Дата признания доходов и расходов при УСН

Признание расходов при УСН

Общие сведения об УСН

Порядку применения УСН посвящена глава 26.3 НК РФ . Чтобы получить право на ее применение, необходимо соблюдение следующих условий:

• годовая выручка — не более 150 млн руб.;
• остаточная стоимость основных средств — не более 150 млн руб.;
• численность сотрудников — не более 100 человек;
• доля участия в других организациях не должна превышать 25%;
• отсутствие филиалов.

Система предполагает возможность выбора их двух баз налогообложения:

Налогоплательщик вправе выбрать одну из них. От выбора зависит признание доходов при УСН, порядок признания затрат, а также применяемые ставки налога.

Упрощенная система налогообложения «доходы – расходы»

При формировании облагаемой базы «доходы – расходы» применяется ставка 15%. Ее могут понизить региональные власти в пределах от 5 до 15%. Или установить дифференцированную ставку для различных категорий налогоплательщиков. Например, в Санкт-Петербурге для всех налогоплательщиков, применяющих УСН «доходы – расходы», налоговая ставка составляет 7%.

Расчет налога к уплате производится следующим образом:

Особенностью применения этого типа упрощенной системы налогообложения является необходимость уплаты минимального налога. Составляет он 1% от полученных поступлений. Уплатить его необходимо, даже если компанией по результатам деятельности получен убыток.

Правила признания доходов

Момент признания доходов при УСН «доходы» не отличается от порядка их признания при УСН «доходы – расходы». Порядок признания доходов при УСН прописан в п. 1 ст. 346.17 НК РФ . Для упрощенной системы налогообложения применяется кассовый метод.

Дата признания доходов при УСН «доходы – расходы» — это день получения денег на банковский счет или в кассу. Если погашение задолженности или иная материальная выгода получены в виде иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, то принят к учету он должен быть в момент их поступления.

Например, при погашении задолженности покупателя за товар взаимозачетом поступление средств должно быть учтено на дату проведения зачета встречных требований.

Правила признания расходов

Затраты при упрощенной системе налогообложения признаются в соответствии с закрытым перечнем, установленным п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Для большинства затрат момент признания расходов при УСН признается как дата фактической оплаты. Но есть и исключения из этого правила.

УСН 15%: признание расходов

При постоплате — на дату оплаты.

При предоплате — когда предоплаченные товары поступят.

По мере реализации покупных товаров. Применять необходимо один из методов оценки:

• по средней стоимости;
• по стоимости каждой единицы;
• ФИФО (по стоимости первых по времени приобретения).

При постоплате — на дату оплаты.

При предоплате — когда предоплаченные услуги будут оказаны.

Если затраты на рекламу относятся к нормируемым (стоимость призов, организация стимулирующих лотерей, размещение информации в каталогах третьих лиц и др. (п. 4 ст. 264 НК РФ)), то они учитываются в пределах 1% от оплаченной выручки.

Абз. 2 п. 2 ст. 346.16.

П. 4 ст. 264 НК РФ .

Затраты на приобретение, изготовление, сооружение основных средств и НМА.

Аналогично учитываются затраты на модернизацию, дооборудование или реконструкцию ОС.

Вид расходов	Что включается	Дата признания	Основание, по которому осуществляется признание расходов при УСН
Материальные	Приобретение производственных материалов, сырья, комплектующих.	Пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Товары для перепродажи	Покупные товары, которые предназначены для последующей реализации и не будут использоваться в производственной или хозяйственной деятельности.	Пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Заработная плата	Оплата труда исходя из оклада, тарифной ставки, премии, надбавки и др.	День выплаты зарплаты.	Пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
НДФЛ	Удержанный у сотрудников (и иных физлиц) подоходный налог.	Дата перечисления.	Пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Страховые взносы	Исчисленные с начисленной оплаты труда взносы на соцстрахование.	Дата перечисления.	Пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Услуги третьих лиц	Аренда, коммунальные платежи, информационные, консультационные и юридические услуги, услуги по сертификации, ремонту, почтовые и др.	Пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Проценты за пользование заемными средствами	Начисленные банком или иным займодавцем проценты по договорам кредита (займа).	Дата перечисления задолженности по процентам.	Пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Командировочные	Затраты на проезд и проживание сотрудников в служебных поездках.	Дата перечисления.	П. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Реклама	Реклама в СМИ, наружная реклама (баннеры, витрины), участие в выставках, печатная рекламная продукция (брошюры, каталоги, листовки).
Поступление основных средств и НМА	Полностью в год оплаты и ввода в эксплуатацию. В течение года затраты списываются равными частями на конец каждого квартала.	Пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Какие расходы нельзя признать

Несмотря на то, что перечень принимаемых затрат, поименованный в ст. 346.16, включает все основные издержки, которые возникают при ведении предпринимательской деятельности, некоторые платежи принять к учету будет нельзя:

• представительские расходы, которые имеет право принимать к учету налогоплательщик на ОСН, упрощенщик учесть не сможет;
• суммы авансов, перечисленных поставщикам за товары, работы и услуги, которые будут получены в будущем. Эти платежи можно будет учесть только после поступления товаров, работ и услуг;
• НДС, который плательщик УСН выделил в счетах-фактурах, выставленных покупателям, и уплатил в бюджет;
• сам упрощенный налог.

Минфин в своих разъяснениях подчеркивает, что перечень принимаемых затрат при УСН является закрытым. Иные затраты учесть не получится (Письмо от 23.03.2017 № 03-11-11/16982).

Порядок признания доходов и расходов при УСН в 2020 году

Применение УСН требует грамотного учета доходов, а если выбран объект налогообложения «доходы минус расходы», то необходимо еще учитывать и расходы.

О выборе объекта налогообложения подробно написано здесь.

В данной статье остановимся подробнее на особенностях признания доходов и расходов при упрощенном режиме налогообложения.

Порядок признания доходов при УСН

Необходимость учитывать доходы встает абсолютно перед всеми организациями и ИП, выбравшими в качестве налогового режима – УСН.

Порядок признания доходов прописан в п.1 ст.346.17 НК РФ.

Согласно этому пункту, доходы признаются таковыми в момент их получения на расчетный счет, в кассу или иным способом (то есть не дата совершения операции, в результате которой получен доход, а именно поступление денег по этой операции). Данный метод называется кассовый.

Например, если товар отгружен покупателю 25 декабря 2014 года, а деньги за него от покупателя получены 10 января 2015 года, то считается, что доход получен 10 января 2015 года и относится к первому кварталу 2015 года.

Кассовый метод очень прост в использовании и удобен.

Например, при общей системе налогообложения чаще всего доходы признаются таковыми в том отчетном периоде, когда была проведена операция, в результате которой он получен. То есть товар может быть отгружен в одном отчетном периоде и нужно заплатить налог на прибыль, но при этом сама прибыль в денежном выражении еще может быть не получена налогоплательщиком. Это иногда доставляется некоторые неудобства организациям.

Кассовый метод избавлен от этого недостатка. Товар может быть отгружен в любом отчетном периоде (оказаны услуги, выполнены работы), а налог с дохода нужно будет заплатить только после того, как будут получены деньги (или другой эквивалент) от покупателя.

Обратите внимание, если организация переходит на УСН с других налоговых режимов, на которых применялся не кассовый метод, то возникают некоторые особенности признания доходов и расходов, которые нужно обязательно учесть, как это сделать правильно – читайте здесь.

Подведем итог, при УСН датой признания доходов считается день поступления денежных средств (имущества, имущественных прав, оплаты задолженностей) налогоплательщику.

П.1 ст.346.17 НК РФ, а также отдельные письма Минфина определяют также даты признания доходов в некоторых частных случаях:

1. Если покупатель оплачивает товар (услуги, работы) векселем, то дата признания дохода – дата оплаты векселя (поступление денег по векселю) или дата передачи полученного от покупателя векселя третьему лицу по индоссаменту.
2. Если покупатель перечислял аванс в счет будущих поставок (оказания услуг, выполнения работ) и по определенным причинам аванс возвращается обратно покупателю, то доходы налогоплательщика УСН уменьшаются на сумму возврата в том отчетном периоде, в котором был произведен возврат аванса.
3. Если покупатель перечисляет аванс, то дата признания – день поступления денег.
4. Если доход получен через автоматы самообслуживания, то – день поступления средств в автомат.
5. Если производится взаимное двустороннее погашение задолженностей с помощью оформления акта взаимозачета, то – дата, указанная в этом акте.
6. Если организация на УСН принимает платежи от физических лиц через платежных агентов, то доходы признаются в день получения денег платежным агентом от физического лица.

П.1 ст.346.17 НК РФ также оговаривает порядок учета в составе доходов полученной финансовой помощи от государства на содействие самозанятости безработных граждан, субсидий на развитие малого предпринимательства.

Шестой абзац указанного пункта гласит, что полученные от государства субсидии на развитие малого предпринимательства включаются в состав доходов пропорционально расходам, которые фактически были осуществлены за счет этих субсидий, в течение двух налоговых периодов. Если по окончании двух налоговых периодов полученная сумма субсидий превысит признанные расходы, осуществленные на эти субсидии, то в третьем налоговом периоде в состав доходов в полном объеме включается разница между полученной суммой финансовой поддержки и произведенными расходами.

Аналогичный способ признания доходов, полученных в виде выплат на содействие самозанятости безработных граждан, прописан в четвертом абзаце указанного пункта. Только доходы признаются в сумме фактически понесенных расходов в течение трех налоговых периодов. Если за три налоговых периода полученная финансовая помощью не будет полностью учтена в составе доходов, то оставшаяся не учтенная сумма полностью включается в состав доходов в четвертом налоговом периоде.

Указанные выше способы учета полученной финансовой помощи и субсидий в составе доходов применяется в отношении организаций и ИП, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы» или «доходы» при условии, что они учитывают подобные выплаты.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Порядок признания расходов при УСН

Перед необходимостью вести налоговый учет расходов встают только те организации и ИП, которые при переходе на УСН выбрали объект налогообложения “доходы минус расходы”.

То есть организации и ИП, выбравшие налогооблагаемым объектом доходы, не обязаны вести учет расходов и отражать их в Книге учета доходов и расходов, не нужно собирать в целях налогового учета документы, подтверждающие произведенные расходы.

Обратите внимание, учет расходов и их документальное подтверждение не требуется в целях налогообложения (в налоговом учете), но бухгалтерский учет с начала 2013 года должны вести все организации на УСН. Индивидуальные предприниматели освобождены пока от ведения бухучета. Организации же должны учитывать в бухгалтерском учете и доходы и расходы, иметь их документальное подтверждение.

Датой признания расходов в налоговом учете является день их фактической оплаты, то есть так же, как и в отношении доходов, применяется кассовый метод.

Дата получения дохода

Датой получения дохода является дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу для исчисления и уплаты в бюджет налогов.

В бухгалтерском учете дата получения дохода признается на дату перехода права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от организации к покупателю или на дату, когда работа принята заказчиком (услуга оказана).

В налоговом учете используются два метода учета доходов: метод начисления и кассовый метод.

При применении метода начисления в налоговом учете доход признается на дату перехода права собственности на товары от организации к покупателю, на дату выполнения работ или оказания услуг. При применении кассового метода в налоговом учете доход признается на дату получения денежных средств от покупателя товара, работ, услуг.

Метод начисления

Особенность метода начисления заключается в том, что доходы в налоговую базу по прибыли необходимо включать в том периоде, в котором они возникают по документам, обосновывающим их возникновение, независимо от фактической оплаты (или передачи имущества в качестве нее). Условия отражения доходов по методу начисления содержит ст. 271 НК РФ.

Доходы от реализации могут быть признаны на дату:

акта приемки-передачи – для недвижимых объектов (абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ);

составленного комиссионером (агентом) отчета или извещения – по посредническим сделкам (абз. 1 п. 3 ст. 271 НК РФ);

выполнения обязательства по передаче ценных бумаг; зачисления денежных средств от частичного погашения номинальной стоимости бумаг – по ценным бумагам (абз. 3 п. 3 ст. 271 НК РФ).

Отражение в учете операций по реализации товара при методе начисления

Договорная стоимость реализуемого товара составляет 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Фактическая себестоимость этого товара равна 177 000 руб. (что соответствует стоимости его приобретения по данным налогового учета). Товар передан покупателю в марте, а плата за него получена в апреле. Организация применяет в налоговом учете метод начисления.

Чтобы правильно отразить в учете операции по реализации товара покупателю необходимо обратить внимание на следующие моменты:

Бухгалтерский учет

Выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности организации в размере их договорной стоимости на дату перехода права собственности на товары от организации к покупателю (п. п. 5, 6, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

При этом фактическая себестоимость этих товаров списывается в себестоимость продаж (п. п. 5, 7, 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 “Продажи”, субсчет 90-1 “Выручка”, в корреспонденции с дебетом счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Фактическая себестоимость реализованных товаров списывается со счета 41 “Товары” в дебет счета 90, субсчет 90-2 “Себестоимость продаж” (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ в размере договорной стоимости (без учета НДС) на дату отгрузки товаров покупателю (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Организация обязана предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС.

Соответственно, не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров на всю стоимость отгруженных товаров составляется счет-фактура (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Сумма выручки (без НДС) учитывается в налоговом учете в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Данный доход уменьшается на расходы, связанные с приобретением товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При применении метода начисления в налоговом учете доход признается на дату перехода права собственности на товары от организации к покупателю, т.е. в данном случае в марте (п. 3 ст. 271 НК РФ). Расходы в виде стоимости приобретения товаров признаются в месяце их реализации, т.е. также в марте (п. 1 ст. 272 НК РФ).

С учетом вышеизложенного, в учете организации реализацию товара следует отразить следующим образом:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
В марте
Отражена выручка от реализации товаров	62	90-1	236 000	Договор поставки, Товарная накладная
Начислен НДС	90-3	68/ “Расчеты по НДС”	36 000	Счет-фактура
Списана фактическая себестоимость реализованных товаров	90-2	41	177 000	Бухгалтерская справка
В апреле
Поступили денежные средства от покупателя	51	62	236 000	Выписка банка по расчетному счету

Кассовый метод

Кассовый метод характеризуется тем, что доходы отражаются на момент, когда денежные средства зачислены на расчетные счета (поступили в кассу) или было получено имущество, выступающее в качестве платы (ст. 273 НК РФ). Расходы необходимо учитывать тогда, когда была произведена их фактическая оплата.

Таким образом, при кассовом методе все доходы учитываются в день поступления денежных средств на счет организации или в кассу предприятия. Это касается и авансов. Полученные денежные средства включаются в налогооблагаемый доход на дату получения этих средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Отметим, что кассовый метод применяют организации на упрощенной системе налогообложения.

При кассовом методе есть ряд особенностей учета дохода:

Доход и взаимозачет

При взаимозачете доход признается на дату проведения зачета. При этом:

в доходы включается сумма задолженности покупателя (заказчика), погашенная зачетом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ);

приобретенные товары (работы, услуги), обязательство по оплате которых прекращено зачетом, признаются оплаченными (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, их стоимость может быть учтена в расходах. Если купленные товары предназначены для перепродажи, то их стоимость признается в расходах только после отгрузки покупателю.

Проводка на дату проведения зачета будет такой:

Дебет счета 60 – Кредит счета 62Отражен зачет взаимных требований

Что не учитывается в доходах при кассовом методе

Не учитываются в доходах (п. 1.1 ст. 346.15, п. 8 ст. 346.18 НК РФ):

займы и другие поступления, указанные в ст. 251 НК РФ;

возвращенные организации авансы (Письмо Минфина от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195).

Отражение в учете операций по реализации товара при кассовом методе

Договорная стоимость реализуемого товара составляет 236 000 руб. Фактическая себестоимость этого товара равна 177 000 руб. (что соответствует стоимости его приобретения по данным налогового учета). Товар передан покупателю в марте, а плата за него получена в апреле. Организация применяет в налоговом учете кассовый метод.

Чтобы правильно отразить в учете операции по реализации товара покупателю необходимо обратить внимание на следующие моменты:

Бухгалтерский учет

Выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности организации в размере их договорной стоимости на дату перехода права собственности на товары от организации к покупателю (п. п. 5, 6, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

При этом фактическая себестоимость этих товаров списывается в себестоимость продаж (п. п. 5, 7, 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 “Продажи”, субсчет 90-1 “Выручка”, в корреспонденции с дебетом счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Фактическая себестоимость реализованных товаров списывается со счета 41 “Товары” в дебет счета 90, субсчет 90-2 “Себестоимость продаж” (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Единый налог при применении УСН

Сумма выручки учитывается в налоговом учете в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Данный доход уменьшается на расходы, связанные с приобретением товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При применении кассового метода в налоговом учете доход признается на дату получения денежных средств от покупателя (в апреле) (п. 2 ст. 273 НК РФ), а расходы в виде стоимости приобретения товаров признаются после их реализации при условии получения оплаты от покупателя, т.е. также в апреле (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В рассматриваемой ситуации при применении кассового метода доход от реализации товаров признается в бухгалтерском и налоговом учете в разные периоды.

Соответственно, в учете организации возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) (в сумме договорной стоимости товаров) и отложенное налоговое обязательство (ОНО), которые погашаются при поступлении денежных средств от покупателя (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Кроме этого, при применении кассового метода расходы в виде стоимости приобретения товаров признаются также в разные периоды в бухгалтерском и налоговом учете.

Соответственно, в учете организации в марте образуются вычитаемая временная разница (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). При этом на дату поступления денежных средств от покупателя указанные ВВР и ОНА погашаются (п. 17 ПБУ 18/02).

С учетом вышеизложенного, в учете организации реализацию товара следует отразить следующим образом:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
В марте
Отражена выручка от реализации товаров	62	90-1	236 000	Договор поставки, Товарная накладная
Списана фактическая себестоимость реализованных товаров	90-2	41	177 000	Бухгалтерская справка
Отражено ОНО (236 000 x 20%)	68/ “Расчеты по налогу на прибыль”	77	47 200	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен ОНА (177 000 x 20%)	09	68/ “Расчеты по налогу на прибыль”	35 400	Бухгалтерская справка-расчет
В апреле
Поступили денежные средства от покупателя	51	62	236 000	Выписка банка по расчетному счету
Погашено ОНО	77	68/ “Расчеты по налогу на прибыль”	47 200	Бухгалтерская справка
Погашен ОНА	68/ “Расчеты по налогу на прибыль”	09	35 400	Бухгалтерская справка

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Признание расходов при УСН «Доходы минус расходы» 2019

priznanie_rashodov_pri_usn_dohody_minus_rashody.jpg

Похожие публикации

Компании и ИП, работающие на спецрежиме УСН «Доходы минус расходы», т.е. уплачивающие единый налог с разницы между доходными поступлениями и понесенными тратами, обязаны следовать требованиям налогового законодательства, которым установлен перечень затрат, учитываемых при расчете налога. Иными словами, не все расходы могут быть признаны в качестве затрат «упрощенца» даже при условии их безукоризненного документального оформления. Напомним о действующих в 2019 году правилах признания доходов и расходов при УСН «Доходы минус расходы» которыми необходимо руководствоваться при исчислении налога.

Признание доходов

Все доходы и траты фиксируются «упрощенцем» в книге учета доходов и расходов (КУДиР). На основе этих данных определяют размер налогового платежа. К доходам компании ст. 249 и 250 НК РФ относят все поступления от продаж и внереализационные доходы. Порядок их признания регулирует ст. 346.15 НК РФ. Применяется при этом кассовый метод учета, т. е. датой доходных поступлений считается день их фактического оприходования, поступления в кассу или на счет, дата погашения задолженности (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Признание расходов при УСН «Доходы минус расходы» в 2019 году

Список признаваемых расходов, учитываемых в расчете налога, представлен в ст. 346.16 НК РФ. Перечень этот закрыт, т. е. учитывать можно только означенные в нем затраты, и они должны быть документально обоснованными. В этот реестр включены в т.ч. расходы на:

покупку (возведение, изготовление), модернизацию (достройку) или ремонт ОС;

оплату услуг по технической инвентаризации и кадастра в учете объектов недвижимости;

создание, приобретение НМА;

приобретение прав на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, а также их использование;

патентование, оплату услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности;

исследования и НИОКР;

покупку материалов, производственного сырья, товаров для перепродажи;

покупку канцтоваров и оплату услуг связи;

оплату труда персонала и страховых отчислений;

рекламу продаваемых или производимых товаров;

НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

уплату налогов и сборов (кроме единого налога при УСН и уплаченного в бюджет НДС, выделенного «упрощенцем» в выставляемых счетах-фактурах);

выплату агентских и комиссионных вознаграждений;

услуги гарантийного ремонта и ТО;

подтверждение соответствия выпускаемых продуктов или производственных процессов требованиям установленным регламентам, стандартам либо условиям заключенных соглашений;

оплату экспертных услуг, обследований, выдачи заключений для приобретения лицензий;

бухгалтерские, аудиторские, юридические услуги;

обязательное страхование персонала, ответственности и имущества;

проценты, уплачиваемые за пользование чужими денежными средствами;

оплату судебных и арбитражных издержек.

Понесенные траты, не включенные в перечень ст. 346.16 «упрощенец» учесть в расчете налога не вправе. Например, нельзя признать затратами штрафы, уплаченные контрагенту согласно заключенным хоздоговорам, оплату информационных услуг, работ в порядке аутсорсинга, добровольное страхование имущества или сотрудников и т.п.

Особенности признания некоторых расходов

Существуют особые правила признания расходов при УСН в учете стоимости ОС и товаров для перепродажи.

Так, стоимость перепродаваемых товаров учитывают в расходах только после их реализации. Например, в марте 2019 компанией закуплено 200 единиц товара для последующей продажи. Непосредственно в марте продано 50 единиц, следовательно, стоимость закупки этих 50 единиц будет внесена в КУДиР в марте и учтена при расчете авансового платежа по налогу за 1 квартал 2019, остальные закупочные затраты можно списать лишь после продажи товара в следующих отчетных периодах.

Затраты по приобретению ОС списываются равными долями поквартально на протяжении того календарного года, в котором объект введен в эксплуатацию. Т.е. расходы не могут быть учтены только по факту оплаты за объект ОС – необходим его ввод в работу (эксплуатацию).

Например, если приобретенное и оплаченное в ноябре 2018 оборудование введено в строй в январе 2019, то расходы по его покупке будут равномерно распределены и списаны в каждом квартале 2019 года. Если же оборудование введено в работу сразу после покупки в ноябре 2018, то вся сумма затрат будет учтена в 4-м квартале 2018.

Признание материальных расходов при УСН «Доходы минус расходы» также имеет свои нюансы. В ст. 346.16 НК РФ законодатель ссылается на ст. 254 НК РФ, где приведен открытый перечень затрат, которые могут быть признаны при расчете налога. В этой связи предприятиям лучше закрепить в учетной политике список принимаемых в расчет материальных расходов.

Признание расходов при УСН 15% при исчислении налога

Базу для исчисления налога по УСН «Доходы минус расходы» формируют с учетом перечисленных затрат, которые вычитают из величины поступивших за отчетный квартал доходов, а размер «упрощенного» налога вычисляют произведением полученной суммы на 15%. По этому алгоритму рассчитывают авансовые платежи за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев, а также налог за год.

Как это происходит на практике, покажем на примере расчета авансового платежа по налогу ООО «Леон» за 1 квартал 2019:

Показатели

Статья

Сумма

Включается ли в расчет налога

Какие доходы признаются (учитываются) при УСНО?

Выручка по УСН 2019–2020 годов

Одним из основных требований относительно возможности использования УСН фирмой или ИП является установленный предел уровня годового дохода, который не должен превышать 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Порядок учета доходов при УСН определяется ст. 346.15, 346.17 НК РФ. В отношении их состава п. 1 ст. 346.15 отсылает к пп. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Согласно тексту этих пунктов объем доходов при УСН образует сумма доходов:

• от реализации;
• внереализационных;
• от безвозмездно полученного имущества или прав на него.

В доходы не включают поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

Выручка складывается из продажи (подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ):

• изготовленных изделий;
• выполненных работ или услуг;
• ранее купленных товаров;
• прав на имущество.

В случае посреднической деятельности доходом будет комиссионное или другое вознаграждение (см., например, письмо Минфина России от 18.04.2018 № 03-11-11/25816).

Для УСН учет доходов производят по кассовому методу (ст. 346.17 НК РФ), что предполагает фактическое поступление денег на расчетный счет/ в кассу, а также получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, погашение задолженности (оплаты) иным способом.

Внереализационные доходы на упрощенке

К таким доходам относят, например, полученные (ст. 250 НК РФ):

• от сдачи имущества в аренду;
• от передачи в пользование прав на интеллектуальную собственность;
• в виде процентов по договорам займа или банковских вкладов;
• при безвозмездном получении имущества;

Если упрощенец получил для своей предпринимательской деятельности в безвозмездное пользование имущество, например недвижимость или транспортное средство, возникает ли доход? Если да, то в каком порядке определить его размер? Эксперты системы К+ дали подробные указания по этой ситуации, основанные на разъяснениях чиновников и судов. Получите пробный бесплатный доступ к К+ и изучите авторитетное мнение.

• в виде штрафов от контрагентов за нарушение условий договора, включая полученное возмещение судебных расходов;
• как доход прошлых лет;
• в виде излишков, выявленных при инвентаризации (как их учитывать, подробнее см.здесь);
• при списании кредиторской задолженности;
• от участия в других организациях;
• как курсовые разницы;
• в качестве компенсации за самостоятельный снос самостроя и др.

Подробнее о составе внереализационных доходов читайте в этом материале.

Рассмотрим некоторые примеры из вышеприведенного перечня.

Аренда

При сдаче имущества в аренду у «упрощенца» могут иметь место не только доходы в виде арендной платы, но и поступления:

• в виде платежей арендатора по коммунальным услугам, приходящимся на сданное в аренду имущество (письма Минфина от 18.04.2018 № 03-11-11/25816, от 22.05.2017 № 03-11-06/2/31137, от 04.09.2013 № 03-11-11/36391);
• в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, сделанных арендатором без согласия арендодателя (письмо Минфина от 09.09.2013 № 03-11-06/2/36986).

Арендодатель может учитывать у себя в расходах затраты на содержание имущества, сдаваемого в аренду. Подробнее об этом — в статье «Может ли арендодатель учесть для УСН расходы на содержание объекта аренды?».

Кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность может быть списана по истечении срока исковой давности. Тогда эти суммы признают доходом. Это допускается, если они не подпадают под требования подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883).

Штрафы

Контрагенты при нарушении условий заключенных договоров оплачивают штрафы. Эти суммы также включают в доходы при их зачислении на расчетный счет или в кассу.

Начисленные контрагентам по суду суммы не учитывают в доходах до их уплаты (письмо Минфина от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984). Если было принято решение суда о возмещении ущерба упрощенцу, то доход у него появится не после вынесения данного решения, а при зачислении денег на расчетный счет или в кассу.

Порядок признания доходов при УСН

При УСН доходы признаются (ст. 346.17 НК РФ) на момент:

• получения оплаты от покупателя на расчетный счет или в кассу;

• поступления (безвозмездного или в качестве оплаты) имущества (или прав на него), работ, услуг;
• получения авансов в счет последующей передачи товара;
• оплаты векселем;
• оплаты чеком;
• оплаты через электронные платежные системы.

День поступления денег является датой для учета поступившего дохода. Причем не важно, произведена отгрузка товара, выполнена работа или нет. Поступлением может быть оплата и задолженности, и аванса.

Доходом также признается взаимозачет задолженностей организаций между собой на сумму погашенного обязательства (письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-11-06/2/39230).

При оплате товара векселем дата получения дохода будет зависеть от способа его реализации. При сдаче векселя на оплату в банк поступление денег на расчетный счет фирмы будет считаться днем получения дохода.

Векселем можно также рассчитаться с другим поставщиком. При этом в векселе заполняется передаточная подпись (индоссамент), т е. право на вексель переходит к другому лицу. Дата передачи векселя будет днем получения по нему дохода (см. письмо Минфина РФ от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9917).

Если же организация на УСН получила от покупателя чек в счет оплаты, она может засчитать доход по нему при выполнении следующих условий:

• зачисление денег на счет продавца при сдаче чека в банк;
• получение наличных по чеку;
• передача чека третьему лицу.

Датой получения дохода по чеку будет день поступления денег на расчетный счет или в кассу. При передаче чека по акту третьему лицу днем зачисления дохода будет дата оформленного акта передачи.

При проведении оплаты через электронные платежные системы (п. 10 ст. 7 закона «О национальной платежной системе» от 27.06.2011 № 161-ФЗ) датой платежа считается одновременное выполнение действий оператора системы:

• принятие электронных денежных средств у клиента;
• уменьшение остатков на его счете;
• увеличение их на счете получателя на эту же сумму.

Подтверждающим документом при этом является выписка или сообщение оператора платежной системы.

Рассмотрим способ оплаты через банкоматы. Если управляющая жилищная компания (УЖК) на УСН производит сбор платы за коммунальные услуги, то оплата за них может производиться через банкоматы. В этом случае УЖК заключает договор с платежным агентом о приеме платежей и последующем их зачислении на расчетный счет УЖК за вознаграждение. Датой получения доходов УЖК будет день поступления денег от физического лица платежному агенту (п. 3 ст. 3 закона «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» от 03.06.2009 № 103-ФЗ,). Определить эту дату возможно на основе составленного платежным агентом реестра платежей.

Примеры доходов при УСНО

Итак, при УСНО доходы и расходы подсчитываются по кассовому методу. Поступающие на расчетный счет или в кассу деньги считаются доходом.

Отдельные примеры доходов, учитываемых при УСН, приведены выше. Кроме того, доходы, учитываемые при УСН, могут возникнуть и в других ситуациях.

1. Организация, применяющая УСН, возвращает ранее полученный заем своим имуществом. При передаче имущества к кредитору переходит право собственности на него, а следовательно, у должника возникает доход от реализации этого имущества. Этот доход учитывается при исчислении налоговой базы по УСН (ст. 409 ГК РФ, ст. 38, п. 1 ст. 39, ст. 248, 249, 346.15 НК РФ, письмо Минфина РФ от 28.06.2016 № 03-11-11/37751).
2. «Упрощенец» в соответствии с утвержденной государством программой содействия самозанятости безработных граждан и стимулирования создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан, получает выплаты из бюджета. Полученные выплаты должны быть отражены в доходах, но не в день поступления на расчетный счет, а на дату, когда полученная сумма будет израсходована в соответствии условиями получения бюджетных средств. Доходы от полученных выплат признаются в размере израсходованных сумм. Такой порядок применяется в течение 3 налоговых периодов. Если по завершении 3 периода у «упрощенца» останутся неизрасходованные суммы выплат, полученных на вышеуказанные цели, то оставшиеся суммы нужно будет включить в доход для целей исчисления УСН. Если «упрощенец» нарушит условия получения бюджетных средств, то всю сумму полученных выплат нужно будет включить в состав доходов, облагаемых упрощенным налогом (абз. 4, 5 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
3. «Упрощенец», как субъект малого предпринимательства, может получить финансовую поддержку в виде бюджетных субсидий. Полученные субсидии отражаются в составе доходов пропорционально фактически осуществленным за счет них расходам, но не более 2 налоговых периодов с даты их получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных субсидий превысит величину потраченных и признанных в расходах средств, указанную разницу следует отразить в доходах в данном налоговом периоде.

Доходы, не учитываемые при УСН

К ним относятся доходы, отраженные в ст. 251 НК РФ. В частности, это могут быть:

• полученные залог или задаток;
• имущество, принятое в качестве вклада в уставный капитал;
• денежные средства, полученные агентом для выполнения возложенного на него поручения.

При налогообложении также не учитывают поступления в виде:

• возвращенного задатка;
• денег, полученных от поставщика за возвращенный ему бракованный товар;
• денег, возвращенных из-за неправильно указанных реквизитов;
• возврата ошибочно переведенных сумм;
• средств от ФСС для возмещения расходов на пособия по нетрудоспособности и материнству;
• возврата излишне уплаченных налогов и взносов;
• возвращенного аванса.

Удобную таблицу по видам поступлений, которые, по мнению Минфина РФ, не нужно включать в налоговую базу по “упрощенному” налогу, подготовили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к К+ и изучите доводы чиновников.

Итоги

Доходами при УСН признаются доходы от реализации и внереализационные доходы, за исключением доходов, приведенных в ст. 251 НКРФ. Моментом признания доходов признается их фактическое получение. В особом порядке, описанном в п. 1 ст. 346.17 НК РФ, осуществляется признание доходов, полученных в виде бюджетных субсидий на развитие малого предпринимательства и в виде выплат из бюджета, направленных на снижение безработицы.