Компенсация проезда при вахтовом методе работы: налогообложение, страховые взносы
Компенсация за вахтовый метод работы 700 руб день
Гражданам, работающим вахтовым методам, полагаются дополнительные гарантии и компенсации, в том числе и за особенности трудовой деятельности. Налогообложение и отчисление страховых взносов здесь имеют свои особенности, которые необходимо учитывать для правильного расчета оплаты труда.
Вахтовый метод работы: что это такое?
Некоторые ошибочно считают вахтовым методом работы командировки, хотя фактически это разные формы трудоустройства. Командировки подразумевают временное пребывание сотрудника на удаленной от основного места работы территории, в то время как на вахту отправляют работников на постоянной основе, в некоторых случаях – на разные объекты.
Пример №1: разница между командировкой и вахтой
Гражданин Завьялов работает в ООО «ООО» менеджером по развитию компании, расположенной в Воронеже. Для встречи с контрагентами и решения других вопросов ему пришлось поехать в Санкт-Петербург на 2 недели. По результатам поездки ему выплатили зарплату, а также он получил суточные. Это считается командировкой.
Гражданин Черкасов трудоустроен в другом ООО строителем. Его график работы подразумевает 1 месяц пребывания на объекте и еще 1 месяц – отпуск. Во время работы он проживает вместе с остальными сотрудниками в специально созданном поселке, по возвращении домой получает зарплату за отработанное время и компенсацию вместо суточных. Это считается вахтовым методом работы.
У вахты есть несколько отличительных особенностей:
- Фактическое место осуществления трудовой деятельности работников находится на удаленном расстоянии от месторасположения организации-работодателя;
- Для всех сотрудников устанавливается особый режим работы и отдыха;
- Работники живут в специально организованных поселках, либо снимают жилье, но в таком случае работодатель компенсирует стоимость найма;
- Если в организации действует профсоюз, особенности применения вахтового режима работы устанавливаются профсоюзным органом.
Особенности применения вахтового метода регламентируются гл. 47 ТК РФ. Рассмотрим отдельные положения:
| Ограничения по работе | Не могут привлекаться к работе вахтовым методом несовершеннолетние работники, беременные женщины, а также женщины, воспитывающие детей до 3 лет. Также запрещено трудоустройство лиц, имеющих медицинские противопоказания к такой деятельности | Ст. 298 ТК РФ |
| Продолжительность работы | Сотрудники на вахте могут находиться не более одного месяца, в исключительных случаях срок может продлеваться до трех месяцев с учетом мнения профсоюза | Ст. 299 ТК РФ |
| Что входит в рабочее время | При таком методе работы используется суммированный учет рабочего времени за период до одного года. Сюда включается время пребывания на вахте, время в пути от места жительства сотрудника до места осуществления трудовой деятельности и обратно, периоды отдыха | Ст. 300 ТК РФ |
| Режим труда | Рабочее время устанавливается внутренним графиком предприятия с учетом мнения профсоюза. В нем обязательно должны быть предусмотрены дни доставки сотрудников до места работы и обратно. Если положения локальных актов касаемо режима труда меняются, все работники должны быть оповещены об этом минимум за 2 месяца до вступления изменений в силу;
Дни доставки работников до места осуществления трудовой деятельности и обратно могут быть включены во время междувахтового отдыха |
Ст. 301 ТК РФ |
| Оплата переработки | Если у сотрудников образуется переработка, связанные с ней дни отдыха оплачиваются в размере дневной ставки, за исключением случаев, когда внутренними документами предприятия предусмотрена более высокая оплата;
Если часов переработки не хватает для предоставления целого дня отдыха, они могут накапливаться в течение года с последующим предоставлением отгулов |
Ст. 301 ТК РФ |
Обратите внимание! Гражданам, занятым на работах вахтовым методом, вместо общепринятых суточных выплачивается компенсация за каждый календарный день пребывания. Также работодатели обязаны обеспечивать трехразовым горячим питанием своих сотрудников (ст. 6 Постановления Госкомтруда СССР от 31.12.1987 №794/33-82).
Гарантии для вахтовых работников
Граждане, трудоустроенные в организациях для работы вахтовым методом, полагаются социальные гарантии и материальные компенсации: надбавка к зарплате, применение районных коэффициентов, льготное питание, обеспечение жильем. Рассмотрим каждую из них более подробно.
Обеспечение жильем на время работы
Предоставлять место для проживания вахтовых сотрудников на период осуществления трудовой деятельности ими – прямая обязанность работодателя. Для этого могут выделяться комнаты в общежитиях, организовываться специальные поселки, включающие комплекс зданий, расположенных на территории с развитой инфраструктурой. За жилье сотрудники вносить плату не должны.
Если у руководителя не получается обеспечить персонал жильем и им приходится снимать квартиры, это должно возмещаться организацией в полном объеме. Бывают ситуации, когда организованные поселки есть, но сами сотрудники не хотят в них жить, предпочитая арендовать квартиры. В данном случае работодатель выплачивать компенсацию не обязан, если это не предусмотрено внутренними документами предприятия.
Надбавки
Надбавки вахтовым сотрудникам предоставляются вместо суточных. Размер и порядок исчисления регламентируются нормативными актами субъектов РФ или организаций по месту трудоустройства. Здесь возможно несколько вариантов:
- Оплата фиксированной суммы за каждый день работы;
- Доплата в процентах от размера оплаты труда.
Чаще всего применяется последний способ исчисления: устанавливается зарплата за отработанный период, и к ней выплачивается доплата. Размер зависит от региона, но обычно используются следующие показатели:
- 75% от оклада для сотрудников, трудящихся на территории Крайнего Севера и приравненных к нему местностях;
- 50% для работающих в Сибири и на территории Дальнего Востока;
- 30% для работников на остальных территориях.
Пример №2: расчет надбавки для вахтовых работников
За месяц работы вахтой гражданину Сибирякову О.Е. начислено 100 000 руб. вместе с окладом и другими выплатами. Он трудился в Санкт-Петербурге.
Размер надбавки будет составлять:
100 000 х 30% = 30 000 руб.
Итого на руки выплатят 130 000 руб.
Если бы при аналогичных условиях работник трудился на Крайнем Севере, дополнительно применялся бы районный коэффициент, и надбавка рассчитывалась бы только после его начисления.
Рассмотрим на примере коэффициента 1,2:
100 000 х 1,2 = 120 000 руб.
120 000 х 75% = 90 000 руб. – надбавка.
120 000 + 90 000 = 210 000 руб. – итого к уплате.
«Уровень зарплат при работе вахтовым методом более интересен людям, чем оплата труда в своих регионах при стандартных формах трудоустройства. Именно поэтому данное направление пользуется высоким спросом, ведь здесь зарплаты превышают 100 000 руб.»
Районный коэффициент
Если сотрудники трудятся на территории Крайнего Севера, зарплата начисляется с учетом районного коэффициента, устанавливаемого для каждого региона индивидуально. Также им полагаются процентные надбавки за вахтовый метод работы.
Какие факторы учитываются при начислении доплат:
| Доплата по истечении первого года работы на Севере | 10% |
| Увеличение доплаты за каждый последующий год | Ежегодно на 10%, до достижения 50% |
| Доплата гражданам до 30 лет, проживающим на Севере не менее одного года | 10% за каждые полгода трудовой деятельности до достижения 50% |
Оплата дней при пребывании в пути
Согласно ст. 302 ТК РФ, дни пребывания пути подлежат оплате и включаются в оклад или тарифную ставку. Сюда входит время поездки от места проживания до пункта общего сбора, и от пункта сбора до фактического места работы. Средства выделяются из бюджета организации-работодателя.
Питание вахтовых сотрудников
Трудовое законодательство не содержит норм, обязывающих работодателей обеспечивать бесплатным питанием вахтовиков, но данная обязанность есть в Постановлении Госкомтруда СССР №794/33-82. Здесь возможны два варианта:
- Возмещение работодателем затрат на питание;
- Обеспечение бесплатным питанием путем заключения договора с организациями общепита.
В последнем случае работникам достаточно приходить в заведение и получать еду, а деньги на это будут выделяться работодателем.
Облагается ли компенсация за вахтовый метод работы налогами и страховыми взносами?
Согласно Письму Департамента налоговой и таможенной политики, надбавки вахтовикам не подлежат налогообложению, а также от них не исчисляются страховые взносы. Также сюда входят иные компенсации, связанные с выполнением сотрудниками должностных обязанностей: например, проезд до места работы и обратно, оплата найма жилья, и пр.
Исходя из представленного выше можно сделать вывод, что НДФЛ и взносы в ПФР и ФОМС удерживаются только из основной оплаты труда.
Часто задаваемые вопросы
Вопрос №1. Можно ли уволить вахтовика по соглашению?
Да, увольнение по соглашению допускается вне зависимости от ситуации, если на это согласны обе стороны. Также работодатель может уволить таким образом сотрудника, если планируется сокращение, включив при этом выплату пособия за 2-3 месяца в содержание договора.
Вопрос №2. Что делать вахтовику, если работодатель не обеспечивает питанием?
Если в организации есть профсоюз, можно обратиться с жалобой туда. В остальных случаях решением трудовых вопросов занимается Государственная инспекция по охране труда.
Распространенные ошибки
Ошибка №1. Вахтовая работа рассчитывается так же, как и командировки.
Нет, в обоих случаях используются разные принципы расчета. У вахтовиков зарплата обычно больше, т.к. учитываются особенности работы.
Ошибка №2. Работодатель может не включать время поездки до места работы и обратно в оплату труда.
Нет, эти периоды обязательно должны оплачиваться.
Заключение
Гражданам, работающим вахтовым методов, полагаются социальные гарантии и компенсации, в том числе и за особенности трудовой деятельности. Они не подлежат налогообложению и не используются для исчисления страховых взносов, а выплачиваются работникам вместе с зарплатой.
Обложение НДФЛ и признание расходов сумм, выплаченных работникам-«вахтовикам»
Автор: И. И. Тимонина
Комментарий к Письму Минфина России от 19.07.2016 № 03-04-06/42359.
В Письме от 19.07.2016 № 03-04-06/42359 финансовое ведомство высказало свою позицию в отношении обложения НДФЛ и признания в составе налоговых расходов сумм, выплаченных работникам-«вахтовикам». Рассмотрим, что сообщил Минфин, а также выясним, соответствует ли данная позиция ранее опубликованным разъяснениям.
Позиция, представленная в комментируемом письме
Оплата стоимости проезда работников от места жительства до места работы и обратно при наличии у них возможности добираться самостоятельно
Облагается, так как признается доходом, полученным в натуральной форме (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ)
Письмо Минфина России от 26.02.2013 № 03-04-06/5379
Оплата проезда от пункта сбора до места выполнения работ при условии, когда наличие пункта сбора определяется производственной необходимостью, спецификой работы организации, если по прибытии в место сбора работник фактически приступает к исполнению своих трудовых обязанностей, подчиняясь правилам внутреннего трудового распорядка
Освобождается от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ
Письма Минфина России от 30.06.2014 № 03-04-06/31365, ФНС России от 23.06.2014 № ОА-3-17/2049@
Суммы оплаты проживания работников
Освобождается от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ
Письма Минфина России от 30.06.2014 № 03-04-06/31365, от 28.06.2013 № 03-04-06/24677, ФНС России от 23.06.2014 № ОА-3-17/2049@
Стоимость бесплатно предоставляемого питания
Облагается, поскольку признается доходом, полученным в натуральной форме (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ)
Письмо Минфина России от 28.06.2013 № 03-04-06/24677
Надбавка за вахтовый метод работы в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором
Освобождается от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ
Письма Минфина России от 24.02.2016 № 03-04-05/10002, от 29.06.2012 № 03-04-06/9-187, ФНС России от 23.06.2014 № ОА-3-17/2049@
Писем регулирующих органов, содержащих иную позицию, найти не удалось. Это означает, что представленная в комментируемом письме позиция является устойчивой. Причем она принята как налогоплательщиками, так и налоговыми инспекторами. Поэтому по рассматриваемой теме налоговые споры возникают редко и судебная практика является немногочисленной. По мнению автора, заслуживает внимания Постановление ФАС ЗСО от 13.03.2013 по делу № А81-2317/2012, в котором организации удалось доказать, что не облагаются НДФЛ суммы затрат предприятия по организации питания «вахтовиков» (стоимость самого питания работники оплачивали самостоятельно). Арбитры решили: спорные затраты осуществляются в интересах работодателя в целях организации трудового процесса в труднодоступных местах. В этом случае полученный работником в денежной или натуральной форме доход не признается его выгодой, принципы и порядок определения которой установлены ст. 41, 210 и 211 НК РФ.
А недавно АС СЗО встал на сторону одной из организаций, указав, что бесплатное питание, предоставляемое фирмой своим работникам-«вахтовикам», является натуральным довольствием, носящим компенсационный характер, не облагаемым НДФЛ (Постановление от 22.04.2016 № Ф07-1186/2016 по делу № А05-13582/2014). В документе указано: в соответствии со ст. 297 ТК РФ вахтовым методом признается особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.
Пунктом 6.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ[1] предусмотрено, что проживающие в вахтовых поселках обеспечиваются транспортным, торгово-бытовым обслуживанием, а также ежедневным трехразовым горячим общественным питанием.
Судом установлено, что Положением о вахтовом методе организации работ, являющимся неотъемлемой частью коллективного договора и одним из условий трудового договора, предусмотрено обязательное обеспечение работников-«вахтовиков» трехразовым горячим питанием, в том числе в ночную смену.
При таких обстоятельствах арбитры пришли к следующим выводам:
– нет оснований считать стоимость бесплатно предоставляемого питания доходом, полученным в натуральной форме, поскольку требование о предоставлении горячего питания следует из норм трудового законодательства, предусматривающих создание нормальных условий труда;
– затраты на организацию питания работников осуществляются в интересах работодателя в целях организации трудового процесса в труднодоступных местах;
– обеспечение работников питанием, вытекающее из условий коллективного договора и норм трудового законодательства, связанное с исполнением ими трудовых обязанностей, фактически является натуральным довольствием, полагающимся работникам, привлеченным к работе вахтовым методом, которое в силу п. 3 ст. 217 НК РФ носит компенсационный характер и не облагается НДФЛ.
Особо судьи указали на применение инспекцией неверной методики определения полученных доходов, поскольку эта методика учитывает не фактическую стоимость ежедневного питания, полученного каждым работником, а максимально возможную.
Таким образом, в целом позиция Минфина и ФНС в отношении НДФЛ является положительной для организаций. При этом некоторые суды признают необлагаемыми суммами не только затраты по организации питания, но и саму стоимость бесплатно предоставляемого питания.
Налог на прибыль.
По поводу признания расходов, связанных с вахтовым методом работы, в целях налогообложения прибыли в комментируемом письме сообщается лишь следующее:
– установленный ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым (см. п. 25 этой статьи), поэтому налогоплательщик вправе учесть любые виды расходов, предусмотренные трудовыми контрактами и (или) коллективными договорами, а также локальными нормативными актами, при условии соблюдения критериев ст. 252 НК РФ;
– на основании пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. При этом указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.
Иными словами, финансовое ведомство дало «зеленый свет» признанию в составе прочих расходов сумм оплаты проезда «вахтовиков»[2], но не конкретизировало, какие затраты могут быть включены в состав расходов на оплату труда. Поэтому не вызывает сомнений возможность учета надбавок за вахтовый метод работы, но непонятно, можно ли учесть стоимость бесплатно предоставляемого питания и затраты на оплату проживания.
Чтобы прояснить ситуацию, обратимся к другим письмам Минфина. Так, в Письме от 27.08.2012 № 03-03-06/1/434 однозначно указано, что расходы на бесплатное предоставление работникам питания (а также начисленные с этих сумму страховые взносы) учитываются при исчислении налога на прибыль. Обоснование следующее. Согласно п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов. Пунктом 25 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами). Таким образом, расходы на бесплатное питание могут учитываться для целей налогообложения в случае, если такое бесплатное питание предоставлено в соответствии с законодательством РФ либо предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Соответственно, если в трудовых контрактах и (или) коллективном договоре не закреплена обязанность работодателя предоставлять бесплатное питание, затраты не могут уменьшать базу по налогу на прибыль (см., например, Постановление ФАС ЗСО от 26.06.2013 по делу № А67-3212/2012, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 30.10.2013 № ВАС-14547/13).
Далее – о расходах на проживание. В составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях (пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если соответствующие объекты у налогоплательщика отсутствуют и «вахтовики» размещаются в арендованных помещениях или гостиницах, такие расходы можно включить в состав тех же прочих расходов. Сделать это позволяет «открытость» перечня прочих расходов. Причем существует письмо Минфина, подтверждающее данный вывод. В частности, в Письме от 03.09.2012 № 03-03-06/1/460 указано: если налогоплательщик осуществляет деятельность вахтовым способом, расходы на размещение работников в гостинице могут быть учтены в составе налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В заключение напомним, что контролеры весьма тщательно проверяют не только представленные налогоплательщиком подтверждающие документы, но и сам факт осуществления работ вахтовым методом (направляются соответствующие запросы, проводятся опросы работников). При отсутствии фактического осуществления работ вахтовым методом доначисления неизбежны. Пример – Определение ВС РФ от 18.01.2016 № 309-КГ15-17323 по делу № А47-5091/2014. Признавая выводы налогового органа обоснованными, судьи исходили из того, что согласно свидетельским показаниям установлено, что работники:
– не ознакомлены с Положением о вахтовом методе организации работ;
– не работали вахтовым методом и не получали надбавки;
– проживали в месте выполнения работ, на работу добирались пешком либо на общественном транспорте, либо на личном автомобиле, служебное жилье им не предоставлялось.
В результате арбитры решили, что организацией умышленно создан формальный документооборот, подтверждающий вахтовый метод работы, при его отсутствии в реальной хозяйственной деятельности.
[1] Утверждены Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82.
[2] Аналогичная позиция представлена в Письме Минфина России от 16.05.2013 № 03-03-06/1/17142.
Надбавки за вахтовый метод работы не облагаются страховыми взносами
Письмо Федеральной налоговой службы № БС-3-11/5545@ от 06.06.2019
Трудовое законодательство устанавливает, что сотрудники, которые работают вахтовым методом, взамен суточных получают надбавку. Эта надбавка является компенсационной выплатой. А компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей, не подлежат обложению страховыми взносами. Если работник трудоустроен в соответствии с ТК, платить взносы на суммы таких надбавок в пределах дневной тарифной ставки не надо.
Вахта – это форма выполнения трудовых обязанностей вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания (ст. 297 ТК РФ).
К работам, выполняемым вахтовым методом, не могут привлекаться:
- работники в возрасте до 18 лет;
- беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет;
- лица, имеющие противопоказания к выполнению работ вахтовым методом в соответствии с медицинским заключением.
Продолжительность вахты не должна превышать 1 месяца. В исключительных случаях на отдельных объектах продолжительность вахты может быть увеличена работодателем до 3 месяцев (ст. 299 ТК РФ).
Оплата труда вахтовиков
Зарплату за отработанное время вахтовикам рассчитывают в зависимости от применяемой в компании системы оплаты труда – исходя из часовой или дневной тарифной ставки.
Наряду с зарплатой вахтовикам положены дополнительные выплаты. Так, за каждый день междувахтового отдыха работнику выплачивают одну дневную тарифную ставку или дневную часть оклада. Более высокий размер оплаты может быть установлен локальным нормативным актом (например, положением о вахтовом методе), коллективным или трудовым договором. Чтобы определить размер оплаты дней междувахтового отдыха за месяц, умножают дневную тарифную ставку работника на количество дней междувахтового отдыха, приходящееся на этот месяц.
Но вахтовый метод отличается от всех других систем режима труда и отдыха еще и тем, что предоставляет работникам дополнительных компенсационных выплат (ст. 302 ТК РФ), а именно:
- надбавка за вахту как метод труда (взамен суточных);
- оплата дней проезда туда и обратно (а также дней задержки в пути по погодным условиям) из расчета дневной ставки.
Размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы устанавливают коллективным договором.
Размер надбавки за вахтовый метод работы может быть установлен:
- в фиксированном размере;
- в процентном соотношении к размеру оклада (тарифной ставки).
Расчет надбавки взамен суточных
Для расчета этой надбавки используют две формулы.
Если надбавка установлена в твердой сумме, то формула такая:
Размер надбавки за день × (Количество календарных дней периода вахты за месяц на объекте + Количество календарных дней нахождения в пути от пункта сбора до места работы и обратно, приходящееся на месяц) = Величина надбавки взамен суточных
Если надбавка установлена в процентах от оклада (тарифной ставки), то формула такая:
Оклад работника : Количество календарных дней нахождения в пути от пункта сбора до места работы и обратно, приходящееся на месяц × (Количество календарных дней периода вахты за месяц на объекте + Количество календарных дней нахождения в пути) × Размер надбавки в процентах = Величина надбавки взамен суточных
Расчет оплаты дней нахождения в пути
Каждый день проезда к месту вахты и обратно, а также дни задержки в пути по метеоусловиям или по вине транспортных организаций оплачивается в размере дневной тарифной ставки. Для этого дневную тарифную ставку работника умножают на количество дней в пути, приходящихся на месяц.
Порядок расчета зависит от того, как считать дневную тарифную ставку.
Если работнику установлена часовая тарифная ставка, то ее величину умножают на продолжительность смены по графику работы в период вахты.
Если работник трудится на окладе, то расчет можно сделать двумя способами.
Первый – с учетом среднемесячного числа рабочих дней за год по формуле:
Оклад работника × 12 : Норма рабочих дней по производственному календарю за год = Дневная тарифная ставка
Второй – с учетом нормы рабочих дней по производственному календарю конкретного месяца по формуле:
Оклад работника : Норма рабочих дней по производственному календарю за месяц = Дневная тарифная ставка
Приведем пример расчета зарплаты работника при вахтовом методе работы.
Пример 1. Расчет зарплаты при вахтовой работе
Строительная фирма применяет вахтовый метод.
Нормативы на 2019 год: рабочие дни – 247; рабочие часы – 1970.
График для Смирнова С.С. на апрель 2019 г.:
- с 8 по 15 апреля и с 22 по 29 апреля.
Всего Смирнов отработал 14 смен по 12 часов (всего 168 часов).
Выходной день – воскресенье.
Дни в пути до пункта сбора (туда и обратно) – 7 и 16 апреля (2 дня).
Междувахтовый отдых – с 17 по 20 апреля (4 рабочих дня).
Оклад Смирнова – 70 000 руб.
Надбавка за вахтовый метод работы в соответствии с коллективным договором – 30 %.
Дневная ставка Смирнова за апрель составит 3400,81 руб. ((70 000 руб. × 12 мес.) : 247 дн.), часовая – 426,40 руб. (70 000 руб. × 12 мес. : 1970 час.).
Заработная плата Смирнова за апрель 2019 г. будет рассчитана так.
Оплата за фактически отработанные часы составит 71 635,20 руб. (426,40 руб. × 168 час).
Оплата дней в пути – 6801,62 руб. (3400,81 руб. × 2 дн.).
Междувахтовый отдых – 13 603,24 руб. (3400,81 руб. × 4 дн.).
Вахтовая надбавка с учетом дней в пути равна 12 600 руб. ((70 000 руб. : 30 дн.) × (16 дн. работы + 2 дн. в пути) × 30 %).
Итого выплаты Смирнову за апрель 2019 г. составят 104 640,06 руб. (71 635,20 + 6801,62 + 13 603,24 + 12 600).
Налогообложение выплат вахтовикам
Все эти выплаты учитываются в «прибыльных» расходах как расходы на оплату труда (подп. 3, 17 ст. 255 НК РФ) и в расходах при «доходно-расходной» УСН (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Но зарплатными налогами нужно облагать не всю сумму выплат вахтовику, а только зарплату за отработанное время, оплату дней междувахтового отдыха и оплату сверхурочных часов (если они имеются). Надбавка взамен суточных и оплата дней нахождения в пути – это компенсационные выплаты работнику за исполнение трудовых обязанностей, которые не облагаются страховыми взносами на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ.
Компенсация за указанное время определена в сумме дневной тарифной ставки, части оклада (должностного оклада) за день работы (дневной ставки). В пределах дневной тарифной ставки указанная компенсация и не облагается страховыми взносами. На это обратил внимание Минтруд еще в письме от 12.06.2014 № 17-3/В-434.
Вернемся к предыдущему примеру.
Пример 2. Начисление страховых взносов
Из общей суммы выплат Смирнову за апрель 2019 г., которая составляет 104 640,06 руб., начислить страховые взносы нужно только на следующие выплаты:
- оплата за фактически отработанные часы в размере 71 635,20 руб.;
- оплата дней междувахтового отдыха в сумме 13 603,24 руб.
Вахтовая надбавка в размере 12 600 руб. и оплата дней в пути в размере 6801,62 руб. страховыми взносами не облагаются.
В комментируемом письме налоговики предупреждают, что не стоит искусственно занижать обязательства по страховым взносам при использовании вахтового метода работы. Однако занижение может произойти и вследствие бухгалтерской ошибки.
Поэтому мы так подробно и рассмотрели порядок расчета вахтовых надбавок.
Поделиться
Распечатать
Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»
Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.
Компенсация проезда при вахтовом методе работы: налогообложение, страховые взносы
Сотрудники, привлеченные к работе по вахтовому методу, не имею возможности ежедневно возвращаться с места работы домой. В статье разберем, возможна ли компенсация проезда при вахтовом методе работы, каков порядок налогообложения размера компенсации, начисляются ли на компенсацию страховые взносы.
Проезд сотрудников до места вахты и обратно
Компенсация проезда при вахтовом методе работы
На основании ст. 297 ТК РФ, вахтовый метод предполагает организацию труда, в соответствие с которой работник ежедневно не добирается до места работы и обратно, а в период вахты пребывает на производственном объекте (в рабочее время) либо в вахтовом поселки (во время междувахтового отдыха).
На основании данного факта, а также в соответствие с действующим законодательством, предусмотрена доставка работника до места вахты одним из следующих способов:
- Проезд от места сбора до места работы. Местом сбора в данном случае признается пункт, определенный работодателем в качестве точки сбора сотрудников для последующей отправки на производственный объект. На основании ТК РФ и Постановления Госкомтруда №794/33-82 от 31.12.1987 года, доставка «вахтовиков» от места сбора до места вахты является обязательством работодателя. В данном случае работник добирается от места жительства до пункта сбора самостоятельно и за собственный счет, последующая доставка работника до производственного объекта полностью обеспечивается работодателем.
- Проезд от места жительства работника до производственного объекта.Данный вид доставки сотрудников не является обязательным, но возможен в случае его утверждения работодателем во внутренних нормативных актах. На основании данной модели работодатель обеспечивает проезд работника от его места жительства (места фактического пребывания) непосредственно до производственного объекта (буровая установка, горнодобывающая шахта, строительный объект, т.п.).
- Проезд до места жительства до места сбора и от места сбора до места работы. Привлекая иногородних и иностранных сотрудников к работе по вахтовому методу, работодателя может осуществлять доставку от места жительства работников до пункта сбора, после чего обеспечивать проезд непосредственно к месту выполнения трудовых обязанностей. Данный способ доставки целесообразен в случаях, когда часть привлеченных работников проживают недалеко от пункта сбора, то есть могут добраться до этого места самостоятельно и за свой счет.
Оплата стоимости проезда сотрудников может производиться работодателем напрямую транспортной компании, либо в виде компенсации расходов, понесенных работником за собственный счет.
Ниже мы подробно рассмотрим порядок оплаты и компенсации проезда «вахтовикам», разберем вопросы налогообложения и начисления страховых взносов.
Обеспечение работодателем проезда сотрудников
В общем порядке оплата проезда сотрудников, привлеченных к работе по вахтовому методу, производится работодателем самостоятельно, на основании договоров, заключенных с транспортными компаниями.
Основанием для оплаты проезда является счет-фактура и акт выполненных работ, выданный транспортной компании по факту оказания услуг либо по окончанию отчетного периода (в зависимости от условий договора).
При расчете налога на прибыль расходы, понесенные работодателем на доставку сотрудников от места сбора до места работы, учитываются в полном объеме.
В случае если работодатель осуществляет доставку работника от места жительства непосредственно до производственного объекта, то включение таких расходов в расчет налога на прибыль возможно при условии утверждения в локальных нормативных актах и трудовом договоре между работником и работодателем.
|
Компенсация проезда при вахтовом методе работы
Зачастую обеспечение работодателем проезда работника до места вахты реализуется путем компенсации средств, затраченных сотрудником на проезд.
Основанием для выплаты возмещения расходов могут выступать проездные документы, подтверждающие расходы на проезд ж/д транспортом, автобусом, автомобилем, морским транспортом.
Расходы на какой вид транспорта подлежат компенсации
Действующим законодательством не предусмотрены какие-либо ограничения, касающиеся видов транспорта, которые может использовать сотрудник для проезда до места работы. Это вполне объяснимо, ведь зачастую речь идет о необходимости работника добраться до труднодоступного пункта, такого как буровая установка в море либо горнодобывающий карьер, находящийся в достаточном отдалении от населенных пунктов и, следовательно, какого-либо регулярного транспорта.
С другой стороны, действующие законодательные акты содержат формулировку, что «доставка работника до места работы и обратно должна осуществляться экономически целесообразным видом транспорта». Это значит, что, добираясь до места работы, сотрудник должен выбирать наиболее дешевый вид транспорта из возможных.
Включение компенсации в расчет налога на прибыль
Учет компенсации работнику расходов на проезд до места вахты и обратно учитывается при расчете налога на прибыль в порядке, предусмотренном для оплаты расходов на проезд напрямую транспортной компании:
- Компенсация расходов на проезд от места сбора до места работы и обратно. Данный вид доставки признается обязательным для работодателя. В связи с этим компенсация данных расходов работнику учитывается при расчете налога на прибыль в полном объеме, без каких-либо ограничений.
- Возмещение проезда от места жительства до пункта сбора и обратно. Право работодателя включить данные расходы в расчет налога на прибыль зависят от того, предусмотрена ли компенсация локальными нормативными актами и коллективным (трудовым) договором. Если во внутренних документах компании утверждено обязательство работодателя обеспечивать сотрудникам расходы на проезд от места жительства до пункта сбора, то налогооблагаемую базу можно уменьшить на сумму выплаченной работнику компенсации.
- Компенсация расходов на проезд от места проживания до производственного объекта. Допустим, организация компенсировала работнику беспересадочный проезд от места жительства (фактического проживания) до места работы. Такие расходы включаются в расчет налога на прибыль в случае их утверждения трудовым договором и учетной политикой. При этом в расчете налога учитывается вся сумма расходов на беспересадочный проезд как в случае, когда нормативными актами работодатель обеспечивает полный проезд от места жительства до места работы, так и в ситуации, когда трудовой договор предусматривает компенсацию от места проживания до места сбора. В последнем случае обеспечение проезда от пункта сбора до места работы является обязательством работодателя, в связи с чем подлежит учету в расчете налога на общих основания.
НДФЛ и страховые взносы
Порядок взыскания НДФЛ от суммы компенсации, выплачиваемой «вахтовику» за проезд до места работы и обратно, зависит от вида такого проезда.
| Вид проезда, подлежащий компенсации | От места сбора до места работы | От места жительства до места сбора | От места жительства до места работы |
| Порядок удержания НДФЛ | НДФЛ не удерживается, так как обеспечение проезда является обязанностью работодателя |
  Загрузка...
Сохранить себе в:
Похожие публикации
detector |
