Применение метода стандарт костинга в учете и бухгалтерских программах
Sbertimekpk.ru

Финансовый портал

Применение метода стандарт костинга в учете и бухгалтерских программах

Методы учета затрат: стандарт – кост, АВС – метод, директ – костинг

С переходом российской экономики к рыночным отношениям кроме традиционных методов учета затрат в российской теории и практике часто называют следующие:

  • – стандарт-кост (как зарубежный вариант нормативного метода, имеющий, некоторые отличия от него);
  • – учет затрат по функциям (АВС – метод);
  • – директ-костинг (как вариант расчета неполной себестоимости).

Название “стандарт-кост” подразумевает себестоимость установленную заранее. В основе системы лежит четкое, твердое установление норм (стандартов) затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением продукции. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно, то есть установленные нормы нельзя перевыполнить. Установленные стандарты должны быть точными, но не заниженными, объективными, но не идеальными, что позволит повысить эффективность производственного процесса. Использование стандартов позволяет в любое время получить информацию о себестоимости выпускаемой продукции. Фактическая себестоимость исчисляется как сумма (разность) нормативов и отклонений.

Смысл системы “стандарт-кост” заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособлено отражаются возникшие отклонения [Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет]. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. Данная система позволяет определять размер и причины отклонений с целью своевременного устранения явлений, негативно влияющих на производственный процесс. Так, отклонения по затратам на материалы могут быть вызваны изменениями цены и количества использованного материала.

Система “стандарт-кост” – это средство управления прямыми затратами, которое осуществляется с помощью двух вариантов. В первом варианте затраты собираются на дебете счета “Основное производство” и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Во втором варианте затраты, обобщенные на дебете счета “Основное производство”, оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону. Следует отметить, что в условиях системы “стандарт-кост” стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов, влияющих на доходность (объем продаж, коммерческие и административные расходы и т.д.).

Одно из основных преимуществ системы “стандарт-кост” это то, что при ее правильной постановке требуется меньший бухгалтерский штат т.к. учитываются лишь отклонения от стандартов. При этом все расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство.

Система “стандарт-кост” больше всего подходит организациям, чья деятельность состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций. Поэтому ее использование уместно в промышленных организациях, где операции часто имеют циклический характер.

Система “стандарт-кост” является продолжением нормативного метода учета затрат, но не является его аналогом. Обе системы предполагают учет полных затрат и учитывают затраты в пределах норм. В рамках нормативного метода отклонения от нормативных затрат включаются в себестоимость, тогда как в системе учета “стандарт-кост” сверхнормативные расходы относятся на финансовые результаты или на виновных лиц. При нормативном методе нормируются прямые затраты, а косвенные распределяются между объектами калькулирования индексным методом. В системе “стандарт-кост” стандарты разрабатываются для всех видов затрат, а также для доходов и некоторых производственных показателей. В условиях системы “стандарт-кост” стандарты в течение года меняться не могут (за исключением радикального изменения технологии производства или мощности предприятия), а при нормативном методе пересмотр норм в течение года возможен.

Предпосылкой появления метода учета затрат по функциям (АБС- метод) стала назревшая необходимость изменения методов распределения накладных расходов. Это было предопределено следующими обстоятельствами: выпускаемая организацией продукция стала более разнообразной, она стала отличаться по размерам, затратам ресурсов, сложности дизайна; автоматизация производства привела к спаду прямых трудовых затрат в структуре себестоимости продукции и росту накладных расходов; возросла стоимость ресурсов, не связанных напрямую с производственной деятельностью (расходы на логистику, наладку и переналадку оборудования, технический контроль продукции, расходы на продажу и т.д.); автоматизация учетных процессов позволила применять более сложные методы обработки первичной информации.

Таким образом принципиальным отличием АБС – метода от других методов учета затрат состоит в порядке распределения накладных расходов.

Объектом учета затрат при этом методе является отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькулирования – вид продукции (работ, услуг).

АВС – метод эффективен для предприятий, характеризующихся высоким уровнем накладных расходов. Условно систему АБС можно разделить на два направления: 1) управление затратами; 2) управление прибылью.

Первое направление позволяет менеджерам более эффективно управлять отделами или процессами. Понимание того как строится работа отделов и какие факторы определяют объем этой работы, позволяет устранить непроизводительные расходы то есть сократить затраты в целом. Таким образом, в первом направлении, АБС – метод позволяет, при необходимости, анализировать затраты на более детальном уровне.

Второе направление заключается в понимании того, что является источником прибыли (какие продукты, клиенты, географические сегменты, коммерческие зоны), а также как необходимо изменить коммерческую и рыночную стратегию для увеличения прибыли. В этом направлении АБС – метод позволяет оценить “вклад” каждого клиента в формирование итогового финансового результата.

В целом АВС – метод следует рассматривать как инструментальное средство, позволяющее достаточно точно произвести оценку стоимости операций, процессов и результатов действий в разрезе видов продукции и услуг, а также групп поставщиков и каналов продаж.

Оценка продукции по прямым статьям затрат предполагает применение на практике системы “директ-костинг”, т.е. разделение общих затрат по признаку взаимосвязи с производством (постоянные и переменные) и калькулирование неполной, ограниченной себестоимости по носителям затрат (видам продукции, выполненным работам, оказанным услугам).

Система учета затрат “директ-костинг” представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости, согласно которой только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции и в оценку конечных запасов, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции. Основным понятием данной системы учета затрат является понятие маржинального дохода, который представляет собой доход, полученный предприятием после возмещения всех переменных затрат. Классификация затрат на переменные и постоянные – главный принцип операционного анализа, который представляет собой основной инструмент оперативного планирования на предприятии и служит поиску оптимальных комбинаций между переменными издержками на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж. Анализ позволяет найти точку равновесия (точку безубыточности), в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам. Продажи ниже точки безубыточности влекут для предприятия потери.

Поскольку изучение системы “директ-костинг”, является целью данной курсовой работы, рассмотрим ее более детально в следующей главе.

Метод «стандарт-костинг»

Метод стандарт-костинг («standart costing»: «стандарт» – количество необходимых для производства единицы продукции затрат; «костинг» – денежное выражение этих затрат) – это система учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. До 1919 года данный метод назывался методом нормативной себестоимости, сметной себестоимости или себестоимости, скалькулированной предварительно.

Основы метода стандарт-костинг были заложены американским экономистом Гаррингтоном Эмерсоном. Г. Эмерсон считал, что подлинная цель учета должна состоять в том, чтобы увеличивать число и интенсивность предостережений, необходимых для определения правильного целевой функции предприятия. Суть предостережений заключается в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, так как предвидеть – значит предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реализации. Идеи, высказанные Г. Эмерсоном, получили развитие и трансформировались в два основные положения:

1) все понесенные расходы должны быть соотнесены со стандартными (нормативными) расходами;

2) увеличение и уменьшение при сравнении реальных расходов со стандартными должно быть дифференцировано по их причинам.

В основе системы «Стандарт-костинг» лежит предварительное нормирование затрат по статьям расходов (то есть нормирование затрат до начала производственного процесса):

А) основные материалы;

Б) оплата труда основных производственных рабочих;

В) производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

Г) коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Предварительно рассчитанные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Систему учета «Стандарт-костинг» можно представить с помощью следующей схемы:

1. Выручка от продажи продукции.

2. Стандартная себестоимость продукции.

3. Валовая прибыль (пункт 1 минус пункт 2).

4. Отклонения от стандартов.

5. Фактическая прибыль (пункт 3 минус пункт 4).

Преимущества метода стандарт-костинг:

1) формирование необходимой информационной базы для анализа и контроля затрат;

2) наглядность в отражении отклонений от плана в процессе формирования затрат;

3) минимизация учетной работы, связанной с калькулированием себестоимости;

4) своевременное обеспечение менеджеров информацией об ожидаемых затратах на производство.

1) возможность применения только для периодически повторяемых затрат;

2) успешность применения данного способа зависит от состава и качества нормативной базы;

3) невозможность установить нормы по отдельным видам затрат.

Метод «директ-костинг»

Метод калькулирования себестоимости на основе прямых затрат (direct-сosting) был разработан американским экономистом Джонатаном Гаррисоном. В основе данной системы лежит идея о безусловности и неизбежности осуществляемых накладных затрат в планируемом периоде, что обуславливает отношения к ним как фиксированным условно-постоянным затратам периода. Следовательно, распределение косвенных затрат на производство продукции не осуществляется, и косвенные расходы периодически списываются на финансовый результат. Исчисление неполной себестоимости продукции и проведение анализа прямых расходов дает возможность получить дополнительный инструментарий для принятия управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования.

Читать еще:  Счет 45 в бухгалтерском учете: товары отгруженные. Проводки

По способу включения в себестоимость продукции затраты организации в системе учета «Директ – костинг» подразделяются на:

1) прямые затраты, предусмотренные технологией производства конкретного вида продукции, работ, услуг, которые могут быть непосредственно отнесены на себестоимость объекта калькулирования в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов;

2) косвенные затраты, связанные с производством всех или группы объектов калькулирования, которые могут быть отнесены на себестоимость объекта калькулирования только установленными методами распределения.

Косвенными являются затраты, связанные с организацией и обслуживанием производственного процесса, управлением подразделениями.

Современная система «Директ – костинг» предлагает два варианта учета:

1 способ – простой «Директ – костинг», при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты;

2 способ – развитой «Директ – костинг», при котором в себестоимость включаются прямые переменные и прямые постоянные расходы.

Исходя из определения сущности «Директ – костинга» как системы управленческого учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства, выделяют следующие особенности, плюсы и проблемы данного метода:

1) главной особенностью метода является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например, счет 99 «Прибыли и убытки»;

2) постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены как расходы данного периода; по переменным расходам оцениваются остатки готовой продукции на складах на начало и конец года, и незавершенное производство;

3) при системе «Директ – костинг» схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержатся, как минимум два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль;

4) благодаря данному методу можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью. Для обеспечения этих аналитических расчетов необходимо вести раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по изделиям.

Основное достоинство данной системы учета заключается в том, что на основе получаемой информации можно принимать различные оперативные решения по управлению предприятием. В первую очередь это касается возможностей проводить эффективную ценовую политику.

С учетом по системе «Директ – костинг» также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия (маржинальном доходе) по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычного, производство комплектующих внутри предприятия или наоборот закупка их на стороне, определение оптимального размера партии или серии продукции, выбор и замена оборудования и другие.

Еще одно важное достоинство системы – это то, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится более «наглядной», а отдельные затраты – лучше контролируемы. Так как чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

Однако организация производственного учета по системе «Директ – костинг» связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:

– возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так много;

– ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям российского учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций;

– необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.

– значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период, поскольку остатки незавершенного производства оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов;

– несоответствие размера действительной себестоимости выпущенной продукции с показателем «сокращенной» себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает достоверность учета;

– несовпадение результатов финансового учета (и финансовых отчетов) с результатами производственного учета, вследствие чего снижается доверие контролирующих органов – финансового, налогового управления и других – к руководству фирмы, что ведет к негативным последствиям;

– нерешенность проблемы распределения постоянных (косвенных) расходов, которые также участвуют в процессе производства продукции, а значит, должны быть включены в себестоимость;

– сложность в определении номенклатуры элементов калькулирования или деления расходов на переменные и постоянные.

Метод «таргет-костинг»

Родиной концепции таргет-костинг считают Японию. Впервые она была применена в корпорации Тойота (Toyota) в 1965 году, хотя, более примитивные её формы ещё в 1947 году использовала компания Генерал Электрик (General Electric).

Первым, кто употребил современную формулировку метода был Тоширо Хиромото. Ранее термин “таргет-костинг” в англоязычной деловых и профессиональных изданиях не употреблялся.

Система таргет-костинг – это целостная концепция управления, поддерживающая стратегию снижения затрат и реализующая функции планирования производства новых продуктов, превентивного контроля издержек и калькулирования целевой себестоимости в соответствии с рыночными реалиями.

На протяжении многих лет система таргет-костинг используется на производственных предприятиях, особенно в инновационных отраслях, где постоянно разрабатываются новых модели и виды продукции. Таргет-костинг использует приблизительно 80 процентов крупных японских компаний (Toyota, Nissan, Sony, Cannon), а также значительная часть известных американских и европейских компаний (Chrysler, Procter & Gamble). Кроме сферы производства инновационных продуктов, таргет-костинг всё чаще применяют предприятия, задействованные в сфере обслуживания.

Суть данного метода заключается в том, что на основании известной (или заданной) цены реализации изделия на рынке и желаемой величины прибыли устанавливается целевая себестоимость, которая в дальнейшем обеспечивается усилиями всех служб предприятия, прежде всего технических.

Последовательность действий при применении данного метода выглядит следующим образом:

1) определяется цена продукции на рынке (здесь возможны самые разнообразные варианты: максимально возможная или наиболее целесообразная);

2) в соответствии с определенной ценой и желаемой нормой прибыли определяется целевая себестоимость продукции. Полученная величина себестоимости будет являться плановой для производства продукции, а порядок действий, принятых для ее расчета – алгоритмом действий подразделений предприятия в выполнении плана.

3) определяется цена за единицу продукции, при которой фирма может продавать планируемое количество товаров и при этом сохранять прибыль на желаемом уровне.

4) полученную величину принимают за критерий, которым сотрудники компании будут руководствоваться при разработке, производстве и продвижении продукта.

В итоге предприятие выйдет на нужную себестоимость не за счет ухудшения качества продукции, а в результате эффективной работы и поиска альтернативных резервов снижения затрат.

Преимущества метода таргет-костинг:

1) обеспечивает реализацию целей стратегии снижения затрат;

2) позволяет не просто минимизировать затраты, но и привести их к необходимому уровню;

3) обеспечивает получение планового финансового результата в условиях существующей конъюнктуры рынка;

4) предполагает превентивный контроль издержек и калькулирование целевой себестоимости в соответствии с требованиями рынка. Иными словами, предполагает постоянное ориентирование на требования рынка и клиентов, в том числе к качеству продукции и срокам ее изготовления;

5) обеспечивает максимизацию финансового результата предприятия за счет максимизации цены, при которой, однако, будет возможной реализация запланированного объема продукции, а также за счет постоянного снижения себестоимости выпускаемой продукции;

6) обеспечивает контроль затрат еще на стадии разработки продукции, когда вносить изменения гораздо легче, чем на стадии производства.

Недостатки данного метода:

1) требует значительного времени или серьезных инвестиций, которые потребуются для снижения себестоимости до заданного предела. В ряде случаев это окажется экономически невыгодным. Иногда просто технические возможности предприятия не позволяют в необходимой мере снизить затраты на производство изделия;

2) вызывает необходимость предъявлять высокие требования к надежности плановых показателей цены и объема реализации и предполагает постоянное, целенаправленное и непрерывное снижение затрат;

3) не учитывает такие факторы, как качество продукции.

Учет затрат на производство методом “Стандарт-костинг” (стр. 1 из 9)

Министерство образования Российской Федерации

Сыктывкарский лесной институт

Санкт-Петербургской государственной лесотехнической

академии им. С. М. Кирова

Факультет экономики и управления

Кафедра бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения

По дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему: «Учет производственных затрат по системе

ГЛАВА 1. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВЕ

1.1. Классификация методов учета затрат

1.2. Нормирование в учете затрат

1. 3. Сходства и различия системы учета «Стандарт-костинг» и отечественного нормативного учета производства

ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ «СТАНДАРТ-КОСТИНГ»

2.1. Характеристика системы учета «Стандарт-костинг»

2.2. Схема учетных записей в системе «Стандарт-костинг»

Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях – максимизация прибыли. Возможности реализации этой стратегической цели ограничены во всех случаях затратами производства и спросом на выпускаемую фирмой продукцию. Поскольку затраты – это основной ограничитель и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие руководством фирмы решения невозможно без анализа уже имеющихся затрат и их величины на перспективу. Это относится к выпуску уже освоенной продукции и переходу на новые изделия.

Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-костинг», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Читать еще:  Бухгалтерский учет компьютерных программ. Проводки, ответы на вопросы

В теорию отечественного учета система «Стандарт-костинг» вошла в 1933 г. в связи с опубликованием перевода книги Ч. Гаррисона «Стандарт-костинг». В вышедшей годом позже книге другого американского экономиста Т. Дауни «Стандарт-костинг в системном учете» рассматривался упрощенный вариант этой системы, излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей корректировкой их для приведения результатов учета к фактическому уровню, т.е. предлагалась система учета производственных затрат, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятель­но­стью предприятия, от всех прочих. Предлагаемая им система учета предусматривала наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных вопросов организа­ции производства, которые поднимались Ч. Гаррисо­ном.

В свете обозначенной проблемы целью данной курсовой работы является:

– классификация методов учета затрат

– характеристика нормирования в учете затрат

– выявление и анализ сходств и различий системы учета «Стандарт-костинг» и отечественного нормативного учета затрат на производство

– характеристика системы «Стандарт-костинг»

– выявление особенностей учетных записей в системе «Стандарт-костинг»

ГЛАВА 1. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВЕ

1.1. Классификация методов учета затрат

Организация аналитического учета затрат определяется формой собственности, экономическими, юридическими, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентностью руководителей и их потребностью в той или иной управленческой информации.

Существуют разные способы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (работ, услуг), ее составом, способом обработки.

По объектам учета различают попроцессный, попередельный и позаказный методы учета.

Попроцессный метод, как правило, используется в массовом производстве. Попередельный метод используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через одни и те же этапы производства. Особенность этого метода учета состоит в том, что основные затраты отражаются не по видам производств или продукции, а по пределам (стадиям) производства. В результате последовательного прохождения всех переделов получают готовую продукцию (законченный продукт).

Позаказный метод учета затрат используется при изготовлении уникального изделия либо по специальному заказу. Объектом учета и калькуляции в данном случае является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения. До этого момента все затраты считаются незавершенным производством.

В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают методы учета фактических затрат (исторический) и учета нормативных затрат. Оба метода направлены на выявление и отражение фактической себестоимости продукции, но первый – путем непосредственного учета затрат, а второй – через отклонения от норм.

Учет фактических затрат – это метод последовательного накапливания информации о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам. Однако этот метод имеет недостатки, основной из которых – невозможность оперативно выявлять потери и устранять их. В современных условиях более прогрессивным является нормативный метод учета затрат, обеспечивающий высокую оперативность получения учетных данных, их аналитичность и точность исчисления себестоимости.

При использовании нормативного метода по каждому виду продукции составляется предварительная нормативная калькуляция. Расчет производится на начало отчетного периода и позволяет определить величину затрат, которые на момент составления калькуляции (исходя из технического уровня производства и принятой технологии) необходимы для производства единицы продукции с учетом действующих норм и нормативов. При правильной организации технологического процесса фактические затраты на производство не должны превышать нормативные. Отклонение от нормативной себестоимости может быть следствием нарушения технологии производства или выявления скрытых резервов.

Учет затрат при нормативном методе организуется таким образом, что все текущие затраты подразделяются на расходы по нормам и отклонениям от норм. Информация о выявленных отклонениях позволяет управлять себестоимостью продукции и калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления (вычитания) к нормативной стоимости соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный учет затрат позволяет регулярно анализировать причины отклонений и выявлять виновных лиц.

За рубежом в развитых странах используется система учета «Стандарт-костинг», близкая к нормативному методу. Она основана на жестком нормировании всех издержек и позволяет рассчитывать «стандартную» себестоимость продукции (работ, услуг). Ведется учет и подробный анализ возникающих отклонений с возложением ответственности за неблагоприятные отклонения на руководителей подразделений. [1, с. 352 – 353]

1.2. Нормирование в учете затрат

В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы «Стандарт-костинг» у нас в стране. Большой вклад в решение этого вопроса внесли Е.Г.Либерман, М.Х.Жебрак, представив дан­ную систему в модифицированном виде как нормативный метод учета затрат.

Отечественная система нормативного учета производства предполагает соблюдение следующих принципов:

1. составление предварительной калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии на начало месяца – норм и смет;

2. ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости на начало следующего месяца, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

3. документирование фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;

4. установление причин и виновников выявленных отклонений от норм для принятия оперативных мер воздействия;

5. определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Следовательно, важнейшими элементами норматив­ного учета являются: калькулирование нормативной себестоимости; учет изменений норм; учет отклоне­ний от норм; исчисле­ние фактической себестоимости продукции (работ).

Калькулирование нормативной себестоимости. Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям по действующим на начало месяца нормам и сметам.

Основой калькулирования нормативной себестоимости является создание нормативной базы, представляющей комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования и контроля производственного процесса.

Необходимым условием внедрения нормативного учета является организация нормативного хозяйства, которое включает классификацию норм, их кодирование и использование в повседневной работе по планированию, учету, контролю и анализу. Для организации нормативного хозяйства производствен­ного предприятия необходимо хорошо знать технологию и организацию производства выпускаемой продукции, техническую и технологическую документа­цию, технические условия и ГОСТы, в которых фиксируются нормы затрат. Правильно организован­ное нормативное хозяйство способствует повышению технологического и организационного уровня хозяйственного звена, изысканию резервов увеличения объема производства, росту производительности труда, снижению себестоимости продукции, росту рентабельности и прибыли. Единая классификации норм должна обеспечивать возможность сопоставления и анализа результатов наблюдений с целью выявления резервов и устранения недостатков.

Метод директ-костинг как управленческая система предприятия

Для финансового и управленческого учета одним из ключевых параметров является себестоимость продукции. Но не всегда ее можно легко определить, особенно на предприятиях, где затраты на производство постоянно изменяются. Себестоимость может частично «прятаться» в переменных издержках, тем самым искажая общую финансовую картину.
Если бы можно было учитывать только прямые траты, как бы это облегчило внутренний учет!

С системой директ-костинга это возможно, нужно только знать принципы и нюансы ее применения в российских реалиях.

Что такое система директ-костинг?

Английское выражение «Direct Costs» означает в переводе «прямые затраты». Это прямо отображает смысл применения этой системы для исчисления «чистой» себестоимости продукции.

Применение метода директ-костинга основано на сознательном отделении постоянных расходов от переменных издержек, а также прямых затрат от косвенных. Термин «директ-костинг» может применяться:

  • в узком смысле – как специфический метод калькуляции себестоимости производимых товаров;
  • в широком смысле – как способ организации управленческого учета.

Современное российское законодательство не дает «добро» на применение этой системы на уровне официального учета наравне с бухгалтерским и финансовым, лишь внедряя отдельные ее детали в рамки бухучета (да и то, только к концу 20 века). Однако, ее эффективность и соответствие мировым стандартам рынка обусловило ее применение в управленческом учете, который осуществляется для внутренних пользователей организации.

Из истории

Система обязана своим возникновением Великой депрессии в США. До 1928 года, когда себестоимость любой продукции было принято исчислять по полным тратам на нее, в наличии оказалось большое количество нереализованных товаров. Чтобы их адекватно оценить, пришлось перераспределять издержки на их себестоимость по различным учетным периодам, для чего и условно отделили прямые (переменные) траты и косвенные (постоянные), последние признавались «бесполезными».

В 1936 году Д.Харрис ввел термин «директ-костинг», а в 1953 году этот метод был признан Национальной ассоциацией бухгалтеров и подробно опубликован в их отчете.

Некоторые специалисты не считают название «директ-костинг» точным, поскольку запасы средств в себестоимости включают не только стоимость материалов, но и расходы производства, которые не являются постоянными. Вместо «директ» они предлагают употреблять приставку «верибл» (то есть «переменный», учитывая, таким образом, не прямые, а переменные издержки).

Если рассматривать разницу между переменными затратами на собственно продукт и постоянными затратами, то последние можно отминусовать от выручки, ведь они не будут изменяться. В таком виде применение данной системы называется «маржинал-костинг».

Ключевые понятия директ-костинга

Чтобы понять, как функционирует данная система калькулирования и учета себестоимости, нужно прояснить сущность главных понятий, которыми она оперирует:

  • постоянные затраты – расходы, не обусловленные объемом выпускаемой продукции, связанные с тем или иным временным промежутком;
  • переменные затраты – суммы, размер которых определяется количеством продукции; в сложении с постоянными образуют общие затраты;
  • маржинальный доход – «дельта» между выручкой за товары и переменными расходами (постоянные расходы плюс прибыль от производства).

Как это работает

Основная цель применения директ-костинга – «очистить» себестоимость от постоянных затрат, уменьшив ее и определив таким образом маржинальный доход.

В себестоимость продукции будут включены только переменные затраты, отражающие ее количественную характеристику. При этом постоянные затраты не распространяются на себестоимость, а сразу отводятся на общий финансовый результат.

Читать еще:  Бухгалтерский учет по корпоративной карте

Учет и планирование, касающиеся производства, происходят только насчет переменных расходов. С этими же показателями происходит учет остатков нереализованной продукции на начало и конец периода, а также производство, которое не было завершено.

Постоянные же затраты списываются с прибыли с выбранной регулярностью в течение всего отчетного периода, в котором были произведены данные товары. Они накапливаются на отдельном бухгалтерском счете. В себестоимость они не включены.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В финансовом отчете о результатах производства, составленного по результатам применения директ-костинга, всегда будет прослеживаться взаимосвязь между прибылью, затратами и объемом выпуска.

Два варианта учета по директ-костингу

В отечественной практике применяется две вариации системы управленческого учета, в основе которой лежит метод директ-костинга.

  1. Простой директ-костинг предусматривает отдельный учет финансовой и управленческой бухгалтерии. При этом берут в расчет при определении себестоимости только прямые переменные затраты.
  2. Развитой директ-костинг объединяет денежный и производственный учет, включая в расчеты не только прямые, но и косвенные переменные затраты.

Элементы расчета себестоимости

В рамках применения директ-костинга необходимо вычислить «истинную» себестоимость производимой продукции. В нее включаются следующие элементы учета расходов:

  • в зависимости от вида трат;
  • учет по месту формирования расходов;
  • носители затрат (учет стоимости каждой отдельной единицы продукции);
  • учет затрат за отдельно взятый период.

ВАЖНО! Эти составляющие учитываются как при переменных, так и при постоянных расходах. Большинство из них не меняются, но некоторые могут несколько отличаться в зависимости от того, насколько полно они включены в себестоимость.

Главная проблема

Серьезное затруднение, которое может возникнуть при применении этой системы, связано с неоднозначностью дифференциации расходов. Постоянные в одних случаях, в других расходы могут оказаться в положении переменных. Соответствующих положений, которые бы однозначно декларировали такое разделение, на предприятиях обычно нет. Расходы относят к постоянным или переменным на основании ряда допущений, которые могут оказаться и ошибочными. Поэтому следует периодически пересматривать принципы разделения затрат, а также вычислять маржинальную прибыль (по отдельным видам производства и в целом по организации).

Плюсы применения

Применение данной системы не только приближает отечественные компании к мировым рыночным стандартам, но и открывает ряд дополнительных перспектив в повышении эффективности учета и управления:

  • возможность выгодно комбинировать объем продукции и цену готовых изделий;
  • эффективное управление ценовой или демпинговой политикой;
  • совершенствование ассортимента выпускаемых товаров;
  • удобство расчета «точки безубыточности» фирмы – то есть выхода «на ноль», на полную окупаемость издержек;
  • возможность быстрой переориентации производства в зависимости отменяющихся реалий рынка;
  • оценка резервов постоянных затрат при существующей рентабельности производства;
  • глубокое исследование работы организации с применением статистических методов, например, корреляционного анализа и др.

Самое главное преимущество директ-костинга как управленческой системы – ее высокая эффективность в принятии оперативных решений.

Отличия системы «Стандарт-кост» от нормативного метода учета затрат

Системы учета «Стандарт-костинг» и нормативного метода учета затрат имеют много общего, однако они имеют и свои особенности.

Обе системы учета подразумевают наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат составляются нормативные калькуляции, причем калькуляции эти составляются до начала отчетного периода.

Для эффективного функционирования обеих систем учета необходимо вести раздельный учет и осуществлять четкий контроль за затратами. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности.

Система нормативного учета, как и система учета «Стандарт-костинг», требует систематического обобщения и анализа возникающих отклонений. Это производится для оперативного вмешательства, а не только в конце года, с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем. Многие полагают, что под негативными явлениями подразумевается лишь превышение фактических расходов над установленными нормами. Однако это не всегда так. Нормы не возникают ниоткуда, они научно разрабатываются и имеют твердое обоснование. Например, нормы расхода сырья и материалов при производстве продукции соответствуют всем требованиям технологического процесса, и отклонение (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) от норм невозможно без нарушения технологии производства. Если же в процессе изготовления продукции допускается нарушение технологии, то это неизбежно влечет за собой снижение качества готовой продукции. Таким образом, экономия фактических затрат, по сравнению с нормативными затратами, только на первый взгляд является благоприятным фактом. Здесь необходимо помнить, что нормы, а, следовательно, и отклонения от них, могут устанавливаться на различные элементы затрат различные – только количественные, только ценовые (суммовые), а могут быть и количественно-суммовые [8, c. 15].

Как уже отмечалось, обе системы похожи, но не являются идентичными. Перечислим основные различия.

В отличие от отечественной системы нормативного учета при системе учета «Стандарт-костинг» обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагается. Многие нормативы в условиях системы учета «Стандарт-костинг» применяются месяцами и даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, усовершенствование технологии производства, изменение экономических условий, значительное повышение или снижение стоимости материалов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов.

При применении нормативного метода учета в калькуляции участвуют показатели изменения норм.

Важным отличием является то, что при использовании системы учета «Стандарт-костинг» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Нормативный метод учета предполагает затраты в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета производственных затрат. Напомним, что отклонения в стоимости приобретаемых материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на этом счете разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются на счета учета производственных затрат.

Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг отражается в кредите счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления его дебетового и кредитового оборотов. Выявленные таким образом отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Продажи».

Таким образом, при нормативном методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.

Отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен на изделия. [2, c. 241]

Наиболее существенные различия между традиционным для отечественного учета нормативным методом и системой «стандарт-кост» представлены в таблице.

Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост»

Учет изменений норм

Текущий учет изменений норм не ведется

Ведется в разрезе причин и инициаторов

Учет отклонений от норм прямых расходов

Отклонения документируются и относятся на виновных и финансовые результаты

Отклонения документируются и относятся на виновных и финансовые результаты

Учет отклонений от норм косвенных расходов

Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности

Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат, отклонения относятся на издержки производства

Нерегламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров

Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы

Варианты ведения учета

Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по стандартной себестоимости

Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции – по нормативным, остаток незавершенного производства – по стандартам с учетом отклонений

Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выделяются отклонения от норм

Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выявляются отклонения от плана

Все издержки учитываются по текущим нормам

Сравнение данных методов позволяет сделать следующие выводы:

Оба метода учитывают затраты в пределах норм.

Оба метода предполагают учет полных затрат.

В учете по методу «стандарт-кост» расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе.

В условиях «стандарт-кост» изменение норм в текущем учете не предполагается. При нормативном методе это возможно.

В отличие от «стандарт-кост» традиционная система нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены.

При нормативном методе учета в общем объеме отклонений на учтенные приходится 5-10%, на неучтенные – 90-95%. Анализ себестоимости проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета. Он лишен какого бы то ни было оперативного значения и носит характер последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты [9, c. 251].

Для раскрытия причин изменения какого-либо интегрального показателя необходимо знать причины изменений частных показателей. Это возможно только тогда, когда документация, оформляющая, к примеру, все произведенные затраты, прямо отвечает на вопрос о причинно-следственных связях и факторах, определяющих произведенные затраты. Информационная база бухгалтерского учета и по сей день не обеспечивает надлежащее выполнение аналитической функции системы бухгалтерского учета.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector