Аннулирование налоговых деклараций новые полномочия ФНС

Новые полномочия ФНС – аннулирование налоговых деклараций, Или наши люди на такси в булочную не ездят

Автор: Ольга Пономарева, управляющий партнер Юридического Бюро «Пронина, Пономарева и партнеры»

Речь о Письме ФНС и Минфина от 10 июля 2018 г. N ЕД-4-15/13247 «О профилактике нарушений налогового законодательства».

Письмо возмутило всех практикующих юристов: черным по белому в нем описана процедура, никак не предусмотренная НК РФ — аннулирование налоговых деклараций.

Итак, коротко: налоговая может аннулировать (признать недействительной, отозвать, перевести в реестр деклараций, не подлежащих обработке, если говорить в терминах письма) годовую отчетность по налогу на прибыль или квартальную по НДС у компании, которую по ряду признаков сочтет однодневкой. В этом случае налоговая декларация считается непредоставленной — прямо указано в письме!

А из этого следует, что компании-контрагенты таких «однодневок» могут лишиться вычетов и расходов и должны будут подавать уточненки и доплачивать налоги.

Об интересных деталях:

Налоговики прямо так и написали, что если допросы, лиц имеющих сведения о финансово-хозяйственной деятельности ведутся в присутствии представителей (адвокатов) — то это верный признак фирмы-однодневки. Вот так и никак иначе. Но справедливости ради, можно отметить, что в этом письме этот принцип налоговая применяет к потенциальным номинальным директорам, и не должна бы делать такой вывод при допросах реальных бизнесменов. Хотя, как говорится, осадочек все же остался. И отношение проверяющих к налогоплательщикам, которые умеют пользоваться своими правами, понятно.

Допрос руководителя, которого подозревают в номинальности, теперь будет проводится относительно всех компаний в которых он числится директором и, соответственно, аннулироваться будут сразу все декларации такого директора.

Помимо допроса сотрудники ведомства могут произвести еще такие мероприятия налогового контроля: осмотр помещений, истребование документов, экспертизу.

Каждый случай аннулирования декларации должен будет проходить согласование с УФНС, без него территориальная инспекция не сможет произвести эту процедуру.

Для внедрения аннулирования деклараций была произведена соответствующая доработка АИС Налог и отлажена передача данных в АСК НДС-2.

По итогам завершения всех манипуляций в программе по аннулированию деклараций невозможно внести изменения и отменить аннулирование!

Налоговый орган обязан направить налогоплательщику в течении 5 дней уведомление о признании декларации недействительной. А в течении 10 дней налоговики могут заблокировать расчетный счет.

Старые декларации отменять не будут. Радует, что обратной силы этим нормам не придано, аннулировать будут только декларации по НДС за 3 квартал 2018 года и годовые по прибыли.

Помните, раньше было 109 признаков фирм-однодневок (далекий 2007 год)? Сейчас налоговая значительно укоротила их список (всего 21), при этом указала, что перечень, конечно же, не закрытый.

Итак, признаки компаний, которые не ведут реальную финансово-хозяйственную деятельность:

представляют уточненные налоговые декларации с некорректным порядковым номером корректировки;

руководители юридического лица, индивидуальные предприниматели уклоняются от явки на проведение допросов (более 2-х раз);

допросы лиц проводятся в присутствии представителей (адвокатов);

руководители юридического лица, индивидуальные предприниматели не проживают по месту регистрации;

доверенности на представление интересов выданы представителям, зарегистрированным (проживающим) в других субъектах РФ;

вновь созданные организации (дата создания (регистрации) 2017 год);

организации на протяжении нескольких предыдущих отчетных (налоговых) периодов представляли «нулевую» отчетность;

суммы доходов, отражаемые в налоговых декларациях, приближены к сумме расходов,

удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС) составляет более 98%;

организации не находятся по адресу регистрации;

договора аренды с собственниками помещений не заключались;

среднесписочная численность 1 человек, либо отсутствует;

руководители организации не получают доходы, в том числе и в организации, руководителем которой являются;

налогоплательщики изменяют место постановки на учет;

внесены сведения о смене руководителя организации, незадолго до представления отчетности;

отсутствуют расчетные счета в течение трех месяцев, с даты создания (регистрации) организации;

расчетные счета закрыты либо открыто (закрыто) множество расчетных счетов (более 10);

движение денежных средств по расчетным счетам носит «транзитный» характер;

расчетные счета открыты в банках, отличных от места регистрации организации;

установлено «обналичивание» денежных средств, не устранены расхождения предыдущих периодов;

в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений об адресе, руководителе, учредителе организации, руководитель (учредитель) не является резидентом РФ.

Инструкция о порядке аннулирования:

«Плохая» декларация подлежит переводу в «Реестр деклараций не подлежащих обработке». Перед тем, как приступить к процедуре отзыва (аннулирования) налоговых деклараций необходимо получить от вышестоящего налогового органа официальное разрешение в виде докладной (служебной) записки.

В программе надо выбрать основания для такого аннулирования, их всего 5:

Отказ руководителя (уполномоченного представителя) от участия в финансово-хозяйственной деятельности организации, подписания налоговой декларации, представлении декларации в налоговый орган, выдаче доверенности уполномоченному представителю на право подписания и представления налоговой декларации в налоговый орган,

Представление налоговой декларации ликвидированным юридическим лицом после даты ликвидации или индивидуальным предпринимателем после даты окончания предпринимательской деятельности,

Недееспособность или смерть физического лица — руководителя (уполномоченного представителя) организации, а также признание его безвестно отсутствующим,

Нахождение физического лица в местах лишения свободы на момент подписания налоговой декларации лично.

И указать документ, послуживший основанием для аннулирования:

— Протокол допроса руководителя (уполномоченного представителя);

— Заявление руководителя (уполномоченного представителя) организации об отзыве/аннулировании налоговой декларации;

— Решение суда о дисквалификации физического лица;

— Сведения из ЕГРЮЛ;

— Решение суда о признании физического лица недееспособным, умершим или безвестно отсутствующим;

— Сведения, полученные из органов ЗАГС;

— Сведения, полученные из органов МВД;

Далее формируется уведомление о признании налоговой декларации недействительной, направляется налогоплательщику и запускается процесс передачи сведений в ПО «АСК НДС-2». Соответственно в отчете «дерево связей» в карточке налогоплательщика появится сведения о разрывах НДС в первом и во всех остальных «коленях».

3 квартал 2018 года и камеральные проверки по его итогам покажут, как будет работать эта система. В любом случае уже сейчас нужно знать о ней и принципах ее работы, чтобы принять меры по минимизации своих рисков.

Как ФНС аннулирует декларации: новые ужесточения для бизнеса

Налоговая служба России выпустила письмо-инструкцию № ЕД-4-15/13247 от 10.07.2018 г. о профилактике нарушений налогового законодательства. На мой взгляд, такая инструкция – это в чистом виде самодеятельность налоговиков, которая нарушает положения НК РФ, но закрепляет разрешенный государством беспредел со стороны налоговых органов и формирует коррупционную составляющую.

Что происходит

Уже около года налоговики применяют свою нигде не прописанную и, по этой причине, нигде не закрепленную государством процедуру: они не принимают декларации, которые подписаны, по мнению фискалов, сомнительным директором. Кроме того, при обнаружении разрывов по НДС в цепочке контрагентов сданные декларации обнуляют/аннулируют путем подачи нулевых деклараций (кто должен был подавать «нулевки» – оставалось загадкой).

Но с появлением этого письма ФНС появился новый механизм аннулирования декларации. В чем суть? В письме-инструкции приведен 21 признак фиктивных директоров фиктивных компаний/ИП с фиктивными операциями и декларациями. Некоторые из них – особенно впечатляют по своей распространенности и «невинности»:

подача уточненных деклараций с некорректным порядковым номером корректировки;
ИП или руководители юрлица уклоняются от явки на допросы (более двух раз);
допросы лиц проводятся в присутствии представителей (адвокатов);

Этот пункт вызвал бурную реакцию налоговых юристов, адвокатов и предпринимателей. Глава Федеральной палаты адвокатов Юрий Пилипенко 27 июля обратился к Генпрокурору РФ и главе ФНС России из-за этого пункта письма ФНС – попросил оценить его на соблюдение Конституции РФ, а у налоговиков скорректировать этот пункт письма.

ИП или руководители юрлица не проживают по месту регистрации;
доверенности на представление интересов выданы представителям, зарегистрированным (проживающим) в других субъектах РФ;
вновь созданные организации (дата создания (регистрации) 2017 год);
организации на протяжении нескольких предыдущих отчетных (налоговых) периодов представляли «нулевую» отчетность;
суммы доходов, отражаемые в налоговых декларациях, приближены к сумме расходов, удельный вес вычетов НДС составляет более 98%;
организации не находятся по адресу регистрации;
договора аренды с собственниками помещений не заключались;
среднесписочная численность 1 человек, либо отсутствует;
руководители организации не получают доходы, в том числе и в организации, руководителем которой являются;
налогоплательщики изменяют место постановки на учет;
внесены сведения о смене руководителя организации незадолго до представления отчетности;
отсутствуют расчетные счета в течение трех месяцев с даты создания (регистрации) организации;
расчетные счета закрыты;
открыто (закрыто) множество расчетных счетов (более 10);
движение денежных средств по расчетным счетам носит «транзитный» характер;
расчетные счета открыты в банках, отличных от места регистрации организации;
установлено «обналичивание» денежных средств;
не устранены расхождения предыдущих периодов;
в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений об адресе, руководителе, учредителе организации;
руководитель (учредитель) не является резидентом РФ.

Читать еще: Образец приказа о создании комиссии по инвентаризации

При выявлении одного или нескольких таких признаков налоговики не сразу аннулируют отчетность. Отдел камеральных проверок должен вначале провести проверку: допросы, осмотры помещений по юрадресу, экспертизу документов и информации на машинных носителях, истребовать документы у банков, у удостоверяющего центра, выдавшего сертификат ключа проверки электронной подписи.

Если налоговики получают подтверждения своим подозрениям, то при поступлении налоговой декларации по НДС или налогу на прибыль они могут аннулировать вашу налоговую декларацию.

Причины аннулирования

ФНС сформулировала 5 причин такой аннуляции:

директор признал, что не участвует в деятельности организации, не представлял декларацию, не выдавал доверенность на представление отчетности;
руководителя дисквалифицировали;
декларацию представили компания или предприниматель, которых уже исключили из реестра;
директор недееспособен, умер или суд признал его безвестно отсутствующим;
директор в тюрьме.

Аннулирование отчетности делается с одобрения УФНС. Когда отчетность аннулируют, ее перенесут в «Реестр деклараций, не подлежащих обработке». По завершению аннуляции специальная программа автоматически сформирует уведомление. Это новая форма документа, ранее такого уведомления не существовало, и уважаемые налоговики работали без него. Этот документ должны выслать налогоплательщику в течение 5 рабочих дней.

Если будет исключена декларация у вашего контрагента, то сведения об этом отразятся в программе АСК НДС и для вашей компании это опасно, потому что налоговики запросят пояснения и предложат «добровольно» доплатить НДС в бюджет. Что вы можете сделать в этой ситуации?

Газета «Учет. Налоги. Право» рекомендует следующее:

«В этом случае узнайте у поставщика, что не так с его декларацией. Если ее забраковали из-за фиктивного директора, попросите срочно изменить данные о руководителе и сдать отчет. Иначе безопаснее убрать вычеты по сделкам с ним.»

На мой взгляд, этот совет подходит лишь в некоторых случаях и, полагаю, что сменой фиктивного директора – тут не обойдется. Скажу сразу, что такие ситуации уникальны и каждую надо анализировать отдельно. Если налоговая аннулировала декларацию у контрагента первого звена, то ситуация неприятная и это будут ваши риски и последствия. Если обнаружились проблемы с декларациями 2-3 звена и далее, то тогда вы имеете основания сообщить налоговикам, что это однозначно не ваши проблемы и пусть они ищут «плохишей» и деньги среди этих компаний. По сути, процедура по аннулированию деклараций – укладывается в общий тренд поиска транзитеров и выгодоприобретателей, которых налоговая должна отыскать в цепочке контрагентов, если обнаружены сомнительные сделки и разрывы по НДС.

Вспомнилось мне, как на конференции «Ведомостей» Даниил Егоров, заместитель главы ФНС и автор рассматриваемого нами письма посетовал, что информационные возможности ФНС (имея ввиду и АСК НДС) опережают налоговое законодательство в нашей стране. А это существенно тормозит процессы развития экономики. Полагаю, что рассматриваемое нами письмо и действия налоговой службы за последний год – это не только опережение законодательства, но и игнорирование того, как вообще развивается и работает бизнес в нашей стране.

Что-то мне подсказывает, что мы еще увидим новые письма и инструкции ФНС, которые будут идти вразрез с «отстающим» Налоговым кодексом, но поразительным образом все эти нововведения буду срабатывать на повышение бюджетных поступлений от бизнеса.

Могут ли налоговики аннулировать декларацию

Может ли ФНС аннулировать принятый отчет налогоплательщика

В июле 2018 года ФНС издала письмо № ЕД-4-15/13247@ о профилактике налоговых правонарушений. В нем одной из мер воздействия на нерадивых налогоплательщиков предлагалось аннулировать декларации по НДС или налогу на прибыль.

При этом в письме было указано основанием для удаления отчетности, например, предоставление уточненки с некорректным порядковым номером или непроживание по месту регистрации руководителя. Оговоримся сразу, что на вопрос, может ли налоговая обнулить декларацию по НДС, налоговое законодательство дает однозначный ответ: нет. НК РФ не предусматривает возможность аннулирования любой сданной налогоплательщиком и принятой инспекцией отчетности. Следовательно, положения письма ЕД-4-15/13247@, описывающие, что значит обнулить декларацию, неправомерны.

Позднее письмо было отозвано новым письмом ФНС от 02.11.2018 № ЕД-4-15/21496@, но некоторые инспекторы продолжают его использовать в работе.

Причины для аннулирования

Причиной такого решения, как аннулировать декларации по письму ФНС ЕД-4-15/13247@, называлось наличие ряда признаков:

сдача уточненной налоговой отчетности с некорректным порядковым номером корректировки;
неявка руководителей юрлица, ИП на допрос в инспекцию (более двух раз);
руководители организации, ИП не проживают по месту регистрации;
организации не находятся по адресу регистрации;
налогоплательщики изменяют место постановки на учет;
договоры аренды с собственниками помещений не заключались;
доверенности на представление интересов выданы представителям, зарегистрированным (проживающим) в других регионах РФ;
организации только созданы;
на протяжении нескольких предыдущих отчетных периодов предоставляется нулевая отчетность. Налоговики вызывают из-за нулевых деклараций на комиссии;
суммы доходов в отчетности приближены к сумме расходов, удельный вес вычетов по налогу на добавленную стоимость составляет более 98%;
среднесписочная численность — 1 человек либо отсутствует;
руководители организации не получают доходы;
внесены сведения о смене руководителя организации незадолго до предоставления отчетности;
отсутствуют расчетные счета в течение трех месяцев, с даты создания (регистрации) организации;
расчетные счета закрыты;
открыто (закрыто) множество расчетных счетов (более 10);
движение денежных средств по расчетным счетам носит транзитный характер;
расчетные счета открыты в банках, отличных от места регистрации организации;
установлено обналичивание денежных средств, не устранены расхождения предыдущих периодов;
в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений об адресе, руководителе, учредителе организации;
руководитель (учредитель) не является резидентом РФ и другое.

Изучив перечень, сделаем вывод, что многие причины для такой серьезной меры, как обнулить декларацию, могут иметь место и у добросовестных налогоплательщиков (например, организация только создана или отсутствуют работники).

Как проходит аннулирование

Перед тем как обнулить налоговую декларацию, налоговики вызовут в инспекцию руководителя и учредителей компании. У них выяснят, имеют ли они отношение к финансово-хозяйственной деятельности организации.

Также инспекторы осуществят следующие мероприятия:

проведут осмотр помещений по юридическому адресу компании;
истребуют у банков сведения о счетах и уполномоченных лицах;
запросят сведения у удостоверяющих центров о ключах ЭЦП;
проведут экспертизу достоверности документов и подписей на них уполномоченных лиц.

Что делать, если декларацию обнулили

Мы разобрались, что обнуление сданной отчетности ИФНС незаконно. Налогоплательщики, которые столкнулись с аннулированием отчетности, вправе отстаивать свою правоту. Что делать, если налоговая обнулила декларацию по НДС? Если инспекция признала ранее принятую отчетность недействительной, необходимо:

Написать жалобу в УФНС на действия налоговой инспекции. Как это сделать, мы рассказывали здесь: «Как подать жалобу в налоговую». Скорее всего, уже на этом этапе права налогоплательщика будут восстановлены. УФНС отменит решение инспекции и сведения в регистрах ФНС будут восстановлены.
Если УФНС ответит отказом, то аннулирование отчетности можно успешно оспорить в суде. Судебная практика складывается в пользу налогоплательщиков.

Читать еще: Можно ли увольнять работника в выходной день?

Аннулирование налоговых деклараций – новые полномочия ФНС

10 июня 2020 года налогоплательщики ознакомились с совместным письмом Федеральной налоговой службы и Министерства финансов России. Практикующие юристы были возмущены его положениями, касающимися, якобы, профилактики нарушений налогового законодательства. Представители Минфина и ФНС собираются проводить процедуру, не предусмотренную Налоговым Кодексом, и прямо заявляют об этом. Предполагается аннулирование налоговых деклараций, поданных фирмами, которые покажутся налоговой службе или Минфину компаниями-однодневками.

Что имеет ввиду ФНС и Минфин, говоря про аннулирование налоговых деклараций

В своем новом письме налоговая служба заявляет о своем праве на аннулирование (перевод в реестр деклараций, которые не подлежат обработке; признание недействительными) квартальной отчетности по уплате НДС и годовой отчетности по уплате налога на прибыль в том случае, если фирма, подавшая отчет, отвечает признакам компании-однодневки.

Это надо понимать так, что от компаний, показавшихся налоговым органам «однодневками» (существует открытый перечень признаков таких предприятий), налоговые декларации будут считаться непредоставленными. Контрагенты этих фирм будут лишены налоговых вычетов и права на учет расходов при уплате налога на прибыль. Соответственно, возникнет необходимость подачи уточненных деклараций и доплаты налогов.

Признаки компаний «однодневок», в отношении которых допускается аннулирование налоговых деклараций

Налоговые органы сформировали перечень признаков предприятий, которые на самом деле не ведут реальную финансово-хозяйственную деятельность (ранее список включал 109 признаков, сегодня он сокращен до 21 пункта, однако, перечень не является закрытым):

Компания представила в налоговую уточненную налоговую декларацию, в которой содержится неверный порядковый номер корректировки.
В ЕГРЮЛ появилась информация о том, что сведения об учредителе, руководителе и/или адресе компании является недостоверной. Или учредитель фирмы не является резидентом России.
ИП или руководители организации более 2 раз уклонялись от явки на допрос в налоговую службу.
Обнаружен факт «обналичивания» денег, расхождения предшествующих периодов не устранены.
Допросы руководителей фирмы или ее представителей проводятся в присутствии адвокатов.
Расчетные счета компании открыты в банковских учреждениях, расположенных вне места регистрации фирмы.
ИП или руководители организации не проживают по месту регистрации.
Выявлен «транзитный» характер движения денежных средств по расчетным счетам.
Компания выдает доверенности на представление интересов фирмы представителям, имеющим регистрацию по месту жительства в регионах, отличных от субъекта регистрации предприятия.
Обнаружено более 10 открытых расчетных счетов, либо открыто/закрыто много расчетных счетов.
Организация открыта недавно (дата регистрации – 2017 год).
С момента открытия предприятия расчетный счет не был открыт в течение 3 месяцев и более.
Компания представляла «нулевую» отчетность на протяжении нескольких предыдущих отчетных (налоговых) периодов.
Незадолго до подачи отчетности произошла смена руководства.
Отраженные в декларациях суммы доходов максимально приближены к сумме расходов.
Менялось место постановки на учет компании.
По НДС удельный вес налоговых вычетов равен более чем 98%.
Руководство компании не получает доходов, включая предприятие, которым управляют.
Компания не может быть найдена по адресу регистрации.
Среднесписочная численность работников составляет 1 человек (или вовсе отсутствует).
С собственниками помещений не заключался договор аренды площадей.

Как будет производиться аннулирование налоговых деклараций

Согласно заявлению налоговой службы, аннулирование деклараций будет проводиться в соответствии со следующими положениями:

Старые налоговые декларации не подлежат аннулированию. Признаны недействительными или переведены в реестр деклараций, не подлежащих обработке, будут декларации, поданные за III квартал 2020 года, а также годовые отчеты по прибыли.
Руководитель компании, подозреваемой в соответствии признакам «однодневок», допрашивается в отношении всех организаций, где он является директором. Если подозрения подтверждаются, декларации всех компаний под начальством данного руководителя подлежат аннулированию.
Налогоплательщику ФНС направит уведомление об аннулировании декларации в течение 5 дней. Заблокировать расчетный счет могут в течение 10 дней.
Налоговые инспекторы вправе, помимо допроса руководства, провести осмотр помещений и экспертизы, истребовать документы, касающиеся деятельности фирмы.
Отменить аннулирование или внести в декларацию изменения будет невозможно.
Территориальная налоговая инспекция не получает право на аннулирование деклараций – перед проведением процедуры необходимо получить разрешение УФНС.
Чтобы технически обеспечить возможность аннулирования деклараций, была доработана АИС Налог и отлажена передача данных в АСК НДС-2.

Какие могут быть основания, чтобы инициировать аннулирование налоговых деклараций

Оснований для аннулирования (признания недействительными) налоговых деклараций всего пять. Если имеется хотя бы одно из перечисленных ниже оснований, аннулирование декларации считается оправданным при наличии разрешения от УФНС:

На момент подписания налоговой декларации лично физлицо находилось в местах лишения свободы.
Смерть, наступление недееспособности или признание безвестно отсутствующим физлица, являющегося руководителем или уполномоченным представителем компании.
Подача декларации ИП после даты завершения им предпринимательской деятельности или юридическим лицом после даты ликвидации организации.
Дисквалификация руководителя.
Отказ руководителя или уполномоченного представителя от участия в деятельности компании, проставления подписи на декларации, подачи декларации в ФНС, оформления доверенности уполномоченному представителю.

Какие документы служат основанием для аннулирования налоговых деклараций

Федеральная налоговая служба обязана указать в отчете сведения о документе, который послужил основанием для аннулирования декларации фирмы. Таким документом может быть:

протокол допроса уполномоченного представителя компании или ее руководителя;
сведения из органов МВД;
заявление уполномоченного представителя или руководителя компании об отзыве/аннулировании декларации;
сведения из органов ЗАГС;
судебное решение о дисквалификации физлица;
сведения из ЕГРЮЛ;
судебное решение о признании физлица безвестно отсутствующим, умершим, недееспособным.

Законодательные акты по теме

Письмо ФНС и Минфина РФ от 10.06.2020 № ЕД-4-15/13247

О профилактике нарушений налогового законодательства

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Типичные ошибки

Ошибка: Компания обеспокоена тем, что территориальный налоговый орган заподозрит фирму в номинальности и аннулирует декларацию по налогу.

Комментарий: Территориальные налоговые органы не имеют подобных полномочий – перед аннулированием необходимо получить от вышестоящего налогового органа официальное разрешение в виде докладной записки.

Ошибка: Контрагент компании «однодневки», соответствующей признакам таковой рассчитывает на вычет по НДС.

Комментарий: В связи с опубликованием Письма ФНС и Минфина от 10.06.2020, налоговые декларации компаний «однодневок» аннулируются. Для контрагентов это означает невозможность применения налогового вычета по НДС и необходимость доплаты налогов.

Ответы на распространенные вопросы про аннулирование налоговых деклараций

Вопрос №1: Как будет выглядеть процедура аннулирования налоговой декларации компаний «однодневок»?

Ответ: Налоговая служба проверяют налогоплательщика на предмет соответствия признакам компаний-однодневок. Если признаки имеются, выбирается основание для аннулирования декларации. Обозначается документ, послуживший основанием для инициации процедуры. Подается запрос на разрешение УФНС. Далее формируется уведомление о признании декларации недействительной, которое направляется налогоплательщику. Запускается процесс передачи сведений в ПО «АСК НДС-2». В «дереве связей» в карточке плательщика налогов появляются сведения о разрывах НДС в «коленях».

Вопрос №2: Как можно будет заново подать декларацию, аннулированную налоговой службой?

Ответ: Аннулированную налоговую декларацию невозможно подать заново, как и внести изменения в нее.

Аннулирование сданных деклараций: новое слово в борьбе ФНС с однодневками

Коронавирус COVID-19 приходит и уходит, а отчетность сдавать всё равно придётся. Много отчетности! Сразу за несколько отсроченных периодов!

Раньше субъекты бизнеса порой сталкивались с отказом в принятии деклараций по НДС или налогу на прибыль. С недавних пор у ФНС появился еще один подход: отчет могут сначала принять, а потом отозвать, то есть аннулировать. Сделать это могут в любой момент до окончания срока камеральной проверки. Инспекторы руководствуются письмом Налоговой службы от 10 июля 2018 года № ЕД-4-15/13247. В нем ФНС поручает нижестоящим органам принять меры, направленные на предотвращение сдачи деклараций, подписанных неуполномоченными либо неустановленными лицами. Подразумеваются ситуации, когда подпись на отчете ставит номинальный руководитель фирмы-однодневки либо и вовсе постороннее лицо. В качестве приложения к письму идет инструкция по отзыву таких деклараций. Таким образом ФНС собирается обеспечивать профилактику налоговых нарушений.

Читать еще: Какие реквизиты нужно указывать ИП в договоре

Когда декларацию могут аннулировать

Специалисты Налоговой службы рассуждают следующим образом. Подавая декларацию, налогоплательщик должен подтвердить полноту и достоверность данных, которые в ней отражены. Сделать это может предприниматель, директор компании либо лица, которых они уполномочили.

Если же декларация подписана кем-то иным, сведения в ней достоверными считать нельзя. Соответственно, принят такой отчет быть не может. При этом определять, уполномоченное ли лицо подписало декларацию, будут сами проверяющие.

Для аннулирования декларации есть 5 оснований:

Руководитель налогоплательщика не подписал декларацию сам и не сдал ее в ИФНС, а также не выдал доверенность уполномоченному лицу на эти действия. И вообще, он не принимал участия в деятельности организации.
Руководитель выдал доверенность либо подписал декларацию сам, однако он был дисквалифицирован.
Декларация была подана субъектом после ликвидации либо прекращения деятельности ИП.
Лицо, которое подписало декларацию (директор либо тот, на которого он выдал доверенность), является недееспособным, умершими либо без вести пропавшими.
Подписавшее декларацию лицо на указанную в отчете дату находилось в местах лишения свободы.

Как будут доказывать

Чтобы отозвать декларацию, нужно доказать, что одно из упомянутых выше оснований имеет место. Для этого инспекции должны отобрать налогоплательщиков, чьи отчеты вызывают подозрение. А затем провести контрольные мероприятия в их отношении.

В письме перечислен довольно большой перечень признаков, которые могут свидетельствовать о том, что декларации подписываются неустановленными или не имеющими таких полномочий лицами. Многие из этих признаков хорошо известны:

нулевая отчетность в течение нескольких периодов;
превышение безопасной доли вычетов по НДС;
обналичивание денежных средств;
доход равен расходу;
частые миграции между налоговыми органами;
ненахождение по месту регистрации;
недостоверные сведения в реестре;
отсутствие персонала;
отсутствие договора аренды;
нарушения, связанные со счетами — транзитные переводы, большое количество или, наоборот, отсутствие счетов, нахождение банков в других регионах;
подозрительное поведение руководителя — работа без заработной платы, проживание не по месту прописки и даже в другом регионе, неявка на допрос.

Из нового: подозрения налоговиков должны вызывать в первую очередь организации, зарегистрированные в 2017 году и позже. Еще один подозрительный факт — директор или ИП приходит на допрос с адвокатом.

Каждый из этих признаков отдельно не может расцениваться как самостоятельное свидетельство об упомянутых нарушениях. Однако если таких признаков несколько, налоговики могут причислить субъект бизнеса к числу однодневок. При этом в письме не указывается, сколько именно признаков должно быть у подозрительного налогоплательщика.

Круг лиц определен: что дальше?

На следующем этапе причастных к подозрительным операциям лиц вызовут надопрос в ФНС. Это может коснуться:

руководителя компании, предпринимателя;
тех, кто подписывал декларации;
тех кто занимался регистрацией;
тех, кто оформлял ключ электронной подписи.

Цель этого мероприятия — выяснить, имели ли право лица, чьи подписи стоят в декларациях, их подписывать. А заодно — не является ли руководитель номинальным. Налоговиков будет интересовать, выдавал ли директор доверенность тем лицам, которые фигурируют в документах. Если же везде стоят подписи руководителя, у него поинтересуются, регистрировал ли он компанию, заказывал ли ЭЦП, подписывал ли декларации, и вообще, осуществляет ли фактическое руководство своей структурой. Прочим приглашенным лицам будут задавать вопросы, связанные с доверенностями, подписью деклараций и иных документов.

Допроса может оказаться недостаточно. Если в его ходе подозрения налоговиков подтвердятся, они смогут провести иные контрольные мероприятия: осмотр помещений по адресу, который указан в реестре, истребование у организации или ИП документы и даже экспертизу — почерковедческую, автороведческую и технико-криминалистическую.

Отзыв декларации и последствия

Итак, проведенные мероприятия дают специалистам ИФНС полагать, что имеет место одно из пяти оснований для аннулирования декларации. Далее алгоритм такой:

Последует обращение в вышестоящий налоговый орган за разрешением на отзыв отчета.
Когда такое разрешение будет получено, декларация будет переведена в специальный реестр, в котором находятся отчеты, не подлежащие обработке. Он ведется в информационных системах ФНС.
Налогоплательщик будет уведомлен об этом в течение 5 рабочих дней. Уведомление подписывается руководством инспекции и направляется по ТКС. Его могут передать также и в бумажном виде — лично в руки руководителю или ИП под расписку.
После размещения отчета в реестре деклараций, не подлежащих обработке, все расчеты с бюджетом по ней отменяются (сторнируются).

Действовать подобным образом налоговики могут в отношении деклараций, которые удовлетворяют таким условиям:

Они являются итоговыми (не промежуточными), то есть подаются по итогам налогового периода. Это имеет отношение к декларации по налогу на прибыль.
Срок камеральной проверки по ним еще не истек. К слову, проверка деклараций по НДС, поданных после 3 сентября, длится 2 месяца , а не 3. Если декларацию отзовут, то будет считаться, что камеральная проверка окончена в этот день.

Далее руководство ФНС может принять решение о блокировке расчетного счета. Это справедливо в том случае, если аннулирована первоначальная декларация. Если же отозвана «уточненка», то счет блокировать не будут. При этом считаться поданным будет предыдущий отчет — уточняющий или исходный.

Непонятно, будут ли в этом случае налагать штрафы за неподачу декларации — в письме об этом не сказано. Напомним, ответственность за такое нарушение предусмотрена статьей 119 НК РФ.

О законности действий налоговиков

Понятно, что специалисты на местах будут руководствоваться письмом центрального аппарата ФНС. Но внутренние инструкции Службы не должны противоречить нормам действующего законодательства. Тогда как есть все основания полагать, что все-таки противоречат. Подобного мнения придерживаются многие эксперты, например, Алексей Крайнев, налоговый юрист сервиса «Бухгалтерия Онлайн».

Налоговый кодекс не предусматривает такую процедуру, как аннулирование поданной отчетности. Он дает специалистам налогового органа один из двух вариантов:

Принять декларацию, провести камеральную проверку, а в случае выявления нарушений — потребовать пояснений и так далее.
Отказать в принятии, в том числе на том основании, что отчет подписан неуполномоченным лицом.

Никаких иных действий в отношении отчетности специалисты ФНС предпринимать не должны. И уж тем более Налоговый кодекс не содержит положений, которые позволяют сначала принять декларацию, а потом ее полностью забраковать.

Эксперт обращает внимание и на противоречие, которое заложено в процедуре аннулирования. По своей сути и по последствиям для налогоплательщика отзыв декларации приравнивается к ее неподаче. Вместе с тем такой отчет отражается в информационных системах ФНС с указанием даты конца камеральной проверки (она соответствует дате аннулирования). Из этого следует, что камеральная проверка все-таки проводилась. Но как может быть проведена камеральная проверка декларации, которая не подавалась?

Поэтому налогоплательщику следует отстаивать свои права. Если его отчеты по НДС и/или налогу на прибыль будут отозваны, он вправе обжаловать:

уведомление о признание декларации недействительной;
действия специалистов ИФНС, которые привели к признанию декларации недействительной;
блокировку расчетного счета, если она производилась.

Для обжалования следует обращаться в Управление ФНС своего региона. Это нужно сделать в течение года. Если там откажут, в течение 3 месяцев можно обратиться в арбитражный суд. Как показывает практика, судьи нередко в подобных спорах принимают сторону налогоплательщиков (постановления АС Уральского округа от 11.09.18 № Ф09-4202/18, АС Западно-Сибирского округа от 20.07.18 № Ф04-2705/2018 и от 31.08.18 № Ф04-3470/2018).