Аудит налога на прибыль
Sbertimekpk.ru

Финансовый портал

Аудит налога на прибыль

АУДИТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Цель аудита налога на прибыль – установление соответствия порядка исчисления налога на прибыль требованиям налогового законодательства.

Задачи аудита налога на прибыль есть проверка:

состояния синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;

формирования налоговой базы;

определения доходов и расходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы;

отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности;

классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходах, текущих налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах;

полноты и своевременности уплаты налога на прибыль в бюджет.

Основной нормативный документ:

Налоговый кодекс Российской Федерации, гл. 25.

Представляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации для целей налогообложения, регистры бухгалтерского учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», налоговые декларации, первичные документы, подтверждающие доходы и расходы для целей налогообложения.

Работы при проведении аудита налога на прибыль можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Основной задачей аудита налога на прибыль является установление правильности определения и отражения в учете сумм налога на прибыль. Для этого аудитору необходимо выполнить следующие процедуры: оценить систему бухгалтерского и налогового учета;

оценить аудиторские риски;

рассчитать уровень существенности;

определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели;

проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Выполнение указанных процедур на данном этапе позволит выявить объекты налогообложения, установить степень соответствия применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

Перед проведением аудита налога на прибыль аудитору необходимо проанализировать необычные операции, которые имели место в течение проверяемого периода, а именно: изменение методологии ведения бухгалтерского учета, а также методологии расчета налогов; изменение материальной переоценки основных средств для целей налогового учета; внедрение новых услуг.

Необходимо также выявить, существуют ли у компании такие услуги (товар), которые можно квалифицировать как услуги (товар) для собственного потребления (возможно, сотрудники бесплатно пользуются услугами (товарами), производимыми предприятием).

Для целей налогового учета надо подтвердить производственный характер использования услуг (товаров). Для этого аудитору необходимо запросить первичные документы (распоряжения, производственные отчеты и т. и.).

На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, в которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности. При этом:

оценивается правильность определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

проверяется налоговая отчетность предприятия;

прогнозируются налоговые последствия для организации в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита налога на прибыль:

неправильное формирование налоговой базы (доходов и расходов);

включение в состав расходов экономически не обоснованных расходов;

нарушения порядка выбранного метода учета; нарушения порядка применения льгот; нарушения порядка формирования налоговых вычетов; отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налога на прибыль; арифметические ошибки.

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

В случае если выплата была принята к вычету для целей налогообложения, но не предусмотрена трудовым/коллективным договором, необходимо сделать вывод о наличии налогового риска или объяснить причины его отсутствия.

Аудит налога на прибыль

Основные характеристики налога на прибыль

Прибыль представляет собой разницу в денежном выражении между доходами и расходами организации без учета налога на добавленную стоимость.

Налог на прибыль – это прямой федеральный налог, взымаемый с организаций, которые находятся на общей системе налогообложения. Величина данного налога прямо зависит от финансового результата деятельности предприятия.

Налог на прибыль представляет собой действующую ставку налога, которая в процентном измерении применяется к прибыли предприятия.

На сегодняшний день ставка налога в РФ составляет $20%$. Из них:

  • $2%$ зачисляются в федеральный бюджет;
  • $18%$ зачисляются в бюджеты субъектов РФ).

Плательщиками налога на прибыль являются (Рис.1).

Рисунок 1. Плательщики налога на прибыль

Не являются плательщиками налога на прибыль:

  • Организации, которые применяют специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являются плательщиком налога на игорный бизнес
  • Организации-участники проекта «Инновационный центр «Сколково», видом деятельности которых является инновационная деятельности, научные исследования и разработки.

Готовые работы на аналогичную тему

На законодательном уровне налог на прибыль регулируется Налоговым Кодексом РФ (ст.25).

Также, в части признания доходов и расходов, предприятия руководствуются соответственно ПБУ $9/99$ «Доходы организации» и определения и ПБУ $10/99$ «Расходы организации».

Доходы – это выручка, полученная по основному виду деятельности, а также доходы (выручка), полученные от прочих видов деятельности.

Расходы – это затраты предприятия, которые делятся на два основных типа:

  • расходы, связанные с хозяйственной деятельностью;
  • внереализационные расходы.

Кроме того, существует перечень расходов, который запрещено учитывать при налогообложении прибыли.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Все доходы и расходы предприятия должны быть подтверждены соответствующе оформленными документами.

Особенности расчета налога на прибыль в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете прибыль определяется на основании формирования счета $99$ «Прибыли убытки».

На данном счете формируются финансовые результаты предприятия по итогам отчетного периода.

По дебету счета отражаются расходы предприятия, а по кредиту – доходы.

Если конечное сальдо отражается по дебету счета, значит организация получила прибыль, которая облагается налогом на прибыль.

В бухгалтерской отчетности прибыль до налогообложения определяется следующим образом:

Выручка от реализации (без НДС) – Себестоимость реализации = Валовая прибыль – Коммерческие и управленческие расходы = Прибыль/убыток от продаж + Прочие доходы – Прочие расходы = Прибыль до налогообложения.

Прибыль до налогообложения является базой для начисления налога на прибыль.

Например: Прибыль до налогообложения составила $150000$руб. Следовательно, налог на прибыль составит $150000 cdot 20% = 30000$ руб.

Синтетический учет налога на прибыль

Для учета налога на прибыль, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет $68$, а именно субсчет второго порядка, например $68-1$ «Расчеты по налогам (налог на прибыль).

По кредиту счета формируется начисление данного налога, а по дебету, его уплата в бюджет.

Кроме того, для учета налога на прибыль, используются следующие счета (Рис.2):

Рисунок 2. Счета для учета налога на прибыль

В бухгалтерском учете существует понятие текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) признается в бухгалтерской отчетности как обязательство, которое равно сумме неоплаченной величины налога.

Исходя из трактовки ПБУ $18/02$, текущий налог на прибыль (текущий налог на убыток) – это налог на прибыль, который определяется величиной условного расхода (дохода), который корректируется на ПНО, ОНА, ОНО:

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль представляет собой произведение прибыли, сформированной за отчетный период, на ставку налога на прибыль.

Учет условного расхода, или дохода по налогу на прибыль осуществляется с применением открытого субсчета «Условный расход /доход по налогу на прибыль». Такой субсчет открывают к синтетическому счету $99$ «Прибыли и убытки».

Постоянное налоговое обязательство представляет собой сумму налога, увеличивающее налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Рассчитывается ПНО путем произведения постоянных разниц и действующей ставки налога на прибыль.

Отложенный налоговый актив – это денежное выражение части отложенного налога на прибыль, которая уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащего перечислению в бюджет в периодах, следующих за отчетным периодом.

Рассчитывается ОНА путем произведения вычитаемых временных разниц и ставки налога на прибыль.

На практике ОНА может образоваться из-за переплаты налога на прибыль в бюджет.

Отложенное налоговое обязательство представляет собой часть отложенного налога на прибыль, которая увеличивает налог на прибыль, подлежащий уплате бюджет в периоде, который следует за отчетным.

Читать еще:  Расходы ИП на ОСНО для НДФЛ

Рассчитывается ОНО путем произведения налогооблагаемых временных разниц и ставки налога на прибыль.

На практике ОНО может образоваться, к примеру, когда величина накопленной амортизации в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском учете. Проводки по учету налога на прибыль, будут следующими (Табл.1):

Рисунок 3. Проводки по учету налога на прибыль

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства находят свое отражение в активе и пассиве баланса организации. ОНА в активе баланса, в разделе «Внеоборотные активы», а ОНО в пассиве баланса, в разделе «Долгосрочные обязательства».

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Аудит налога на прибыль на примере ООО «Металл-Центр»

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 07 Февраля 2013 в 09:49, курсовая работа

Описание

Цель работы заключается в рассмотрении организации и методики проведения налогового аудита на примере налога на прибыль.

Работа состоит из 1 файл

Аудит прибыли 2011.doc

Аудит расходов организации заключается в проверке правил формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций) в соответствии с требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также в налоговом учете в соответствии с НК РФ. Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В процессе аудита при признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете организаций нередко имеют место ошибки в оформлении расходов, отражении их на бухгалтерских счетах, включении в расчет налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций [15, с.5].

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, при этом документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в пп. «а» – «ж» п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Стоимость платежа по услугам телефонной связи должна быть подтверждена актом на оказанные услуги по типовой форме. Приказом руководителя организации менеджеру должен быть передан телефон для служебного пользования под его материальную ответственность.

Учетной политикой организации должен быть предусмотрен порядок признания и состав расходов по обычным видам деятельности и от прочих операций. В противном случае ввиду отсутствия подтверждающих расходы документов в бухгалтерском учете необходимо составить исправительную запись.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты. При этом согласно п. п. 2, 7 ст. 272 НК РФ датой признания расходов является дата подписания налогоплательщиком акта приема-передачи услуг (работ), дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Несвоевременное отражение расходов приведет к завышению суммы расходов в одном налоговом периоде и занижению в другом периоде, а следовательно, к занижению налоговой базы по налогу на прибыль. Необходимо составить исправительные записи по соответствующим отчетным и налоговым периодам, подготовить уточненные налоговые расчеты по налогу на прибыль.

Основной задачей аудита в области налогообложения прибыли и обязательств перед бюджетом является получение доказательств о правильности формирования налоговой базы. В связи с этим проверили документы, подтверждающие, что расходы осуществлены и оплачены в I квартале 2009 г., а включены в расчет налоговой базы во II квартале, т.е. за полугодие. Аналогичная картина наблюдалась и в других отчетных периодах.

Основными базовыми принципами, соблюдение которых необходимо для ведения учета, являются:

– в финансовом бухгалтерском учете при методе начислений – соответствие между временной определенностью отражения в учете хозяйственных операций и выявлением финансового результата путем сопоставления доходов и расходов, относящихся к данному отчетному периоду;

– в налоговом учете – признание доходов и расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактическ ого поступления денежных средств или от времени фактической выплаты денежных средств; в НК РФ четко указано, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обусловливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогам. При проведении детальной проверки задолженности по налогам могут выявиться следующие ошибки:

– неправильное использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов;

– применение неверной ставки налога;

– неправильное определение налогооблагаемой базы;

– неточный учет пеней и штрафов.

На оценку кредиторской задолженности и бухгалтерской отчетности в целом могут влиять:

– представление ошибочной информации для получения льгот по налогообложению;

– искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органам;

– неправильные классификация или расчет доходов, учитываемых при налогообложени и в качестве освобожденных от налогообложения, при определении задолженности бюджету;

– проведение в учете фиктивных сделок по расчетам между материнскими и дочерними структурами для получения льгот по налогообложению.

Каждому налоговому законодательному акту присущи определенные требования к применению ставки налога, определению облагаемой налоговой базы, срокам уплаты налогов, подготовке отчетности и т.д.

Наибольшее влияние на финансово – хозяйственную деятельность организации оказывают налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, вызывающие больше всего трудностей как при расчете, так и при проведении проверки.

Внутри каждого подраздела аудиторами проводится тестирование согласно утвержденным внутрифирменным стандартам аудиторской организации. Тест включает предмет тестирования, вывод о соответствии действующему законодательству, замечания с конкретными примерами, рекомендации по исправлению.

Проверка правильности исчисления и уплаты налога на прибыль в ООО «Металл-Центр» нарушений не выявила.

Таблица 11 – Проверка правильности исчисления и уплаты налога

на прибыль в ООО «Металл- Центр» за 2 квартал

Аудит налога на прибыль

Основные характеристики налога на прибыль

Прибыль представляет собой разницу в денежном выражении между доходами и расходами организации без учета налога на добавленную стоимость.

Налог на прибыль – это прямой федеральный налог, взымаемый с организаций, которые находятся на общей системе налогообложения. Величина данного налога прямо зависит от финансового результата деятельности предприятия.

Налог на прибыль представляет собой действующую ставку налога, которая в процентном измерении применяется к прибыли предприятия.

На сегодняшний день ставка налога в РФ составляет $20%$. Из них:

  • $2%$ зачисляются в федеральный бюджет;
  • $18%$ зачисляются в бюджеты субъектов РФ).

Плательщиками налога на прибыль являются (Рис.1).

Рисунок 1. Плательщики налога на прибыль

Не являются плательщиками налога на прибыль:

  • Организации, которые применяют специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являются плательщиком налога на игорный бизнес
  • Организации-участники проекта «Инновационный центр «Сколково», видом деятельности которых является инновационная деятельности, научные исследования и разработки.
Читать еще:  Вознаграждение по агентскому договору

Готовые работы на аналогичную тему

На законодательном уровне налог на прибыль регулируется Налоговым Кодексом РФ (ст.25).

Также, в части признания доходов и расходов, предприятия руководствуются соответственно ПБУ $9/99$ «Доходы организации» и определения и ПБУ $10/99$ «Расходы организации».

Доходы – это выручка, полученная по основному виду деятельности, а также доходы (выручка), полученные от прочих видов деятельности.

Расходы – это затраты предприятия, которые делятся на два основных типа:

  • расходы, связанные с хозяйственной деятельностью;
  • внереализационные расходы.

Кроме того, существует перечень расходов, который запрещено учитывать при налогообложении прибыли.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Все доходы и расходы предприятия должны быть подтверждены соответствующе оформленными документами.

Особенности расчета налога на прибыль в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете прибыль определяется на основании формирования счета $99$ «Прибыли убытки».

На данном счете формируются финансовые результаты предприятия по итогам отчетного периода.

По дебету счета отражаются расходы предприятия, а по кредиту – доходы.

Если конечное сальдо отражается по дебету счета, значит организация получила прибыль, которая облагается налогом на прибыль.

В бухгалтерской отчетности прибыль до налогообложения определяется следующим образом:

Выручка от реализации (без НДС) – Себестоимость реализации = Валовая прибыль – Коммерческие и управленческие расходы = Прибыль/убыток от продаж + Прочие доходы – Прочие расходы = Прибыль до налогообложения.

Прибыль до налогообложения является базой для начисления налога на прибыль.

Например: Прибыль до налогообложения составила $150000$руб. Следовательно, налог на прибыль составит $150000 cdot 20% = 30000$ руб.

Синтетический учет налога на прибыль

Для учета налога на прибыль, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет $68$, а именно субсчет второго порядка, например $68-1$ «Расчеты по налогам (налог на прибыль).

По кредиту счета формируется начисление данного налога, а по дебету, его уплата в бюджет.

Кроме того, для учета налога на прибыль, используются следующие счета (Рис.2):

Рисунок 2. Счета для учета налога на прибыль

В бухгалтерском учете существует понятие текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) признается в бухгалтерской отчетности как обязательство, которое равно сумме неоплаченной величины налога.

Исходя из трактовки ПБУ $18/02$, текущий налог на прибыль (текущий налог на убыток) – это налог на прибыль, который определяется величиной условного расхода (дохода), который корректируется на ПНО, ОНА, ОНО:

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль представляет собой произведение прибыли, сформированной за отчетный период, на ставку налога на прибыль.

Учет условного расхода, или дохода по налогу на прибыль осуществляется с применением открытого субсчета «Условный расход /доход по налогу на прибыль». Такой субсчет открывают к синтетическому счету $99$ «Прибыли и убытки».

Постоянное налоговое обязательство представляет собой сумму налога, увеличивающее налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Рассчитывается ПНО путем произведения постоянных разниц и действующей ставки налога на прибыль.

Отложенный налоговый актив – это денежное выражение части отложенного налога на прибыль, которая уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащего перечислению в бюджет в периодах, следующих за отчетным периодом.

Рассчитывается ОНА путем произведения вычитаемых временных разниц и ставки налога на прибыль.

На практике ОНА может образоваться из-за переплаты налога на прибыль в бюджет.

Отложенное налоговое обязательство представляет собой часть отложенного налога на прибыль, которая увеличивает налог на прибыль, подлежащий уплате бюджет в периоде, который следует за отчетным.

Рассчитывается ОНО путем произведения налогооблагаемых временных разниц и ставки налога на прибыль.

На практике ОНО может образоваться, к примеру, когда величина накопленной амортизации в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском учете. Проводки по учету налога на прибыль, будут следующими (Табл.1):

Рисунок 3. Проводки по учету налога на прибыль

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства находят свое отражение в активе и пассиве баланса организации. ОНА в активе баланса, в разделе «Внеоборотные активы», а ОНО в пассиве баланса, в разделе «Долгосрочные обязательства».

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Учет и аудит налога на прибыль по операциям, результаты которых не включаются в чистую прибыль

Автор: Ю.Ю. Кочинев, д-р экон. наук, профессор, Высшая инженерно-экономическая школа, Санкт-Петербургский политехнический университет Петра Великого; Н.В. Неелова, канд. экон. наук, доцент, Высшая инженерно-экономическая школа, Санкт-Петербургский политехнический университет Петра Великого
Источник: Журнал “АУДИТОР” №1-2020
Опубликовано: 12 февраля 2020

Актуальность темы обусловлена переходом Российской Федерации с 2020 года к балансовому методу расчета временных разниц и отложенных налогов, в связи с чем расширяется перечень временных разниц и подлежат учету ранее не признаваемые отложенные налоги по операциям, результаты которых не включаются в чистую прибыль.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2020 г., в Российской Федерации про­изойдет переход к балансовому методу рас­чета временных разниц и отложенных налогов согласно изменениям в ПБУ 18/02 «Учет рас­четов по налогу на прибыль организаций», вне­сенным приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н. Связанные с этим корректировки при­казом Минфина России от 19.04.2019 № 61н внесены также и в форму отчета о финансовых результатах. Предстоящие изменения предъ­являют новые требования как к бухгалтерам, так и к аудиторам и поэтому требуют тщатель­ного рассмотрения, особенно в части операций, результаты которых не включаются в чистую прибыль.

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организа­ции» доходами считается «увеличение эконо­мических выгод в результате поступления активов . и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой ор­ганизации, за исключением вкладов участни­ков». Расходы — это «уменьшение экономиче­ских выгод в результате выбытия активов . и (или) возникновения обязательств, приво­дящее к уменьшению капитала этой органи­зации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников» (п. 2 ПБУ 10/99 «Рас­ходы организации»).

Подавляющая часть доходов и расходов отражается на бухгалтерских счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и формирует показа­тель чистой прибыли. Но в настоящее время согласно российским стандартам учета суще­ствуют две ситуации, когда доходы и расходы, отвечающие приведенным выше определени­ям, не включаются в чистую прибыль, а при­знаются напрямую в капитале. Это относимые на добавочный капитал результаты переоцен­ки внеоборотных активов (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 21 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов») и разницы от пересчета в рубли выраженной в иностран­ной валюте стоимости активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации или в сег­менте, осуществляющем основные операции преимущественно в иностранной валюте (п. 19 и п. 19.1 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обя­зательств, стоимость которых выражена в ино­странной валюте») [1]. Данные показатели от­ражаются в отчете о финансовых результатах по строкам 2510 «Результат от переоценки вне­оборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» соответственно [2]. Кроме того, у организаций, применяющих со­гласно п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» МСФО для операций, учет кото­рых не урегулирован федеральными стандарта­ми, по строке 2520 также могут отражаться:

  • убытки от обесценения нематериальных активов в пределах сумм дооценки (п. 22 ПБУ 14/2007 и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»);
  • суммы переоценки программ с установ­ленными выплатами (МСФО (IAS) 19 «Возна­граждения работникам»);
  • эффективная часть прибылей и убытков по инструментам хеджирования при хеджи­ровании денежных потоков (МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»);
  • изменения справедливой стоимости обя­зательств из-за изменения собственного кре­дитного риска (МСФО (IFRS) 9) и др.

В МСФО доходы и расходы, не включаемые в чистую прибыль, формируют прочий сово­купный доход, в российском учете никакого специального термина для их обозначения не применяется [3]. С 2020 г. в отчет о финан­совых результатах добавлена новая строка 2530 «Налог на прибыль от операций, резуль­тат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода», отражающая расходы по налогу на прибыль по данным операциям, также отнесенные на добавочный капитал. Рассмотрим более подробно порядок форми­рования этого нового показателя.

Читать еще:  Виниловые сайдинги для облицовки дома

Напомним, что ПБУ 18/02 предусматрива­ет два способа определения величины теку­щего налога на прибыль:

  • на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете
  • на основе данных о величине текущего налога на прибыль, сформированных в на­логовой декларации по налогу на прибыль

Выбранный организацией способ закреп­ляется в ее учетной политике.

При выборе организацией первого способа определения величины текущего налога на прибыль счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обяза­тельства» корреспондируют со счетом 68 «Рас­четы по налогам и сборам». Текущий налог на прибыль формируется как сумма условно­го расхода по налогу на прибыль, постоянно­го налогового расхода (дохода) и отложенно­го налога на прибыль.

Негосударственным регулятором бухгал­терского учета (Фондом «НРБУ «БМЦ») ука­зано, что в связи с изменением метода рас­чета временных разниц и отложенных налогов в ПБУ 18/02 более предпочтительным явля­ется второй способ составления проводок по текущему и отложенному налогу. Согласно Рекомендации Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» Фонда «НРБУ «БМЦ» этот способ состоит в следующем.

Текущий налог (строка 2411) определяется в соответствии с Налоговым кодексом (при отсутствии специфических обстоятельств в со­ответствии с налоговой декларацией по налогу на прибыль) как налог на прибыль для целей налогообложения и отражается проводкой:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Теку­щий налог» — К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счета же 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обяза­тельства» корреспондируют со счетами:

  • 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Отло­женный налог» при формировании отложен­ного налога по операциям, результаты которых включаются в чистую прибыль (изменение отложенных налоговых активов (ОНА) и обя¬зательств (ОНО) при возникновении и по-гашении временных разниц, включая списание ОНА и ОНО при выбытии объекта, с которым они связаны; корректировку величин ОНА и ОНО из-за исправления несущественных ошибок прошлых лет; пересчет величин ОНА и ОНО при изменении ставки налога; при¬знание и прекращение признания ОНА при изменении вероятности получения в будущем налогооблагаемой прибыли) (строка 2412);
  • 83 «Добавочный капитал» при отражении доходов (расходов) по налогу на прибыль в ре­зультате операций, не включаемых в чистую прибыль (изменение ОНА и ОНО при воз­никновении и погашении соответствующих временных разни, при изменении ставки налога) (строка 2530);
  • 84 «Нераспределенная прибыль», 83 «До­бавочный капитал» при ретроспективных пересчетах величин ОНА и ОНО из-за изме­нения учетной политики или исправления существенных ошибок прошлых лет.

Рассмотрим формирование и отражение в отчетности налога на прибыль от переоцен­ки внеоборотных активов. В бухгалтерском учете коммерческие организации имеют право переоценивать на конец отчетного года группы нематериальных активов, имеющих активный рынок (п. 17 ПБУ 14/2007), и основных средств (п. 15 ПБУ 6/01).

Для целей налогообложения прибыли ре­зультаты произведенных переоценок не учи­тываются в качестве доходов (расходов) и не корректируют стоимость амортизируемо­го имущества (ст. 257 Налогового Кодекса РФ).

В результате переоценки внеоборотного актива образуется временная разница между его балансовой стоимостью и стоимостью, принимаемой для целей налогообложения (п.п. 8, 11 ПБУ 18/02).

Появление вычитаемых (налогооблагаемых) временных разниц приводит к изменению ОНА или ОНО в размере произведения воз­никшей (погашенной) за отчетный период временной разницы на ставку налога на при­быль, действующую на отчетную дату (п. 14, 15 ПБУ 18/02) [4]. Таким образом, изменение ОНО и ОНА признается только на конец от­четного периода (годового или промежуточ­ного). Отложенные налоговые активы при­знаются только при существовании вероят­ности получения в будущем достаточной на­логооблагаемой прибыли (п. 14 ПБУ 18/02).

Изменение ОНА и ОНО за период отно­сится в качестве доходов (расходов) по отло­женному налогу на счет 99 «Прибыли и убытки» и отражается по строке 2412 «От­ложенный налог на прибыль», кроме измене­ний в результате операций, не включаемых в чистую прибыль (п. 20 ПБУ 18/02).

Результат переоценки активов, отнесенный на добавочный капитал, представляется по строке 2510, а связанное с ним изменение ОНА и ОНО, также отнесенное на добавочный капитал, отражается по строке 2530.

Кроме отчета о финансовых результатах переоценка внеоборотных активов, отнесенная на капитал, отражается в отчете об изменениях капитала по статье «Переоценка имущества» (строка 3312 — при увеличении капитала, 3322 — при уменьшении капитала). Полагаем, что здесь дооценка и уценка активов должны отражаться свернуто за вычетом соответствующих расходов (доходов) по отложенному налогу.

В дальнейшем при начислении амортизации временная разница, вызванная переоценкой актива, сокращается, и признанные при пере­оценке ОНА и ОНО уменьшаются с отнесе­нием на прибыли и убытки.

При выбытии актива оставшиеся по нему ОНА и ОНО также относятся на прибыли и убытки, а остаток его дооценки из добавочно­го капитала списывается на нераспределенную прибыль. Списание дооценки не отвечает опре­делению доходов (расходов), а является пере­классификацией статей внутри капитала, поэто­му в отчете о финансовых результатах не отра­жается, а показывается только в отчете об из­менениях капитала (строка 3330).

Подобный подход к учету ОНА и ОНО, воз­никших в результате переоценки внеоборот­ных активов, содержится, например, и в «От­раслевом стандарте бухгалтерского учета от­ложенных налоговых обязательств и отложен­ных налоговых активов некредитными финансовыми организациями», разработанном на основе МСФО (IAS) 12 «Налоги на при­быль» и утвержденном Положением Банка России от 04.09.2015 № 490-П.

Рассмотрим пример формирования налога на прибыль от переоценки внеоборотных активов.

Пример 1. Организация 15.12.20Х1 при­няла к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 1200 тыс. руб. (в бухгалтерском и налоговом учете). Срок полезного использования 10 лет, метод амор­тизации — линейный. 31.12.20Х2 произведена дооценка с увеличением балансовой стоимо­сти на 90 тыс. руб..

Изменение балансовой и налоговой стоимости, налогооблагаемой временной разницы и ОНО по данному объекту представлено в табл. 1.

Отложенный налог на прибыль от пере­оценки объекта основных средств в сумме 18 тыс. руб. должен быть показан в нижней части отчета о финансовых результатах, фраг­мент которого приведен в табл. 2 (по услови­ям примера чистая прибыль за 20Х2 г. соста­вила 500 тыс. руб.).

На 31.12.20Х3 балансовая стоимость объ­екта составит 1040 (1170 – 130) тыс. руб., сто­имость для налогообложения — 960 (1080 — – 120) тыс. руб. Налогооблагаемая временная разница составит 80 (1040 — 960) тыс. руб., ОНО — 16 (20% от 80) тыс. руб. Уменьшение ОНО по данному объекту должно быть от­ражено в 20Х3 г. проводкой:

Д-т 77 «Отложенные налоговые обязатель­ства» — К-т 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Отложенный налог» — 2 (18 — 16) тыс. руб.

На дату выбытия объекта списывается его дооценка за вычетом расходов по отложенно­му налогу, что отражается только в отчете об изменениях капитала:

Д-т 83 «Добавочный капитал» — К-т 84 «Не­распределенная прибыль» — 72 (90 – 18) тыс. руб.

Далее рассмотрим формирование и отра­жение в отчетности налога на прибыль от пе­ресчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за пре­делами Российской Федерации.

Напомним, что учет активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за пре­делами Российской Федерации (или в сегменте, осуществляющем основные операции преиму­щественно в иностранной валюте), регулиру­ется разделом IV ПБУ 3/2006, п. 16 которого устанавливает, что с 1 января 2019 г. для со­ставления бухгалтерской отчетности органи­зации пересчет в рубли выраженной в ино­странной валюте стоимости активов и обяза­тельств, используемых для ведения деятель­ности за пределами Российской Федерации, производится по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату (то есть, пересчет в рубли немонетарных статей — вложений во внеобо­ротные активы, запасов и др. на дату соверше­ния операции не предусмотрен).

Курсовые разницы, которые возникают при этом пересчете в соответствии с порядком, установленным ПБУ 3/2006, подлежат зачис­лению в добавочный капитал организации и должны быть отражены в бухгалтерском учете отчетного периода, за который состав­ляется бухгалтерская отчетность организации.

Изменение ОНО по объекту, тыс. руб.

Стоимость для налогообложения

Налого­облагаемая временная разница

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector