Амортизация нематериальных активов: учет, методы начисления, проводки
Sbertimekpk.ru

Финансовый портал

Амортизация нематериальных активов: учет, методы начисления, проводки

Учет амортизации нематериальных активов – бухгалтерский счет 05, проводки, срок использования НМА

Нематериальными активами (НМА) организации считаются имущественные объекты, которые хоть и не обладают физически выраженной формой, но, однако, приносят предприятию-правообладателю экономическую пользу – выгоду. Иначе говоря, разумное применение НМА способствует получению и росту прибыли.

Полноценными объектами НМА в компании могут признаваться зарегистрированные патенты, товарные знаки, имущественные права, программное обеспечение и прочие активы подобного рода.

Общие сведения

Нематериальные активы в бухучете небезосновательно относятся к категории внеоборотных активов, что обуславливает определенные их сходства с основными средствами. Их учет ведется в специальных карточках по форме НМА-1.

Так, объекты НМА, как правило, эксплуатируются компанией-правообладателем на протяжении достаточно длительного времени, обычно превышающего двенадцатимесячный период.

Кроме того, они также постепенно переносят свою балансовую стоимость на фактическую себестоимость изготавливаемой, производимой продукции (предоставляемых услуг, выполняемых работ) в порядке амортизации, то есть возмещения накапливаемого износа в течение ряда отчетных периодов.

Нужно отметить, что амортизация НМА, её бухгалтерский и налоговый учет имеют на предприятии свою специфику. Прежде всего, это связано с некоторыми сложностями, неизбежно возникающими при достоверном определении точного срока полезной эксплуатации таких объектов.

К примеру, период действия зарегистрированного патента может устанавливаться соответствующими нормами юридического характера.

Однако не для всех НМА можно однозначно определить срок действия (амортизации).

Таким образом, в учетной практике принято считать, что для нематериальным активам, по которым не представляется возможным четкое ограничение времени эксплуатации, устанавливается условный срок службы, равный 20 (двадцати) годам.

Соответственно, амортизация подобных объектов должна осуществляться предприятием на протяжении данного срока. В налоговом учете, однако, период амортизации при таких обстоятельствах сокращается зачастую до 10 (десяти) лет.

Некоторые объекты НМА, между прочим, учитываются на хозяйственном балансе компании, но при этом вообще не амортизируются. Речь идет, например, о деловой репутации предприятия – разнице между фактической ценой приобретения компании и балансовой стоимостью её активов.

Это, конечно, отдельный случай, но в большинстве возникающих ситуаций организации-правообладателю все-таки придется начислять и учитывать амортизацию имеющихся нематериальных активов. Совершение данной процедуры имеет свои особенности, что выражается как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Понятие амортизации, её экономический смысл, способы начисления, методику учета также следует рассмотреть более детально.

Понятие кратко и назначение

Амортизация НМА представляет собой регламентированный процесс постепенного перенесения балансовой стоимости эксплуатируемого НМА на фактическую себестоимость производимой (изготавливаемой) продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

Первичная стоимость амортизируемого объекта, изначально учтенная по балансу, переносится определенными частями на себестоимость товара.

Иными словами, амортизационные отчисления в экономике предприятия небезосновательно считаются элементом себестоимости производимого продукта (выполняемой работы, оказываемой услуги).

Процесс такого перенесения стоимости осуществляется на протяжении полезного срока эксплуатации НМА, являющегося, по сути, установленным сроком амортизации.

Таким образом, нормы начисления амортизации для нематериальных активов определяются на основе двух важных параметров:

Как уже говорилось ранее, если у специалистов предприятия отсутствует возможность достоверного определения срока эксплуатации НМА, подлежащего амортизации, считается, что он соответствует двадцатилетнему периоду.

Однако фактическая продолжительность амортизационного периода в этом случае не должна быть больше, чем срок деятельности самой организации.

Актив или пассив?

Амортизационные начисления для нематериальных активов списываются обычно на бухгалтерские счета, по которым учитываются понесенные организацией расходы.

Выбор конкретных счетов для списания амортизации НМА предопределяется сферой использования соответствующего объекта.

Это может быть изготовление продукции, сбыт товаров, административные цели и другие варианты. Таким образом, дебет затратных счетов (20,44,26) корреспондирует в этом случае с кредитом 05-счета.

Если НМА целенаправленно применяется компанией-правообладателем для формирования иных внеоборотных активов (к примеру, для возведения здания), амортизационные начисления по такому НМА фиксируются корреспонденцией 08-счета (дебет) с 05-счетом (кредит).

Фиксация амортизации НМА на бухгалтерском 05-счете, имеющем пассивный характер, вовсе не является основанием для утверждения о том, что амортизационные отчисления учитываются в активе/пассиве хозяйственного баланса.

Бухгалтерский баланс, как известно, формируется по нетто-оценке соответствующих величин, то есть за вычетом регулирующих значений.

Соответственно, в балансе не предусматривается отдельное отражение амортизации.

По каким объектам НМА не начисляется?

Начисление амортизации по конкретным объектам НМА не допускается на предприятии в следующих ситуациях:

  • Если для таких активов не получается достоверно определить точный срок эксплуатации, который, как известно, является основным параметром расчета амортизационных начислений. Таким объектом может являться любое произведение искусства, логотип компании. Неопределенный срок использования объекта не позволяет предприятию начислять амортизацию и признавать соответствующие расходы. Однако бухгалтерскими стандартами все же предусматривается возможность установления периода эксплуатации для «бессрочного» объекта путем ежегодной ревизии сложившейся ситуации, результатом которой, как ожидается, может стать конкретизация срока его использования. Установление срока пользования для НМА позволит начислять его амортизацию.
  • Некоммерческие организации не вправе начислять амортизацию собственных нематериальных активов.

Срок полезного использования в бухучете

Сроком полезной эксплуатации объекта НМА считается временной период, на протяжении которого организация-правообладатель намеревается применять данный объект для извлечения экономической выгоды.

Измеряется этот срок общим количеством месяцев использования объекта. Он устанавливается специалистами предприятия в момент зачисления нематериального актива на учет.

Этот срок, по сути, является периодом амортизации НМА и, соответственно, используется для расчета размеров амортизационных отчислений.

Как уже говорилось ранее, если для конкретного НМА установить четкий срок эксплуатации не представляется возможным, такой актив считается условно-бессрочным, то есть имеющим неопределенный период использования, что не позволяет его законно амортизировать.

Срок эксплуатации (амортизации) объекта должен превышать 12 (двенадцать) месяцев, так как данный критерий является обязательным для признания нематериального актива в бухгалтерском учете.

Чтобы достоверно определить амортизационный срок для конкретного объекта НМА в бухучете, необходимо руководствоваться следующими параметрами:

  • прогнозируемый срок полезной эксплуатации актива, на протяжении которого могут извлекаться экономические выгоды;
  • срок действия законных прав у предприятия, легально обладающего продуктами интеллектуальной деятельности, а также период обязательного контроля над такими активами.

Бухгалтерский учет

Бухучет амортизационных отчислений для НМА осуществляется по 05-счету.

Исключениями в этом случае являются ситуации, когда списание амортизационных начислений для объектов производится по кредиту 04 счета, непосредственно корреспондирующего с дебетом затратных счетов, то есть без применения 05-счета.

Если говорить о 05-счете в аспекте бухучета, то надо отметить, что он является балансовым счетом пассивного характера, имеющим кредитовое сальдо.

Счет 05 используется на предприятии для обобщения данных о накопленном износе по нематериального актива, пребывающим в собственности компании-правообладателя.

Согласно общепринятому подходу, начисление амортизации учитывается по кредиту 05-счета, а списание амортизационных начислений отражается по дебету 05-счета.

Какой проводкой отражается начисление?

Типичные корреспонденции счетов, обычно используемые для бухучета начисления амортизации НМА:

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Амортизация в бухгалтерском учете — неотъемлемый инструмент, позволяющий равномерно отразить в расходах стоимость приобретенных активов. О способах начисления амортизации в бухгалтерском учете, а также ее отражении на счетах бухучета расскажем в нашей статье.

Что такое амортизация основных средств и нематериальных активов

Амортизация в бухгалтерском учете заключается в постепенном погашении стоимости основных средств (ОС) или нематериальных активов (НМА) в течение определенного периода. Описание особенностей этого процесса содержится в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

О порядке отнесения объектов к ОС см. в статье «Что относится к основным средствам предприятия?».

С учетом положений п. 17 ПБУ 6/01 амортизацию не начисляют по ОС:

  • принадлежащим некоммерческим организациям;
  • с неизменными потребительскими свойствами;
  • прочим ОС, перечисленным в п. 17 ПБУ 6/01.

Амортизация по НМА не начисляется только некоммерческими организациями (п. 24 ПБУ 14/2007).

Как начисляется амортизация в бухучете

Для начисления амортизации по ОС применяются следующие способы (п. 18 ПБУ 6/01):

  1. Линейный.
  2. Уменьшаемого остатка.
  3. По сумме чисел лет полезного использования.
  4. Пропорционально объему продукции.

Для начисления амортизации по НМА применяют все вышеуказанные методы, кроме 3-го (п. 28 ПБУ 14/2007).

Амортизацию в бухгалтерском учете необходимо осуществлять ежемесячно.

ВАЖНО! Организации с упрощенным бухучетом самостоятельно выбирают периодичность начисления амортизации по ОС. При этом они также вправе начислять ее 1 раз в год (на 31 декабря). Амортизацию по хозяйственному и производственному инвентарю такие фирмы принимают равной первоначальной стоимости актива в момент его принятия к учету (п. 19 ПБУ 6/01).

Надо учитывать, что амортизация:

  • возникает с месяца, следующего за принятием основного средства и НМА к учету;
  • прекращается с месяца, следующего после выбытия основного средства, НМА или полного списания первоначальной стоимости по ним;
  • не производится в период консервации ОС (на срок более 3 месяцев) или их восстановления (на срок свыше 12 месяцев).
Читать еще:  Как правильно исправлять допущенные ошибки в больничном листе

Об особенностях начисления амортизации по ОС см. статью «Начисление амортизации основных средств в 2016 году».

Рассмотрим формулы начисления годовой амортизации (на примере ОС):

где: Н — норма амортизации (1 / СПИ × 100%);

Аос — годовая амортизация по ОС;

ПС — первоначальная стоимость актива;

ВС — восстановительная стоимость актива;

СПИ — срок полезного использования.

Организация приобрела компьютер первоначальной стоимостью 70 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию — 04.07.2016. Срок полезного использования — 3 года. Учетной политикой предусмотрен линейный способ расчета амортизации.

Организации следует начислять амортизацию с 01.08.2016.

Определим норму амортизации: Н = 1 / 3 × 100% = 33,33%.

Годовая сумма Аос = 70 000 × 33,33% = 23 333,33 руб.

Сумма ежемесячной Аос = 23 333,33 × 1/12 = 1 944,44 руб.

  • Способ уменьшаемого остатка:

где: ОС — остаточная стоимость актива;

К — повышающий коэффициент со значением ≤ 3 (устанавливается организацией).

Воспользуемся условиями из примера 1. При этом учетной политикой для расчета амортизации предусмотрен способ уменьшаемого остатка. Значение повышающего коэффициента установлено на уровне 2.

1-я амортизация будет начислена за август 2016 года. При этом остаточная стоимость актива будет равна первоначальной в связи с тем, что ранее амортизация не начислялась.

Н = 33,33% (из примера 1).

Годовая Аос = 70 000 × 33,33% × 2 = 46 662 руб.

Аос за август = 46 662 × 1 / 12 = 3 888,5 руб.

Далее определим Аос за сентябрь.

ОС следует рассчитать по формуле: ПС – Аос (начисленная ранее).

ОС = 70 000 – 3 888,5 = 66 111,5 руб.

Годовая Аос = 66 111,5 × 33,33% × 2 = 44 069,93 руб.

Аос за сентябрь = 44 069,93 × 1 / 12 = 3 672,49.

Расчеты за следующие месяцы производятся аналогично.

  • Способ по сумме чисел лет полезного использования:

Аос = ПС (ВС) × СПИо / СПИс,

где: СПИо — остаток срока полезного использования;

СПИс — сумма чисел лет полезного использования.

Исходные условия — из примера 1. Учетной политикой предусмотрен способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования.

Определим сумму чисел лет полезного использования (СПИс): 1 + 2 + 3 = 6.

СПИо в первый год эксплуатации = 3.

Годовая Аос = 70 000 × 3 / 6 = 35 000 руб.

Аос за август = 35 000 × 1/12 = 2 916,67 руб. (это значение Аос будет неизменно на протяжении 1-го года использования компьютера).

Аос на 2-й год будет исчисляться исходя из СПИо = 2.

Годовая Аос = 70 000 × 2 / 6 = 23 333,33 руб.

Аос = 23 333,33 × 1 / 12 = 1 944,44 руб.

Амортизация за следующие периоды будет рассчитываться по приведенному алгоритму с учетом оставшихся лет использования актива.

  • Расчет исходя из объема продукции:

Аос = О × ПС / Оспи,

где: О — фактический объем продукции (работ);

Оспи — прогнозный объем продукции (работ) за весь срок полезного использования.

Исходные условия — из примера 1. Способ начисления Аос — в зависимости от объема продукции. В августе компьютером было протестировано 15 программных продуктов, в сентябре — 10. Запланированный ресурс для данного компьютера — тестирование 400 программных продуктов.

Определим Аос за август. При этом О = 15, Оспи = 400.

Аос = 15 × 70 000 / 400 = 2 625 руб.

Определим Аос за сентябрь. При этом О = 10, Оспи = 400.

Аос за сентябрь = 10 × 70 000 / 400 = 1 750 руб.

О нюансах расчета и начисления амортизации для НМА см. в статье «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

Как вести бухучет по амортизации

Амортизация ОС начисляется с использованием счета 02 «Амортизация основных средств». Начисленные суммы проходят по кредиту указанного счета. При этом в корреспонденции по дебету располагаются затратные счета, отражающие расходы по эксплуатации амортизируемого ОС

Таким образом, бухгалтерская запись будет выглядеть следующим образом: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02.

Если ОС предоставляется в аренду и при этом сдача в аренду не относится к основной деятельности хозсубъекта, то запись по начислению амортизации отражается так: Дт 91.2 Кт 02.

В бухбалансе начисленная сумма не отражается, а участвует в расчете показателя для строки 1150 «Основные средства», формируя остаточную стоимость ОС.

Амортизация НМА отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» также в корреспонденции с затратными счетами: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 05.

В бухбалансе начисленные суммы не показываются, а принимают участие в расчете показателя для строки 1110 «Нематериальные активы».

Итоги

Амортизацию в бухгалтерском учете начисляют и отражают практически все хозяйствующие субъекты (исключение — некоммерческие организации). При этом основной задачей становится выбор оптимального способа начисления амортизации, который важно закрепить в учетной политике.

Проводки по НМА

НМА или же нематериальные активы — это какие-либо ценности, которые принадлежат юридическим лицам, которые не имею физической формы, но по своему статусу имеют ценовую характеристику. Нематериальные активы учитываются в проводках на бухгалтерском счете учета 04.

НМА имеют возможность быть оцененными в денежной размерности, а также использоваться для получения прибыли от дохода. Кроме того, стоимость нематериальных активов служит показателем репутации и оценки работы предприятия.

Как правило к нематериальным активам организации относят всевозможные патенты, технологические разработки, программное обеспечение, лицензии на продукты и остальную интеллектуальную собственность. Кроме того, следует учитывать, что к НМА причисляют также товарные знаки и привилегии любого собственника.

При работе с нематериальными активами следует особое внимание уделить признакам, по которым они выделяются в свою группу, а именно:

  1. Отсутствие физической составляющей;
  2. Обязательная возможность эксплуатации для получения выгоды предприятием в будущем;
  3. Способность отделения от остального имущества организации;
  4. Возможность использования продолжительного периода времени(более года);
  5. Наличие документов, которые подтверждают существование данного нематериального актива;
  6. Отсутствие планов на перепродажу активов;

Субсчета бухгалтерского счета 04

Основные операции с НМА

Создание нематериального актива

НМА признаются созданными, если соблюдены два правила:

  1. Если они получены в результате исполнения служебных обязанностей или по индивидуальному поручения предпринимателя.
  2. Если были получены от других лиц, в результате заключения договора на создание НМА.
  3. Если на имя организации были выданы свидетельства на используемый товарный знак или же на право использования названия места, где производится необходимый товар.

Проводки при покупке нематериального актива

Дебет
Кредит Название операции Сумма операции Документ — основание
60.01 (76.05) 51 Оплачена стоимость НМА С учетом НДС Карточка учета НМА-1
08.05 60.01 (76.05) Учтена стоимость купленного НМА С учетом НДС Карточка учета НМА-1
19.02 60.01 (76.05) Выделен НДС НДС Карточка учета НМА-1

Амортизация HMA

Цену HMA можно компенсировать путем исчисления амортизацию. Данная операция над НМА позволит перенести цену активов на себестоимость продукции.

Амортизация происходит каждый месяц, и все отчисления приходятся на расходы предприятия.

Проводки при амортизации нематериального актива

Дебет
Кредит Название операции Сумма операции Документ — основание
20.01(23,25,26) 05 Начислена амортизация по HMA для производственного предприятия. С учетом НДС ПБУ 14/2007
44.01 05 Начислена амортизация по НМА для торгового предприятия. С учетом НДС ПБУ 14/2007

Списание НМА

Данный процесс во многом аналогичен с выбытием основных средств. Таким же образом доходы и расходы, полученные от списания НМА нужно отнести к прочим доходам и расходам. Единственным отличием от ОС является то, что для нематериальных активов нет необходимости открывать персональный субсчет на 04 счете.

Проводки по 04 счету при списании нематериального актива

Дебет
Кредит Название операции Сумма операции Документ — основание
05 04.01 Списана амортизация НМА С учетом НДС Карточка учета НМА-1
91.02 04.01 Списана остаточная стоимость С учетом НДС Карточка учета НМА-1
99.01.1 91.09 Отражен убыток С учетом НДС Карточка учета НМА-1

Продажа НМА

Предприятие вправе отказаться от нематериального актива, если были совершены:

  1. Уступки прав;
  2. Списание актива;
  3. Перенесение его в уставной капитал других организаций;
  4. Безвозмездная передача.

Подробнее в статье — продажа НМА.

Проводки при продаже нематериального актива

Дебет
Кредит Название операции Документ — основание Сумма операции
62.01 91.01 Отражена задолженность покупателя за объект НМА, проданный по стоимости, указанной в договоре. Договор купли-продажи,
Отгрузочные документы поставщика.
С НДС
05 04.01 Списана начисленная амортизация проданного объекта НМА. Бухгалтерская справка-расчет,
Акт списания НМА
С НДС
91.02 68.02 Начислен НДС от продажной стоимости объекта НМА. Счет-фактура НДС
51 62.01 Поступили денежные средства от покупателя. Выписка банка по расчетному счету С НДС

Подробное видео про учет НМА в бухгалтерском учете:

Читать еще:  Районный коэффициент к заработной плате + расчет

Учет нематериальных активов

На этой лекции рассмотрим следующие темы:

  • Введение
  • Характеристика счета 04.
  • Учет поступления НМА(Учет покупки нематериальных активов, Создание нематериальных активов, Получение нематериальных активов безвозмездно).
  • Учет выбытия НМА(Продажа нематериального актива, Списание морально устаревшего НМА, Безвозмездная передача НМА)
  • Амортизация НМА

ВВЕДЕНИЕ

Нематериальные активы это такие активы которые способны приносит, экономическую выгоду, не имея материально вещественную форму, и используются более 1 года.

Например -это такие активы как:

  • Вэб сайт
  • Патенты
  • нау-хау
  • Компьютерная программа на право собственности (не 1с).
  • База данных.
  • НИОКР давший положительный результат.
  • Деловая репутация.(При покупке организации если стоимость активов меньше чем цена покупки )

Самым главным нормативным документом по учету нематериальных активов (НМА), является ПБУ 14/07.(прочитайте этот ПБУ, как не как первоисточник).Инструкцией по применению плану счетов, для учета НМА предусмотрен счет 04.(об это счете позже).

Для принятия актива в качестве НМА должно соблюдаться следующее условие:

  • Актив способен приносит экономическую выгоду.(например создали сайт и у вас увеличились продажи).
  • Актив будет использоваться в течение больше одного года.
  • Фирма не планирует продать этот актив в течение 12 месяцев.
  • У актива нет материально вещественной формы (Например нельзя потрогать).
  • Документально подтверждение наличия НМА.
  • Стоимость можно определить.

НМА принимается на учет по первоначальной стоимости. Что такое первоначальная стоимость рассмотрим. Первоначальная стоимость объекта НМА это все расходы по приобретению (покупки)+ цена объекта НМА.

Это такие расходы как :

  • Сумма уплаченный поставщику НМА
  • Пошлины
  • Не возмещаемые налоги.
  • Консультационные услуги.
  • Также другие расходы по приобретению НМА .

Если фирма создала сама НМА то такие расходы:

  • Начисленные расходы по подрядной организации.(за выполнение работ).
  • Заработная плата работникам занятые созданием НМА
  • Страховые взносы от заработной платы.
  • Другие расходы.

По НМА начисляется амортизация. Т.е стоимость НМА переноситься на затраты производства(счет 20, счет 26 итп), на затраты продажу(44 счет). Кредетуя счет 05.

ПБУ предусмотрено следующие методики начисления амортизации:

  • Линейный метод.
  • Метод уменьшения остатка.
  • Пропорционально выпущенной продукции.

Эти методы рассмотрим в следующих уроках. Амортизация начинается начисляться с первого числа следующего за месяцем ввода в эксплуатацию НМА, и заканчивается, со следующего месяца за месяцем выбытии НМА. Начисление амортизации сожжет отражаться через счет 05.

СЧЕТ 04

Для учета НМА предусмотрен счет 04.

Счет 04 «Нематериальные активы»-Этот счет чисто активный. Т.е Сальдо дебетовое всегда. Данный счет по характеристикам похож на 01 счет.

По дебету данного счета отражается:

По кредиту данного счета отражается:

  • Выбытие НМА в стоимостном выражении.
  • Списание накопленной амортизации

Сальдо по дебету(на начало и на конец) показывает стоимость НМА по первоначальной стоимости.

В бухгалтерском балансе Счет 04 (сальдо по счету), отражается по статье «Нематериальные активы»за вычетом начисленной амортизации по счету 05. Раздел 1 «Внеоборотные активы» Актив баланса. Например, сальдо на конец по счету 04-150000 рублей, сальдо на конец по счету 05 50000 рублей. По статье НМА в балансе будет отражаться сумма 100 000 рублей (150000-100000).

Сальдо на начало 200 000 рублей-Показывает что на отчетную дату у нас НМА пол первоначальной стоимостью 200 000 рублей.

Оборот по дебету 750 000 рублей (300 000+450000), показывает что поступили НМА за отчетный период в сумме 750 000 рублей.

Оборот по кредиту 300 000 рублей (250 000 +50 000) показывает на какую суммы выбыло НМА.

Расчет сальдо на конец по счету 04=200 000(сальдо на начало)+750000(оборот по дебету)-300000(оборот по кредиту )=650 000 рублей. Это сальдо показывает на какую сумму есть в наличии НМА на конец периода.

ПОСТУПЛЕНИЕ НМА:

Учет покупки нематериальных активов

При покупке НМА используется счет 08 «Вложения во Внеоборотные активы» (покупка НМА похож по проводкам на покупку ОС). Перед тем как учесть НМА на 04 счете, все затраты (втч цена покупки) собираются по Дебету счета 08.

  • Дебет 08 Кредит 60-Куплен НМА (например патент)
  • Дебет 08 Кредит 60-Консультационные услуги.
  • Дебет 08 Кредит 76- Госпошлина
  • Дебет 04 Кредит 08-Объект принят в качестве НМА.

Организация приобрела патент по цене договора 100 000 рублей. Госпошлина 2000 рублей. В соответствии с статьей 149(НК РФ), патент не облагается налогом на добавленную стоимость.

  1. Дебет 76 Кредит 51- 2000 рублей –Оплата госпошлины.
  2. Дебет 08 Кредит 60-100 000 рублей- Покупка патента.
  3. Дебет 08 Кредит 76- 2000 рублей –Отражена госпошлина в составе расходов.
  4. Дебет 60 Кредит 51- 100 000 рублей- Оплачена контрагенту за патент.
  5. Дебет 04 Кредит 08- 102 000 рублей. (100 000+2000)-Патент принят в качестве НМА

Схема 2: Отражение на счетах (самолетах) операций.

Коментарии: Как мы видим по обороту дебет 08 счета всего расходов по приобретению НМА 102 000 рублей, и списали по кредиту одной суммой 102 000 рублей.

Создание нематериальных активов

При создании НМА своими силами, все затраты собираются на счете 08, потом списываются на счет 04.

  • Дебет 08 Кредит 60,70,69итп-Отражены все расходы по созданию НМА
  • Дебет 04 Кредит 08-(Списан дебетовый обороту по счету 08)-НМА принят в качестве НМА.

Организация создает вэб сайт своими силами:

Затраты на создании составили:

  • Зарплата работникам-100 000 рублей.
  • Страховые взносы от заработной платы-30 000 рублей(100 000*0,3).
  • Консультационные расходы, от других организаций 12000 рублей (втч НДс 20%).
  1. Дебет 08 Кредит 70- 100 000 рублей- Начислено Зп работникам.
  2. Дебет 08 Кредит 69-30000 рублей- Начислено страховые взносы от ЗП
  3. Дебет 08 Кредит 60-10 000 рублей. (12000/120*100)-консультационные расходы.
  4. Дебет 19 Кредит 60-2000 рублей (12000/120*20)-НДС от консультационных услуг.
  5. Дебет 04 Кредит 08-140 000 рублей (100 000 +30 000+10000)-Сайт принят в качестве НМА.

Комментарии: В ходе создания сайта расходы на домен и хостинг в первый месяц могут включаться в первоначальную стоимость.

Схема 3 Отражение операций по созданию НМА на счетах (самолетиках)

Получение нематериальных активов безвозмездно

При получении НМА безвозмездно (бесплатно), НМА приходуется по рыночной стоимости на дату поступления. Также используется счет 08 «Вложения во Внеоборотные активы» по отражению рыночной стоимости + расходы на приобретение по дебету счета 08. Рыночная стоимость признается прочим доходом, и отражается через 91 счет (прочие доходы и расходы). Для расчета налога на прибыль, по средствам начисления амортизации рыночная стоимость не применяется расходы, а расходы по поступлению НМА безвозмездно признается расходами (в уменьшении доходов (налоговой базы)). Если эти расходу по налоговому учету менее 100 000 рублей то списывается единовременно.

  • Дебет 08 Кредит 91-01 –Отражена поступления НМА безвозмездно по рыночной стоимости.
  • Дебет 08 Кредит 60 -Отражены расходы по оценке НМА.
  • Дебет 04 Кредит 08 — Оприходован объект в качестве НМА.

Поступило программный продукт на праве распоряжения (право собственности на программу) рыночной стоимостью 100 000 рублей. Расходы сторонней организации по оценке составили 20 000 рублей. Амортизация начисляется линейным методом (об этом в других уроках). СПИ (срок полезного использования 2 года)

  1. Дебет 08 Кредит 60- 20 000 рублей — Отражены консультационные услуги по оценка НМА
  2. Дебет 08 Кредит 91-1-100 000 рублей- Отражен прочий доход по безвозмездно поступившим НМА
  3. Дебет 04 Кредит 08-120 000 (100 000+20000)-Объект НМА принят по первоначальной стоимости.

Раскидаем суммы по счетам (самолетикам):

Находим готовую сумму начисления амортизации 120 000(первоначальная стоимость)/2=120 000/2=6000 рублей. Находим месячную сумму амортизации 60000 (в год)/12 (количество месяцев в году )=5000 рублей.

4) Дебет 26 Кредит 05-5000 рублей (со следующего месяца за месяцем принятия НМА)-Начислено амортизация за месяц.

В налоговом учете (учет прибыли, расходов) безвозмездно полученный объект НМА не принимается к расходам, т.е доходы не уменьшает, а вот расходы понесенные в связи с с бесплатным поступлением НМА принимается к вычету (уменьшают доход, прибыль) в нашем примере 2000 рублей сразу спишется на расходы.(списывается до 100 000 единовременно)

ВЫБЫТИЕ НМА:

Продажа нематериального актива.

НМА можно продавать, учет продажи осуществляется через 91 счет «Прочие доходы и расходы» (похож на продажу ОС) По дебету 91 счета отражается все расходы по продаже НМА, а по кредиту отражается выручка. По дебету 91 счета отражается остаточная стоимость проданного НМА(Первоначальная стоимость –Сумма накопленной амортизации).

Фирма решила продать товарный знак первоначальной стоимостью 500 000 рублей, накопленная сумма амортизации 300 000 рублей. Госпошлина по продаже товарного знака 15000 рублей. Цена продажи 840 000 рублей.

Проводки по задача:

  1. Дебет 76 Кредит 51- 15 000 рублей- Уплачено госпошлина, за регистрацию договора.
  2. Дебет 62 Кредит 91-1-840000 рублей. Выручка от реализации НМА.
  3. Дебет 91-2 Кредит 68/НДС -140 000 рублей (840000/120*20)-НДС отражен.
  4. Дебет 05 Кредит 04-300 000 –Списано накопленная сумма амортизации по НМА.
  5. Дебет 91-2 Кредит 04-200 000 рублей (500 000-300 000)-Списано остаточная стоимость проданного НМА.
  6. Дебет 91-2 Кредит 76-15 000 рублей -Госпошлина учтена в составе расходов.
  7. Дебет 91-9 Кредит 99 -385 000 рублей (840 000-140 000-300 000-15000)-Отражен прибыль от реализации НМА (товарного знака)
Читать еще:  Порядок ведения кассовых операций для ИП

Списание морально устаревшего НМА

В соответствии с ПБУ 14/07 НМА которые не способны приносит доход подлежать списанию. Доходы и расходы по выбытию НМА учитываются в прочих доходов и расходах на счете 91.В налоговом учете (учет для определения налога на прибыль), остаточная стоимость НМА (недоомартизированная) уменьшает налог на прибыль.

Нау-хау (НМА) первоначальная стоимость 500 000 рублей, сумма накопленной амортизации 300 000 рублей. В связи с тем чот этот НМА не приносит дохода больше было принято решение списать НМА в связи с моральной устареванием.

  1. Дебет 05 Кредит 04-300 000 рублей -Списано накопленная амортизация.
  2. Дебет 91-2 Кредит 04- 200 000 рублей. (500 000-300 000).Списано остаточная стоимость НМА.
  3. Дебет 99 Кредит 91-9-200 000 рублей-В конце отчетного периода списан на финансовый результат УБЫТОК.

Раскидаем по схемам счетов (самолетиков):

Комментарии: Остаточная стоимость в сумме 200 000 рублей в налоговом учете уменьшает налогооблагаемую прибыль. (В соответствии а налоговым кодексом ст 265 п1. пп 8 )

Безвозмездная передача НМА

Налог на прибыль:

При безвозмездной передаче в соответствии с ст.270 НК РФ безвозмездная передача НМА (а также понесенных затрат в связи с передачей) Для учета налога на прибыль такие расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль

При безвозмездной передаче начисляется НДС, но есть исключение если на благотварительность фирма предает НМА то НДСМ не начисляется.

Все операции по передача НМА проводятся через счет 91 (прочие доходы и расходы).

Рассмотрим пример:

Фирма А решила передать благотворительной организации НМА первоначальной стоимостью 150 000 рублей. Накопленная амортизация 50 000 рублей.

  • Дебет 05 Кредит 04-50 000 рублей -Списано накопленная сумма амортизации.
  • Дебет 91-2 Кредит 04 – 100 000 рублей. (150 000-50 000).-Списано остаточная стоимость НМА

Учет амортизации НМА

Амортизация НМА- это постепенный перенос стоимости НМА на затраты.

В соответствии с ПБУ предусмотрены следующие методы начисления амортизации:

  • Линейный метод.
  • Пропорционально выпущенной продукции.
  • Способ уменьшения остатка

Об этих методах мы подробно рассмотрим в следующих уроках. Для учета начисленной амортизации планом счетов предусмотрен счет 05.

  • Дебет 26 Кредит 05-Начислено амортизация по НМА используемые при управлении например по товарному знаку
  • Дебет 20 Кредит 05-Начислено амортизация по НМА, при использовании производство продукции.

Другие мои лекции по бухгалтерскому учету по счету 04:

Учет НМА в 1С 8.3: пошаговая инструкция

Сдача регламентированной отчетности в соответствии с законодательством РФ.

От простой для отдельных компаний до комплексной автоматизации крупных холдингов.

Автоматизация бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной отчетности

ПБУ 14/2000 установлен перечень нематериальных активов, который включает в себя права на изобретения, промышленные образцы и товарные знаки, а также на программы для ЭВМ и базы данных. Деловая репутация организации и расходы на уставный и складочный капитал также отнесены к НМА. Однако, для отнесения объекта к нематериальным активам необходимо соблюдение ряда условий: срок его полезного использования должен быть более 12 месяцев, организация должна иметь все необходимые документы, подтверждающие ее права, получать выгоду от использования НМА в настоящем или будущем, а также использовать для собственных нужд.

Учет нематериальных активов в 1С предусматривает осуществление следующих операций:

  • Приобретение и оприходование НМА;
  • Принятие НМА к учету;
  • Списание НМА в 1С 8.3;
  • Инвентаризация НМА.

Приобретение и оприходование НМА

Для учета приобретения НМА перейдем в меню «ОС и НМА», далее «Нематериальные активы-Поступление НМА».

Открывается электронный документ «Поступление НМА».

При нажатии кнопки «Создать» откроется окно документа «Поступление НМА (создание)» (Рис.3), в котором необходимо последовательно заполнить все реквизиты. При выборе контрагента, если с ним заключен только один договор, его реквизиты проставляются автоматически.

Также последовательно заполняем остальные реквизиты. При выборе нематериального актива открывается меню справочника «Нематериальные активы и расходы на НИОКР».

Нажимаем кнопку «Создать» и последовательно заполняем реквизиты справочника: полное и краткое наименование НМА, группу объектов и т.д (Рис.5). В строке «Вид НМА» 1С Бухгалтерия позволяет выбрать наиболее подходящий к нашему случаю вид НМА – Исключительные авторские права на программы для ЭВМ (базы данных).

Также при создании НМА можно сразу же проставить срок его полезного использования, выбрав амортизационную группу (Рис.6). Пункт 1 статьи 258 НК РФ наделяет налогоплательщика правом самостоятельного определения срока полезного использования НМА и установления амортизационной группы. В нашем примере мы выбрали пятую амортизационную группу со сроком полезного использования от 7 до 10 лет.

Стоимость программного обеспечения составляет 300,0 тыс. рублей. Далее нажимаем «Провести и закрыть» (Рис.7). Обращаем внимание, что программа автоматически проставила счета учета НМА 08.05 «Приобретение нематериальных активов».

Проведение данного документа отражает лишь поступление НМА в 1С, принятие к учету НМА оформляется отдельным документом с аналогичным названием. Ниже представлен скриншот бухгалтерских проводок, формирующихся при проведении документа «Поступление НМА».

Принятие НМА к учету

Для осуществления данной операции перейдем к документу «Принятие к учету НМА» подраздела «Нематериальные активы» раздела «ОС и НМА».

В открывшемся окне нажимаем кнопку «Создать». Во всплывшем окне заполняем дату принятия к учету НМА (как правило, это дата его приобретения), далее нажимаем строку «Способ поступления». В программе предусмотрен широкий спектр способов поступления НМА, включая вклад в уставный капитал или поступление по договору аренды. В нашем примере мы выбираем «Приобретение за плату».

Далее выбираем непосредственно сам нематериальный актив. Всплывающее окно позволяет выбрать из всего перечня нематериальных активов тот, который мы хотим принять к учету.

Во вкладке «Бухгалтерский учет» нужно указать параметры начисления амортизации, выбрать способ его начисления (в нашем случае – линейный).

При наведении курсора на строку «Способ отражения расходов по амортизации» 1С позволяет выбрать один из предусмотренных счетов для отнесения затрат, либо, при необходимости, сформировать самостоятельно.

В нашем примере мы выбираем счет 20.01 «Основное производство». Срок полезного использования нами определен в размере 120 месяцев. Амортизация НМА в 1С начисляется с месяца, следующего за месяцем проведения данного документа, после осуществления регламентной операции «Закрытие месяца».

Также при принятии НМА к учету обязательно заполнение вкладки «Налоговый учет».

В данной вкладке заполняются поля стоимости НМА, срока его полезного использования, а также порядок включения стоимости в состав расходов. При этом программа предусматривает три способа его включения:

  • Включить в состав амортизируемого имущества;
  • Включить в состав расходов;
  • Не включать в состав расходов.

Проведение данного документа повлечет следующую бухгалтерскую проводку.

Списание НМА в 1С 8.3

Списание, как и передача НМА, отражаются в 1С путем оформления соответствующих электронных документов: «Списание НМА» и «Передача НМА» в разделе «Нематериальные активы».

При оформлении списания НМА пользователю нужно только подобрать вид расхода, программа автоматически проставляет счет списания и сам нематериальный актив (так как он у нас заведен только один).

При нажатии строки «Прочие доходы и расходы» открывается окно с установленными шаблонами на списание. При необходимости возможно введение нового вида дохода или расхода. В нашем примере мы выбираем «Прочие внереализационные расходы и доходы».

Документом «Передача НМА» оформляется факт реализации стороннему лицу нематериального актива, поэтому в отличие от документа «Списание НМА» (Рис.20), в данном документе имеются необходимые для заполнения реквизиты контрагента, номера и даты договора реализации и др.

Программа автоматически проставляет счета доходов и расходов, которые при необходимости можно редактировать.

Инвентаризация НМА

В общем смысле инвентаризация это сличение данных бухгалтерского учета с их фактическим наличием. При проведении инвентаризации НМА необходимо руководствоваться требованиями пункта 3.8 главы 3 Правил проведения инвентаризации (Приказ МФ РФ от 13.06.1995 года), а также ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

В стандартных документах программы 1С версии 8.3 вы не найдете электронный документ «Инвентаризация НМА», так как считается, что НМА не подлежат фактической инвентаризации. Вместе с тем, в случае, когда организация приняла решение об инвентаризации НМА, необходимо создание внешнего отчета формы «Инвентаризационная опись нематериальных активов (Инв-1а)», которая создается в режиме «Конфигуратор». Отчет формирует остатки по счету 04 «Нематериальные активы» по всем принятым к учету объектам.

Ссылка на основную публикацию
×
×
Adblock
detector