Как оформить прощение долга учредителем (документы, налоговые последствия)
Sbertimekpk.ru

Финансовый портал

Как оформить прощение долга учредителем (документы, налоговые последствия)

Прощение долга учредителем: оформление документов и налоговые последствия

Многие организации периодически сталкиваются с проблемой нехватки финансовых средств. В решении этой проблемы может помочь учредитель, ссудив компании деньги, которые бухгалтерская служба оформит как заем.

Что же представляет собой заём от учредителя?

Учредитель может по договору займа предоставить своей компании денежные средства, а потом, как заимодатель, имеет право освободить должника от возложенных на него обязательств по уплате долга. Этот процесс имеет название “прощение долга”. Под этим понятием понимается четко и твердо выраженное желание кредитора избавить должника от исполнения обязательств по кредитному договору. Следует помнить, что отсутствие предъявленных требований со стороны заимодателя по уплате долга не может считаться волеизъявлением о прощении долговых обязательств. Кредитор вправе требовать исполнения долговых обязательств, но не обязан. Поэтому он может иметь желание отказаться от выплаты долга со стороны своей компании, если это не задевает интересы третьих лиц.

Мы расскажем о том, как эту процедуру осуществлять в соответствии с законодательством. А также как отразить в бухгалтерском и налоговом учете прощение долга учредителем.

Основания

Этот процесс осуществляется в соответствии с гражданским кодексом Российской Федерации. Нормами гражданского законодательства регламентируется процедура прощения учредителем долга своей компании. В статье указано на возможность кредитора освободить должника от обязательств, но подчеркивается, что должник имеет право не принять такое предложение кредитора, то есть данный вид сделок не носит одностороннего характера. В случае отказа кредитора принять денежные средства в счет уплаты долга, должник может внести финансовые средства на счет суда или нотариуса. Простить долг своей компании учредитель имеет право в случае, если при этом не нарушаются права других лиц. К этой категории лиц относятся, например, кредиторы, перед которыми имеет долговые обязательства учредитель.

Что еще предполагает прощение долга учредителем?

У кредиторов могут возникнуть вопросы по поводу возможного взыскания суммы долга, осуществляемого за счет активов компании, один из которых – это данный заем. Заимодатель может выразить свое волеизъявление относительно обязательств должника посредством отправления официального почтового уведомления, вручения долговой расписки или просто уничтожив договор займа от учредителя.

Существует возможность оформить подобные отношения как мировое соглашение, которое заключают в ходе исполнительного делопроизводства. Должник, как мы уже говорили, имеет право отказаться от столь щедрого предложения и направить свои доводы кредитору в письменном виде. В противном случае его обязательства считаются исполненными. В случае согласия с заимодателем, должник также уведомляет его в письменной форме. Однако считается согласием в данном случае непринятие никаких действий, расцениваемых как возражения. Долг может быть прощен в частичном порядке или в полном объеме.

Юридическая процедура

В соответствии с юридическими нормами эта процедура прощения долга учредителем может быть оформлена с помощью разных способов. Рассмотрим их подробнее.

Первый способ – это оформление договора дарения, в котором сторонами оказываются учредитель и сама компания. Предмет договора в данном случае составляет сумма, переданная компании в долг. Этот вариант прощения долговых обязательств возможен только в том случае если учредитель – физическое лицо. Если он находится в статусе юридического лица, то договор дарения с другим юридическим лицом заключить нельзя.

Что же предполагает договор прощения долга учредителем?

Таким образом, при договоре дарения к сделке применимы все правила и ограничения, которые касаются дарственных. Сделка заключается с такими условиями: на добровольной основе, не носит возмездный характер и не предполагает выполнение каких-либо условий. Кредитор не имеет права определять особенные условия для отмены обязательств должника.

Следующий вариант – это заключение дополнительного соглашения, в котором сторонами будут те же участники. Предметом договора выступает отказ заимодателя от права истребования долговых обязательств у компании-заемщика. Это соглашение не позволит аннулировать долг, но даст возможность не выплачивать его, не опасаясь каких-либо юридических последствий. Третий способ – это заключение такого договора, в котором предметом является освобождение заемщика от суммы долговых обязательств (это документ, выданный заемщиком кредитору при получении займа), определенных договором займа.

В этом случае текст договора должен содержать ссылку на ст. 415 Гражданского кодекса Российской Федерации. Факт подписания этого договора прекращает все правоотношения между учредителем и компанией-должником относительно займа. Поскольку это обычная сделка, то есть и общие требования к оформлению. При заключении договора прощения необходимо соблюдать некоторые правила. Договор должен быть составлен в простой письменной форме. Во избежание недоразумений текст договора должен содержать размер долговых обязательств, которые списываются. Как оформить прощение долга учредителем? Этот вопрос интересует многих.

Указывается также заимодатель и должник с перечнем данных, позволяющих провести идентификацию участников данного договора. Документ в обязательном порядке должен содержать реквизиты кредитного договора, в отношении которого заключается сделка о частичном или полном списании долга. Если прощение долга учредителем будет оформляться с помощью уведомления, то в нем указывают срок, в течение которого должник может выразить свои возражения против инициированных кредитором действий. Если должник не проявляет никакой реакции на уведомление кредитора, его бездействие принимается за согласие.

Решением казуистических проблем эта процедура не заканчивается: остаются вопросы налогового и бухгалтерского учета, поскольку компания является субъектом экономических отношений и обязана осуществлять налоговые платежи и вести учетную политику.

Налоговый учет

Как уже говорилось выше, долговые обязательства – это своего рода долговая расписка, которую выдает кредитору заемщик при оформлении займа. В документе указывается сумма и срок возврата.

Способ осуществления налогового учета в данной ситуации напрямую зависит от того, какая доля в уставном капитале принадлежит лично учредителю. Вариантов здесь всего два, рассмотрим их подробнее. В первом случае учредитель имеет 50 % и менее от уставного капитала компании. Тогда с точки зрения налоговиков списанный долг входит в выручку организации. По факту долг оказывается имуществом, полученным компанией на безвозмездной основе. То есть происходит увеличение чистых активов.

Получается, что сумма долговых обязательств включается в налогооблагаемую базу фирмы. Если заимодатель имеет более 50 % уставного фонда компании, ситуация складывается таким образом, что сумма прощенного долга не классифицируется как доход компании. Поэтому эта сумма не подлежит налогообложению (ст. 251 Налогового кодекса). Правомерность применения этой схемы прощения долга подтверждена документально Министерством финансов РФ. При этом необходимо помнить о том, что выплата процентов по заемному договору компании при любом размере владения уставным капиталом входит в налогооблагаемую базу субъекта при списании долга.

Бухгалтерский учет

Какие осуществляются при прощении долга учредителем проводки?

Бухгалтерия компании, которой учредитель списал долговые обязательства, должна отразить списание долга в бухгалтерском учете и внести в регистры соответствующие проводки (Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»; Дебет 66, если заем — краткосрочный либо Дебет 67, если заем — долгосрочный). В рассмотренной выше ситуации, когда сумма списанных долгов не относится к налогооблагаемой базе, проводку дополняют еще одной (Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу»; Кредит 99). Данная корреспонденция обновляет актив компании, который представлен невыплаченным налогом на финансовые средства, которые заимодатель списал.

Налогообложение

Сумма, которая внесена в первую проводку, соответствует размеру долговых обязательств. Та, что вносится во вторую проводку, соответствует сумме налогового вычета, который номинально начислен на долг. При использовании общей системы налогообложения эта сумма будет составлять 20 % от размера долговых обязательств. В том случае, когда учредитель владеет менее чем 50 % уставного фонда компании, сумма долгов будет отражена лишь в первой проводке. Напомним, что в данном случае не формируются последствия для компании в виде исчисленных к уплате налогов.

Перераспределение средств компании

Что влечет за собой соглашение о прощении долга учредителем?

Считается, что оформление прощения долга – это сложная операция, отнимающая много времени и сил. Однако это не всегда так. Такая процедура позволяет найти простой и доступный способ для перераспределения денежных средств, к примеру, в пределах одного холдинга. Выгода дачи займа и прощения долга в данном случае в том, что денежные средства распределяются между компаниями, при этом у должника не возникает дохода в случае прощения долга учредителем с 50%-ной долей в уставном капитале. Распределяя деньги между компаниями, являющимися участниками одной группы, зачастую используют договор займа. Еще раз напоминаем, что этот способ выгоден, когда учредитель, дающий заем, обладает долей в уставном фонде 50 и менее процентов.

Определение ставки в кредитном договоре

Однако выдавать беспроцентные займы дочерним предприятиям довольно рискованно, так как кредитор должен уплатить проценты. Поэтому ставку в кредитном договоре все же лучше определить. Это выгодно также и для компании-заемщика, поскольку проценты по займу уменьшают налог на прибыль. Затем учредитель прощает долговые обязательства, используя соглашение. Если доля учредителя в уставном фонде фирмы более 50 процентов, то сумма не включается в налогооблагаемую базу. Беспроцентный заем – это деньги, которые считаются просто имуществом, полученным на безвозмездной основе. При этом нужно помнить, что условие, касающееся учредителя, должно быть актуальным и на тот момент, когда заключался договор займа.

На что обратить внимание?

Необходимо обратить внимание, что специалисты налоговых инспекций настаивают на том, что сумма процентов при прощении долга включается во внереализационные доходы должника, так как организация получила сумму, соответствующую размеру займа. То есть проценты учредитель не выплачивал, а сама организация начисляла и включала в расходы. Считать эту операцию безвозмездной передачей имуществ по закону нельзя, а значит, и льготу по налогообложению применить нельзя. Сумма прощенного долга не включается в налоговые расходы. Это необоснованные экономические затраты, по мнению министерства финансов.

Заключение

Таким образом, списать долг кредитор может, выражая свою добрую волю, но согласие заемщика также необходимо. Рекомендуется также оформлять сделку документально и составлять акт взаиморасчетов. Смысловая нагрузка словосочетания «прощение долга» этимологически несет благоприятную энергетику, но на практике означает массу нежелательных последствий. Это могут быть финансовые потери и налоговые вычеты различного рода, о них мы говорили выше. Поэтому, прибегая к заключению такой сделки, необходимо взвесить и учесть все обстоятельства.

Учредитель предоставил своей компании заем, а потом простил его: пять важных вопросов по оформлению и налогообложению

Многие компании оказываются в ситуации, когда деньги, недостающие для оплаты текущих нужд, предоставляет учредитель. Чаще всего бухгалтеры оформляют такое «вливание» как заем. Впоследствии учредитель средства не забирает, и бухгалтер сталкивается со множеством непростых задач. Каким образом списать долг в налоговом учете? Какие проводки сделать? Нужно ли начислять налог на прибыль? Ответы на эти и другие вопросы в нашей статье.

Вопрос первый: чем безвозмездный заем отличается от безвозвратного?

Иногда бухгалтеры рассуждают так: если включить в договор пункт о том, что заем является безвозмездным, то этого достаточно, чтобы не возвращать деньги учредителю. На самом деле такой вывод ошибочен, поскольку термины «безвозмездный» и «безвозвратный» не являются синонимами.

Условие о безвозмездности говорит о том, что компания-заемщик не должна платить учредителю-заимодавцу проценты за пользование его денежными средствами. Проще говоря, в данном контексте «безвозмездный» означает «беспроцентный».

К слову, если в договоре нет пункта о процентах или об их отсутствии, то заем по умолчанию считается возмездным. В такой ситуации компания обязана начислить проценты по действующей ставке рефинансирования. Это прямо следует из пункта 1 статьи 809 Гражданского кодекса. Напомним, что сейчас ставка рефинансирования равна 7 процентов годовых (см. «С 9 сентября ключевая ставка понижена до 7 процентов»).

Читать еще:  Акт приемки выполненных работ (услуг). Образец

Что касается термина «безвозвратный», то применительно к займам он не употребляется. Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ заемщик априори должен вернуть деньги заимодавцу.

Следовательно, договор займа по своей сути не может быть безвозвратным.

Бесплатно составить и распечатать договор займа по готовому шаблону

Вопрос второй: можно ли не отдавать учредителю заемные средства?

Несмотря на то, что договор займа предусматривает возврат денег заимодавцу, заемщик может оставить средства себе. Для этого нужно, чтобы заимодавец простил заемщику его долг.

Прощению долга посвящена статья 415 ГК РФ. В ней говорится следующее: обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Таким образом, если учредитель освободит компанию от обязанностей по возврату займа, то долг будет аннулирован.

Вопрос третий: как оформить прощение долга?

Закон не дает однозначного ответа на этот вопрос, а специалисты не могут прийти к единому мнению. На практике можно встретить три различных подхода.

Сторонники первого подхода утверждают, будто прощенный долг представляет собой подарок. А раз так, то прощение долга необходимо оформить договором дарения. Согласно этому договору учредитель является дарителем, а компания — одаряемым. На основании данного документа организация-заемщик вправе списать свой долг перед учредителем.

У такого подхода есть один существенный недостаток. По нормам Гражданского кодекса договор дарения могут заключить либо два физических лица, либо физическое лицо и организация. Тогда как дарение между двумя организациями недопустимо. Поэтому в случае, когда в роли учредителя-заимодавца выступает юридическое лицо, подарить свои деньги компании-заемщику оно не сможет.

Второй подход подразумевает, что для прощения долга достаточно подписать дополнительное соглашение к договору займа. Из такого соглашения должно следовать, что обе стороны согласны навсегда оставить заемные средства у заемщика.

Данный подход нельзя назвать безупречным, потому что, как говорилось выше, заем по своей природе не может быть безвозвратным. Значит, простить долг в рамках договора займа нельзя.

Согласно третьему подходу, учредитель и компания должны заключить договор прощения долга. В него следует включить пункт примерно такого содержания: «По настоящему договору Кредитор в соответствии со статьей 415 ГК РФ освобождает Должника от долга в сумме___________, возникшего из обязательства Должника по договору займа № __ от___, и не будет в дальнейшем иметь никаких претензий». Именно третий подход кажется нам наиболее корректным.

Вопрос четвертый: должна ли компания включить прощенный долг в налогооблагаемую базу?

Здесь все зависит от того, какой долей в уставном капитале компании владеет учредитель.

Если его доля составляет 50 процентов и менее, то прощенный заем включается в доходы но основании подпункта 8 пункта 2 статьи 250 НК РФ как безвозмездно полученное имущество.

Если же доля учредителя более 50 процентов, то доходы в виде займа освобождаются от налога на прибыль в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ Там говорится, что безвозмездно полученное имущество не относится к доходам, если уставный капитал получающей стороны более чем наполовину состоит из вкладов передающей стороны.

Правда, и здесь не обошлось без разногласий. Некоторые специалисты полагают, что прощенный долг надо расценивать не как безвозмездно полученное имущество, а как списанную кредиторскую задолженность. А такие суммы относятся к внереализационным доходам вне зависимости от доли учредителя в уставном капитале компании.

Но Минфин России такую точку зрения не разделяет. Чиновники финансового ведомства неоднократно подтверждали, что заемные средства, прощенные учредителем, владеющим значительной долей в уставном капитале компании, не увеличивают облагаемую базу организации. Одно из таких разъяснений — в письме от 18.04.16 № 03-03-06/1/22282 (см. «Минфин напомнил, как организация — заемщик должна исчислить налог на прибыль, если учредитель простил ее долг по договору займа»).

Обратите внимание: все вышесказанное относится исключительно к сумме самого займа. Если же учредитель прощает еще и проценты, то на них освобождение не распространяется. Это значит, что какова бы ни была доля учредителя в уставном капитале, прощенные проценты необходимо включить в базу по налогу на прибыль. Подобные выводы содержатся, в числе прочего, в письме Минфина России от 18.04.16 № 03-03-06/1/22282.

Бесплатно сдать отчетность по налогу на прибыль через интернет

Вопрос пятый: как отразить прощенный заем в бухгалтерском учете

Сумму займа, прощенную учредителем, необходимо отразить по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

По дебету будет значиться либо счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», либо счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в зависимости от того, по какому счету изначально показан заем.

Одним из учредителей ООО «Фортуна» является Иванов, которому принадлежат 75 процентов уставного капитала этой компании.
Иванов предоставил «Фортуне» беспроцентный краткосрочный заем в размере 1 000 000 руб. Затем «Фортуна» и Иванов подписали договор о прощении долга, согласно которому задолженность компании перед учредителем была аннулирована.
В налоговом учете «Фортуны» доход в виде прощенного долга не возник. В бухгалтерском учете были показаны прочие доходы.
Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1 000 000 руб. – списана сумма займа, прощенного учредителем Ивановым;

Прощение долга по займу учредителем организации связи

Автор: Давыдова О. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Обязана ли организация связи включить в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, задолженность в виде основного долга по договору займа, заключенному с учредителем, и начисленные по нему проценты, если стороны заключают соглашение о прощении долга?

Прощение долга или дарение?

Прощение долга – одно из предусмотренных Гражданским кодексом оснований прекращения обязательств. Согласно ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается путем освобождения кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.

При прощении долга существует риск признания совершенных действий дарением, а, как известно, дарение между коммерческими организациями находится под запретом (исключение касается только обычных подарков, стоимость которых не превышает 3 000 руб.). В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно:

либо передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу;

либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор не признается дарением при наличии встречной передачи вещи, права либо встречного обязательства.

Согласно рекомендации, выработанной Президиумом ВАС, отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара (п. 3 Информационного письма от 21.12.2005 № 104). (Ведь квалифицирующим признаком дарения является его безвозмездность, а гражданское законодательство исходит из презумпции возмездности договора – п. 3 ст. 423 ГК РФ.) Об отсутствии намерения кредитора одарить должника может свидетельствовать, в частности, взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды по какому-либо обязательству между теми же лицами. Пример такой взаимосвязи – заимодавец освобождает заемщика от уплаты процентов за пользование денежными средствами и неустойки, возникшей из-за несвоевременного возврата суммы займа, при немедленном возврате заемщиком суммы займа (п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 20.12.2005 № 97). Еще один пример – предпринимались действия по взысканию задолженности в судебном порядке, прощение долга явилось одним из условий мирового соглашения, направленного на реальное погашение долга, но в меньшем размере (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 № 2833/10 по делу № А82-7247/2008-99).

Правило о взаимосвязи не работает для основного и дочернего обществ, так как отсутствие прямого встречного предоставления является особенностью взаимоотношений основного и дочернего обществ, представляющих собой с экономической точки зрения единый хозяйствующий субъект (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 № 8989/12 по делу № А28-5775/2011-223/12). Поэтому, если юридическое лицо прощает долг по займу (не только проценты, но и сумму основного долга) организации, учредителем которой оно является, данное действие не квалифицируется как дарение.

Роль учредителя в налогообложении прощенного основного долга

При получении суммы займа у заемщика не возникают налогооблагаемые доходы на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. (При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам.) Однако в момент прекращения обязательства налогоплательщика перед организацией-кредитором путем прощения долга у такого налогоплательщика возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению задолженности.

Средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, рассматриваются Минфином в качестве безвозмездно полученных (Письмо от 14.12.2015 № 03-03-07/72930).

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Такое определение в целях применения гл. 25 НК РФ приведено в п. 2 ст. 248 НК РФ.

В силу п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами. На основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не относятся к налогооблагаемым доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде);

от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица.

В связи с этим, если заимодавец подпадает под одно из указанных описаний (например, является организацией-учредителем с долей участия в УК более 50 %), при прощении основного долга по договору займа у заемщика не возникает налогооблагаемого дохода (пример – Постановление АС ЦО от 27.01.2015 № Ф10-4686/2014 по делу № А23-1634/2014). Подчеркнем, речь идет об основном долге, полученном в виде денежных средств, так как налогообложению не подлежит только безвозмездная передача имущества от соответствующего лица – Письмо Минфина РФ от 18.04.2016 № 03-03-06/1/22282, Постановление АС СКО от 11.09.2015 № Ф08-6439/2015 по делу № А53-22125/2014. В отношении прощения долга в части уплаты процентов это правило не работает, так как не выполняется условие о получении имущества (подробнее рассмотрим ниже).

Читать еще:  Заявление на вычет у налогового агента: образец

Если размер вклада (доли) не превышает 50 % УК, сумма прощенного основного долга учитывается заемщиком в составе внереализационных доходов (Письмо Минфина РФ от 25.08.2014 № 03-03-06/1/42281). Датой признания дохода является день подписания сторонами соглашения о прощении долга (это может быть и дата утверждения мирового соглашения арбитражным судом (см. Постановление АС МО от 04.04.2018 № Ф05-3906/2015 по делу № А40-93044/2014) или день получения уведомления заимодавца о прощении долга (если у заемщика нет возражений против прощения долга).

Прощение долга ради увеличения чистых активов

Следует отметить, что до 01.01.2018 можно было также не учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумму прощенного основного долга по займу, если учредителем принималось решение о прекращении долгового обязательства хозяйственного общества путем прощения долга в целях увеличения чистых активов организации. Основанием для этого был пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которому не признавались налогооблагаемыми доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, переданные хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Причем данное правило распространялось также на случаи:

увеличения чистых активов с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение происходило согласно положениям, предусмотренным законодательством РФ, или положениям учредительных документов хозяйственного общества или товарищества либо вследствие волеизъявления акционера или участника;

восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками дивидендов либо части распределенной прибыли.

В связи с этим в отношении ранее предоставленной суммы займа, впоследствии прощенной акционером в целях увеличения чистых активов хозяйственного общества, было возможно применение пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. письма Минфина РФ от 18.03.2016 № 03-03-06/1/15079, от 25.06.2014 № 03-03-06/1/30267). Причем важно, чтобы учредитель являлся акционером или участником организации на дату заключения соглашения о прощении долга по договору займа в целях увеличения чистых активов (Письмо Минфина РФ от 24.02.2015 № 03-11-06/2/9035, Постановление АС СКО от 30.11.2017 № Ф08-8969/2017 по делу № А32-46117/2016).

Теперь на основании пп. 3.4 в редакции Федерального закона от 30.09.2017 № 286-ФЗ к необлагаемым доходам относятся доходы в виде невостребованных участниками хозяйственного общества или товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли общества или товарищества, восстановленных в составе нераспределенной прибыли.

В то же время в п. 1 ст. 251 НК РФ появился такой вид налогооблагаемого дохода, как имущество, имущественные права или неимущественные права в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ (пп. 3.7).

Согласно п. 1 ст. 66.1 ГК РФ вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.

Как результат, если учредителем принято решение о внесении вклада в имущество организации путем прощения основного долга по договору займа, то в этом случае вполне можно рассуждать об отсутствии налогооблагаемого дохода, при условии что именно учредитель выступал в качестве заимодавца.

Налоговый учет прощенных процентов

Что касается задолженности в виде суммы процентов по займу, списываемой путем прощения долга, то на основании п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ данные суммы подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника. Согласно указанной норме в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 и 21.1 п. 1 ст. 251 НК РФ (не наши случаи).

Причем задолженность в виде процентов не может рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику, поэтому отсутствуют основания для применения в отношении них положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. То же самое касается возможности применения пп. 3.4 (в прежней редакции) и пп. 3.7.

Озвученного мнения придерживаются не только финансисты (см. также Письмо от 12.09.2017 № 03-03-06/1/58668), но и судьи.

Судебный акт

Выводы судей

Постановление АС ЗСО от 09.08.2016 № Ф04-3262/2016 по делу № А27-12992/2015, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано Определением ВС РФ от 29.11.2016 № 304-КГ16-15623
Постановление АС ЗСО от 12.05.2017 № Ф04-3262/2016 по делу № А27-12992/2015

Задолженность в виде суммы процентов по займу, списанная путем прощения долга, не может рассматриваться в качестве полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику (проценты начислялись налогоплательщиком, а не передавались учредителем). Следовательно, указанная сумма процентов на основании п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ подлежит включению в состав внереализационных доходов

Постановление АС ЦО от 06.02.2018 № Ф10-6189/2017 по делу № А23-7374/2016, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано Определением ВС РФ от 05.06.2018 № 310-КГ18-6314

Начисляя проценты на сумму займа, полученного от компании, имеющей в уставном капитале общества долю в размере, превышающем 50 %, общество не производило фактическую выплату данных сумм участнику. Произведенные начисления процентов были учтены обществом в составе расходов по налогу на прибыль организаций. Прощая обществу задолженность по процентам, в целях применения пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ участник обязан был осуществить фактическую передачу обществу денежной суммы в размере прощенной задолженности. Следовательно, общество занизило налоговую базу по налогу на прибыль в результате неправомерного исключения из состава доходов суммы процентов по долговым обязательствам, прощенных обществу кредитором – единственным учредителем компании

Если доля участия учредителя, предоставившего организации связи заем, составляет более 50 % уставного капитала, то при прощении основного долга по договору займа у организации не возникает налогооблагаемый доход. То же самое касается ситуации, когда принимается решение о внесении вклада в имущество организации путем прощения основного долга по договору займа. Если учредитель обладает долей участия в УК организации, не превышающей 50 %, и не принято решение о внесении вклада, у организации связи возникает налогооблагаемый доход в виде суммы прощенного основного долга. Кроме того, при любом раскладе образуется доход в виде суммы процентов, начисленных по договору займа на момент прощения долга (если уплата таковых также прощается).

Как оформить прощение долга учредителем (документы, налоговые последствия)

Если организация испытывает финансовые затруднения, учредитель вправе ссудить своей компании деньги, и бухгалтер оформит средства как заем. В дальнейшем учредитель может освободить предприятие от необходимости уплачивать долг по займу, то есть простить задолженность. Давайте разберемся, как оформить прощение долга учредителем, как должны быть оформлены соответствующие документы, и каковы налоговые последствия подобной операции.

Основания для прощения долга учредителем

Прощение долга – это твердо и четко выраженное волеизъявление кредитора освободить должника от исполнения обязательств по возвращению заемных средств и/или процентов и пеней по займу.

Возможность прощения задолженности предусмотрена статьей 415 ГК РФ. Однако, имеется оговорка – списание долга не должно затронуть интересы третьих лиц и должника. То есть, если компания-должник возражает против прощения ей долговых обязательств, кредитор не может провести процедуру списания самостоятельно – подобная сделка не носит одностороннего характера. Причем, если фирма-кредитор отказывается принимать денежные средства в счет погашения долга, должник вправе передать деньги на счет нотариуса или судебного органа.

Понятно, что, поскольку учредитель сам управляет своей компанией, выступающей в роли должника, он не станет препятствовать прощению долга. Однако, в такой ситуации важно подумать об интересах третьих лиц. Например, следует проверить, не пострадают ли интересы кредиторов, перед которыми имеет долговые обязательства сам учредитель. Кредиторы могут интересоваться возможностью взыскания долгов за счет активов предприятия, в том числе за счет средств займа, который предполагалось простить. Заимодатель может потребовать возврата долга путем:

  • уничтожения договора займа от учредителя;
  • вручения долговой расписки;
  • отправки официального почтового уведомления.

Важно! Долг может быть прощен учредителем полностью или частично.

Прежде чем заниматься оформлением сделки по прощению долга, кредитор должен уведомить о своем предложении должника в письменной форме. Если тот направит письмо с возражениями, прощение задолженности не может быть осуществлено. Если должник не предпримет никаких действий, которые могут быть расценены как возражения, или даст согласие на проведение сделки, оформление документов может быть начато.

Определение ставки в кредитном договоре

Беспроцентные займы, выданные дочерним компаниям, являются рискованными, поскольку кредитор обязан будет уплачивать проценты. В связи с этим, в договоре займа настоятельно рекомендуется указать процентную ставку – такой подход выгоден организации-заемщику, так как проценты по займу учитываются в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

В дальнейшем учредитель подписывает соглашение о прощении задолженности. Когда доля в уставном капитале, принадлежащая заимодателю, оказывается больше 50%, сумма не будет включена в налогооблагаемую базу.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Как оформить прощение долга учредителем – юридическая процедура

Процедура прощения долга учредителем может быть оформлена несколькими способами:

Способ оформления сделки по прощению долга Суть метода
Заключение договора, согласно которому предметом сделки будет являться освобождение должника от его долговых обязательств перед учредителем. Такой документ должен быть передан кредитору заемщиком в момент получения от него заемных средств. В тексте соглашения необходимо ссылаться на статью 415 ГК РФ. Текст договора формируется в произвольной форме, но следует в обязательном порядке обозначить сумму списанного долга, наименование организации, реквизиты сторон договора, реквизиты договора займа, по которому предприятие получило кредит от учредителя.
Заключение дополнительного соглашения между должником и учредителем. Предметом такого соглашения становится отказ учредителя от права взыскания долга с организации-должника. Данный документ не аннулирует задолженность, но позволяет не выплачивать заемные средства без наступления юридических последствий.
Оформление договора дарения, сторонами которого становятся учредитель-заимодатель и компания-должник, а предметом – сумма задолженности. Такой способ возможен исключительно в случае, если учредитель является физическим лицом. Закон запрещает двум юридическим лицам заниматься дарением друг другу активов. Договор дарения может быть заключен:

  • на добровольной основе;
  • если предполагается безвозмездный характер сделки;
  • когда от компании, которой прощается долг, не требуется выполнение дополнительных условий.

Как оформить прощение долга учредителем – бухгалтерский учет

Компания, которой учредитель простил долг, после завершения сделки отражает операции в регистрах бухгалтерского учета:

  • ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 91, субсчет «Прочие доходы» – если заем краткосрочный;
  • ДЕБЕТ 67 КРЕДИТ 91, субсчет «Прочие доходы» – если заем долгосрочный;
  • ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по налогу» КРЕДИТ 99 – дополнительная проводка на случай, если сумма списанного долга не относится к налогооблагаемой базе (такая проводка позволяет обновить актив предприятия, представленный не выплаченным налогом на списанные учредителем средства).
Читать еще:  Доверенность купли продажи квартиры

Как оформить прощение долга учредителем – налогообложение

Вернемся к рассмотренным нами бухгалтерским проводкам. Сумма, которая будет внесена в первую проводку – это величина долга перед учредителем. Сумма, указанная во второй проводке – это сумма вычета по налогу, который номинально начислен на задолженность. Если налогоплательщик применяет режим ОСНО (общий режим налогообложения), сумма составит 20% от величины долга. Если учредителю принадлежит менее 50% уставного капитала компании-должника, сумма задолженности отражается исключительно в первой проводке. В таком случае сумма долга налогом не облагается.

Как оформить прощение долга учредителем – налоговый учет

То, как необходимо вести налоговый учет, будет зависеть от того, какой долей в уставном капитале владеет учредитель, выдавший заем:

Доля в уставном капитале заимодателя Налоговый учет
Менее 50% или 50% Списанная задолженность должна быть включена в выручку компании (сумма задолженности включается в налогооблагаемую базу), поскольку долг становится полученным на безвозмездной основе имуществом – это означает, что предприятие увеличило чистые активы.
Более 50% Прощенный долг не будет признан в целях налогообложения доходом предприятия, а потому задолженность не будет облагаться налогом на основании ст. 251 НК РФ.

Важно! Какой бы ни была во владении учредителя-заимодателя доля уставного капитала, проценты по займу должны быть включены в налогооблагаемую базу предприятия при списании задолженности заемщика.

Законодательные акты по теме

О наличии у учредителя-заимодателя права на прощение долга своей компании

Типичные ошибки

Ошибка: Заемщик не предъявлял требований уплаты долга от компании-должника. Должник расценил отсутствие требований как желание простить ему долг.

Комментарий: Заимодатель имеет право предъявлять требования по уплате долга, но он не обязан делать этого. И тот факт, что должник не получал требований, не означает наличие волеизъявления заемщика о прощении долговых обязательств.

Ошибка: Учредитель прощает организации долг, заключается договор дарения, в котором заимодатель устанавливает собственные условия для отмены обязательств должника.

Комментарий: Сделка дарения предполагает отсутствие каких-либо дополнительных условий от лица, которому прощается долг. Также предполагается безвозмездность и добровольное согласие должника на заключение договора дарения.

Ответы на распространенные вопросы о том, как оформить прощение долга учредителем

Вопрос №1: Можно ли пользоваться правом на прощение задолженности компании перед учредителем в целях перераспределения денежных средств внутри предприятия?

Ответ: Да, выдача займа и прощение задолженности выгодно, поскольку деньги будут распределены, а у должника не возникнет дохода, если долг прощается учредителем с менее чем 50% долей уставного капитала. В случае, если доля учредителя-заимодателя превышает 50% уставного капитала, данный способ не является выгодным.

Вопрос №2: На что обратить внимание при прощении долга компании ее учредителем?

Ответ: ИФНС РФ настаивает на включении суммы процентов по займу во внереализационные расходы компании-должника в случае прощения задолженности. Учредитель не выплачивал проценты, а сама фирма начисляла их и включала в состав расходов – такая операция не может признаваться безвозмездной передачей имущества с точки зрения законодательства, а потому и льготы по налогообложению не применяются. Сумма долга, который был списан, не включается в затраты в целях налогообложения. Это не обоснованные экономические расходы (согласно утверждению Минфина РФ).

Прощение долгов

Такое понятие, как прощение долга в практике ведения бизнеса и юридической практике встречается нечасто, однако к прекращению долговых обязательств все же некоторые компании или физические лица прибегают.

Делают они это для того, чтобы в будущем продолжить сотрудничество с партнером, а не взыскивать задолженность через суд.

Факт прощения долга обязательно должен быть документирован соответствующим образом. В противном случае такая сделка будет ничтожной и должнику все равно придется погасить задолженность.

Как зафиксировать факт прощения долга в 2020 году, что для этого нужно?

Понятие «прощение долга» в ГК РФ

Согласно ст. 415 ГК РФ под прощением долга подразумевается освобождение заемщика от лежащих на нем обязанностей по выплате долга кредитору.

Прощение долга допустимо только в том случае, если стороны соглашения (договора) согласились на прощение долга.

Прощение долга допускается только в том случае, если при заключении такого соглашения между кредитором и должником не нарушаются права третьих лиц.

Прощение долга между юридическими лицами: налоговые последствия

Если процедура прощения долга инициируется юридическим лицом в отношении юридического лица, тогда такая сделка будет сопровождаться высокими налоговыми рисками для того, кто давал в долг.

Сложности у кредитора могут возникать в ситуации, когда прощенный долг относится к расходам, которые уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Списать задолженность во внереализационные расходы кредитор может тогда, когда такое дело было передано в суд и завелось исполнительное производство.

Что будет с НДС?

Если кредитор простил долг должнику, тогда такая операция будет являться объектом налогообложения НДС.

Это значит, что кредитор при прощении долга должен будет отчислить налог в бюджет. Восстанавливать НДС должнику не нужно.

Если кредитор перечислил должнику аванс, тогда второму нужно будет оплатить НДС с суммы аванса. Если долг прощается, тогда сумма НДС для должника к вычету не принимается, ведь фактически должник не выполнил своих обязательств.

Прощение долга между физическим и юридическим лицом

Зачастую такая практика относится к отношениям, возникшим между банковской организацией и физическим лицом, которое взяло кредит в банке, однако не смогло погасить кредит по взятым средствам.

Для того чтобы не писать исковое заявление в суд, банк вместе с должником решает заключить договор о прощении долга, как простой способ решения проблемы.

На такой шаг банк может пойти в следующих ситуациях:

  • если заемщик имеет в банке не один, а несколько кредитов. Для того чтобы погасить хоть один кредит, банк таким образом принимает решение уменьшить долговую нагрузку, чтобы должник погасил долг хоть по одному счету;
  • если у должника образовалась очень большая задолженность. Если кредитор простит заемщику часть долга, то тот сможет выполнить оставшиеся обязательства перед банком. Таким образом, юридическое лицо сможет избежать крупных затрат;
  • если действия, направленные на погашение долга, для юридического лица являются нецелесообразными. Например, если банк наймет юриста, подсчитает расходы, которые он понесет во время судебного разбирательства, при этом сумма иска будет ничтожной, к примеру, 10 тысяч рублей, то заводить такое дело будет для кредитора нецелесообразно;
  • если должник был признан умершим, а наследников, которым перешли бы долги наследодателя, у него нет;
  • если у заемщика нет никаких средств для погашения задолженности, у него не имущества, с которого можно было бы списать долг; заемщик нигде не работает.

Прощение долга учредителем по договору займа

Нередки ситуации, когда должником является организация, а заемщиком – учредитель этой организации. В этом случае учредитель может простить долг фирмы полностью или частично.

В этом случае в состав доходов, которые облагаются налогом, не будут включены денежные средства, которые были получены учредителем безвозмездно, при условии, что уставной капитал фирмы на 50% и более состоит из вкладов учредителя.

Если доля уставного капитала учредителя меньше 50%, тогда сумма долга, который прощается, подлежит налогообложению прибыли в общем порядке.

Договор займа, заключенный между учредителем и директором компании – один из самых выгодных вариантов займа денежных средств. Ведь такой способ выгоден для учредителя, поскольку тот сам заинтересован в том, чтобы фирма работала и приносила прибыль.

Если учредитель простил долг компании, то он должен понимать, что вернуть деньги в будущем он уже не сможет.

Для того чтобы учредитель простил фирме долг, ему необходимо подготовить такие документы:

  • договор займа;
  • финансовые документы, которые подтверждают факт передачи денег;
  • гражданский паспорт учредителя (копия).

Платит ли организация-заемщик налог на прибыль, если сумму долга учредитель простил?

При прощении долга у фирмы возникает прибыль в том размере, в котором учредитель простил долг. Получается, что организация получила денежные средства, значит, факт получения прибыли очевиден.

В этом случае фирма должна заплатить налог в соответствии с выбранной системой налогообложения.

Прощение долга между физическими лицами: НДФЛ

При прощении долга у физического лица возникает доход, который подлежит налогообложению НДФЛ.

При этом если человек прощает другому человеку долг, то убытки несет только тот, кто занимал деньги.

Процедура прощения долга производится в таком же порядке, что и прощение долга юридическому лицу: составляется договор, подписывается обеими сторонами.

Прощение долга по договору займа физическому лицу

Если долг по договору займа прощается физическому лицу, то у должника появляется доход в размере списанного займа. В этом случае сумма прощении подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13%.

Если кредитором выступает работодатель физического лица, которое работает в компании, выступающей заемщиком, тогда сумма НДФЛ может удерживаться из заработной платы работника.

НДФЛ не нужно платить только в том случае, если прощеная сумма займа составляет не больше 4 тысяч рублей.

Как оформить факт прощения долга?

Для правильного оформления сделки о прощении долга, компания и заемщик (физическое лицо) должны составить письменный договор о прощении долга.

В таком договоре (соглашении) должна быть отражена следующая информация:

  • наименование документа, номер регистрации, место составления (указать город), дата составления;
  • наименование сторон договора: кредитор и должник. Указать, кто является кредитором (название компании в лице директора), а также должником;
  • указать, на каком основании возникла задолженность (номер договора об исполнении обязательств), а также факт о том, что кредитор прощает должнику долг;
  • обязательно указать, что стороны соглашения пришли к обоюдному согласию, обозначить сумму прощаемого долга;
  • обозначить, что соглашение носит конфиденциальный характер;
  • реквизиты (адреса) сторон соглашения;
  • подпись кредитора и должника.
  • Удостоверять нотариально такое соглашение не нужно. Однако на практике юридические лица все же не пренебрегают услугами нотариуса.

    Подпись нотариуса в таком документе является гарантией того, что договор составлен верно и стороны соглашения не имеют друг к другу никаких требований в будущем.

    Ошибки, которые допускают стороны договора при оформлении договора прощения долга

    Решив простить долги заемщика, кредитор инициирует процесс составления соглашения о прощении долга.

    При этом не зная тонкостей и особенностей процедуры, он может допустить такие ошибки:

  • Если сделка о займе денежных средств была составлена и оформлена нотариально, тогда соглашение о прощении долга тоже должно быть удостоверено нотариально.
  • Сделка о прощении долга должна быть осуществлена между кредитором и непосредственным должником. Нельзя заключать соглашение между представителем (доверенным лицом) заемщика или заимодателя.
  • Сделка о прощении долга обязательно должна быть составлена в письменном виде, в двух экземплярах.
  • Под прощением долга подразумевается процесс безвозмездного освобождения кредитором должника от возложенных на нем обязанностей по погашению долга (кредита). Прощение долга допустимо только в том случае, если оно не нарушает прав третьих лиц – статья 415 ГК РФ.

    Соглашение о прощении задолженности является двухсторонней сделкой, то есть, договор обязательно подписывает кредитор и должник.

    Факт прощения долга должен быть оформлен документально путем составления договора о прощении долга. В нем обязательно указывается, какой долг и в какой сумме прощается, а также при исполнении какого договора была образована задолженность.

    Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector