Учет технологических потерь, бухгалтерские проводки, налоги
Sbertimekpk.ru

Финансовый портал

Учет технологических потерь, бухгалтерские проводки, налоги

Учет технологических потерь

Технологические потери не могут быть использованы в дальнейшем в производстве или реализованы на сторону. К ним, в частности, относятся:

  • потери муки при замесе теста (п. 7.2.2 Правил организации и ведения технологического процесса на хлебопекарных предприятиях, утвержденных Минсельхозпродом 12 июля 1999 г.);
  • поте­ри при передаче тепловой энергии, возникающие через теплоизоляци­онные конструкции теплопроводов в виде пара, конденсата, воды (п. 2 Порядка определения нормативов технологических потерь при передаче тепловой энергии, теплоносителя, утвержденного приказом Минэнерго от 30 де­кабря 2008 г. № 325).

Технологические потери счита­ются безвозвратными отходами. Отходами производства и потребления признаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства или потреб­ления, а также товары (продукция), утратившие свои потребительские свойства.

Технологические потери не могут принести организации экономические выгоды, в связи с чем они не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве активов и, соответственно, не оцениваются (п. 7.2, пп. «а» п. 7.2.1, п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.)).

Аналогичный порядок в отношении таких потерь установлен некоторыми отраслевыми рекомендациями по учету затрат на производство (например, п. 60 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Минсельхоза от 6 июня 2003 г. № 792, п. 7 Методических рекомендаций (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утвержденных Минэкономики 16 июля 1999 г., п. 27 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20 июля 1970 г.)).

Таким образом, отдельный учет расходов в виде технологических потерь не ведется.

Налоговый учет

Для налогового учета под технологическими понимаются такие потери сырья и материалов, которые возникают при производстве или транспортировке и связаны с особенностями производственного цикла или процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками самих МПЗ. По сути, это – безвозвратные отходы, возникшие из-за особенностей производства. Они являются частью материальных расходов (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Технологические потери для налогообложения прибыли учитываются в составе материальных расходов. Причем отдельно от затрат на приобретение сырья и материалов. Такие потери списываются в расходы на основании подпункта 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ, а сырье и материалы, используемые в производстве, отражаются по подпункту 1 пункта 1 этой статьи.

Дата признания

Дата признания материальных расходов в виде технологических потерь статьей 272 НК РФ не установлена. По моему мнению, их можно учесть как отдельный вид материальных расходов на дату фактического выявления «пропажи».

При этом на сумму выявленных технологических потерь должна быть уменьшена стоимость использованных в производстве материалов, признанных на дату передачи их в производство. Это правило следует из пункта 5 статьи 254 НК РФ.

Документальное оформление

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ при исчислении налога на прибыль плательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением трат, указанных в статье 270 кодекса). На основании абзаца 2 пункта 1 этой статьи признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки, понесенные компанией). При этом под обоснованными тратами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 252 НК РФ, под документально подтвержденными расходами по­нимаются затраты, оформленные в соответствии с законодательством РФ, либо подтвержденные бумагами, созданными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные траты (в т. ч. таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной в соответствии с договором работе).

Сумма НДС, предъявленного поставщиком сырья, принимается к вычету на основании полученного счета-фактуры. Глава 21 НК не предусматривает какие-либо налоговые последствия по НДС при возникновении технологических потерь сырья.

Напомню, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая требования главы 25 НК, организация для подтверждения понесенных трат, обусловленных технологическими потерями, должна иметь разработанные технологические карты, обосновывающие их. Это необходимо для соблюдения требований статьи 252 НК РФ.

Обратите внимание, фирме следует учитывать отраслевую специфику того или иного производства. Именно исходя из технологических особенностей может быть определен, например, норматив образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов. Он должен быть подтвержден соответствующими внутренними документами, разработанными специалистами, которые имеют определенные полномочия и контролируют технологический процесс (например, главными инженерами), и утвержден руководителем организации.

При отсутствии документов для расчета можно использовать отраслевые нормативные акты, расчеты либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.

В письме от 29 августа 2007 года № 03-03-06/1/606 Минфин отметил, что исходя из технологических особенностей рабочего цикла и процесса транспортировки фирмы могут опреде­лять нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Их можно установить технологическими картами, сметами технологического процесса или иными аналогичными документами, являющимися внутренними бумагами, не имеющими унифицированной формы.

В письмах от 1 октября 2009 года № 03-03-06/1/634, от 5 июля 2013 года № 03-03-05/26008, от 31 января 2011 года № 03-03-06/1/39 Минфин подтвердил неизменность такой своей позиции. И суды с ведомством согласны (постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 июля 2008 г. по делу № А05-6193/2007).

Налог на добавленную стоимость

Сумма НДС, предъявленного поставщиком сырья, принимается к вычету на основании полученного счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Глава 21 НК не предусматривает какие-либо налоговые последствия по НДС при возникновении технологических потерь сырья.

Учет технологических потерь

В налоговом учете данные потери относятся к материальным расходам и перечислены в статье 254 НК РФ. В ней, в частности, сказано, что к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производстве и/или транспортировке (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). В этом же подпункте дано определение технологических потерь:

Выдержка из документа

“технологическими потерями признаются потери при производстве и/или транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и/или процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья”.

Статья 252 НК РФ требует экономической обоснованности и документального подтверждения расходов, в том числе и потерь. Порядок экономического обоснования и документального оформления технологических потерь изложен в письме Минфина России от 01.11.2005 № 03-03-04/1/328. В нем говорится, что каждая организация самостоятельно определяет нормативы образования безвозвратных отходов каждого вида сырья и материалов, используемых в производстве, исходя из технологических особенностей производственного цикла и процесса транспортировки. Данные нормативы могут быть установлены соответствующим документом (технологической картой, сметой технологического процесса и т.п.). Поскольку нет разработанных унифицированных форм этих документов, они разрабатываются специалистами предприятия, контролирующими технологический процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными руководством предприятия лицами (главным технологом, главным инженером и др.).

При установлении нормативов технологических отходов можно использовать отраслевые нормативные акты, расчеты и исследования технологических служб организации, либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.

Если предприятие не составляет технологическую карту или иной аналогичный документ, подтверждением технологических потерь могут быть отраслевые нормативные акты, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.

Работники организации (технологи, экономисты) должны следить за соблюдением установленных норм технологических потерь. Превышение фактических потерь над установленными нормативами может быть из-за нарушения технологии производства, использования некачественного сырья и материалов, либо ошибок при расчетах норм. Если фактические расходы постоянно превышают нормативные, то нормы необходимо пересмотреть.

Суммы технологических потерь организация сможет принять в уменьшение налоговой базы по прибыли только в пределах обоснованных и документально подтвержденных нормативов.

Если отклонения технологических потерь от установленных норм достаточно велики, для включения всей суммы потерь в материальные расходы при расчете налоговой базы одной технологической карты недостаточно. Необходим еще документ, объясняющий причины значительных отклонений, например, заключение специалистов (использование некачественного сырья, поломка оборудования, неправильный расчет норм и т.п.).

Из названия показателя “технологические потери при производстве и/или транспортировке” можно формально сделать вывод, что эти потери могут иметь место только в производственных предприятиях. Однако потери, обусловленные технологическим процессом, особенностями хозяйственной деятельности, существуют и в других отраслях, например, в торговле.

Так, в Правилах продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 № 55 в частности говорится:

Выдержка из документа

“товары до их подачи в торговый зал или иное место продажи должны быть освобождены от тары, оберточных и увязочных материалов, металлических клипс. Загрязненные поверхности или части товара должны быть удалены. “;
пункт 33
“не подлежат продаже не расфасованные и неупакованные продовольственные товары, за исключением определенных видов товаров, перечень которых утверждается в установленном федеральным законом порядке”;
пункт 34
“по просьбе покупателя лицо, осуществляющее продажу, обязано передать ему гастрономические товары в нарезанном виде”.
пункт 37
из постановления Правительства РФ от 19.01.1998 № 55

Из вышеуказанного следует, что в розничной торговле при подготовке некоторых товаров к продаже возникают технологические потери.

Читать еще:  Бухгалтерский учет акций + проводки

Другим примером технологических потерь в торговле является завес тары.

При поступлении некоторых товаров в таре (например, повидло в бочках) массу нетто нецелесообразно определять путем взвешивания товаров без тары. В таких случаях ее устанавливают путем вычитания из массы брутто массы тары по маркировке. После продажи этих товаров освобожденную тару взвешивают, и при этом фактическая масса тары, как правило, оказывается больше массы тары по маркировке вследствие впитывания товара в тару. Разницу между фактической массой тары (определяемой после ее высвобождения из-под товара) и ее массой по маркировке называют завесом тары.

Наличие завеса тары означает, что товара продано меньше, чем было оприходовано. Поскольку это произошло по объективным причинам, сумма завеса тары должна быть списана с материально ответственных лиц как излишне оприходованный товар.

Выявленные потери оформляют Актом о завесе тары (форма № ТОРГ-6), форма которого утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.

По многим вышеуказанным технологическим потерям в торговле (при подготовке к продаже колбасных изделий и мясокопченостей, завесу тары и др.) в советское время Министерством торговли были утверждены нормы, а сами потери списывались на издержки обращения торговых предприятий.

В настоящее время многие торговые организации, списывая вышеуказанные потери на расходы, не учитывают их при налогообложении прибыли, поскольку не подтверждены документально. Для обеспечения возможности учета данных потерь при расчете налоговой базы торговые организации должны соответствующими расчетами обосновать нормативы потерь, оформить эти расчета в порядке, указанном в письме Минфина России от 01.11.2005 № 03-03-04/1/328.

Однако самую большую сумму технологических потерь в розничной торговле составляют потери от воровства товаров покупателями в магазинах самообслуживания. В настоящее время эти потери списываются на расходы магазинов, но не учитываются при налогообложении прибыли, поскольку о них конкретно в НК РФ ничего не сказано. По нашему мнению, это совершенно неправильно.

В статье 252 НК РФ говорится, что при расчете налоговой базы в уменьшение доходов могут приниматься во внимание обоснованные и документально подтвержденные расходы. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Последнее утверждение очевидно и не требует доказательств: ясно, что магазин продает товары с целью получения прибыли.

Поговорим более подробно об экономической оправданности расходов от списания потерь от воровства товаров покупателями в магазинах самообслуживания.

Прежде всего, следует сказать, что эти потери носят объективный характер. Практически в мире нет ни одного магазина самообслуживания, где бы покупатели не воровали товары – не помогают никакие самые современные средства контроля. Воровали, воруют и будут воровать даже в самых развитых и благополучных странах. Так, по данным британской газеты Telegraph за 2004 год во всех странах ЕС вместе взятых покупатели украли из магазинов товаров на 20,8 млрд. фунтов стерлингов. Потери от этих краж в процентах к товарообороту колеблются от 0,89 % (Швейцария) до 1,59 % (Великобритания). Авторы прошедшей в декабре 2005 года на ОРТ передачи “Кражи в супермаркетах” утверждают, что в России кражи товаров покупателями составляют около трех процентов товарооборота магазинов самообслуживания. Даже КПСС и Советское Правительство признавали данный факт, устанавливался норматив этих потерь в процентах к товарообороту, правда, объясняя их “забывчивостью покупателей”.

Вышеуказанные потери однозначно являются технологическими, ибо возникновение их обусловлено технологией продажи (торговлей методом самообслуживания). При другой технологии продаж (через продавцов) данные потери отсутствуют.

Из всего вышесказанного очевидно, что эти расходы, являясь по природе объективными, являются экономически обоснованными.

Что касается документальной подтвержденности вышеуказанных расходов, то, во-первых, нужно сделать соответствующие расчеты по определению норм этих расходов, оформив соответствующим документом согласно письму Минфина от 01.11.2005 № 03-03-04/1/328. Во-вторых, потери от воровства товаров в магазинах выявляются только в результате инвентаризации. Проведение инвентаризации, выявление ее результатов оформляются соответствующими документами, унифицированные формы которых утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

Следует иметь в виду, что если по товарам, продаваемым магазином, могут быть потери вследствие естественной убыли, то сначала рассчитываются и списываются эти потери.

Если после их списания не вся недостача товаров, выявленная при инвентаризации, будет покрыта, оставшаяся сумма расценивается как потери от воровства покупателей и по другим причинам.

Эта недостача в пределах разработанных и утвержденных в организации норм списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а сверх этих норм – за счет материально-ответственных лиц.

Порядок списания технологических потерь зависит от периода их выявления: при приемке товарно-материальных ценностей от поставщиков или в процессе их хранения и использования по назначению (при производстве продукции, продаже товаров, транспортировке и т.п.).

На сумму потерь, выявленных при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, делаются следующие записи:

Дебет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” – отражаются в учете выявленные потери; Дебет счетов по учету затрат (20, 25, 26, 44 и др.) Кредит 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” – списание потерь.

На сумму потерь, выявленных в процессе хранения и использования товарно-материальных ценностей:

Дебет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” Кредит счетов по учету ТМЦ (10, 41 и др.) – отражаются в учете выявленные потери; Дебет счетов по учету затрат (20, 25, 26, 44 и др.) Кредит 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” – списание потерь.

В заключение отметим, что предлагаемая нами трактовка положений подпункта 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ является достаточно оптимистичной, поскольку из определения технологических потерь, приведенного в этом подпункте, прямо не следует, что данное понятие применимо к потерям при продаже товаров в розничной торговле.

Читателям, которые захотят опираться на нашу позицию на практике, следует иметь в виду возможную необходимость отстаивания своей позиции в арбитражном суде.

Технологические потери. Бухгалтерский учет и налогообложение

Отходами производства и потребления признаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства или потребления, а также товары (продукция), утратившие свои потребительские свойства.

Отходы могут быть безвозвратными и возвратными.

Безвозвратные отходы или технологические потери не могут быть использованы в дальнейшем в производстве или реализованы на сторону.

В данной статье рассмотрим порядок налогообложения и учета безвозвратных отходов.

Технологические потери

В частности, к технологическим потерям относятся:

  • потери муки при замесе теста (п. 7.2.2 Правил организации и ведения технологического процесса на хлебопекарных предприятиях, утвержденных Минсельхозпродом России 12.07.1999);
  • потери при передаче тепловой энергии, возникающие через теплоизоляционные конструкции теплопроводов в виде пара, конденсата, воды (п. 2 Порядка определения нормативов технологических потерь при передаче тепловой энергии, теплоносителя, утвержденного Приказом Минэнерго России от 30.12.2008 N 325).

Бухгалтерский учет

Аналогичный порядок в отношении безвозвратных отходов установлен некоторыми отраслевыми рекомендациями по учету затрат на производство (например, п. 60 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792, п. 7 Методических рекомендаций (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утвержденных Минэкономики России 16.07.1999, п. 27 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970)).

Таким образом, отдельный учет расходов в виде технологических потерь не ведется.

Налоговый учет

По сути, это безвозвратные отходы, возникшие из-за технологических особенностей. Они являются частью материальных расходов (Подпункт 3 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Технологические потери в составе расходов для целей налогообложения прибыли учитываются в составе материальных расходов. Причем отдельно от затрат на приобретение сырья и материалов.

Технологические потери списываются на расходы на основании пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ, а сырье и материалы, используемые в производстве, отражаются по пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Дата признания материальных расходов в виде технологических потерь

По нашему мнению, материальные расходы виде технологических потерь могут быть учтены как отдельный вид материальных расходов на дату фактического выявления указанных потерь.

При этом на сумму выявленных технологических потерь должны быть уменьшены материальные расходы в виде стоимости использованных в производстве материалов, признанные на дату передачи материалов в производство. Это следует из п. 5 ст. 254 НК РФ.

Документальное оформление технологических потерь

На основании абз. 2 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу абз. 3 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно абз. 4 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в т.ч. таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Читать еще:  Дебет и кредит в бухгалтерском учете

Учитывая требования гл. 25 НК РФ, организация в целях подтверждения понесенных расходов, обусловленных технологическими потерями, должна иметь разработанные технологические карты (листы и т.п.), обосновывающие эти потери. Это необходимо для соблюдения требований ст. 252 НК РФ.

При этом вопрос регулирования и утверждения нормативов связан с отраслевой принадлежностью организации.

Поэтому, кроме разработки локальных документов, организации следует также учитывать и отраслевую специфику того или иного производства.

Именно исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки в организации может быть определен, например, норматив образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида используемых в производстве сырья и материалов.

Этот норматив должен быть подтвержден соответствующими внутренними документами организации, разработанными специалистами, которые имеют определенные полномочия и контролируют технологический процесс (например, технологами производства, главными инженерами), и утвержден руководителем организации.

При отсутствии рассматриваемых документов для расчета потерь, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли, могут быть использованы отраслевые нормативные акты, расчеты либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.

В Письме от 29.08.2007 N 03-03-06/1/606 Минфин России отметил, что исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки налогоплательщики могут определять нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Данные нормативы могут быть установлены, в частности, технологическими картами, сметами технологического процесса или иными аналогичными документами, являющимися внутренними документами, не имеющими унифицированной формы, которые разрабатываются специалистами предприятия, контролирующими технологический процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными руководством предприятия лицами (например, главным технологом или главным инженером).

В Письмах от 01.10.2009 N 03-03-06/1/634, от 05.07.2013 N 03-03-05/26008, от 31.01.2011 N 03-03-06/1/39 Минфин России подтвердил неизменность своей позиции.

Аналогичной позиции придерживаются судьи (Постановление ФАС СЗО от 02.07.2008 N А05-6193/2007).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Глава 21 НК РФ не предусматривает каких-либо налоговых последствий по НДС при возникновении технологических потерь сырья.

Пример

Для производства основной продукции организацией приобретено сырье стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

Транспортно-заготовительных и иных расходов по доведению материально-производственных запасов (МПЗ) до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, организация не несет.

Сырье в полном объеме передано в производство.

В результате обработки указанного сырья образовались технологические потери в размере 1% от переданного в обработку сырья.

В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения к прямым расходам относятся все расходы, формирующие себестоимость продукции по правилам бухгалтерского учета.

Учет доходов и расходов ведется методом начисления.

В учете безвозвратные отходы (технологические потери), образующиеся в процессе обработки сырья при производстве продукции, будут отражены следующими проводками:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Принято к учету сырье

(236 000 – 36 000)

Отгрузочные документы поставщика,

Отражен НДС, предъявленный поставщиком сырья

Как учитываются технологические потери на производстве

Знание особенностей технологических процессов на предприятии необходимо и для ведения бухучета. Технологические потери — это безвозвратные отходы, обусловленные характером производства. Их стоимость включена в себестоимость производимого продукта. Данное определение утверждено п. 7 ст. 254 НК РФ.

Ранее в НК РФ формулировка технологических отходов не приводилась. Производственные отходы не подвергаются стоимостной оценке. Это значит, что их не нужно вносить в бухучет. Производственные потери не ведут к коммерческой выгоде предприятия, а значит, не могут приносить ему прибыль.

Данное правило применимо, если производственные потери расходуются согласно утвержденному нормативу. Расход свыше нормы, который происходит из-за несоблюдения технологии, не может быть включен в себестоимость производимого продукта.

Технологические потери сверх нормы

В себестоимость товара включаются затраты на производство и сбыт. Согласно п. 3 «Положения по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях», учет всех операций ведется для верного определения затраченных ресурсов в производственном цехе.

Если стоимостная оценка продукции включает затраты, не связанные напрямую с ее выпуском, то себестоимость такой продукции будет неоправданно завышенной. Данный фактор напрямую влияет на прибыльность предприятия.

Неоправданные потери

К причинам потерь относят:

  • доработки, производимые по желанию заказчика или разработчика продукции;
  • несоответствие выбранного сырья и комплектующих технологическим условиям;
  • замену материалов, необходимых для конкретной модели, на иные;
  • нарушение установленного технологического процесса;
  • утилизацию остатков сырья вместо его использования.

Пример. На производство доставлено 300 кг сырья общей стоимостью 80 000 рублей. В производственном цехе образовались остатки — 40 кг. Из этого количества 20 кг — расход сверх нормы. Данная ситуация возникла из-за неверного процесса производства, по вине рабочих.

С сотрудника будет взиматься компенсация. Ее размер рассчитывается так: 1 кг материала стоит 150 рублей. Нужно закупить 20 кг, потраченных сверх нормы, это будет 3000 рублей. Таким образом, с провинившегося рабочего удерживается сумма в размере 3000 рублей. Она будет внесена на счет 94 — Недостачи и потери от порчи ценностей, на счет 73 — Расчеты с персоналом по прочим операциям.

В бухучете записи заносятся в следующем виде:

Наименование проводки Дебет Кредит Расчет
Доставленное сырье на производство 20 10-1 80 000 рублей
Технологические потери сверх норматива 94 20 3 000 рублей
Дополнительный материал для восполнения потерь 20 10-1 3 000 рублей
Расчеты с персоналом 73 94 3 000 рублей
Возмещение ущерба 50 73 3 000 рублей

Предприятия должны принимать меры по снижению потерь на производстве. Комплекс мер, направленный на предотвращение неоправданных расходов, должен учитывать специфику производимой продукции. К примеру, снижение потерь при производстве колбас происходит за счет их охлаждения, выдержки в холодном помещении в течение 10 часов. Чтобы минимизировать расходы муки, нужно соблюдать точную технологию замеса теста и т.д.

Оправданные технологические потери

Рассмотрим иной пример. Сверх норматива было израсходовано 15 000 рублей. Данная ситуация сложилась в связи с покупкой более дорогого сырья, из-за того что материал, предусмотренный для производства определенной модели, отсутствовал на рынке. Эта ситуация показывает оправданность технологических потерь: из-за закупки более дорогого материала себестоимость производимых товаров возросла.

Проводки выглядят так:

Наименование операции Дебет Кредит Расчет
Сырье, доставленное на производство 20 10-1 80 000 рублей
Технологические потери сверх норматива 94 20 15 000 рублей
Оправданные потери 20 94 15 000 рублей

Важно! В первом примере технологические потери возмещаются лицом или группой виновных лиц. Во второй ситуации производственные потери оправданы, а перерасход списан. Если потери возникают в соответствии с установленными нормативами, то они не фиксируются документально.

Как рассчитать потери?

Существуют методы выявления расхода производимого товара сверх нормы. Эти способы прописаны в Методических указаниях по учету МПЗ, пункты 102-110 (Приказ Министерства финансов РФ, ред. 24.10.2016):

  1. Документирование отклонений. Перерасходы фиксируются согласно первичной документации.
  2. Партионный раскрой. В качестве измерения выступает каждый вид раскраиваемого материала, который документируется по образцу. Учитывается вес (или погонный метраж) и площадь единицы измерения. По данному методу наличие устанавливается и заносится в первичную форму. Раскройная карта требуется для:
    • расчета материала, требуемого для раскроя и заготовок;
    • расчета перерасхода материала, подсчитывается его количественное значение и стоимость;
    • списания оправданных производственных потерь;
    • привлечения «виновников» к ответственности путем взимания компенсации.

В документацию вносится количественное значение предоставляемого материала, заготовок. Подсчитывается естественная убыль (остатки, включенные в стоимость товара), неоправданно расходованные потери.

  • Инвентарный метод. При проведении инвентаризации выявляются технологические потери остатков сырья. Перерасход определяется по каждому виду и номеру партии. Отклонения рассчитываются по отдельно взятым подразделениям или по работе всего производства. Суть метода заключается в регулярной проверке (каждый месяц или установленный период проверок) остатков неизрасходованного сырья. Документация заполняется руководящим лицом соответствующего подразделения. В форме указываются остатки сырья на начало и конец периода: сколько материала получено, сколько потрачено на заготовки, сколько перерасходовано или сэкономлено. Данный отчет отправляется в бухгалтерию с пометками руководителя о причинах технологических потерь.
  • Технологические потери могут появляться в ходе сбыта. Продукция может быть потеряна естественным путем: при транспортировке часть воды испарилась — норма. Также могут возникнуть сверхпотери: например, на дне цистерны осталась нефть. Такие потери относятся к технологическим.

    Важно! В пункте 102 имеется сноска, которая свидетельствует о том, что предприятие может обнаружить отклонения от норм другим способом, учитывающим особые технологии производства конкретной продукции.

    Налогообложение технологических потерь

    Согласно п. 3, ст. 254 НК РФ потери в процессе производства облагаются налогом и вносятся в документацию как материальные расходы. Налогоплательщики могут устанавливать нормы образования отходов с учетом особенностей производства конкретного вида продукции.

    Эти нормы прописываются в технологических картах, которые разрабатываются технологами предприятия и заверяются руководителем организации. Только с учетом имеющейся документации безвозвратные отходы учитываются как материальные расходы.

    Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ): методы расчета

    На местах добычи полезных ископаемых обязательно присутствуют отходы. Они облагаются нулевой ставкой. Пункт 1 ст. 342 НК РФ гласит: потери ископаемых при добыче считаются нормой, если их количество не превышает узаконенный Правительством РФ порядок. Он утвержден в 2001 году постановлением № 921.

    В нем говорится, что добыча твердых полезных ископаемых документируется специалистом. Нормы рассчитываются при проектировании, на конкретных местах образования отходов. Проектная документация согласовывается с Федеральной службой природопользования. Если норма отходов полезных ископаемых не установлена, то любой расход рассчитывается как сверхнорма до установления таковой.

    Читать еще:  Учет возвратных отходов производства в бухгалтерском учете

    Та же схема расчета применима для учета отходов углеводородного сырья. На ее основе принятые потери рассчитываются на местах их образования. Данный план ежегодно разрабатывается и утверждается Министерством энергетики России. Утвержденные нормы потерь сырья фиксируются, документация отправляется в налоговую службу. Если предприятие добывает разные виды полезных ископаемых, то нормы рассчитываются по каждому виду отдельно.

    Учет технологических потерь проводки налог нормативы как списать

    Учет технологических потерь, бухгалтерские проводки, налоги


    На каждом предприятии разрабатываются индивидуальные нормы технологических потерь по всем видам применяемого сырья.(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книгСпециалисты осуществляют расчет нормативов с учетом особенностей технологии производства.Все расчеты закрепляются документально и находят отражение в локальных нормативных актах:

    1. Технологических картах;
    2. Сметах производственного цикла.

    Унифицированных форм документов не утверждено, поэтому бланки технологических карт и смет разрабатываются организациями самостоятельно с обязательным утверждением руководителем фирмы.На основании утвержденных норм и нормативов образования безвозвратных отходов, технологические службы предприятия осуществляют контроль за соблюдением установленного предела величины технологических потерь.Безвозвратные отходы подразделяются на:

    Учет технологических потерь: проводки налог нормативы как списать

    «Положения по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях»

    , учет всех операций ведется для верного определения затраченных ресурсов в производственном цехе. Если стоимостная оценка продукции включает затраты, не связанные напрямую с ее выпуском, то себестоимость такой продукции будет неоправданно завышенной.

    Данный фактор напрямую влияет на прибыльность предприятия. К причинам потерь относят:

    1. доработки, производимые по желанию заказчика или разработчика продукции;
    2. утилизацию остатков сырья вместо его использования.
    3. замену материалов, необходимых для конкретной модели, на иные;
    4. нарушение установленного технологического процесса;
    5. несоответствие выбранного сырья и комплектующих технологическим условиям;

    На производство доставлено 300 кг сырья общей стоимостью 80 000 рублей. В производственном цехе образовались остатки — 40 кг.

    Технологические потери при производстве: нормы, учет, проводки в бухгалтерии

    Кроме того, товар может испортиться впроцессе транспортировки или разгрузкипо причине его естественной ломкости,нежности (фрукты) или других свойств.Принято считать, что перечисленныепроцессы приводят к естественной убылитоваров. И для этих процессовгосударственными органами устанавливаютсянормы естественной убыли, в пределахкоторых организация может списыватьнедостачу на издержки производства илиобращения и учитывать при налогообложении(конечно, если эти нормы есть). Списаниевыявленных недостач товаров в пределахнорм естественной убыли в бухгалтерскомучете производится на издержки обращения.Таким образом, нормы естественной убылииграют в торговых организациях огромнуюроль, однако нужно сказать, что именнов такой отрасли народного хозяйства,как торговля, этот вопрос остаетсянеурегулированным.

    В России существуетнормативно-правовая база, котораярегулирует данный аспект учета. В организацииторговли могут возникать и потери,связанные с боем, ломом или порчейтоваров.

    Убыли, отходы производства и другие потери

    На важность документального подтверждения потерь совсем недавно обратил внимание и Пленум ВАС.

    Он указал, что задача организации — зафиксировать факт выбытия/списания имущества в результате событий, не зависящих от ее воли (к примеру, при утрате имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий); . Если масса (объем) материальных запасов уменьшается вследствие естественных факторов и из-за особенностей их физико-химических свойств (к примеру, из-за усушки, испарения жидкостей или утруски сыпучих веществ), но при этом их качество сохраняется, мы имеем дело с естественной убылью, ; . Потери от такой убыли можно учесть в налоговом учете в качестве материальных расходов в пределах норм, которые утверждаются отраслевыми ведомствами по согласованию с Минэкономразвития; .

    Если нормы давно не обновлялись — не беда.

    Учет технологических потерь: проводки, налог, нормативы, как списать

    Рост технологических потерь, значительно превышающий нормативы, может происходить по ряду причин:

    1. Применение некачественного исходного сырья;
    2. Нарушение технологического цикла;
    3. Ошибки в расчетах.

    Для обоснованного включения в состав материальных затрат производственных потерь, значительно превышающих расчетные данные, необходимо экспертное заключение о причине отклонения.

    1. Путем проведения инвентаризации неиспользованного сырья. Читайте также статью: → «Инвентаризация отходов в 2020: нюансы проведения + отражение в бухгалтерском учете».

    advant24.ru

    № 95 , указано, что технологические потери к естественной убыли не относятся.

    Если потери в пределах норм, то дополнительных бухгалтерских проводок по их списанию не требуется. Инфо Если в процессе деятельности будут превышены установленные организацией нормативы, то такое превышение также можно учесть при расчете налога на прибыль. При этом организация должна документально подтвердить экономическую обоснованность сверхнормативных технологических потерь (п.

    1 ст. 252 Важно НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

    Как отразить в учете безвозвратные отходы (технологические потери)

    Например, в электроэнергетике расчет и перераспределение технологических потерь между участниками оптового рынка производит оператор АО «АТС».

    № 03-03-05/26008, от 31 января 2011 г. № 03-03-06/1/39, от 1 октября 2009 г.

    № 03-03-06/1/634, от 21 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/687, от 29 августа 2007 г. № 03-03-06/1/606, от 14 августа 2007 г.

    № 03-03-05/218, от 27 марта 2006 г. № 03-03-04/1/289. Совет: если организация разрабатывает нормативы самостоятельно, учитывайте при этом качество поступающих материалов (например, степень засоренности)

    Учет технологических потерь


    В этом же подпункте дано определение технологических потерь: Выдержка из документа «технологическими потерями признаются потери при производстве и/или транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и/или процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья». Статья 252 НК РФ требует экономической обоснованности и документального подтверждения расходов, в том числе и потерь.

    Порядок экономического обоснования и документального оформления технологических потерь изложен в письме Минфина России от 01.11.2005 № 03-03-04/1/328. В нем говорится, что каждая организация самостоятельно определяет нормативы образования безвозвратных отходов каждого вида сырья и материалов, используемых в производстве, исходя из технологических особенностей производственного цикла и процесса транспортировки.

    Учет технологических потерь, бухгалтерские проводки, налоги

    252 НК РФ все расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть обоснованны и документально подтверждены.Обоснованием технологических потерь являются нормативы для каждого вида сырья и материалов, используемых в производственном процессе (см. Письмо Минфина России от 01.11.05 №03-03-04/1/328).

    Например, главным технологом или главным инженером.Мар-НормативНормы переработки (т)Фактические дан- Отклонение (т) каобразованыепереработки нияотходов (%) все-в томизра-отходыизра-отходыизра-отходы гочислесхо- схо- схо-без- дова-все-в том чис-дова-все-в томдова-все-в том воз- ноголе безвоз-ногочисленогочислеврат-вратныебез- без-ных(стр.

    Естественная убыль и технологические потери: порядок расчета и налогообложение

    Исходя из этого определения к естественной убыли следует относить такие явления, как выпаривание, выветривание, усушку и т.п. Потери от естественной убыли могут возникать при хранении и транспортировке материальных ценностей. Согласно Методическим рекомендациям не следует относить к естественной убыли технологические потери и потери от брака, потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований и стандартов, технических и технологических условий, неисправностью оборудования, а также повреждением тары.

    В Методических рекомендациях по применению главы 25 «налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.02 г. № БГ-3-02/729 (в ред. от 27.10.03 г.), разъясняется, что технологические потери возникают в процессе производства и (или) при транспортировке и обусловлены

    Как списывают технологические потери?

    Сам же размер нормативов технологических потерь определяет Минэнерго России.

    Фактические потери сырья и материалов организация должна подтвердить первичными документами (например, при перевозке это могут быть отчет транспортной компании, договор, товарно-транспортная накладная). Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 5 июля 2013 г.

    № 03-03-05/26008, от 31 января 2011 г. № 03-03-06/1/39, от 1 октября 2009 г. № 03-03-06/1/634, от 21 сентября 2007 г.

    № 03-03-06/1/687, от 29 августа 2007 г. № 03-03-06/1/606, от 14 августа 2007 г.

    № 03-03-05/218, от 27 марта 2006 г. № 03-03-04/1/289. Совет: если организация разрабатывает нормативы самостоятельно, учитывайте при этом качество поступающих материалов (например, степень засоренности) или степень изношенности оборудования (например, нормативы по одному и тому же виду материалов, обрабатываемых на разном оборудовании, могут отличаться).

    логистика россии

    Во избежание путаницы разграничим эти два понятия.

    Естественная убыль — это уменьшение массы товарно-материальных ценностей из-за естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств при сохранении качества ценностей в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативно-правовыми актами. Такое определение естественной убыли содержится в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95.

    Потери от естественной убыли возникают при хранении и транспортировке материальных ценностей. К естественной убыли относятся усушка, утруска, выветривание, испарение и т.п. Обратите внимание: к естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, которые вызваны нарушением требований и стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации оборудования и повреждением тары.

    Списание естественной убыли

    Д91-2 К94 — Списаны недостачи (потери от порчи) сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц либо недостачи, во взыскании которых отказано судом. Д91-2 К68 — Восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету, по недостачам (потерям) сверх норм естественной убыли.

      Бухгалтерские проводки по учету недостачи по прошлым отчетным периодам при наличии виновных лиц:

    Д94 К98-3 — При выявлении виновных лиц отражена сумма недостачи прошлых лет, списанная ранее на убытки организации; Д94 К10 — Списана балансовая стоимость (по недостающим или полностью испорченным ценностям) или сумма определившихся потерь (по частично испорченным ценностям).Внимание При выявлении расхождений данных по результатам приемки составляется акт.

    Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector