Залог: что следует знать бухгалтеру?
Sbertimekpk.ru

Финансовый портал

Залог: что следует знать бухгалтеру?

Как вести учет залога

Задолженность ЮЛ может быть обеспечена залогом. Если лицо не погасит свой долг, придется отдавать кредитору предмет обеспечения. В качестве его могут выступать самые разные ресурсы: денежные средства, имущество, акции, права собственности (пункт 1 статьи 336 ГК РФ). Залоговые обязательства нужно правильно отражать в учете.

Учет у дебитора

Учет у сторон сделки будет отличаться. Приведем особенности учета у дебитора.

Бухучет

Предмет обеспечения остается собственностью дебитора. То есть его нужно фиксировать в балансе в качестве актива. Объект включается в детализированный учет. В нем же указывается информация о том, что объект получил статус залога. Гарантии исполнения обязательств нужно отразить на ДТ забалансового счета 009. Соответствующее правило содержится в Инструкции по использованию Плана счетов бухучета, установленного Приказом Минфина №94н от 31 октября 2000 года. Стоимость залоговой собственности фиксируется на счете 009 в размере оценки залога, произведенной участниками соглашения.

Если обеспечение передается держателю залога, изменение статуса нужно прописать в инвентарных картах учета этой собственности или в детализированном учете. Все записи выполняются на базе акта приема-передачи.

В бухучете передача обеспечения не считается расходами субъекта. Объясняется это тем, что эта передача не предполагает снижение финансовых выгод. Основание – пункт 2 ПБУ 10/99.

При покрытии долга предмет залога нужно списать со счета 009. Также в бухучет вносятся записи по субсчетам счетов. Выполняются записи, обратные записям при передаче объектов в залог. То есть происходит закрытие субсчетов, которые прежде были открыты для обособленного учета обеспечения.

Налоговый учет

В подпункте 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ указано, что предметом обложения НДС является продажа продукции. Сюда входит и реализация залога. В статье 39 НК РФ указано, что реализацией считается передача прав на собственность или предоставление услуг на безвозмездной основе. При направлении объекта в залог не выполняется перехода прав собственности. Значит, объекта начисления НДС не образуется.

В пункте 32 статьи 270 НК РФ указано, что стоимость залога не входит в структуру расходов. То есть объекта для начисления налога на прибыль также не возникает.

Учет у кредитора

Держатель залога также должен вести учет.

Бухучет

Залоговая собственность учитывается у кредитора на забалансовом счете 008. Учет ведется по стоимости, которая устраивает все стороны сделки. Если держатель получил право собственности на залог, новое имущество принимается к бухучету в статусе актива. Нужно принять во внимание вид актива (к примеру, товары или материалы). Предмет фиксируется по договорной стоимости. Нужно внести запись по ДТ счета соответствующих активов и КТ счета 60.

Залоговое обязательство может быть прекращено. Актуально это при таких обстоятельствах:

  • Выкуп предмета залога.
  • Погашение долга.

При данных обстоятельствах нужно произвести списание со счета 008.

Налоговый учет

Если на имя кредитора открывается залог в качестве обеспечения, объекта начисления НДС не образуется. Объясняется это тем, что право собственности не переходит держателю.

В целях начисления налога на прибыль дохода от получения залогового имущества не образуется. Основание – подпункт 2 статьи 251 НК РФ.

Пример

Кредитор предоставил дебитору заем с обеспечением в виде собственности на период 1 мая-31 августа. Проценты за пользование услугой начисляются в размере 1% в месяц. Выплачиваются они каждый месяц. Залоговое имущество – это материалы, переданные держателю. Итоги их оценки должны быть зафиксированы в соглашении об обеспечении. 31 августа 2016 года задолженность была возвращена. В эту же дату обеспечение было прекращено из-за прекращения обязательств.

Заемщик в своем бухучете фиксирует эти проводки на 1 мая:

  • ДТ51 КТ66. Получение средств на основании соглашения о займе. Первичкой считается соглашение о займе, выписка по р/с из банковского учреждения.
  • ДТ10 КТ10. Передача материалов в качестве обеспечительной меры. Первичкой считается соглашение о залоге.
  • ДТ009. Отражение передачи предметов в залог.

С 31 мая до 31 августа заемщик вносит эти записи:

  • ДТ91 КТ66. Начисление процентов в размере 1%. Первичка: соглашение о займе, справка-расчет.
  • ДТ66 КТ51. Уплата процентов по долгу.

31 августа выполняются эти проводки:

  • ДТ66 КТ51. Фиксация возврата задолженности.
  • ДТ10 КТ10. Учет стоимости залога, который был возвращен его держателем.
  • КТ009. Списание размера погашенной задолженности по соглашению о займе.

Займодатель вносит эти проводки за 1 мая:

  • ДТ58, субсчет 3 «Выданные займы» КТ51. Выдача займа на основании соответствующего соглашения.
  • ДТ008. Учет за балансом стоимости залога.

С 31 мая по 31 августа в завершении каждого месяца указываются эти проводки:

  • ДТ58, субсчет 3 «Займы» и субсчет «Проценты по задолженности» КТ91, субсчет 1 «Прочие доходы». Начисление процентов по долгу (в месяц).
  • ДТ51 КТ58, субсчет 3 и субсчет «Проценты». Ежемесячное получение процентов по долгу.

На 31 августа нужно внести в бухучет эти записи:

  • ДТ51 КТ58, субсчет 3 «Займы». Возврат дебитором задолженности.
  • КТ008. Списание суммы залога с забалансового счета.

Все проводки выполняются на основе первички. Главный первичный документ – это соглашение о залоге.

Дополнительная информация

Соглашение об обеспечении долга оформляется в письменном виде. В нем прописывается предмет, его оценка, структура, сумма, срок возврата задолженности. В документе нужно прописать, у кого именно находится залог (статья 339 ГК РФ).

Залог может быть передан лицу, предоставившему заем.

Но даже при этом у займодателя не образуются налоговые обязательства.

Передача обеспечительного имущества не считается реализацией, не выполняется перехода права собственности.

Когда появляется право залога? В дату передачи обеспечения кредитору. Если в соглашении указана необходимость передать залог заимодавцу, но предмет не был передан фактически, никакого права не появляется. То есть кредитор не сможет взыскать имущество дебитора, если последний не выплатит задолженность. Связано это с тем, что положения соглашения не выполняются в полной мере.

Если дебитор не погасит свой долг, кредитор имеет право обратить взыскание на имущество. Он получает возможность продать предмет залога. При реализации будет начисляться НДС. Налог можно не уплачивать только при продаже этих предметов:

  • Медицинская продукция.
  • Монеты из драгметалла.
  • Акции.
  • Продукция из дьюти-фри.
  • Уставная доля капитала.
  • Доля паевого кооперативного фонда.

Что делать, если при реализации сумма прибыли от продажи оказалась больше задолженности дебитора? Как поступить с образовавшимся остатком? Он направляется принципалу после погашения им всех задолженностей. Основание – пункт 5 статьи 350 ГК РФ.

К СВЕДЕНИЮ! НДС при продаже залога не будет начисляться в том случае, если имущество принадлежит ЮЛ, освобожденному от НДС.

Налоговый и бухгалтерский учёт залога

Мы продолжаем тему обеспечения обязательств компании. Мы уже рассказали вам про задаток, теперь рассмотрим залог и их отличия.

На практике также часто встречаются отношения, где используются залог. Залог – это то имущество, которым обеспечиваются обязательства должника. Иногда залог и задаток путают или вообще отождествляют эти понятия. На самом деле есть существенные отличия между этими двумя экономическими инструментами. Рассмотрим их более подробно.

Отличительные особенности между залогом и задатком:

  1. Задаток выдается только в денежной форме, а залог может быть выдан почти любым имуществом – деньги, вещи, товары, недвижимость, имущественные права и т.д.
  2. При обеспечении обязательства залогом договор заключается в письменной форме, как и при работе с задатком, только в некоторый случаях он подлежит нотариальному удостоверению, в отличие от договора с задатком.
  3. Иногда договора обеспеченные залогом подлежат государственной регистрации, что не встречается при заключении договоров с задатком.
  4. Залог может быть передан принимающей стороне, а может остаться на хранении у залогодателя со специальным знаком о залоге. При заключении договора с задатком денежная сумма всегда передается вперед кредитору, т.е. до исполнения обязательств.
  5. При передаче залога не возникает НДС, так как не происходит передачи права собственности, а при предоставлении задатка ситуация спорная. Некоторые фирмы на сумму задатка начисляют НДС, руководствуясь безопасным вариантом.
Читать еще:  Особенности бухгалтерского и налогового учета эквайринга

А теперь более подробно рассмотрим учет у каждой стороны при работе с залогом.

Характерные особенности учёта у залогодателя
Рассмотрим пример, где фирма-должник обеспечивает свои обязательства по договору займа товарами, которые хранятся на собственном складе. По истечении срока договора, фирма принимает решение о продаже товаров на торгах и передаче вырученных денег кредитору.

Бухгалтерская запись

Содержание операции

Учтены за балансом заложенные товары

Отражена выручка от проданных товаров

Начислен НДС с реализации

Погашено обязательство по займу

Списаны с забалансового учета заложенные товары

Поступила выручка от продажи заложенных товаров за вычетом самого обязательства залогодержателю

В бухгалтерском учёте также применяется забалансовый счет 009. Что касается 51 счета, то важным в расчётах будет договоренность о перечислении денег либо самим должником, либо фирмой, купившей заложенной имущество.

В налоговом учёте НДС начисляется только при продаже товаров, потому что именно в этой сделке происходит переход право собственности. По налогу на прибыль при погашении заёмного обязательства никаких доходов и расходов не возникает. Расходы по займу учитываются по мере начисления процентов. А при фактической продаже товаров налогооблагаемую выручку можно уменьшить на залоговую стоимость проданных товаров.
Организация-залогодатель (являющаяся заемщиком по договору займа) признает доход от продажи заложенных товаров в периоде погашения обязательства перед кредитором, а также на дату получения на расчетный счет остатка денежных средств, вырученных от продажи товаров (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При этом стоимость реализованных товаров и сумма НДС, уплаченная поставщику при приобретении этих товаров, включаются в расходы (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Нюансы учёта у залогодержателя
В бухгалтерском учёте залогодержателя будет присутствовать забалансовый счет 008 – обеспечения полученные. Ни доходов, ни расходов при получении обеспечения не возникают, только проценты, полученные по договору займа.

Бухгалтерская запись

Содержание операции

Получено обеспечение под заём

От организатора торгов поступили деньги от продажи заложенных товаров

Полученная сумма зачтена в счет обязательства

Списана сумма залога

В налоговом учёте операции по займу не облагаются НДС, а полученное обеспечение также не облагается НДС, так как не переходит право собственности к залогодержателю. По налогу на прибыль в составе доходов учитываются только проценты, каждый месяц в соответствии с требованиями НК РФ.
При УСН на дату поступления денег на счёт, полученных от продажи заложенного имущества, залогодержатель должен отразить выручку от продажи, обязательство по оплате которых было обеспечено залогом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Если залог был получен в обеспечение требования по договору займа, на указанную дату залогодержатель признает внереализационный доход в виде процентов по договору (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Таким образом, залог и задаток имеют много общего, но в то же время это разные экономические инструменты. Фирмы часто ими пользуются, потому что это выгодно и безопасно, в случае когда ситуация нестабильная или контрагент вызывает некоторые опасения.

Ломбард: особенности ведения бухгалтерского учета

Деятельность ломбардов регламентируется Федеральным законом от 19.07.2007 г. №196-ФЗ «О ломбардах» (далее по тексту – Закон №196-ФЗ). Ломбардом является юридическое лицо – специализированная коммерческая организация, основными видами деятельности которой являются предоставление краткосрочных займов гражданам и хранение вещей (п.1 ст.2 Закона №196-ФЗ).

Самым распространенным видом ломбарда является ювелирный ломбард (типом залога является Золото и ювелирные украшения из драгоценных металлов).

Ломбард за свой счет обязан страховать в пользу залогодателя принятые в залог вещи в полной сумме их оценки. Оценка устанавливается ломбардом в момент принятия вещи в залог. Ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными вещами (п.3 ст.358 ГК РФ).

Регулирование деятельности ломбардов

Регулирование деятельности и надзор за деятельностью ломбардов осуществляется Банком РФ (п.3 ст.2.3 Закона №196-ФЗ). Поэтому ломбарды обязаны выполнять предписания и запросы Банка РФ и представлять в Банк России документы, содержащие отчет о своей деятельности и об органах управления ломбарда (п.8 ст.2 Закона №196-ФЗ).

Особенности бухгалтерского учета в ломбардах

Бухгалтерский учет ломбардных операций, прежде всего, связан с отражением заключенных договоров хранения и займа.

Напомним, что ломбарду запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме предоставления краткосрочных займов гражданам, хранения вещей, а также оказания консультационных и информационных услуг.

Заключение договора хранения удостоверяется выдачей ломбардом поклажедателю именной сохранной квитанции. Ломбард обязан страховать в пользу поклажедателя за свой счет принятые на хранение вещи в полной сумме их оценки. То есть сданная на хранение вещь должна быть застрахована на протяжении всего периода ее нахождения в ломбарде (п.4 ст.919 ГК РФ, п.1 ст.6 Закона №196-ФЗ).

Сохранная квитанция является бланком строгой отчетности (далее по тексту – БСО).

Затраты по страхованию имущества для ломбардов являются расходами по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете (п.16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н).

С клиентом, который закладывает имущество (золото, антиквариат, бытовую технику, автомобиль и пр. вещи), заключается договор займа, существенными условиями которого являются:

  • наименование залога;
  • оценка залога;
  • сумма предоставленного займа;
  • процентная ставка по договору займу;
  • срок предоставления займа.

Договор займа заключается только в письменной форме и действует с момента передачи заемщику суммы займа и передачи ломбарду закладываемой вещи (п.2 ст.7 Закона № 196-ФЗ). Договор займа оформляется выдачей ломбардом заемщику залогового билета. Другой экземпляр залогового билета остается в ломбарде (п.4 ст.7 Закона №196-ФЗ). Залоговый билет является БСО, форма которого утверждена Приказом Минфина РФ от 14.01.2008 г. №3н «Об утверждении форм бланков строгой отчетности».

Независимо от вида ломбардов (ювелирный, бытовой техники, антикварный, автомобильный и т.п.), ломбарды сталкиваются с необходимостью ведения учета бланков строгой отчетности (далее по тексту – БСО).

БСО изготавливаются типографским способом и учитываются ломбардами на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их изготовления (на основании договора, счета-фактуры (УПД), накладной типографии, печатающей бланки). Одновременно ломбард учитывает БСО на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке, например, 1 рубль. Порядок оценки имущества на забалансовом счете должен быть предусмотрен в Учетной политике ломбардов для целей бухгалтерского учета. Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду БСО (например, залоговый билет, именная сохранная квитанция) и местам их хранения (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н).

По общему правилу право собственности на предметы залога и вещи, сданные на хранение, к ломбарду не переходит и ломбард не вправе пользоваться или распоряжаться заложенными и сданными на хранение вещами (п.3 ст.358 ГК РФ). Исходя из этого, ломбарды для учета заложенных и сданных на хранение вещей используют забалансовые счета: 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

ПРИМЕР №1

Ломбард заказал в типографии БСО – залоговый билет и сохранную квитанцию. Приобретение и использование ломбардом БСО отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Читать еще:  Бесплатные бухгалтерские программы на УСН для ИП

Содержание хозяйственной операции

Приобретены БСО (залоговый билет и сохранная квитанция)

Учтен предъявленный НДС в части приобретенных сохранных квитанций (услуги по хранению облагаются НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ), операции по предоставлению ломбардом займа освобождены от налогообложения НДС на основании пп.15 п.3 ст.149)

Сумма НДС в части предъявленного за изготовление залогового билета учтена в стоимости БСО (пп.1 п.2 ст.170 НК РФ)

Принят НДС к вычету (в части изготовления БСО – сохранная квитанция)

Учтены БСО на забалансовом счете в условной оценке

Переданы БСО для использования при оформлении договоров займа и хранения

Списаны БСО с забалансового счета

Как уже было отмечено, порядок оценки забаланса является элементом Учетной политики ломбарда для целей бухгалтерского учета. Стоимость использованных БСО в деятельности ломбарда признается в составе расходов по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н). Одновременно, учтенные на счете 006 «Бланки строгой отчетности» списываются с забалансового счета (п.22 Указаний по применению, изготовлению, хранению, учету документов строгой отчетности (Приложение №2 к Протоколу заседания Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 29.06.2001 г. №4/63-2001).

Согласно п.5 Инструкции учет драгоценных металлов и драгоценных камней должен обеспечивать:

  • своевременность и точность сведений об их количестве и местонахождении;
  • контроль за движением драгоценных металлов и драгоценных камней по материально ответственным лицам, структурным подразделениям и организации в целом;
  • достоверность данных в составляемых формах отчетности.

Учет драгоценных металлов при их производстве, использовании и обращении осуществляется по наименованию, массе в граммах (в пересчете на химически чистый драгоценный металл), качеству (пробе, содержанию драгоценного металла), а также в стоимостном выражении (п.8 Инструкции).

Учет драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции, их содержащей, в местах хранения (склады, хранилища, цеховые кладовые, и другие места, установленные локальными актами организации) ведется в карточках складского учета материальных ценностей, книгах, журналах и иных документах, установленных локальными актами ломбарда (п.12 Инструкции).

Выручка от оказания услуг по хранению имущества признается ломбардом доходом от обычных видов деятельности в сумме, согласованной сторонами в договоре, ежемесячно на последнее число истекшего месяца в период хранения (п.5, п.6.1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н).

Операции по принятию имущества в залог и услуги по хранению отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Содержание хозяйственной операции

Принято на забалансовый счет имущество в залог

Выдан кредит под залог имущества

Отражена выручка ломбарда от оказания услуг займа (проценты), хранения

Начислен НДС со стоимости услуг по хранению имущества

Учтены расходы ломбарда, связанные с оказанием услуг

Учтена себестоимость оказанных услуг ломбардом

Оплачены услуги ломбарда по хранению имущества, получены деньги за начисленные проценты по договору займа

Списано имущество с забалансового счета

Для учета доходов и расходов целесообразно открыть соответствующие субсчета к счетам 90, 20:

  • «Доходы (расходы), связанные с предоставлением кредитов под залог имущества»;
  • «Доходы (расходы), связанные с хранением имущества»;
  • «Доходы (расходы), связанные с проведением торгов по продаже невостребованного имущества»

В рамках осуществления деятельности ломбард использует право реализации невостребованных залогов в установленном законодательством порядке (ст.447, 448 ГК РФ) с последующим удовлетворением своих требований к должнику из стоимости заложенного имущества (ст.334 ГК РФ), а оставшаяся сумма, в соответствии с п. 6 ст.350 ГК РФ, возвращается залогодателю.

Если сумма оценки невостребованной вещи превышает 30 тыс. рублей, то она реализуется только путем продажи с публичных торгов. В иных случаях форма и порядок реализации невостребованной вещи определяются решением ломбарда, если иное не установлено договором займа (п.2 ст.13 Закона №196-ФЗ).

При продаже заложенного имущества ломбард не получает выручки (поскольку не соблюдаются требования п.12 «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н), а отражает кредиторскую задолженность перед залогодателем за проданное имущество. Ведь выручка, полученная от реализации невостребованного имущества, будет направлена ломбардом в счет погашения задолженности заемщика по сумме займа и процентам по нему, на выплату вознаграждения ломбарду за реализацию невостребованной вещи, а также услуги по хранению имущества.

Залог: что следует знать бухгалтеру?

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

На каком забалансовом счете учитывать имущество, передаваемое в залог кредитной организации в качестве обеспечения возврата кредита, и по какой стоимости (залоговой или балансовой)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Выданные обеспечения учитываются заемщиком на забалансовом счете 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные” и признаются им в суммах, определенных договором (в данном случае – по залоговой стоимости).

Обоснование вывода:
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей (залоге, поручительстве, банковской гарантии и другое) предназначен забалансовый счет 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”; если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Тем самым (и принимая во внимание ст.ст. 329, 334, 338 ГК РФ) организация-залогодатель заложенное имущество учитывает на счете 009 в размере, определенном договором залога или (при отсутствии в нем суммы обеспечения) условиями договора кредита.
Это, на наш взгляд, обеспечит фиксирование в учете факта выдачи обеспечения в обоснованном размере (ст. 5 Закона о бухучете, п. 6 ПБУ 1/2008) и не противоречит Сообщению Минфина России от 29.12.2009 “О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации” (далее – Сообщение), рекомендованное к использованию в своей деятельности всем аудиторам и аудиторским организациям письмом Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01.
В частности, п.п. 8 и 10 Сообщения определено, что если организация выдала обеспечения под собственные обязательства, то по каждому такому обеспечению раскрывается информация: о характере обязательств, под которые выдано обеспечение; об организациях, по обязательствам перед которыми выданы обеспечения (с обособленным раскрытием информации об организациях, являющихся связанными сторонами отчитывающейся организации); о суммах выданных обеспечений. Если стоимость выданного в качестве обеспечения актива, по которой он отражен в бухгалтерском балансе, превышает величину обязательства, которое им обеспечивается, то величина такого превышения раскрывается обособленно. Порядок отражения и обособления сведений о такой разнице не определен. Однако место раскрытия такой информации известно – это пояснительная записка к годовому отчету (п. 27 ПБУ 4/99, п. 28 Сообщения) (смотрите также: Энциклопедия решений. Пояснения к бухгалтерскому балансу “Обеспечение обязательств”). Согласно же п. 12 Сообщения, если организация передала в залог имущество, то в отношении такого имущества раскрываются: факт передачи имущества; вид переданного имущества; установленные ограничения использования переданного имущества; возможности использования переданного имущества данной организацией для ведения обычной деятельности. При этом в п. 13 Сообщения указывается, что в составе информации об имуществе, переданном в залог, раскрывается также его стоимость, отраженная в бухгалтерском балансе.
То есть сведения о балансовой стоимости рассматриваемого имущества могут включаться в пояснения к бухгалтерской отчетности (смотрите также п.п. 2 и 26 письма “Обобщения практики применения законодательства N ПЗ-5/2011”).
Обращаем внимание, что в ответе на вопрос выражено наше экспертное мнение (которого мы последовательно придерживаемся – смотрите рекомендованные ниже материалы), возможно, отличающееся от точки зрения других специалистов.

Читать еще:  Бухгалтер-ревизор: перечень ключевых обязанностей

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
– Вопрос: ООО (применяет общую систему налогообложения) заключило в ноябре 2018 года с банком и индивидуальным предпринимателем, который является директором ООО, договор поручительства, договор залога и договор страхования производственных станков. ООО выступает в качестве поручителя. ООО несет реальные расходы в виде страховой премии в общем размере 120 тыс. руб. на срок 12 мес. Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете ООО названные расходы? По какой стоимости отразить на счете 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные” эти основные средства? Нужно ли корректировать их стоимость на конец года? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.);
– Вопрос: Организация “А” (поручитель) в обеспечение исполнения обязательств организации “Б” (должник) по кредитным договорам перед кредитором “К” заключила с кредитором “К” договоры поручительства и залога недвижимого имущества и векселя с залоговым индоссаментом. Кредитные договоры заключены в разные периоды времени, к каждому кредитному договору заключены отдельные договоры о залоге, но заложенное имущество по ним – одно и то же. В какой сумме должны быть отражены на счете 009 выданные организацией “А” обеспечения по договору поручительства, по договору залога недвижимости и по договору залога векселя? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2015 г.);
– Вопрос: Организация заключила договор залога недвижимости в обеспечение исполнения обязательств перед банком по договорам об открытии невозобновляемой кредитной линии. Сумма залога согласована сторонами и определена по результатам оценки в размере 70 млн. рублей, лимит кредитной линии – 65 млн. рублей. Снижение ссудной задолженности осуществляется ежемесячно в размере 200 тыс. рублей. Каков порядок учета на забалансовом счете 009 переданных в залог объектов ОС? Нужно ли корректировать сумму, отраженную на данном счете, по мере погашения задолженности по кредиту? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2010 г.);
– Вопрос: Организация в обеспечение кредитов предоставила в залог административное здание балансовой (остаточной) стоимостью 151 472 рублей. В договорах ипотеки по двум собственным кредитам и двум кредитам руководителя общая залоговая стоимость здания составляет 44 530 000 рублей. Какая сумма должна отражаться в бухгалтерском учете на счёте 009? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2010 г.);
– Вопрос: Организация предполагает заключить кредитный договор, в обеспечение которого в залог предоставляются материалы, учтенные на балансовом счете 10. Как производится бухгалтерский учет залога материалов (счет 009)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2009 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Налоговый и бухгалтерский учёт залога

Мы продолжаем тему обеспечения обязательств компании. Мы уже рассказали вам про задаток, теперь рассмотрим залог и их отличия.

На практике также часто встречаются отношения, где используются залог. Залог – это то имущество, которым обеспечиваются обязательства должника. Иногда залог и задаток путают или вообще отождествляют эти понятия. На самом деле есть существенные отличия между этими двумя экономическими инструментами. Рассмотрим их более подробно.

Отличительные особенности между залогом и задатком:

  1. Задаток выдается только в денежной форме, а залог может быть выдан почти любым имуществом – деньги, вещи, товары, недвижимость, имущественные права и т.д.
  2. При обеспечении обязательства залогом договор заключается в письменной форме, как и при работе с задатком, только в некоторый случаях он подлежит нотариальному удостоверению, в отличие от договора с задатком.
  3. Иногда договора обеспеченные залогом подлежат государственной регистрации, что не встречается при заключении договоров с задатком.
  4. Залог может быть передан принимающей стороне, а может остаться на хранении у залогодателя со специальным знаком о залоге. При заключении договора с задатком денежная сумма всегда передается вперед кредитору, т.е. до исполнения обязательств.
  5. При передаче залога не возникает НДС, так как не происходит передачи права собственности, а при предоставлении задатка ситуация спорная. Некоторые фирмы на сумму задатка начисляют НДС, руководствуясь безопасным вариантом.

А теперь более подробно рассмотрим учет у каждой стороны при работе с залогом.

Характерные особенности учёта у залогодателя
Рассмотрим пример, где фирма-должник обеспечивает свои обязательства по договору займа товарами, которые хранятся на собственном складе. По истечении срока договора, фирма принимает решение о продаже товаров на торгах и передаче вырученных денег кредитору.

Бухгалтерская запись

Содержание операции

Учтены за балансом заложенные товары

Отражена выручка от проданных товаров

Начислен НДС с реализации

Погашено обязательство по займу

Списаны с забалансового учета заложенные товары

Поступила выручка от продажи заложенных товаров за вычетом самого обязательства залогодержателю

В бухгалтерском учёте также применяется забалансовый счет 009. Что касается 51 счета, то важным в расчётах будет договоренность о перечислении денег либо самим должником, либо фирмой, купившей заложенной имущество.

В налоговом учёте НДС начисляется только при продаже товаров, потому что именно в этой сделке происходит переход право собственности. По налогу на прибыль при погашении заёмного обязательства никаких доходов и расходов не возникает. Расходы по займу учитываются по мере начисления процентов. А при фактической продаже товаров налогооблагаемую выручку можно уменьшить на залоговую стоимость проданных товаров.
Организация-залогодатель (являющаяся заемщиком по договору займа) признает доход от продажи заложенных товаров в периоде погашения обязательства перед кредитором, а также на дату получения на расчетный счет остатка денежных средств, вырученных от продажи товаров (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При этом стоимость реализованных товаров и сумма НДС, уплаченная поставщику при приобретении этих товаров, включаются в расходы (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Нюансы учёта у залогодержателя
В бухгалтерском учёте залогодержателя будет присутствовать забалансовый счет 008 – обеспечения полученные. Ни доходов, ни расходов при получении обеспечения не возникают, только проценты, полученные по договору займа.

Бухгалтерская запись

Содержание операции

Получено обеспечение под заём

От организатора торгов поступили деньги от продажи заложенных товаров

Полученная сумма зачтена в счет обязательства

Списана сумма залога

В налоговом учёте операции по займу не облагаются НДС, а полученное обеспечение также не облагается НДС, так как не переходит право собственности к залогодержателю. По налогу на прибыль в составе доходов учитываются только проценты, каждый месяц в соответствии с требованиями НК РФ.
При УСН на дату поступления денег на счёт, полученных от продажи заложенного имущества, залогодержатель должен отразить выручку от продажи, обязательство по оплате которых было обеспечено залогом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Если залог был получен в обеспечение требования по договору займа, на указанную дату залогодержатель признает внереализационный доход в виде процентов по договору (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Таким образом, залог и задаток имеют много общего, но в то же время это разные экономические инструменты. Фирмы часто ими пользуются, потому что это выгодно и безопасно, в случае когда ситуация нестабильная или контрагент вызывает некоторые опасения.

Ссылка на основную публикацию
×
×
Adblock
detector