Амортизация сооружения: особенности начислений
Sbertimekpk.ru

Финансовый портал

Амортизация сооружения: особенности начислений

«Времянка»: Минфин расставил приоритеты Амортизация временных сооружений

Несмотря на свою недолговечность, временные сооружения относятся к амортизируемому имуществу. Об особенностях начисления амортизации по таким объектам в бухгалтерском и налоговом учете мы и расскажем в этой статье.

Суть проблемы

Временные сооружения широко используются в строительной деятельности. К ним относятся специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства (п. 4.83 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (утверждена постановлением Госстроя России от 05.03.2004 № 15/1), п. 1.2 «ГСН-2001. Сборник сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений. ГСН 81-05-01-2001» (утвержден постановлением Госстроя России от 07.05.2001 № 45)).

Данные строения подразделяются на титульные и нетитульные. Перечни титульных и нетитульных объектов приводятся в приложениях 2 и 3 к ГСН 81-05-01-2001.

Они возводятся на период строительства, а по его окончании разбираются и утилизируются. Таким образом, реальный срок их полезного использования два-три года.

Несмотря на недолговечность, такие сооружения для целей бухгалтерского и налогового учета являются основными средствами, поскольку удовлетворяют всем требованиям п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» , а так же ст. 256 и 257 НК РФ, а значит, подлежат амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете. Отметим, что раньше п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н) предусматривался учет временных нетитульных сооружений в составе средств в обороте. Однако приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н этот пункт был признан утратившим силу.

В бухучете – без проблем

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость временных зданий и сооружений формируется на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств». При вводе их в эксплуатацию временные здания и сооружения зачисляются в состав основных средств по дебету счета 01.

Ввод в эксплуатацию титульного временного сооружения оформляется актом о приеме-передаче здания (сооружения) по форме № ОС-1а (утвержден постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7). Для ввода в эксплуатацию временных нетитульных сооружений предусмотрена специальная унифицированная форма № КС-8 «Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения» (утверждена постановлением Госкомстата России от 11.11.99 № 100).

После ввода основного средства в эксплуатацию по нему начинает начисляться амортизация и в бухгалтерском и в налоговом учете (п. 21 ПБУ 6/01 и п. 4 ст. 259 НК РФ).

Проблем с начислением амортизации по временным сооружениям в бухучете нет. Ведь бухгалтерская амортизация зависит от срока полезного использования объекта основных средств. Определение этого срока производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды) (п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Таким образом, в бухгалтерском учете срок полезного использования временного сооружения, возведенного на период строительства, будет равен сроку этого строительства. В результате к концу строительства данное сооружение будет полностью самортизировано.

Проблемы налогового учета

А вот в налоговом учете не все так просто. В первую очередь возникает вопрос: в течение какого срока амортизировать временные сооружения? Дело в том, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Классификацией основных средств (далее — Классификация), утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, для зданий и сооружений установлены длительные сроки полезного использования. В то же время сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств используется в деятельности организации (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Какой же период является приоритетным при определении срока полезного использования временных сооружений — в течение которого основные средства используются в деятельности налогоплательщика или который установлен с учетом Классификации?

В письме от 13.01.2012 № 03-03-06/1/12 специалисты финансового ведомства разъяснили, что при определении срока полезного использования временных сооружений надлежит руководствоваться именно Классификацией. То есть, если временное сооружение будет использоваться налогоплательщиком только в течение двух лет, а по Классификации оно относится к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования 30 лет, амортизационные начисления составят за два года только 2/30 его первоначальной стоимости.

Финансовое ведомство обосновывает свою позицию тем, что согласно п. 1 ст. 258 Налогового кодекса срок полезного использования налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии со ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации.

Надо признать, что позиция Минфина России соответствует действующему законодательству. Из норм Налогового кодекса следует, что срок полезного использования основного средства налогоплательщик может установить самостоятельно, но только в границах, обозначенных Классификацией для данной категории основных средств. Для временных сооружений никаких особых правил Налоговым кодексом не предусмотрено. И поскольку такие сооружения, как отмечалось выше, признаются амортизируемым имуществом, на них распространяются правила начисления амортизации, предусмотренные для основных средств.

Но не все так плохо. Минфин России не против единовременного списания оставшейся недоамортизированной части в момент ликвидации временного сооружения в составе внереализационных расходов. В письме отмечено, что по окончании строительных работ и после ликвидации временных (нетитульных) сооружений, относящихся к объектам основных средств, признанным амортизационным имуществом на основании ст. 256 НК РФ, налогоплательщик вправе учесть расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации с учетом положений подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Напомним, что согласно названной норме к внереализационным относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.

Если принимать во внимание незначительный размер амортизационных отчислений, получается, что для целей налогообложения прибыли практически вся стоимость временного сооружения будет учитываться в составе расходов только после его ликвидации.

В бухучете будут разницы

Из-за различий в порядке начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете в последнем будут возникать временные разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Пример

Стоимость возведения временного сооружения составила 100 000 руб. Срок, в течение которого данное сооружение будет использоваться —— 24 месяца. Сооружение относится к десятой амортизационной группе. Срок полезного использования для целей налогообложения —— 31 год (372 месяца).

В налоговом учете норма амортизации будет равна 0,27% (1 : 372 х 100 %).

При этом сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 270 руб. (100 000 руб. х 0,27%).

В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет 4167 руб. (100 00 руб. : 24 мес.).

Таким образом, в период строительства ежемесячно возникает вычитаемая временная разница в размере 3897 руб. (4167 руб. –
– 270 руб.), приводящая к образованию отложенного налогового актива в сумме 779,4 руб. (3897 руб. х 20%).

Это ежемесячно отражается проводкой:

Дебет 09 Кредит 68

— 779,4 руб. — образование отложенного налогового актива

К моменту окончания строительства, сумма налогового актива, числящаяся по дебету счета 09, составит 18705,6 руб. (779,4 руб. х х 24 мес.).

После окончания строительства и ликвидации временного сооружения данная сумма будет списана следующей проводкой:

Дебет 99 Кредит 09

— 18705,6 руб. списан отложенный налоговый актив.

Каков срок полезного использования зданий и сооружений

Серьезные инженерные коммуникации, такие как здания и сооружения, как правило, служат в качестве основных средств долго: годами и десятилетиями. Они медленно утрачивают свойства, полезные для эксплуатации. Но понятие «долго» весьма неопределенно. В каждом конкретном случае срок полезного использования (СПИ) может сильно различаться. Как именно установить данный срок и правильно это оформить документально, на какие позиции обратить внимание при регламентировании, читайте в этой статье.

Зачем определять СПИ

Сроки полезного использования устанавливаются для целей адекватного учета. Но в бухгалтерии и налоговом учете особенности их установления разные, поскольку отличаются цели:

  1. СПИ для бухучета. Нужен для того, чтобы правильно определять уменьшение стоимости основного средства и правильно начислять амортизацию по нему. ПБУ 6/01 в п. 20 говорит о том, что организация может устанавливать этот срок на свое усмотрение, учитывая следующие ключевые параметры:
    • как долго планируется активно использовать здание или сооружение;
    • какие факторы влияют на физический износ именно в данном случае;
    • какая степень износа допустима;
    • есть ли специальные ограничения для конкретного объекта (например, пребывание в аренде, лизинге и т.п.).
  2. СПИ для налогового учета. Устанавливается для классификации основных средств по времени их полезной эксплуатации (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). С этой целью все основные средства делятся на группы, состав которых закреплен в классификационной таблице. Данный документ утвержден Правительством России в Постановлении №1 от 1 января 2002 года. В таблице приведены коды по принятому для основных фондов классификатору ОКОФ и распределение ОС по группам. Для каждой группы установлен временной диапазон, внутри которого можно закреплять СПИ для каждого актива (в том числе и «долгоиграющего», как здания и сооружения).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При ведении бухгалтерского учета удобно пользоваться налоговой Классификацией для определения СПИ недвижимого имущества: в этом случае расчеты будут одинаковыми, то есть амортизационные отчисления будут рассчитываться по минимуму. Но допускается и установка меньшего СПИ в бухгалтерском учете.

Способ определения СПИ необходимо зафиксировать в учетной политике организации.

Амортизационные группы зданий и сооружений

Согласно Классификации, различные виды недвижимого имущества в виде зданий и сооружений можно отнести сразу к нескольким группам по начислению амортизации – от 4 до 10. В каждую группу входят постройки определенных, строго оговоренных типов, для которых предусмотрены различные временные интервалы СПИ. В таблице 1 приведены различные недвижимые объекты с установленными для них периодами СПИ.

Таблица. Амортизационные группы по зданиям и сооружениям

Группа амортизации Особенности объекта недвижимости Примерные СПИ
1 4 Пленочные нежилые конструкции, передвижные сооружения, киоски из различных материалов (металл, стекло, пластик, прессованные плиты) 5 – 7
2 5 Сборные и передвижные сооружения, не предназначенные для жилья 7 – 10
3 6 Жилые здания облегченных конструкций (каркасные, камышитовые и т.п.) 10 – 15
4 7 Различные нежилые здания (каркасные и щитовые) из дерева, дерева и металла, панелей, сырца и др. 15 – 20
5 8 Бескаркасные здания с облегченными стенами из камня, бруса, бревен с перекрытиями, колоннами, столбами из различных материалов (не предназначенные для жилья) 20 – 25
6 9 Каменные склады для овощей/фруктов (допускаются железобетонные или кирпичные колонны) 25 – 30
7 10 Прочие нежилые здания и сооружения(объекты из кирпича и т.п.). Жилые здания и помещения Свыше 30
Читать еще:  Можно ли покрасить керамогранит

Как определить СПИ: алгоритм

Когда у фирмы появляется основное средство – любое, на него нужно начислять амортизацию, для чего необходимо знать срок его планируемого полезного использования. В таблице он приведен в примерных временных рамках, но для каждого объекта его требуется указывать точно. Алгоритм следующий:

  1. Определите код ОКОФ вашего объекта недвижимости по классификатору ОК 013-2014, утвержденному приказом Росстандарта №2018-ст.
  2. Сравните с левым столбцом таблицы Классификации – определить, к какой амортизационной группе относится ваше здание и сооружение.
  3. Установите любой срок из приведенного интервала. Например, если СПИ устанавливается 10-15 лет, можно прописать 10 лет 5 месяцев, 12 лет, 14,5 лет и т.п.
  4. Установленный срок укажите в тексте Приказа, подписанного руководителем организации.
  5. Для бухгалтерского учета СПИ установите самостоятельно либо также воспользуйтесь Классификацией (это значительно удобнее).

СПИ для частей и целого

Как быть, если помещение, для которого нужно определить СПИ, является частью здания? Существуют принятые правила, регламентирующие довольно частые ситуации в определении СПИ зданий и сооружений:

  • каждое отдельное жилое помещение в общем жилом сооружении (например, многоквартирном доме) получает тот же СПИ, что и все здание в целом – как правило, не меньше 30 лет;
  • если в жилом здании находится нежилое помещение (зал, офис и пр.), то оно приобретает тот же СПИ, что и весь дом (тоже, как правило, от 30 лет).

СПИ при смене собственника

Объект недвижимости может сменить хозяина и попасть в руки нового собственника уже неновым. Как устанавливать срок полезного использования в этом случае?

Нужно правильно установить износ, а отсюда и вычислить период отчисления амортизации. Это нужно делать отдельно для налогового и бухгалтерского учета.

СПИ объектов б/у для налогового учета

Налоговое законодательство РФ предусматривает возможность снизить СПИ ненового объекта недвижимости на тот срок, в течение которого оно использовалось бывшим владельцем (п. 7 ст. 258 НК РФ). Это время легко определить по сопроводительной документации (акту приема-передачи ОС-1а) при приобретении основного средства.

ВАЖНО! Если по документам установить этот срок не получается, то уменьшить СПИ законодательно невозможно. Даже если такое подтверждение есть, уменьшение СПИ не обязательно.

Если документального подтверждения эксплуатации здания не имеется, оно с точки зрения налогового учета будет считаться новым. Для определения его СПИ следует применять вышеприведенный алгоритм.

Если приобретено здание и сооружение, бывшее в эксплуатации уже более 30 лет, оно волне может оказаться самортизированным полностью. В этом случае новый владелец оценивает состояние объекта по правилам техники безопасности и устанавливает для него разумный СПИ по своему усмотрению.

СПИ неновых объектов для бухучета

Здесь не существует законодательных регламентов, кроме прописанных в учетной политике самой организации. Устанавливая СПИ для бухучета, собственник может:

  • следовать требованиям Классификации (дублировать налоговый учет);
  • всесторонне оценив объект, установить иной целесообразный срок.

Особенности СПИ для определенных объектов недвижимости

Каждое здание и сооружение обладает набором уникальных характеристик, влияющих на срок его возможного использования в качестве основного средства. Но есть некоторые особенности, которые позволяют сгруппировать объекты для установки адекватного СПИ. Рассмотрим самые распространенные типы зданий и сооружений с точки зрения отнесения их к той или иной амортизационной группе.

Кирпичные постройки

Кирпич – очень прочный и долговечный материал, мало подверженный износу. Здания, построенные из него, исправно служат многие десятилетия, ничуть не теряя в значимых характеристиках. Будь то жилые дома или иные сооружения, их СПИ будет самым долгим из предусмотренных в таблице Классификации. Рубрикатор предусматривает для них 10 группу, по которой можно установить любой срок свыше 30 лет. Какой именно, организация вправе определить сама.

Если в здании кирпичные только колонны, столбы или перекрытия, его срок полезного использования сокращается и составит уже только 20-25 лет, согласно требованиям 8 амортизационной группы.

Гаражи

Их строят из различных материалов, в зависимости от этого и устанавливается амортизационная группа. Чаще всего это 4 (металлические нежилые сооружения), СПИ по этой группе составит 5–7 лет. Если гараж из кирпича, его можно отнести к 8 группе (не к 10, так как стены будут облегченной кладки), и СПИ будет выбираться из интервала 20-25 лет.

Школы

Данный вид сооружений не относится к жилым: там не планируется круглосуточное пребывание. Если школа капитальная, ее чаще всего относят к 10 группе: эти сооружения служат более 30 лет.

Бухгалтерский и налоговый учет амортизации зданий, помещений, квартир – проводки, расчет отчислений, примеры

Здание – является недвижимым объектом, которое можно отнести к основным средствам. При этом устанавливается срок полезного использования для объекта недвижимости для проведения ежемесячных амортизационных отчислений.

В бухгалтерском и налоговом учете методика расчета амортизации помещений может отличаться.

Как рассчитать в бухгалтерском учете?

Амортизация здания – это перенос стоимости объекта недвижимости в расходы. Размер амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования, который установлен для помещения.

Важно! В бухучете при определении СПИ нужно руководствоваться п.20 ПБУ 6/01.

Строгих требований и ограничений по продолжительности полезного срока нет, поэтому в каждом случае предприятие может самостоятельно провести анализ состояния сооружения или помещения, степень его износа, скорость устаревания, влияющие на это факторы, существующие ограничения.

Исходя из совокупности факторов, определяется период, на протяжении которого первоначальная стоимость помещения полностью перенесется в расходы, а недвижимость может быть списана как самортизированное основное средство.

При определении СПИ можно руководствоваться Классификацией ОС по амортизационным группам для целей налогового учета.

После того, как определен срок, на протяжении которого планируется использовать здание с необходимой отдачей, выбирается метод начисления амортизации, который будет использован на протяжении всего периода эксплуатации здания.

Амортизацию нужно рассчитывать по зданию обязательно, этого требует ПБУ 6/01. Поэтому даже в случае, когда СПИ у помещения свыше 30 лет, все равно нужно каждый месяц считать отчисления.

Методы расчета амортизационных отчислений:

  1. Линейный – стоимость списывается равномерными частями в течение всего СПИ.
  2. Способ уменьшаемого остатка – ускоренный нелинейный метод, при котором амортизация рассчитывается из остаточной стоимости и коэффициенту ускорения.
  3. По сумме чисел лет СПИ – расчет ведется по первоначальной стоимости при суммировании числа лет срока службы.
  4. Пропорционально производимой продукции.

В подавляющем большинстве случаев для зданий, нежилых и жилых помещений, сооружений выбирается линейный способ начисления амортизации.

Именно равномерное списание стоимости на протяжении всего длительность срока использования является целесообразным для объектов недвижимости.

Проводки

Расчет амортизационных отчислений нужно начать с месяца, следующего за месяцем принятия здания к учету.

Один раз в месяц выполняется проводка по амортизации на сумму ежемесячных отчислений.

  • Дт 20 Кт 02 – начислена амортизация по зданию, занятому в основном производстве;
  • Дт 23 Кт 02 – начислена сумма отчислений по объекту недвижимости, занятому во вспомогательном производстве;
  • Дт 25 Кт 02 – амортизационные отчисления по помещению общепроизводственного назначения;
  • Дт 26 Кт 02 – отчисления по объекту общехозяйственного назначения.
  • Дт 29 Кт 02 – амортизация по активу, используемому в обслуживающем производстве.

Линейный способ

Такой способ наиболее удобен и целесообразен для списания стоимости здания в расходы.

Определяющим фактором износа является время, а потому проще всего разбить всю стоимость на количество месяцев СПИ, относя ежемесячно полученную амортизацию в расходы.

Для помещения, здания, квартиры не актуален вопрос морального износа, а также производственные факторы, поэтому нелинейные методы на практике практически никогда не применяются.

Методика расчета линейным способом:

  • Рассчитывается норма амортизации – ежемесячный процент отчислений.

Годовая норма амортизации = 1/СПИ в месяцах * 100%.

  • Рассчитывается сумма годовой амортизации.

Годовая А. = Первоначальная стоимость здания * Норма.

  • Определяется размер ежемесячных отчислений.

Ежемесячная А. = Годовая А. / 12 мес.

Методика расчета в налоговом учете

В целях налогообложения методика определения срока полезного использования недвижимости другая.

Существуют строгие требования – необходимо выбрать для здания амортизационную группу в соответствии с Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002.

В соответствии с установленной группой определяется полезный срок.

Для объектов недвижимости возможно отнесение к группе с 4-й по 10-ю в зависимости от типа здания, помещения, его назначения, особенностей конструкции, материала из которой сооружение изготовлено.

Наиболее длительный СПИ определяется для зданий, попадающих в 10 амортизационную группу.

Это капитальные строения, нежилые и жилые здания, многоквартирные дома.

Собственник объекта недвижимости вправе установить любой срок из предложенного диапазона лет для конкретной группы. Если это 10 группа, то полезный срок службы может составлять любую длительность свыше 30 лет.

В налоговом учете существует только 2 способа расчета амортизации:

Для зданий, сооружение можно выбрать только линейный метод расчета, при котором амортизационные отчисления рассчитываются равномерно.

Порядок расчета линейным способом описан выше, он аналогичен установленному для бухгалтерского учета.

Примеры амортизационных отчислений недвижимости

Ниже рассмотрены два примера, в первом начисляется амортизация по нежилому помещению, расположенному в кирпичном здании, во втором рассматривается квартира, которую предприятие сдает в аренду своему работнику.

Срок полезного использования в обоих случаях составляет более 30 лет.

Для нежилого помещения со сроком службы свыше 30 лет

Исходные данные:

Организация купила нежилое помещения, которое располагается в кирпичном капитальном здании.

Помещение отнесено к 10 амортизационной группе, для него установлен СПИ = 31 год (372 мес.).

Недвижимость поставлена на учет как основное средство по стоимости 5 млн.руб.

Принято решение амортизацию начислять линейным методом.

Норма А. = 1 / 372 * 100% = 2,67%

Годовая А. = 5 000 000 * 2,67% = 133 500.

Ежемесячная А. = 133 500 / 12 = 11125.

Каждый месяц на протяжении 31 года организация будет списывать стоимость нежилого помещения в размере 11125 руб. с помощью проводки Дт 20 Кт 02.

Для квартиры при сдаче в аренду

Имеющаяся на балансе предприятия жилая квартира может быть использована для сдачи в аренду работникам организации за плату. В этом случае учитываться такой объект основных средств будет на счете 03.

Читать еще:  Какой кровельный материал лучше для крыши?

Несмотря на то, что фактически квартирой будет пользоваться работник, жилой объект будет по-прежнему числиться на балансе предприятия, организация обязана по нему начислять ежемесячно амортизацию.

Для начисления в целях бухгалтерского учета можно выбрать линейный или один из трех нелинейных методов списания стоимости. Для налогового учета – можно выбрать либо линейный, либо нелинейный.

Самый удобный способ – это начислять амортизацию линейным методом как в бухучете, так и в целях налогообложения. В этом случае расхождения будут минимальны либо будут отсутствовать.

При передаче в аренду квартиры делается внутренняя проводка Дт 03.Имущество переданное в аренду Кт 03.Имущество для сдачи в аренду.

На сумму начисленной амортизации на момент сдачи квартиры в аренду выполняется проводка Дт 02.Амортизация по ОС Кт 02. Амортизация по ОС в аренде.

Начисляемые амортизационные отчисления списываются в качестве прочего расхода проводкой Дт 91.2 Кт 02.Амортизация по ОС в аренде.

Когда квартира будет возвращена предприятию выполняются обратные проводки.

Исходные данные:

Предприятие приобрело за плату квартиру и поставило ее на баланс по стоимости 3 млн.руб.

Квартира расположена в многоквартирном доме и определена к 10 амортизационной группе, для нее установлен срок использования 35 лет (420 мес.) как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

С апреля 2019 года квартира передается в аренду работнику организации, срок договора найма – 11 месяцев. Плата за проживание 10000 руб. Деньги работник оплачивается ежемесячно в кассу.

На апрель 2019 накопленная амортизация 150000.

Расчет и проводки:

Дт 03.Переданное имущество Кт 03.Имущество для сдачи в аренду на сумму 3 млн.руб.

Дт 02.Амортизация по ОС Кт 02.Амортизация по ОС в аренде на сумму 150 тыс.руб.

Норма А. = 1 / 420 * 100% = 2,38%.

Годовая А. = 3 000 000 * 2,38% = 71 400.

Ежемесячная А. = 71 400 / 12 = 5 950.

Ежемесячно выполняется проводка Дт 91.2 Кт 02.Амортизация по ОС в аренде на сумму 5950.

Выводы

Недвижимость, имеющаяся в собственности предприятия, является амортизируемым имуществом, поэтому ежемесячно компания должна вести расчет отчислений.

Для бухгалтерского и налогового учета удобно использовать линейный метод расчет, при котором стоимость помещения равномерно списывается в течение всего установленного для него срока.

Расхождения для налогообложения и в бухучете будут минимальны, если установить одинаковый СПИ, основанный на амортизационный группе из Классификации ОС, а также одинаковый способ амортизационных отчислений.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему – напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 938-43-28 – Москва – ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 467-43-31 – Санкт-Петербург – ПОЗВОНИТЬ

+7 (800) 511-52-74 – Другие регионы – ПОЗВОНИТЬ

Амортизация зданий и сооружений

15.10.2018

Как начислить амортизацию на здание

Советы Эксперта — Бизнес-консультанта


Фото по теме
На балансе многих предприятий числятся здания и сооружения, для которых рассчитываются амортизационные отчисления. Начислять амортизацию на здание, которое числится в бухгалтерском учете предприятия как основное средство, следует в соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденной Приказом Минфина РФ №186н от 24.12.2010 г. Просто следуйте этим простым пошаговым советам, и Вы будете на верном пути в Вашем бизнесе .

Как начислить амортизацию линейным способом — амортизация основных средств, … 05.01.2012

Краткое пошаговое руководство
Итак, рассмотрим действия, которые необходимо предпринять .

Шаг — 1
Срок полезного использования основных средств, необходимый при расчете амортизационных отчислений, установите в соответствии с «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г. Согласно ей, здания и сооружения относятся к 8-10 группам, для которых максимальные сроки полезного использования установлены в 20-25, 25-30 и свыше 30 лет, соответственно. Далее, переходим к следующему шагу рекомендации .

Шаг — 2
Независимо от срока ввода в эксплуатацию, для расчета амортизации на здания и сооружения используйте линейный метод начисления, при котором стоимость объекта основных средств уменьшается равномерно за весь период использования. Начислите амортизацию на здание в соответствии с нормой амортизации, которую определите для данного объекта с учетом срока его полезного использования. Далее, переходим к следующему шагу рекомендации .

Как рассчитать амортизацию линейным способом — амортизация, начисление, сро … 03.01.2012

Шаг — 3
При применении линейного метода сумму амортизационных начислений за один месяц рассчитайте как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации данного объекта (НА): НА = (1 / СПИ) * 100%, где СПИ – срок полезного использования.

Амортизация здания это

Далее, переходим к следующему шагу рекомендации .

Шаг — 4
Так, если на учете вашего предприятия числится здание, относящееся к 8-й группе по Классификации, первоначальная стоимость которого равна 15 млн р., срок его полезного использования будет равен 25 годам или 300 месяцам. Ежемесячная норма амортизации, рассчитанная по формуле, будет равна: НА = (1 / 300) * 100% = 0.33%. В этом случае ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит: 15 млн р. * 0,33% = 49500 р. Далее, переходим к следующему шагу рекомендации .

Срок Полезного Использования Объекта Основных Средств — Экономический слова … 10.06.2010 Срок Полезного Использования Объекта Основных Средств — определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определени

Шаг — 5
В том случае, когда здание подвергалось реконструкции и модернизации, предприятие имеет право увеличить срок его полезного использования, оставив его при этом в прежней амортизационной группе (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). При этом не имеет значения тот факт, что на момент проведения реконструкции срок службы данного объекта закончился (письмо Минфина России от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167). Источники

  • «Положение по бухгалтерскому учету основных средств», утверждено приказом Минфина РФ №186н от 24.12.2010 г.
  • «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г.

Надеемся ответ на вопрос — Как начислить амортизацию на здание — содержал полезные для Вас сведения. Удачи Вам!Чтобы найти ответ на интересующий Вас вопрос воспользуйтесь формой — Поиск по сайту.

Ключевые теги: Бизнес

Как считать амортизацию А если вы, например, захотите продать свой станок или здание, то возникает вопрос — а какова же его реальная стоимость с учетом активного использования? Не может же 3-летняя «Газель» стоить по цене новой. Так мы приходим к необходимости учитывать износ основного средства (нематериального актива) или его обесценивание со временем. С учетом нам поможет амортизация. Амортизация — это процесс периодического переноса начальной стоимости основного средства или нематериального актива на производственные, коммерческие или общехозяйственные расходы — в зависимости от того, как этот актив используется. Методы начисления амортизации К остальным основным средствам налогоплательщик может применять любой из указанных методов. При этом выбранный организацией метод нельзя будет изменить в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту амортизируемого имущества.

Норма амортизации здания

Читайте также статью: → «Что такое амортизация? Проводки при начислении амортизации основных средств» Какими способами начисляется амортизация зданий в бухучете Для определения сумы амортизации предприятие вправе пользоваться способами:

  1. Линейным.
  2. Уменьшаемого остатка.
  3. Списания на основании суммы лет СПИ.
  4. Списания стоимости исходя из физического объема продукции.

За первым вариантом сначала следует рассчитать амортизационную норму – процент ежемесячных отчислений (На): На =(1/к)*100% , к – месяцы полезной эксплуатации здания.

Пример № 1. В начале 2016 г. организацией куплено здание (складское помещение) с первоначальной стоимостью 18 млн.


руб. СПИ – двадцать лет. Каждый год нужно амортизировать 1/20 стоимости помещения.

Амортизация здания: как расчитать и налогообложение

Инфо

Когда СПИ заканчивается, амортизация не должна начисляться. Важно! Предприятие делает самостоятельный выбор, каким способом оно будет начислять амортизацию, и обязательно отмечает это в учетной политике.

Независимо от учетной политики организации, для зданий его необходимо применять обязательно.

Норма амортизации

Внимание

Предприятие не сможет осуществлять свою деятельность без приобретения необходимых для этого активов. И основополагающим здесь будет даже не оборудование, задействованное в производственном процессе, а здания, в которых это производство и будет осуществляться.

Экономикой предусмотрен специальный механизм, позволяющий постепенно возместить понесенные на приобретение основных средств (ОС) расходы – амортизация. О том, на каких принципах осуществляется амортизация зданий, далее в нашей статье.
Дорогие читатели!

Амортизация здания: как рассчитать

Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа.
Или позвоните нам по телефонам: 8 (499) 703-12-54 (Москва)8 (812) 309-53-42 (Санкт-Петербург)8 (800) 333-45-16 доб.

Списание стоимости зданий различными способами амортизации

Норма амортизации — определенная доля стоимости основных средств предприятия, которая выражается в процентном отношении от годовой (общей) амортизации к первоначальной цене основной части фондов. Норма амортизации — параметр, обратный периоду полезного применения инструмента основных средств.

Важно

Он проставляется для каждого из видов имущества на основном счету и зависит от условий, в котором оно эксплуатируется. К примеру, для зданий норма амортизации находится в диапазоне от 0.4 до 11%, для техники (оборудования) и силовых машин данный показатель имеет более широкий диапазон — от 0.4 до 11%.

Норма амортизации — показатель, при расчете которого используется несколько параметров, а именно первоначальная цена основного имущества, его ликвидационная стоимость, амортизационный период (прописывается в нормах).

Норма амортизации для зданий

Однако используется он только для объектов, подверженных быстрому моральному устареванию, а для амортизации зданий его применение нецелесообразно. Списание стоимости по общей сумме чисел лет СПИ Здесь расчет базируется на первоначальной стоимости здания и общей сумме количества лет его эксплуатации.
НА для каждого года будет рассчитываться по формуле: (количество лет до конца СПИ/сумма чисел лет СПИ)*100% Тогда ежегодные суммы амортизации составят:

  • 1 год: 15/120*100%=12,5% 10000000*12,5%=1250000 рублей
  • 2 год: 14/120*100%=11,7% 10000000*11,7%=1170000 рублей
  • 3 год: 13/120*100%=10,8% 10000000*10,8%=1080000 рублей

Далее, таким же образом осуществляется расчет за остальные года.

Норма амортизации для зданий и сооружений

Определяются они путем отнесения суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости основных фондов и выражаются в процентах, что видно из- следующей формулы: Поскольку размер амортизационных отчислений за год зависит от первоначальной стоимости основных фондов в момент их приобретения, срока предполагаемой службы, затрат на капитальные ремонты за весь амортизационный период, а также от остаточной (ликвидационной) стоимости данных основных фондов, постольку годовая норма амортизации может быть определена по формуле Важное значение при расчете амортизационных отчислений имеет также срок использования Это период времени, в течение которого использование основных фондов призвано приносить доход и служить средством достижения целей предприятия.
Здания многоэтажные(более двухэтажей) за исключениеммногоэтажных зданийтипа этажерокспециальноготехнологического назначения(обогатительныхфабрик, дро- бильных, размольных,химических цехови другиханалогичныхпроизводств); здания одноэтажные с железобетонными иметалли- ческими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупныхблоков ипанелей, с железобетонными, металлическими идруги- ми долговечными покрытиями с площадью по- ла свыше5000 кв.м; зданияГЭС и ГАЭС бетонные и железобетонные: русловогоне- совмещенного,совмещенногоибычкового типов,приплотинные,подземныездания ГЭС; здания приливных ГЭС100011,0 Здания двухэтажные всех назначений, кроме деревянных всех видов; здания одноэтажные с железобетонными и металлическими карка- сами, со стенами из каменныхматериалов, крупных блоков и панелей, сжелезобетон- ными, металлическими и другимидолговеч- нымипокрытиями, с площадью пола до 5000 кв.

  • Годовая сумма: 15000000*3,33%=499500 рублей
  • Месячная сумма: 15000000*0,28%=42000 рублей
Читать еще:  Шаг обрешетки под гибкую черепицу

Все 30 лет по данному зданию ежемесячно необходимо делать такую бухгалтерскую проводку: Д20 К02 – 42000 рублей. Способ уменьшаемого остатка Этот способ подходит для ОС, потенциал которых максимально раскрывается в первые несколько лет эксплуатации. Как правило, это оборудование и цифровая техника, подверженные сильному моральному износу. В отношении зданий данный способ используется редко, но все же рассмотрим порядок его расчета на примере.

Пример. Первоначальная стоимость офисного помещения составляет 5 млн. рублей. СПИ 22 года. Рассчитаем годовую НА: НА=(1/22)*100%=4,55%.

Нормы амортизации для зданий и сооружений

Онлайн-ККТ: кому можно не торопиться с покупкой кассы Отдельные представители бизнеса могут не применять онлайн-ККТ до 01.07.2019 года. Правда, для применения этой отсрочки есть ряд условий (режим налогообложения, вид деятельности, наличие/отсутствие работников). Так кто же вправе работать без кассы до середины следующего года? Интересные статьи

Нежилые помещения на балансе юрлиц: как определить амортизационную группу объекта? Нюансы и расчёты

На балансовом учете большинства юридических лиц имеются нежилые помещения, которые следует поддерживать в нормальном внешнем виде и рабочей форме. Для этого в бухгалтерском учете есть специальный процесс — амортизация, под который выделяются средства. В бухучете для этого существуют свои детали по отражению данных трат в отчетных документах. Эти особенности известны всем специалистам-бухгалтерам, но и здесь существуют нюансы, которые важно учитывать.

Что такое амортизационные отчисления?

Это ежемесячные переносы стоимости нежилого недвижимого имущества по частям в денежном выражении на особый счет, который так и называется «амортизация». По ст. 259 НК РФ эти отчисления должны делать все организации с учетом балансовой стоимости недвижимости, которая является их собственностью. Есть некоторые здания, к которым данный закон не относится, поскольку они попросту законсервированы.

Амортизация имеет следующие цели:

  • направить перечисленные денежные средства на доработку имеющейся или покупку новой недвижимости по мере необходимости;
  • распределять крупные расходы по частям на периоды, по принципу начисления;
  • у инвесторов создается впечатление, что нет в компании крупных затрат и убытков, поскольку в конце срока эксплуатации не будет в отчете огромной цифры по списанию объекта, которая покажется убыточной суммой для инвесторов;
  • снижается оплата налога на прибыль.

Все это позволяет снизить убытки владельца на обслуживание и последующее списание нежилого объекта.

Как определить, к какой амортизационной группе относится здание?

У всех Основных фондов, в том числе недвижимости, есть группа амортизации. Эта классификация отражается в документах ОС и ОКОФ. Для определения конкретной амортизационной группы, необходимо знать следующую информацию про нежилой объект собственности:

  • Срок его полезного использования — необходим документ с датой ввода помещения в работу.
  • Срок полезного действия — время, пока объект основного средства может служить целям деятельности налогоплательщика.

Согласно Классификатору нежилые недвижимые объекты и помещения относятся к 7 группе, если они:

  • каркасные;
  • глинно-битные;
  • саманные;
  • панельные;
  • деревянно-металлические;
  • контейнерные;
  • из дерева.

Срок полезного действия — 15-20 лет включительно. К группе номер 8 с полезным сроком действия 20-25 лет относятся:

  • помещения с облегченной каменной кладкой;
  • брусчатые;
  • рубленые;
  • бревенчатые;
  • с наличием кирпичных и деревянных столбов.

К 9 группе относятся преимущественно различные хранилища для фруктов и овощей со сроком полезного действия 25-30 лет. Они обычно сделаны из камня, с железобетонными колоннами, такими же перекрытиями.

Все остальные здания, более крепкой конструкции, относятся к 10 группе. Они должны иметь крепкую долговечную конструкцию, а материалы используемые при постройке — железобетон и металл.

Можно ли узнать срок износа объекта?

Сам период амортизации определяется как количество лет использования конкретного объекта. Он зависит от множества факторов, поэтому все цифры в законодательстве являются приближенными значениями.

Чтобы примерно произвести расчеты периода эксплуатации нежилого помещения, необходимо знать такие параметры:

  1. Срок службы основных конструктивных элементов помещения.
  2. Как объект эксплуатируется. От этого зависит уровень износа здания.

Что касается конструктивных элементов объекта, то цифры для подсчета такие:

  • полы из паркета — 50 лет;
  • фундамент из бетона — 125 лет;
  • кровельное керамическое покрытие — 80;
  • деревянные перекрытия — 60;
  • стены из кирпича — 125.

Это не все цифры, полный перечень можно найти в специальных документах.

После оценки технического состояния определяется степень износа здания:

  • хорошее состояние — до 10%;
  • вполне удовлетворительное — 11-20%;
  • удовлетворительное — 21-30%;
  • не вполне удовлетворительное — 31-40%;
  • неудовлетворительное — 41-60%;
  • ветхое — 60-80%;
  • аварийное — больше 80%.

Для уточнения срока амортизации зданий необходимо обращаться к Классификатору и учитывать Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1, п. 1 ст. 258 НК РФ. Именно эти документы регулируют расчёт срока амортизации нежилых объектов.

Эта экспертиза включает в себя:

  1. визуальный осмотр здания;
  2. техническое обследование физического износа;
  3. анализ проб и исследований в лаборатории;
  4. проверка проектно-сметной документации и ее составление в случае перепланировки;
  5. заключительный акт о состоянии помещения.

Затем производится оценка морального износа здания с учетом оценки рынка недвижимости на момент произведения расчетов. На основе всех данных определяется срок эксплуатации объекта.

Как рассчитать?

Существует несколько методов начисления амортизации в налоговом учете. Они имеют свои особенности и различия, но на первом этапе необходимо рассчитать первоначальную стоимость объекта.

Первоначальная стоимость объекта

Первоначальная стоимость здания рассчитывается из нескольких параметров. В первую очередь — сумма на приобретение или постройку данного объекта. К ней прибавляется сумма, которая потрачена на доведение нежилого помещения до нормального состояния, пригодного для необходимой эксплуатации.

В эту цифру не входят НДС и акцизы, кроме отдельных случаев исключения, которые прописаны в НК РФ. Если объект был получен безвозмездным путем, то его стоимость необходимо определить при помощи независимой экспертизы.

Есть отдельные случаи, когда первоначальная стоимость может измениться. К ним относятся:

  • достройка и коренная модернизация помещения;
  • частичный снос;
  • реконструкция.

Методы начисления

Существует несколько способов расчета и начисления суммы амортизации в налоговых отчетах. Первый способ — уменьшаемого остатка. Для этого расчета нужно знать следующие данные:

  1. Остаточную стоимость конкретного объекта на первое число месяца.
  2. Норма амортизации.
  3. Ускоряющий коэффициент.

Остаточную стоимость в таком случае делят на количество месяцев, которые остались до конца СПИ.

Формула расчета выглядит следующим образом:

  • Р0 — стоимость помещения.
  • Р1 — амортизация за предыдущий год.
  • А — амортизация за текущий год.
  • N — норма амортизации (это 100% деленное к количеству лет СПИ).

Пример: СПИ равен 25 годам. Значит норма амортизации в год — 4%. Стоимость нежилого объекта равна 28 млн рублей. Первый год амортизации равен 28 млн:25 = 1 млн 120 тысяч рублей. На следующий год сумма амортизации будет такая:

(28 млн-1 млн 120 тысяч) х 0.04= 1 млн 115 тысяч 520 руб. Такие начисления будут производиться ежегодно, пока стоимость здания полностью не спишется.

При линейном методе подсчета стоимость амортизации за прошлый год не учитывается. Формула в таком случае выглядит следующим образом: А = Р0 *N.

В итоге начисляется каждый год одна и та же цифра. В нашем случае это 28 млн х 0.04 =1 млн 120 тысяч.

Срок полезного использования

При определении СПИ зданий и помещений необходимо учитывать:

  • сколько ожидается использование объекта в связи с его производительностью;
  • ожидаемый износ в зависимости от режима использования сооружения;
  • нормативно-правовые и прочие ограничения, накладываемые на объект.

Это все регламентируется п. 20 ПБУ 6/01. Также разрешено использовать Классификатор основных средств. СПИ устанавливается предприятием самостоятельно на основе данных, когда здание было введено в эксплуатацию. В качестве подтверждения нужно использовать документы, где указана данная дата.

Общие правила для учёта

Есть общие правила на которые необходимо ориентироваться бухгалтеру при начислении амортизации нежилого помещения и нежилого здания. К ним относятся:

  • начисления происходят ежемесячно в размере 1/12 суммы от той, что посчитана на текущий год;
  • в течение СПИ начисление амортизации не приостанавливается;
  • начисление прекращается с первого числа следующего месяца за тем, когда была полностью погашена сумма стоимости основного средства или его снятия с бухучета компании.

Все подробно описано в инструкции №157 Н.

Отображение в бухгалтерском балансе

По дебету амортизация может отражаться на счете 25 — общепроизводственные или счете 26 — общехозяйственные расчеты. Все зависит от конкретной цели использования. Например, на счете 25 фиксируются цеха и другие помещения, которые принимают участие в производстве. На счете 26 — офисы и помещения для управленцев.

Если ОС используется в создании нового ОС, то его амортизацию начислят в строку необоротных активов 1190. В бухгалтерском балансе амортизация учитывается в строке прочие расходы 2350 или в строке коммерческие расходы, если помещение регулярно сдают в аренду.

Дебет Кредит Операция
20,23 02 Начислена амортизация по ОС, которые участвуют в производстве.
25 02 Амортизация ОС, которые используются для общепроизводственных необходимостей.
26 02 Амортизация ОС для общехозяйственных нужд.
44 02 Амортизация ОС, которые участвуют в торговле.
02 01 Процесс списания накопленной амортизации по выбывшему объекту.
83 02 Увеличение суммы амортизации при дооценке нежилого помещения.
02 91/1 Уменьшение суммы при уценке нежилого здания.

Начисление амортизации помогает снизить убытки владельцев компании и акционеров из-за устаревания и негодности нежилого объекта. При этом важно учитывать срок полезного использования, а также стоимость помещения. СПИ можно рассчитать самостоятельно или обратиться к специальному Классификатору, где в зависимости от материала и конструкции здания указан его СПИ.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector