Передача зерна на хранение: бухгалтерские проводки
Sbertimekpk.ru

Финансовый портал

Передача зерна на хранение: бухгалтерские проводки

Особенности учета зерна на элеваторах

Шишкоедова Н. Н., эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Приближается пора, когда на элеваторы начнет поступать зерно нового урожая. Важно правильно организовать первичный учет зерна и продуктов его переработки. Но для начала организации необходимо учесть потери и убыли, возникшие при хранении урожая прошлых лет.

Организация первичного учета

Порядок учета зерна и продуктов его переработки регулируется приказом Росгосхлебинспекции от 8 апреля 2002 г. № 29 (далее – Порядок). Он распространяется на все организации, за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей. Кроме того, в приложении № 1 к этому приказу приведен альбом отраслевых форм учетных документов, которые при этом используются.

Приемка зерна

Принимая зерно и продукты его переработки, их обязательно взвешивают. Результаты отражают в журналах регистрации взвешивания грузов (формы № ЗПП-28, № ЗПП-29). При этом количественный учет должен вестись в физической массе в килограммах.

На каждую принятую зерновую культуру ежедневно составляются реес¬тры сопроводительных товарно-транспортных накладных по одной из двух форм:

– № ЗПП-3 – используется, когда в течение суток от одного поставщика поступают однородные по качеству партии зерна, которые направляются в одно или несколько мест хранения, находящихся в ведении одного материально ответственного лица. В этом случае количественно-качественный учет однородных партий зерна ведется объединенно;

– № ЗПП-4 – применяется при приемке зерна неоднородного качества, когда возникает необходимость определять качество по каждой поступившей партии в отдельности.

На основании этих документов материально ответственные лица составляют перечни реестров товарно-транспортных накладных по форме № ЗПП-5.

Отметим и такой момент.

Помимо вышеуказанных реестров приемка зерна должна оформляться специальными квитанциями, которые формируются по данным формы № ЗПП-3:

– если урожай поступает в федеральный или региональный фонды – по форме № ЗПП-10;

– во всех других случаях – по форме № ЗПП-13.

Последнюю форму также используют, когда зерно поступает на временное хранение. Если хлебопродукты поступают железнодорожным или водным транспортом, составляется приемный акт формы № ЗПП-14.

Очистка и сушка

Если необходимо произвести очистку и сушку зерна, составляют документ по форме № ЗПП-34, который состоит из двух частей – распоряжения и акта. В первой части указывают наименование и массу подлежащего обработке зерна, а также цели, способы, ожидаемые результаты и сроки окончания работы. Ее подписывают руководители элеватора и лаборатории.

По результатам выполнения работы не позднее следующего дня после ее окончания материально ответственный работник оформляет акт. В нем фиксируют количество и качество зерна до и после обработки, а также количество и качество полученных побочных продуктов и отходов. Если сушка и очистка производятся в потоке, то акт составляют не реже одного раза в месяц. В такой ситуации массу до очистки и сушки указывают исходя из данных по приемке зерна на эту поточную линию. Если же одна и та же партия зерна пропускается через сушилку два раза и более, то каждый пропуск учитывают отдельно. При солнечной сушке зерна показатели побочных продуктов и отходов в акте прочеркиваются.

Полученная за счет усушки убыль массы зерна условно списывается только в отчете о движении хлебопродуктов по форме № ЗПП-37.

В журнале количественно-качественного учета хлебопродуктов (форма № ЗПП-36) убыль не списывается, а показывается в колонке рядом с остатком зерна в качестве справочных данных. Остаток на конец дня в форме № ЗПП-36 будет больше, чем в форме № ЗПП-37, на величину убыли влаги.

Отпуск на сторону

Основанием для отпуска зерна с элеватора является приказ на отпуск (отгрузку) хлебопродуктов формы № ЗПП-16. Срок его действия устанавливается руководителем организации и указывается непосредственно в приказе.

В процессе отгрузки на обороте этого документа материально ответственное лицо делает отметки об отпуске и заполняет ведомость накладных формы № ЗПП-20. Исполненный приказ прикладывают к товарно-транспортной накладной (форма № СП-31) и представляют в бухгалтерию с отчетом формы № ЗПП-37.

Если отгружаются хлебопродукты, сданные на временное хранение, приказ на отпуск оформляется только после того, как владелец зерна сдаст один экземпляр квитанции формы № ЗПП-13 с печатью. В случае частичной отгрузки в нижнем правом углу квитанции проставляют номер и дату приказа на фактически отпущенную массу хлебопродуктов. Эту запись удостоверяют подписью руководителя и печатью. После чего квитанцию с отметкой о частичном отпуске возвращают владельцу для последующей выдачи хлебопродуктов.

Движение зерна и контроль за его сохранностью

Все хозяйственные операции по приходу и расходу зерна и продуктов его переработки оформляются отчетом о движении хлебопродуктов (форма № ЗПП-37). Ежедневно после окончания операционного дня работник, ответственный за сохранность зерна, представляет один экземпляр отчета в бухгалтерию с приложением всех приходных и расходных документов.

Для контроля за сохранностью зерна, а также для определения закономерности убыли в его массе ведется журнал количественно-качественного учета хлебопродуктов (форма № ЗПП-36). Он ведется по каждому месту хранения, по группе хранилищ, находящихся под ответственностью одного работника, на каждую культуру.

Записи в журнал также вносят ежедневно по мере поступления зерновых и только на основе документов, подтверждающих их приход (расход) и качество. Период, за который формируется печатный отчет, определяет руководитель, но срок этот не может превышать один месяц.

Кроме того, лаборатории должны вести журнал наблюдения за хранящимся зерном (форма № ЗПП-66), в который на основании данных анализа и измерений температуры в хронологическом порядке заносят показатели качества зерна. А также фиксируют все изменения показателей в процессе хранения.

Особенности бухучета

Если элеватор принимает зерновые культуры, которые принадлежат ему на праве собственности, то их необходимо приходовать по фактической стоимости приобретения в зависимости от предназначения:

– либо в качестве материалов на счете 10 «Материалы»;

– либо в качестве товаров на счете 41 «Товары».

Фактически затраты элеватора учитываются в общем порядке:

– прямые расходы (хранение, сушка, подработка зерна) – на счете 20 «Основное производство»;

Доход (выручка) от оказанных услуг по хранению, сушке, подработке зерна отражают по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет потерь и убыли

Организации, которые владеют элеваторами, могут учесть убытки от естественных и технологических потерь при налогообложении прибыли.

Потери от естественной убыли имеют место, когда элеватор осуществляет только хранение зерна. Ведь в этом случае он в отношении зерна не предпринимает никаких целенаправленных действий (то есть не изменяет его качество). А это значит, что масса продукта может уменьшиться только вследствие естественных причин.

А вот если помимо хранения оказываются услуги по сушке и подработке зерна, в результате которых меняется его качественный состав (влажность, количество сорной примеси и т. д.), то помимо естественных потерь возникают еще и потери технологические.

Главное отличие в том, что последние всегда возникают из-за особенностей какого-то технологического (производственного) процесса, приводящего к изменению качественных характеристик сырья, материалов, продукции.

Чаще всего, чтобы установить все недостачи (излишки) массы партий зерна и определить, насколько правильно производилось их расходование, проводят зачистку зернохранилищ (п. 10 Порядка).

Правила проведения зачисток

В пятидневный срок после полного израсходования партий зерна (или когда его остаток менее 200 тонн) созданная по приказу руководителя комиссия составляет акт зачистки (форма № ЗПП-30).

Чтобы установить обоснованность изменения массы зерна в зависимости от изменения его качества, комиссия сначала должна учесть допустимые размеры убыли:

– от снижения влажности зерна;

– от снижения сорной примеси сверх списанных по актам подработки кормовых зернопродуктов и отходов;

– от естественной убыли при хранении.

Все они определяются по правилам, приведенным в пункте 17 Порядка.

В свою очередь, размер недостачи зерна определяют как разность между остатком по форме № ЗПП-36 и фактическим остатком, установленным в результате перевески.

Составленные в течение года акты зачистки регистрируются в соответствующем журнале (форма № ЗПП-7) и хранятся до следующей инвентаризации на сельхозпредприятии.

А вот собранные и взвешенные сметки зерна, образовавшиеся при хранении, оформляют иным документом. Для этого используется акт на оприходование сметок (форма № ЗПП-22). Именно он служит обоснованием для списания недостачи. Причем с массы основного продукта сметки списывают, учитывая качество зерна, из которого они образовались.

Порядок списания

В налоговом учете списание потерь от естественной убыли в пределах законодательно установленных норм включаются в состав материальных расходов (подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Нормы естественной убыли зерна при хранении утверждены приказом Минсельхоза России от 14 января 2009 г. № 3 (нормы, актуальные для элеваторов, приведены ЗДЕСЬ).

Причем данное правило справедливо и для плательщиков налога на прибыль, и для тех, кто применяет «упрощенку» или ЕСХН (ст. 346.5, 346.16 Налогового кодекса РФ). Правда, если элеватор лишь оказывает вспомогательные услуги по приемке, хранению, сушке и отгрузке зерновых культур и самостоятельно такую продукцию не производит, то перейти на уплату ЕСХН он не может (письмо Минфина России от 14 июля 2008 г. № 03-11-04/1/13).

Технологические потери также приравниваются к материальным расходам (подп. 3 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Но о нормировании этого вида потерь в Налоговом кодексе РФ ничего не говорится. Однако это не означает, что организация без опасений сможет их учитывать в полном объеме. Чиновники подчеркивают, что если для какого-то конкретного вида сырья, используемого в производстве, норматив технологических потерь отраслевыми положениями не установлен, то налогоплательщики должны определять его сами (письмо Минфина России от 1 октяб¬ря 2009 г. № 03-03-06/1/634).

При этом некоторые суды такие выводы не поддерживают. Ведь в Налоговом кодексе РФ действительно ничего не сказано о нормировании технологических потерь. А значит, такие расходы организации могут учитывать в полном объеме (постановление ФАС Уральского округа от 11 марта 2009 г. № Ф09-1037/09-С3).

Высший арбитражный суд РФ согласен с позицией окружных судей. Доказательство – определение ВАС РФ от 18 июня 2009 г. № ВАС-7283/09.

В нем арбитры указали, что раз Налоговый кодекс РФ не предусматривает соответствие технологических потерь лимитам (нормативам), а также отраслевому или тарифному законодательству, налогоплательщик вправе их учитывать в полном объеме.

Что касается бухгалтерского учета, то технологические потери и потери от естественной убыли в пределах норм относят в состав расходов по обычным видам деятельности (к примеру, на счете 20 «Основное производство»).

Сверхнормативные потери от естественной убыли списывают на виновных лиц (если таковые установлены). Если за счет виновника их списать не получится, то потери относят на увеличение прочих расходов организации.

Спецпорядок учета зерна сельхозпроизводители не применяют
Принятое на хранение зерно учитывают за балансом
Технологические потери приравнивают к материальным расходам

Если предприятие не хочет спорить с налоговыми проверяющими, то предельные размеры технологических потерь при сушке и подработке зерна лучше разработать самостоятельно. За основу можно взять все те же формулы, приведенные в пункте 17 Порядка.

Однако при желании элеватор вправе воспользоваться и иными правилами и определить норматив технологических потерь исходя из особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки.
Отметим, что законодательство не содержит унифицированной формы документа, который используется для того, чтобы зафиксировать предельно допустимую величину таких потерь. Поэтому их утверждают внутренними документами организации (приказами, регламентами и т. д.).

Корреспонденция счетов: Организация заключила договор хранения с предприятием (элеватором) на хранение зерна. По условиям заключенного договора в качестве платы за оказанные услуги организация передает предприятию согласованное сторонами договора количество зерна. Передаваемое зерно ранее получено от сельскохозяйственного товаропроизводителя в качестве платы за оказанные ему услуги. Каким образом отражаются данные операции в учете организации. (Консультация эксперта, 2004)

Организация заключила договор хранения с предприятием (элеватором) на хранение зерна. Элеватором выдано простое складское свидетельство. По условиям заключенного договора в качестве платы за оказанные услуги организация передает предприятию согласованное сторонами договора количество зерна. Передаваемое зерно ранее получено от сельскохозяйственного товаропроизводителя в качестве платы за оказанные ему услуги и предназначено для продажи. Договорная стоимость услуг по хранению зерна за текущий месяц составила 27 848 руб. (в том числе НДС 4248 руб.), что соответствует рыночной стоимости аналогичных услуг. По условиям договора стоимость услуг и стоимость зерна равны. Фактическая себестоимость переданного зерна – 21 455 руб. Каким образом отражаются данные операции в учете организации?
Правоотношения сторон по договору хранения регламентируются гл.47 “Хранение” Гражданского кодекса РФ. По договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности. В договоре хранения, в котором хранителем является коммерческая организация либо некоммерческая организация, осуществляющая хранение в качестве одной из целей своей профессиональной деятельности (профессиональный хранитель), может быть предусмотрена обязанность хранителя принять на хранение вещь от поклажедателя в предусмотренный договором срок (ст.886 ГК РФ). Договор хранения, предусматривающий обязанность хранителя принять вещь на хранение, должен быть заключен в письменной форме независимо от состава участников этого договора и стоимости вещи, передаваемой на хранение. Простая письменная форма договора хранения считается соблюденной, если принятие вещи на хранение удостоверено хранителем выдачей поклажедателю: сохранной расписки, квитанции, свидетельства или иного документа, подписанного хранителем (п.п.1, 2 ст.887 ГК РФ). В рассматриваемом случае в подтверждение принятия товара на хранение организация получила простое складское свидетельство (п.1 ст.912, ст.917 ГК РФ). Получение простого складского свидетельства на сданный на ответственное хранение товар отражается записью в аналитическом учете об изменении места хранения товара.
Согласно п.1 ст.896 ГК РФ вознаграждение за хранение должно быть уплачено хранителю по окончании хранения, а если оплата хранения предусмотрена по периодам, оно должно выплачиваться соответствующими частями по истечении каждого периода.
Для целей бухгалтерского учета стоимость услуг по хранению товара (зерна) является для организации расходом по обычным видам деятельности и включается в себестоимость проданных товаров (п.п.5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п.18 ПБУ 10/99) при выполнении условий, перечисленных в п.16 ПБУ 10/99.
В рассматриваемом случае в качестве платы за оказанные услуги, подлежащие обложению НДС по ставке 18% (п.3 ст.164 Налогового кодекса РФ), организация передает предприятию зерно, реализация которого подлежит налогообложению по ставке 10% (пп.1 п.2 ст.164 НК РФ). Исходя из того что ранее организация не продавала зерно, аналогичное полученному, то в этом случае величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется в порядке, установленном абз.2 п.6.3 ПБУ 10/99, согласно которому величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из рыночной стоимости оказанных услуг (без учета НДС).
Отметим, что при проведении операций, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами расчеты производятся на основании предъявленных сторонами договора друг другу счетов-фактур, в которых сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой.
Стоимость услуг по хранению товара отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 44 “Расходы на продажу” в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сумма НДС за оказанные услуги (выделенная отдельной строкой в счете-фактуре, выписанном предприятием) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” в корреспонденции с кредитом счета 60.
В рассматриваемом случае в качестве платы за оказанные услуги организация передает товар путем передачи простого складского свидетельства.
Выручка от реализации товара является доходом от обычных видов деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п.12 ПБУ 9/99.
В данном случае выручку от реализации товара организация определяет в порядке, установленном абз.1 п.6.3 ПБУ 9/99, согласно которому выручка от реализации товара определяется исходя из рыночной стоимости оказанных услуг.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от реализации товара отражается по кредиту счета 90 “Продажи”, субсчет 90-1 “Выручка”, в корреспонденции в рассматриваемом случае с дебетом счета 60. Одновременно в дебет счета 90, субсчет 90-2 “Себестоимость продаж”, списывается фактическая себестоимость реализованного товара с кредита счета 41 “Товары” и расходы на продажу с кредита счета 44 (Инструкция по применению Плана счетов).
Операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Налоговая база при реализации товара определяется в рассматриваемом случае в порядке, установленном п.2 ст.154 НК РФ, согласно которому налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, без включения в них НДС.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 “Налог на добавленную стоимость”, в корреспонденции с кредитом счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”.
Согласно пп.1 п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 “Налог на добавленную стоимость” НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ. Налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС (п.1 ст.172 НК РФ).
При использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты (п.2 ст.172 НК РФ), в данном случае – исходя из фактической себестоимости переданного товара. Таким образом, в рассматриваемом случае организация вправе принять к вычету НДС по оказанным услугам исходя из расчетной ставки 18/118 (см. Письмо Минфина России от 15.10.2004 N 03-04-11/167, ответ на частный запрос налогоплательщика) в сумме 3273 руб. (21 455 руб. х 18/118).
Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 19. Что касается оставшейся на счете 19 суммы НДС, то она для целей бухгалтерского учета учитывается в составе внереализационных расходов (п.12 ПБУ 10/99).
Для целей налогообложения прибыли сумма НДС, не принимаемая к вычету, не учитывается (п.1 ст.170 НК РФ).
Таким образом, руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, организация признает в бухгалтерском учете постоянную разницу (п.4 ПБУ 18/02) в сумме НДС, не принимаемой к вычету.
Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница) (п.6 ПБУ 18/02). С возникновением постоянной разницы в бухгалтерском учете организации признается постоянное налоговое обязательство – сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 “Прибыли и убытки” (субсчет “Постоянное налоговое обязательство”) в корреспонденции с кредитом счета 68 (п.7 ПБУ 18/02; Инструкция по применению Плана счетов).
На сумму постоянного налогового обязательства организация корректирует величину условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, которым является сумма налога на прибыль, рассчитываемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), и тем самым определяет налог на прибыль для целей налогообложения, который признается текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) (п.п.20, 21 ПБУ 18/02).
В приведенной таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68:
68-1 “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”;
68-2 “Расчеты по налогу на прибыль организаций”.
————————–T——T——T——-T—————-¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Отражена стоимость услуг ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по хранению товара ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(27 848 – 4248) ¦ 44 ¦ 60 ¦ 23 600¦ Счет за услуги ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Отражена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оказанным услугам ¦ 19 ¦ 60 ¦ 4 248¦ Счет-фактура ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ передачи ¦
¦В качестве платы за ¦ ¦ ¦ ¦ простого ¦
¦оказанные услуги передан ¦ ¦ ¦ ¦ складского ¦
¦товар ¦ 60 ¦ 90-1 ¦ 27 848¦ свидетельства ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Начислен НДС с выручки от¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализации товара ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(27 848 / 110 х 10) ¦ 90-3 ¦ 68-1 ¦ 2 532¦ Счет-фактура ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Списана фактическая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦реализованного товара ¦ 90-2 ¦ 41 ¦ 21 455¦ справка ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Списаны расходы на ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦продажу ¦ 90-2 ¦ 44 ¦ 23 600¦ справка ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦Принята к вычету сумма ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦НДС ¦ 68-1 ¦ 19 ¦ 3 273¦ справка-расчет ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Сумма НДС, не принятая к ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦вычету, учтена в составе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦внереализационных ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦расходов (4248 – 3273) ¦ 91-2 ¦ 19 ¦ 975¦ справка-расчет ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Отражена сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦постоянного налогового ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦обязательства (975 х 24%)¦ 99 ¦ 68-2 ¦ 234¦ справка-расчет ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ Бухгалтерские записи на последнее число отчетного месяца ¦
+————————-T——T——T——-T—————-+
¦Отражен финансовый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦результат от реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦товара за отчетный месяц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(заключительными ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оборотами, без учета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦других хозяйственных ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦операций) ¦ 99 ¦ 90-9 ¦ 19 739¦ справка-расчет ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Списано сальдо прочих ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦доходов и расходов за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отчетный месяц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(заключительными ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оборотами, без учета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦других прочих доходов и ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦расходов) ¦ 99 ¦ 91-9 ¦ 975¦ справка-расчет ¦
L————————-+——+——+——-+—————–
——————————-
Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации товаров признается доходом от реализации (ст.249 НК РФ). При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров (ст.248 НК РФ). Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров, учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 НК РФ (п.4 ст.274 НК РФ).
При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость приобретения данных товаров, определяемую одним из методов оценки покупных товаров в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией. При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст.320 НК РФ (п.1 ст.268 НК РФ).
Согласно п.2 ст.268 НК РФ, если цена приобретения покупных товаров с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от реализации товаров, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения прибыли.
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
20.10.2004

Читать еще:  Бухгалтерский учет в гостинице, отеле и хостеле: проводки

Передача зерна на хранение: бухгалтерские проводки

При сборе нового урожая зерновых культур у крестьянских фермерских хозяйств возникает вопрос хранения зерна. Услуги хранения зерна оказывают элеваторы. В данной статье рассмотрим особенности передачи зерна на хранение: учет в КФХ, акт передачи.

Передача зерна на хранение

Передача зерна на хранение

Хранение зерна КФХ на элеваторе осуществляется на основании договора хранения, сторонами которого выступают хранитель (элеватор) и поклажедатель (КФХ). В рамках ГК РФ хранитель обязан хранить зерно, переданное поклажедателем и возвратить его в сохранности. При этом владельцем переданной на хранение продукции остается поклажедатель. Профессиональным хранителем может выступать коммерческое и некоммерческое учреждение, выполняющее хранение как основной вид своей деятельности (например, элеваторы).

Бланк договора хранения зерна можно скачать здесь ⇒ Договор хранения зерна.

Сроки передачи зерна

Обычно в договоре хранения указывается срок принятия зерна на хранение от поклажедателя, однако по законодательству требовать от поклажедателя сдачу на хранение зерна хранитель не имеет права. В случае непредоставления зерна на хранение в оговоренный срок, хранитель освобождается от обязательства принять его по окончанию этого срока, а поклажедатель отвечает перед хранителем за нанесенный ему ущерб. Если срок передачи зерна не истек и поклажедатель не передал зерно на хранение, он освобождается от ответственности за возможный причиненный ущерб.

За хранение зерна на элеваторе взимается плата согласно договора, а непрофессиональные хранители предоставляют такие услуги на безоплатной основе, если иное не прописано в договоре.

Форма договора хранения зерновых

Договор хранения заключается в письменной форме между:

  • Юридическими лицами и с гражданами;
  • Гражданами в сумме, более 10-кратного размера минимальной зароботной платы.

В случае подписания договора хранения с условием хранителя принять зерно, то независимо от того, кто является участниками договора и стоимости зерна, соблюдается письменная форма договора.

Читать еще:  Восстановления НДС с авансов: бухгалтерские проводки

Обязательные пункты договора хранения

Для того, чтобы обезопасить себя от возможных рисков, стороны должны учесть в договоре следующие моменты:

  • Количество, качество, цену, график поставки зерна;
  • Период хранения зерна;
  • Качество зерна после обработки и хранения, нормы потерь и убыли зерна после сушки и чистки;
  • Наименование и количество готовой продукции после переработки;
  • Порядок использования и утилизации отходов производства;
  • Порядок передачи зерна или продукции заказчику;
  • Порядок расчета за выполненные услуги хранения;
  • Сроки вывоза зерна с места хранителя в случае прекращения действия договора.

Документальное оформление передачи зерна на хранение

Далее рассмотрим процесс передачи зерна на хранение: учет в КФХ, акт передачи. При принятии зерна оно в обязательном порядке подлежит взвешиванию и результат отражается в килограммах. Результаты взвешивания отмечаются в журналах регистрации взвешивания грузов (формы № ЗПП-28, № ЗПП-29). Акт приема-передачи формы № ЗПП-14В оформляют когда зерно поступает на элеваторы железнодорожным или водным транспортом. Каждую принятую зерновую культуру ежедневно отмечают в реестрах сопроводительных товарно-транспортных накладных в одной из двух форм:

  • № ЗПП-3 если в течение суток от одного и того же поклажедателя поступают идентичного качества партии зерна, которые размещают в одном месте храния и за сохранность которого отвечает одно материально ответственное лицо. В такой ситуации количественный и качественный учет таких партий зерна ведут объединенно;
  • № ЗПП-4 оформляют при приемке зерна различного качества при возникновении необходимости выявить качество по каждой вновь поступившей партии отдельно.

Форму №ЗПП-13 можно скачать здесь ⇒ ЗПП-13

Материально ответственными лицами оформляются списки реестров товарно-транспортных накладных по форме № ЗПП-5. Также по показателям формы № ЗПП-3 составляются специальные квитанции, которые формируются в случае:

  • Поступления урожая в федеральный или региональный фонды по форме № ЗПП-10;
  • В иных случаях, а также при временном хранении по форме № ЗПП-13.
★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухгалтерский учет передачи зерна на хранениев КФХ

Крестьянское (фермерское) хозяйство ведет у себя учет переданного на хранение элеваторам зерно. Основные проводки отражены в таблице ниже.

Дебет Наименование операции 1 10-1 Накладная
10-1

19

Начисление за услуги хранения

Отражение НДС

3 51 Выписка банка
68 Отражение НДС к вычету 5 10-7 Акт приемки-передачи

При этом затраты, понесенные элеватором за предоставленные заказчику услуги, отображаются следующим образом:

  • Затраты на хранение, сушку и подработку зерна отражают на счете 20 «Основное производство»:
  • Косвенные расходыотносят на счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
  • Доход (выручка) от оказанных услуг хранения, сушки и подработке зерна отражают по кредиту счета 90 «Продажи»в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Рассмотрим пример. В августе 2017 года КФХ «Золотой колос» передало элеватору «Луч» на хранение зерно сроком на пять месяцев на сумму 400 000 рублей. Стоимость услуг по хранению – 49 000 рублей в месяц (в том числе НДС – 8820 рублей). Бухгалтерией КФХ «Золотой колос» произведены такие проводки:

№ п/п
Кредит Наименование операции 1 10-1 Произведена передача зерна на хранение элеватору «Луч» 2 76 Отражение ежемесячной платы услуг по хранению зерна 3 76 Отражение «входного» НДС от стоимости услуг элеватора «Луч» 4 51 Перечисление оплаты за месяц услуг элеватора «Луч» по хранению зерна

Нередко приходится обеспечить сохранность товара до момента продажи или до того, как его заберет покупатель. Бывает, что уже после доставки продукции, заказчик отказывается произвести оплату и нужно определенное время для возврата назад поставщику.
В этот период следует позаботиться о сбережении от расхищения, порчи и так далее.
Доставка материальных, товарных ценностей на склад, выгрузка, приемка, прочие операции требуют естественных затрат, включая ответственность. Сразу отметим, что ответственное хранение – это не обеспечение сохранности по соответствующим договорам. В чем нюансы и отличия, разберемся подробнее.

Что такое ответственное хранение товаров?

Занимаясь оптовой или розничной торговлей, необходимо складское помещение для возможности хранить материально-товарные ценности до момента их реализации.

Учитывая затраты на содержание склада, фактически это не всегда выгодно, так же как и аренда помещения, которое используется частично, если занята не вся арендуемая площадь, поскольку увеличивается себестоимость продукции.

Порой более приемлемо для предприятия воспользоваться комплексной услугой, предоставляемой специализирующимися в этой сфере деятельности фирмами.

Заключив соответствующий договор, клиент передает материальные, товарные ценности на ответственное хранение, обеспеченное:

  • созданием оптимального температурного режима и влажности;
  • погрузкой, разгрузкой;
  • сборкой комплектующих, согласно поданной заявке;
  • отпуском продукции;
  • подготовкой соответствующей на вывоз документации.

Условия правоотношений между поклажедателем (передающим товарные ценности на временное хранение) и хранителем, взявшим обязательства по сохранности товара, регулируются договором хранения, имеющим гражданско-правовой характер.

Несмотря на то, что сторона, принявшая продукцию, несет ответственность за ее целостность, исправность, нанесенные повреждения или порчу, утрату, речь в таком случае идет о договоре хранения, согласно нормам гл. 47 ГК РФ.

Определение ответственного хранения с точки зрения закона

Потенциальный покупатель вправе отказаться от доставленной продукции согласно условиям договора или руководствуясь прочими законодательными актами.

В то же время он обязан уведомить об этом поставщика, принять товар на ответственное хранение до тех пор, пока продавец не заберет продукцию или распорядиться в разумный срок по своему усмотрению.

Именно такое нахождение продукции у покупателя, по факту ему не принадлежащей, если он отказывается от сделки по приобретению товара, определяется гражданским законодательством как ответственное хранение.

По большому счету для продавца не имеет значение – есть или складское помещение непосредственно у покупателя, возвращающего товар, арендуемая эта площадь или будут задействованы специализирующие в данной сфере фирмы, предоставляющие услуги ответственного хранения товара.

Согласно ст. 514 ГК РФ покупатель имеет право:

  • самостоятельно отправить товар продавцу;
  • реализовать продукцию, не забранную поставщиком в установленный срок;
  • потребовать возмещение от поставщика затрат, связанных с приемкой товара, ответственным хранением или возвратом.

Примечание. В случае продажи продукции во время ответственного хранения, стоимость товара возвращается поставщику с учетом разницы причитающихся покупателю средств.

Образец договора ответственного хранения

Обязательный и необязательный прием товаров на ответственное хранение

Согласно закону, потенциальный покупатель, отказавшись после доставки товара его приобретать, обязан обеспечить возврат его в том же виде и количестве, предупредив об отказе оплаты.

Заключая договор, стороны могут оговорить условия, когда не соответствующий качеству и ассортименту товар будет возвращен без принятия его на ответственное хранение, что это не входит в обязанности покупателя.

Каждое правило имеет исключения.

Учитывая, что такое ответственное хранение не предусмотрено, если условия нарушены самим поставщиком, покупатель, без предупреждений, не оплачивая заказ, вправе отправить его обратно, если:

  • ассортимент не соответствует договорным условиям (согласно п. 1 ст. 468 ГК РФ);
  • прием товара происходит в присутствии поставщика, доставившего продукцию в большем, чем заказано количестве, о чем составляется акт и неоплаченные материально-товарные ценности сразу забирают обратно;
  • доставленный товар, не соответствующий требуемым характеристикам нужно хранить в определенных условиях, затраты на которые превысят транспортные расходы по возврату поставщику.

Категорически обязаны организовать сохранность доставленных материалов, оборудования, продуктов и так далее, когда:

  • невозможно сразу провести проверку и тестирование на соответствие технических данных, качества поставленной продукции;
  • груз доставлен сторонними транспортными компаниями, поскольку иначе потребуется компенсировать понесенные убытки, связанные с простоем автотранспорта.

Документооборот при ответственном хранении товара

Если поступивший товар временно размещают в складское помещение, это естественным образом требует определенных затрат на погрузочно-разгрузочные работы, его содержание в определенных условиях, отгрузку в последующем поставщику.

Материалы, переданные на ответственное хранение, должны быть соответствующим образом учтены в количестве, указанном в документах о приеме товара.

Если заказчик, отказавшись по законным причинам оплачивать продукцию, не имеет подходящих помещений для складирования и создания соответствующих условий, чтобы ничего не пропало до момента возврата поставщику, он заключает договор о хранении с компаниями, предоставляющими такие услуги.

Передавая материальные ценности на склад, составляется акт приема-передачи. Можно использовать форму МХ-1 или подготовить произвольно, соблюдая основные требования.

Акт приема-передачи товаров на хранение

Процесс передачи должен происходит в присутствии полномочных засвидетельствовать факт отгрузки продукции представителей сторон.

По сути, акт является документом, где письменно подтверждена передача материальных ценностей, зафиксирована их стоимость, качество и количество.

Акт должен содержать:

  • информацию о передающей и принимающей материальные ценности сторонах – наименования, реквизиты предприятий, должности и фамилии, имена, отчества лиц, уполномоченных представлять интересы;
  • перечень передаваемых ценностей с уточнением количества по каждому наименованию из принимаемого ассортимента, стоимости;
  • наличие повреждений, дефектов, неисправностей.

Документ подписывают в двух экземплярах, для каждой из сторон.

Оформив должным образом акт о приеме материально-товарных ценностей, сторона, их получившая, берет на себя полную ответственность за передачу в дальнейшем поставщику.

Сроки нахождения продукции на складе могут быть оговорены договорными условиями.

При сдаче поставщику товарных ценностей также должен быть составлен акт (для примера можно взять унифицированную форму МХ-3).

Помимо перечисления наименования, количества, стоимости возвращаемой продукции, документально фиксируют величину и сумму выполненных работ, обеспечивших сохранность.

Ответственное хранение в бухучете

Приказом Минфина РФ № 94, действующим в редакции от 08.11.2010, утверждена инструкция по применению счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Бухгалтерский учет ответственного хранения товаров

Бухучет у покупателя

Приняв ТМЦ (товарно-материальные ценности), тем не менее, покупатель не имеет права распоряжаться ними, поскольку это остается собственностью поставщика.

Поэтому учитываются отдельно от имущества организации на забалансовых счетах под кодом 002.

В соответствии с п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России № 119н, (последняя редакция от 24.10.2016), записанные кладовщиком в отдельный журнал (карточку), принятые для сохранности материалы должны находиться обособленно.

Если речь идет о скоропортящихся продуктах питания или издержки по содержанию, создавая благоприятные условия выше их стоимости, разрешается:

  • использовать указанные материалы в производственных и иных целях;
  • продать.

Внимание! Оприходовать данные материалы должны по рыночной стоимости.

Выручка от продажи или рыночная стоимость (при использовании для собственных нужд), за вычетом понесенных расходов подлежит возврату собственнику.

Покажем пример, как документально фиксируется принятие ТМЦ на ответственное хранение, что это такое в бухгалтерии.

Доставлена продукция общей стоимостью 203 000 рубля.

Сумма оказанных услуг 18520 рубля (в том числе НДС 2825,00).

Дт Кт Описание операции Сумма Документальное основание
002 ТМЦ приняты для сохранности 203 000 Складское свидетельство, акт приема-передачи ф. МХ-1
62 90.1 Вознаграждение за услуги 18 520 Акт о выполнении услуг
90.3 68.02 НДС 2825 Акт о выполнении услуг
51 62 Оплата за оказанные услуги 18 520 Платежное поручение
002 ТМЦ возвращены собственнику 203 000 Акт приема передачи ф. МХ-3, роспись в журнале ф. МХ-2

Бухучет у хранителя

Бухгалтерские проводки фирмы, оказывающей комплексные услуги по сохранности доверенного товара, документально будут отражены:

Дт Кт Описание операции сумма Документальное основание
41 Основной склад 41
Ответственный склад хранения
ТМЦ переданы для сохранности 203 000 Складское свидетельство, акт приема-передачи ф. МХ-1
44 60 Затраты на оказание услуг согласно договору 18 520 Акт о выполнении услуг
60 51 Оплата услуг 18529 Платежное поручение
19.03 68 НДС за оказанные услуги 2825 Акт приема-передачи
68 19.03 НДС принят к вычету 2825 Счет-фактура
41
Ответственный склад
41Основной склад ТМЦ возвращены собственнику 203 000 Акт приема передачи, складская квитанция, накладная

Когда покупатель должен обеспечить хранение поставленной продукции?

Закон обязывает заказчика принять поставленную по заказу продукцию и определить ее на склад, взяв ответственность за сохранность до момента возврата продавцу, если:

  • по обоснованным причинам отказываются закончить сделку, оплатить испорченный товар или если качество не соответствует стандартам, техническим условиям, условиям договора и тому подобное;
  • ТМЦ были адресованы ошибочно.

Основания для сохранности проданного товара поставщиком

Готовая продукция, принятая покупателем (заказчиком), может временно оставаться у поставщика (продавца):

  • до полного расчета по оплате;
  • если возникли технические и другие затруднения с отгрузкой (отправкой, вывозом);
  • по иным уважительным причинам.

Нюансы

Заметим, что при определенных ситуациях закон обязывает покупателя, отказавшегося оплачивать заказ, принять и сохранить доставленные материальные ценности до возврата их продавцу. При этом никто не запрещает пользоваться услугами фирм, которые могут качественно выполнить эти функции.

Несмотря на тот факт, что сам договор будет заключен покупателем, затраты на оплату оказанных услуг должны возместить поставщики некачественной или не соответствующей условиям продукции.

Обязательно нужно своевременно оповестить продавца об отказе оплаты заказа и желании его возврата.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector