение нематериальных активов», где формируется первоначальная стоимость актива. Для данных ситуаций при отражении затрат на разработку логотипа составляются следующие проводки:

I вариант (расходы)

II вариант (нематериальные активы)

Дебет 44 (26) Кредит 60

Дебет 08 Кредит 60

Если логотип становится нематериальным активом, то его учет ведется в соответствие с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Проводка учета логотипа в составе нематериальных активов выглядит следующим образом:

Дебет 08/5 Кредит 60,70,69,76…

Дебет 04 Кредит 08/5.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится компанией самостоятельно исходя из периода, в течение которого планируется извлечь экономическую выгоду, а также в соответствие с периодом и сроком действия прав предприятия на результаты интеллектуальной деятельности. Существуют ситуации, когда данный срок определяется в зависимости от количества продукции и других показателей объема работ, предполагаемого к получению в результате эксплуатации рассматриваемого объекта. Следует иметь ввиду, что исключительное право на товарный знак, бренд или логотип, в соответствии с п.1 ст. 1491 ГК РФ, действует в течение 10 лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию логотипа в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (но не более срока деятельности предприятия) [2]

При учете логотипа как нематериального актива необходимо отражать амортизацию одним из закрепленных в п.28 ПБУ 14/2007 способов начисления:

– списания стоимости пропорционально объему продукции [4].

1)при использовании счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Дебет 20,26,44 и т.д. Кредит 05;

2) при использовании счета 04 «Нематериальные активы»

Дебет 20,26,44 и т.д. Кредит 04.

Стоит обратить внимание на то, что «Положением по бухгалтерскому учету 14/2007» предприятию необходимо ежегодно проверять срок полезного использования нематериального актива, а в случае изменения организацией периода использования актива, срок или период его полезного использования также подлежит изменению.

Еще один важный момент – это обязательная уплата государственной пошлина при регистрации логотипа как нематериального актива. Сумма пошлины увеличивает стоимость будущего актива, а обязательства по уплате пошлин отражаются следующей проводкой:

Дебет 08 Кредит 60 (76),

а уплата пошлин:

Дебет 60 (76) Кредит 51.

С точки зрения налогообложения, логотип рассматривается как нематериальный актив только в случае, если организация зарегистрировала свой логотип и получила исключительное право на товарный знак.

Если регистрация исключительных прав не запланирована, то в целях налогообложения прибыли возможна обоснованность перечисленных расходов. Использование логотипа предусмотрено обычаями делового оборота. Узнаваемость компании напрямую связана и с объемом продаж. Помимо этого, деятельность коммерческой организации направленная на получение дохода, означает, что затраты напрямую связанные с этой деятельностью, экономически оправданы. Их можно учитывать в рамках прочих расходов, которые связаны с производством и реализацией товаров (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) [6].

С правовой позиции логотип представляет собой средство индивидуализации товара или услуги, он может использоваться на различных товарах предприятия, на их упаковках, в рекламе, на вывесках, на официальных бланках, в печатных изданиях, а так же при демонстрации экспонатов на ярмарках и выставках, о чем говорит ст. 22 Закона о товарных знаках [3].

Для того, чтобы логотип был под надежной правовой охраной его необходимо зарегистрировать, подать заявку в Российское агентство по патентам и товарным знакам, где будет рассмотрен запрос и вынесено решение. В случае положительного результата после оплаты госпошлины и получения свидетельства о регистрации предприятие получает полные права на использование товарного знака, что предполагает недоступность использование данного товарного знака без разрешения владельца.

В заключении можно сделать вывод о том, что использование логотипов в бухгалтерском учете возможно как в виде нематериальных активов, так и в виде расходов, в зависимости от целей преследуемых организацией. Любой из выбранных путей отражается бухгалтерскими проводками и подлежит регистрации. Процесс отнесения логотипа к нематериальным активам несомненно трудоемкий, зато приносит множество плюсов деятельности предприятия, а отнесение логотипов к расходам значительно упрощает работу бухгалтера, но не всегда данный способ уместен на том или ином предприятии. Каждая организация, ведущая бухгалтерский учет вполне может самостоятельно выбрать вариант учета логотипов, причем строго следуя рамкам закона. Поэтому с полной уверенностью теперь можно сказать, что отнесение логотипов к нематериальным активам и к расходам предприятия вполне правомерно и находит свое отражение в следующих правовых документах РФ: Гражданском Кодексе РФ, Налоговом Кодексе РФ, в Законе РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» и др.

1. Большая энциклопедия: в 62 томах. Т.26.- М.:ТЕРРА.2006.- 592с.

2. Гражданский кодекс РФ от 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ, часть первая (в ред. Федерального закона от 21. 07. 2005 №109-ФЗ).

3. Закон РФ от 23.09.92 № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров».

4. Положение по бухгалтерскому учету 14/2007 «Учет нематериальных активов» утвержден приказом Минфина от 27.12.2007 № 153н

Товарные знаки в бухгалтерском и налоговом учете – проводки

Товарные знаки: понятие, виды, проводки

Товарным знаком (ТЗ) принято называть обозначение, индивидуализирующее товары (работы, услуги).

Существует несколько групп ТЗ, классифицируемых:

  • по виду собственности владельца ТЗ (индивидуальные и коллективные);
  • по объектам товарной информации (ассортиментные и фирменные);
  • по способу отображения информации (буквенные, звуковые, словесные и др.).
  • потребителю — легко узнавать товары (работы, услуги);
  • товарам (работам, услугам) — лучше продаваться, поскольку они уже узнаваемы.

Использовать ТЗ можно по 2 направлениям:

  • собственник ТЗ использует его в своей работе;
  • ТЗ передается в пользование.

В последующих разделах будут рассмотрены оба варианта использования ТЗ. Для отражения их в учете используются проводки с использованием следующих счетов:

  • 04 «НМА»;
  • 05 «Амортизация НМА»;
  • 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
  • 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
  • 51 «Расчетный счет»;
  • 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • 68. 2 «Расчеты по НДС»;
  • 91. 1 «Прочие доходы»;
  • 91.2 «Прочие расходы».

Если вы решили зарегистрировать товарный знак, но не знаете с чего начать, воспользуйтесь пошаговой инструкцией от КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и узнайте куда подать заявку, как и когда ее проверят и зарегистрируют и что делать в случае отказа в регистрации.

В каком документе отражаются применяемые в учетном процессе счета бухучета — узнайте из размещенных на нашем сайте материалов:

Алгоритмы учета операций приобретения (создания) товарного знака

В бухучете ТЗ отражается в составе НМА, если:

  • выполняются условия, указанные в п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет НМА» (утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н);
  • оформлены необходимые документы — подтверждающие существование ТЗ и исключительного права на него у компании (свидетельство, договор покупки ТЗ и др.).

Схема проводок по отражению операций поступления ТЗ:

Отражение стоимости приобретенного ТЗ

Выделен НДС из стоимости ТЗ

Оплачена стоимость ТЗ

Патентная пошлина включена в стоимость ТЗ

ТЗ принят к учету в качестве НМА

НДС по ТЗ принят к вычету

Если компания создала ТЗ своими силами, то его первоначальную стоимость формируют расходы:

  • материальные (для создания ТЗ);
  • трудовые (зарплата и начисления разработчиков ТЗ);
  • прочие (стоимость консультационных услуг, патентные пошлины и др.).

В налоговом учете:

  • ТЗ классифицируется как НМА при выполнении указанных в п. 3 ст. 257 НК РФ критериев;
  • необходимы документы-обоснования (свидетельство на ТЗ и др.);
  • первоначальная стоимость ТЗ в налоговом учете может отличаться от бухгалтерской оценки на величину непризнаваемых «налоговых» расходов (п. 3 ст. 263, подп. 2, 5, 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как учесть расходы на уплату госпошлины за регистрацию товарного знака, рассказывают эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно.

Вышеуказанные учетные алгоритмы применимы и к владельцам ТЗ — упрощенцам (подп. 1, 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), но с учетом следующего:

  • расходы на приобретение ТЗ должны быть оплачены (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • ТЗ используется для получения дохода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
  • списание расходов на ТЗ аналогично порядку, предусмотренному для ОС (ст. 346.16 НК РФ).

ВНИМАНИЕ! Малые предприятия могут учитывать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, на счетах учета затрат (Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5 «Об упрощении ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства и рядом иных организаций»).

Отражение операций по передаче или продаже товарного знака

Если у коммерсанта есть товарный знак — бухгалтерский и налоговый учет (БУ и НУ) операций с ним происходит с учетом особых «оформительских» и «нормативных» нюансов.

Передача или продажа ТЗ оформляется одним из нижеперечисленных документов:

  • лицензионным договором — он разрешает временное использование ТЗ другим лицом на определенных условиях и на конкретный срок;
  • договором отчуждения (уступки) — с его помощью фиксируется факт передачи исключительного права на ТЗ другому лицу.

Каждый договор имеет силу только в том случае, если он зарегистрирован в установленном законом порядке.

Схема учета и бухгалтерских проводок при продаже ТЗ

Учетный алгоритм при продаже ТЗ:

  • отражение в БУ и НУ дохода от продажи ТЗ (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, п. 1 ст. 249 НК РФ);
  • остаточная стоимость ТЗ и связанные с его продажей расходы являются прочими (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05. 1999 № 33н, п. 1 ст. 268 НК РФ);
  • со стоимости ТЗ исчисляется НДС.

Бухгалтерский учет логотипа: проводки

Логотип — графический знак, символ, эмблема. Сегодня это имиджевый элемент компании, который используется для идентификации, индивидуализации ее работ, услуг, продукции. Нередко применяется как товарный знак либо совместно с ним. На сегодня законодательство о товарных знаках представлено частью 4 гл. 76 ГК РФ от 18.12.2006 г. в последней редакции. Настоящая глава 76 определяет законное основание на товарный знак и знак обслуживания. Предшествующий нормативно-правовой акт о товарных знаках давно не действует.

Итак, созданный уникальный логотип регистрируется в Российском агентстве по патентам и товарным знакам. С этого момента у компании возникают исключительные права на него. Собственнику выдается в связи с этим документальное подтверждение регистрирования уникального логотипа в Государственном реестре. Таковым документом является свидетельство. Если уникальный логотип не зарегистрирован в реестре либо компании отказали в его регистрации (ГК РФ, часть 4, ст. 1483), то понесенные траты списываются.

Зарегистрированный логотип становится исключительной собственностью компании и относится к нематериальным активам (НМА). Все понесенные траты, связанные с его созданием, разработкой, регистрацией, отображаются в составе нематериальных активов.

Продолжительность полезного пользования его как НМА будет определяться компанией (собственником) самостоятельно. При этом берутся во внимание следующие моменты:

  1. Учитывается период, в котором предполагается извлекать финансовую выгоду от его применения (т. е. использование в деятельности компании, включая управленческую).
  2. Обретенное исключительное право компании на логотип действительно 10 лет (но не больше периода деятельности компании). Отсчет ведется со дня подачи заявки на регистрацию.

Зарегистрированный уникальный логотип, учтенный как НМА, предполагает отображение амортизации. С этой целью избирается один из способов начисления (сообразно ПБУ 14/07, п.28). Если срок использования НМА компанией меняется, то, с учетом перемен, изменяется срок и период полезного пользования НМА (Читайте также статью ⇒ Понятие бухгалтерского счета).

Основные бухгалтерские записи, используемые при учете уникального логотипа

Таким образом, в зависимости от того, как компания планирует использовать уникальный логотип, зависит отображение его в бухгалтерии. Предполагается два варианта: как НМА и траты. Каждый из них фиксируется бухгалтерией с помощью соответствующих записей.

Ключевые проводки для отображения использования уникального логотипа Характеристика бухгалтерских записей
ДТ 08 КТ 60 НМА
ДТ 44 (26) КТ 60 Траты
ДТ 60 (76) КТ 51 Оплачивание всех пошлин по государственной регистрации (подача заявки, экспертиза, свидетельство о регистрации)
ДТ 08.5 КТ 60 (76) Отнесение оплаченных пошлин по регистрации к тратам по созданию НМА
Д)Т 08.5 КТ 60 (69, 70, 76) Уникальный логотип причислен к НМА
ДТ 04 КТ 08.5 Траты по созданию в составе НМА
ДТ 20 (26, 44) КТ 04 Амортизация (если применяется сч. 04 «НМА»)
ДТ 20 (26, 44) КТ 05 Амортизация уникального логотипа как НМА

Фактически к нематериальным активам можно отнести объект, который идентифицируется, приносит и сможет в будущем приносить финансовую выгоду, используется продолжительное время (более 12 месяцев). Причем первоначальная цена его точно определяется, а на протяжении года (операционного цикла) компания не планирует его продажу. Таковы общие условия.

Пример 1. Бухгалтерские записи по созданию и регистрации уникального логотипа

Компания «Мост» заказывала создание уникального логотипа для себя у другой организации, после чего зарегистрировала его в Роспатенте. Средства компании были потрачены:

  • на создание;
  • на регистрацию заявки, выдачу регистрационного свидетельства, проведение экспертизы Роспатентом.

Перечисленные действия бухгалтерия отобразила соответствующими записями.

Бухгалтерские записи Характеристика
ДТ 08.5 КТ 60 Цена уникального логотипа (относится на траты по созданию НМА)
ДТ 19 КТ 60 Входной НДС
ДТ68 КТ 19 Входной НДС к вычету
ДТ 60 КТ 51 Создание логотипа оплачено
ДТ 76 КТ 51 Регистрационные сборы (за проведение экспертизы обозначения, принятие заявки, регистрационное свидетельство)
ДТ 08.5 КТ 76 Оплата по всем денежным сборам причисляется к тратам по созданию НМА
ДТ 04 КТ 08.5 Логотип причислен к НМА (когда получено свидетельство о регистрации в реестре)
ДТ 20 (44 и др.) КТ 05 Начисление амортизации по нематериальному активу производится ежемесячно (начиная с месяца, который следует за тем, когда уникальный логотип был причислен к НМА)

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: Если Роспатент отказался регистрировать разработанный уникальный графический знак, как бухгалтерии это показать?

Все средства, которые ушли на разработку уникального знака, оплату в связи с обращением к Роспатенту, отображают как прочие траты.

Бухгалтерия делает запись: ДТ 91.2 КТ 08.5 — все израсходованные суммы причислены к прочим тратам (на дату получения отказа по регистрации уникального графического знака).

Вопрос №2: Организация оплатила разработку уникального логотипа для использования его на документации, официальных бланках. Созданный символ не регистрировали. Как отобразить бухгалтерии понесенные траты?

В рассматриваемой ситуации организация — правообладатель неисключительных прав, который будет использовать созданный символ продолжительное время. С учетом сказанного, бухгалтерские записи будут следующими:

  • ДТ 60 КТ 51 — разработка уникального символа отплачена;
  • ДТ 97 КТ 60 (76) — траты на разработку символа в составе трат последующих периодов;
  • ДТ 012 (Неисключительные права на НМА) — разработанный символ учтен на внебалансовом счете;
  • ДТ 20 (25, 25, 44) КТ 97 — ежемесячное списание стоимости разработки уникального символа по частям на траты (срок списания устанавливается главой организации) (Читайте также статью ⇒ Учет поступления материалов в бухгалтерии).

Учитываем затраты на разработку фирменного логотипа

Организация оплатила по договору за разработку дизайна знака – логотипа организации (не регистрируется), который будет использоваться на деловой документации. Каким образом провести затраты на разработку дизайна этого логотипа в бухгалтерском и налоговом учете?

По определению, приведенному в Толковом словаре системы ГАРАНТ, логотип – специально разработанное, оригинальное начертание полного или сокращенного наименования фирмы (или группы товаров данной фирмы). Разработка логотипа осуществляется для того, чтобы заставить потребителей узнавать компанию или выбранный продукт. Фирменный знак и логотип фирмы образуют “фирменный блок”, в который могут войти поясняющие надписи (страна производства товара, почтовый адрес, телефон и телекс фирмы), а также “фирменный лозунг” (техническое и коммерческое “кредо” фирмы), объединенные в единую композицию.

То есть “фирменный блок” предназначен для индивидуализации товара и его производителя.

Сегодня уже ни у кого не вызывает удивления автомобиль, который раскрашен в фирменные цвета компании и (или) на который нанесен логотип или другая подобная символика организации. Такой автомобиль, помимо своей основной функции как средства передвижения, выполняет также роль носителя рекламной информации.
В главе 76 ГК РФ выделены следующие средства индивидуализации:

– фирменное наименование (ст.ст. 1473-1476 ГК РФ);

– товарный знак и знак обслуживания (ст.ст. 1477-1515 ГК РФ);

– наименование места происхождения товара (ст.ст. 1516-1537 ГК РФ);

– коммерческое обозначение (ст.ст. 1538-1541 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 1482 ГК РФ в качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации. Другими словами, логотип и фирменный знак могут быть зарегистрированы в качестве товарного знака.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации организация является правообладателем неисключительных прав по договору на разработанный логотип и не регистрирует его как товарный знак. По нашему мнению, расходы на его создание в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, необходимо отразить в составе расходов будущих периодов по дебету счета 97, поскольку логотип будет использоваться в течение длительного времени. Кроме того, расходы на создание логотипа следует учитывать на забалансовом счете 012 “Неисключительные права на нематериальные активы”. Бухгалтерские проводки будут следующими:

Дебет 60, 76 Кредит 51
– оплачены услуги по разработке логотипа;

Дебет 97 Кредит 60, 76
– отражены расходы будущих периодов;

Дебет 012
– логотип организации учтен на забалансовом счете.

Далее ежемесячно производится запись по списанию затрат на разработку логотипа в порядке, установленном организацией:

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 97
– списана на расходы часть стоимости логотипа.

Сроки и порядок списания таких расходов устанавливаются на основании распоряжения руководителя организации.

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли расходы признаются при условии соответствия их критериям ст. 252 НК РФ и в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если договором предусмотрен срок пользования неисключительным правом, то расходы признаются пропорционально этому сроку. В случае если из условий договора невозможно определить срок пользования неисключительным правом, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются в налоговой базе в момент их возникновения исходя из условий сделки.

В главе 25 НК РФ прямо не поименованы расходы на создание фирменного стиля (в том числе фирменного знака, логотипа) в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. По нашему мнению, такие предварительные расходы по разработке логотипа организации, в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФЭ, могут быть учтены в составе расходов на консультационные услуги или в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания. При этом отметим, что в 2006 году финансовое ведомство в письме от 02.11.2006 N 03-03-04/2/228 разъясняло, что расходы на изготовление и использование конвертов, бланков писем, используемых для ведения деятельности как с нанесенной фирменной символикой, так и без нее, учитываются как почтовые расходы в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В то же время при принятии такого решения нельзя исключить возможность возникновения спора с налоговыми органами.

Так, например, в постановлении ФАС Московского округа от 22.06.2009 N КА-А40/5426-09 констатировалось, что налоговая инспекция исключила из расходов компании стоимость услуг по разработке фирменного логотипа и корпоративных правил его использования. Логотип использовали в рекламных роликах, размещали на бланках, конвертах, сувенирной продукции, предназначенной для распространения как среди потенциальных клиентов, так и среди неопределенного круга лиц. Для целей налогообложения прибыли затраты были включены в расходы на консультационные услуги. Инспекторы с этим не согласились. По их мнению, логотип и правила пользования им являются нематериальным активом. Соответственно, чтобы признать затраты на его создание, необходима регистрация в Роспатенте, подтверждающая права компании на логотип. Налоговые органы рассматривали логотип в качестве товарного знака.

Однако суд поддержал налогоплательщика, посчитав, что узнаваемость компании напрямую связана с объемом оказываемых ею услуг. Разработанный логотип (бренд) налогоплательщик использует в своей деятельности: на бланках, конвертах, в рекламных роликах. Сувенирная продукция с логотипом компании раздается как потенциальным клиентам, так и безадресно на специализированных выставках. Логотип – это незарегистрированное в Патентном ведомстве РФ оригинальное начертание полного или сокращенного наименования фирмы (услуг или группы товаров данной фирмы), которое специально разрабатывается с целью привлечения внимания к фирме, ее товарам и услугам. При этом для обладания правами на логотип достаточно заключения договора на его создание. Следовательно, налогоплательщик вправе использовать его без соответствующей регистрации. Кроме того, деятельность налогоплательщика направлена на получение дохода, значит, затраты, связанные с этой деятельностью, экономически оправданы. На основании изложенного суд признал, что расходы на оказание услуг по созданию логотипа правомерно учтены налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль.

Есть примеры, когда налоговые органы считают применение логотипов экономически нецелесообразным (постановление ФАС Московского округа от 07.08.2006 N КА-А40/7139-06). Однако суд, исследовав представленные сторонами доказательства, признал, что спорные затраты правомерно учтены обществом в составе затрат. Проанализировав документы, суд сделал вывод, что расходы общества обоснованы и документально подтверждены. Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров. Предметом заключенного обществом договора является выполнение дизайнерских, художественных и полиграфических работ по изготовлению и разработке фирменного стиля общества. Логотип общества используется в его деятельности: на бланках, конвертах, папках для рекламных материалов, деловых письмах, выставочных брендах. Следовательно, затраты по спорному договору также подлежат включению в состав расходов. Учитывая вышеизложенное, суд поддержал позицию общества, решение и постановление апелляционной инстанции по делу оставил без изменения, кассационную жалобу налогового органа – без удовлетворения.

Таким образом, принятие расходов на разработку логотипа в составе расходов на консультационные услуги может привести к возникновению претензий со стороны налоговых органов, и в таком случае организации придется доказывать свою правоту в судебном порядке. Учитывая имеющуюся положительную для налогоплательщиков арбитражную практику, у организации есть шанс отстоять свою точку зрения по данному вопросу.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подволокина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг . Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Логотип фирмы: расходы или нематериальный актив

ПРОБЛЕМА: сделать свое имя узнаваемым стремится любая организация. Один из путей достижения этой цели – создание фирменного логотипа. Естественно, при его разработке возникают определенные расходы, например услуги студии дизайна. Можно в бухгалтерском учете сразу списать стоимость логотипа или же нужно учитывать его как нематериальный актив? Обоснованы ли такие расходы, если создавать нематериальный актив не планируется? Нужно ли зарегистрировать свой логотип как товарный знак, чтобы защитить будущий брэнд от незаконного использования?

УЧЕТ

Бухгалтерский учет затрат на создание логотипа будет зависеть от того, какое решение примет руководитель в отношении регистрации исключительного права на брэнд. Если исключительные права не будут регистрироваться, то произведенные расходы можно сразу списать. В учете будет сделана проводка:

Дебет 44 (26) Кредит 60

– отражены затраты на разработку логотипа.

В случае когда логотипу суждено стать исключительной собственностью, все расходы собираются на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов». Именно на этом счете формируется первоначальная стоимость нематериального актива. При получении документов, подтверждающих исключительные права на логотип (свидетельства на товарный знак), он становится нематериальным активом (п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»). В этом случае бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

– отражены затраты на разработку логотипа.

При регистрации товарного знака взимаются госпошлины. Их сумма также увеличит стоимость будущего актива:

Дебет 08 Кредит 76

– отражено обязательство по уплате пошлин;

Дебет 76 Кредит 51

После регистрации логотип переводится в состав нематериальных активов:

Дебет 04 Кредит 08

– товарный знак учтен в составе нематериальных активов.

НАЛОГИ

Если фирма зарегистрировала свой логотип, то исключительное право на товарный знак в налоговом учете относится к нематериальным активам (п. 3 ст. 257 НК РФ). Стоимость таких активов, превышающая 10 000 рублей, погашается путем начисления амортизации.

Даже если регистрации исключительных прав не планируется, обоснованность названных расходов в целях налогообложения прибыли, по нашему мнению, имеет место. Использование логотипа предусмотрено обычаями делового оборота. Узнаваемость компании напрямую связана и с объемом продаж. Кроме того, деятельность коммерческой организации направлена на получение дохода, значит, затраты, связанные с этой деятельностью, экономически оправданы. Их можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

ПРАВО

Итак, что же с точки зрения права представляет собой логотип и как обеспечить ему надлежащую правовую охрану? Для этого обратимся к гражданскому законодательству. Напомним, что в состав предприятия входят в том числе и права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги. А именно права на фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания (ч. 2 ст. 132 ГК РФ). На такие средства индивидуализации у юридического лица может возникнуть исключительное право (ст. 138 ГК РФ).

Товарным знаком признается обозначение, служащее для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц (ст. 1 закона о товарных знаках*). Этот знак может использоваться как на товарах и их упаковке, так и в рекламе, печатных изданиях, на официальных бланках, вывесках, при демонстрации экспонатов на выставках и ярмарках (ст. 22 закона о товарных знаках). Законодатель не ввел ограничений на внешний вид товарного знака. Поэтому он может представлять собой любые обозначения и их комбинации в любом цветовом решении (ст. 5 закона о товарных знаках). Например, включать в себя как словесные (название организации), так и изобразительные компоненты.

Чтобы логотип охранялся как товарный знак, его нужно зарегистрировать. Для этого надо подать заявку в Российское агентство по патентам и товарным знакам. За рассмотрение заявки придется заплатить госпошлину. Роспатент проведет экспертизу заявки и, если она даст положительный результат, выдаст свидетельство о регистрации в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания РФ (ст. 3 и 14 закона о товарных знаках). Такая регистрация действует 10 лет.

Во время действия регистрации иные лица не смогут использовать ваш товарный знак без вашего разрешения. Это и означает, что на знак у вас возникнут исключительные права (ст. 4 закона о товарных знаках).

* Закон РФ от 23.09.92 № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров».

Читать еще:  Учет сомнительных долгов в бухгалтерском учете: проводки
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector