Декларация НДС раздельный учет
Sbertimekpk.ru

Финансовый портал

Декларация НДС раздельный учет

Составляем декларацию при раздельном учете НДС (нюансы)

Как заполнить декларацию НДС при ведении раздельного учета

Чтобы было проще ориентироваться в пояснениях, заполним декларацию по НДС на основе определенного примера.

ООО «ТрансЭксперт» занимается различными видами перевозок:

  • пассажирские:
    • общественным транспортом — не облагается НДС (подп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ);
    • воздушным транспортом внутри России (за исключением Крыма, Севастополя, а с 01.10.2018 — также Калининградской области и Дальневосточного федерального округа) — ставка НДС 10% (подп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ.
  • грузовые:
  • международного класса — ставка НДС 0% (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • внутрироссийского класса — ставка НДС 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

За 2 квартал 2020 года по данным раздельного учета НДС выведены следующие значения:

Выручка от реализации услуг (без учета НДС), руб.

Расходы, связанные с реализацией услуг (с предъявленным НДС), руб.

Расходы, связанные с реализацией услуг, по которым НДС не предъявлен продавцом, руб.

Расходы без НДС

Общественный пассажирский транспорт (не облагается)

Воздушный пассажирский транспорт (10%)

Международный грузовой транспорт (0%)

Внутрироссийский грузовой транспорт (20%)

О том, по каким правилам должен осуществляться раздельный учет НДС, читайте в нашей статье «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

Раздел 3

В разделе 3 декларации по НДС указываются суммы, относящиеся к деятельности, облагаемой НДС по ставкам 10 и 20% (абз. 2 п. 38.1 приказа ФНС «Об утверждении формы налоговой декларации по НДС…» от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

На рисунке ниже можно наглядно увидеть, как в разделе 3 декларации НДС должны быть отражены суммы, указанные в нашем примере.

Раздел 4

В разделе 4 отражаются суммы по деятельности, облагаемой по ставке 0%. Этот раздел заполняется в том квартале, когда уже полностью собран пакет документов, подтверждающий факт того, что нулевая ставка применена обоснованно (абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ). Для нашего примера перечень необходимых подтверждающих документов представлен в п. 3.1 ст. 165 НК РФ.

ВАЖНО! Срок сбора документов не должен превышать 180 дней начиная с того дня, когда на перевозочных документах появится штамп таможенного контроля (п. 9 ст. 165 НК РФ). При заполнении деклараций за периоды с 3 квартала 2016 года в строках 030 и 050 не надо отражать налог к вычету по операциям, связанным с экспортной реализацией несырьевых товаров и продажей драгметаллов фондам, банкам. Сведения по ним должны отражаться в строках 120-190 раздела 3.

Если по итогам очередного периода документы, подтверждающие нулевую ставку, не собраны, а срок сбора документов еще не превысил 180 дней, то суммы по операциям, облагаемым по ставке 0%, нигде в декларации НДС не указываются.

Предположим, что по нашему примеру оказание международных услуг по перевозке товаров и сбор полного пакета документов, дающих право на применение нулевой ставки по НДС, произведены в одном и том же периоде 2 квартале 2020 года. Тогда раздел 4 будет заполнен в следующем виде:

Более подробно о подтверждении права на нулевую ставку по НДС читайте в этом материале.

Раздел 5

Этот раздел предназначен для отражения вычетов, относящихся к деятельности, по которой можно применять нулевую ставку НДС, и в уже прошедших периодах произошло одно из событий:

  • сдан полный пакет подтверждающих документов;
  • истек 180-дневный срок предоставления документов, а подтверждающие документы налогоплательщик собрать не успел (т. е. потерял право на применение нулевой ставки).

Добавим к нашему примеру условие:

ООО «ТрансЭксперт», оказывая международные транспортные услуги, воспользовалось услугами аренды склада для кратковременного хранения перевозимого товара на сумму 12 480 руб. + НДС 2 496 руб. Документы, подтверждающие произведенные расходы, и счет-фактура по ним были получены только в 3 квартале 2020 года, т. е. после того как компания по итогам 2 квартала 2020 года уже представила в ФНС пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку.

Как будет выглядеть заполненный в таком случае раздел 5 декларации НДС за 3 квартал 2020 года, видно на рисунке ниже.


Раздел 6

Раздел 6 заполняется в том случае, если по каким-то причинам налогоплательщик не смог собрать в 180-дневный срок полный пакет документов, связанных с деятельностью, по которой могла быть применена нулевая ставка НДС. И таким образом лишился права на эту ставку.

ВАЖНО! Сведения в раздел 6 декларации НДС вносятся за тот период, в котором была осуществлена отгрузка товара (оказание услуг) (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ). Т. е. надо сдавать уточненную декларацию за период фактической отгрузки товара (оказания услуг) с доначисленным к уплате НДС.

Напоминаем, что в настоящее время (начиная с 3 квартала 2016 года) в строках 040 и 060 раздела 6 не надо вписывать суммы налога к вычету по экспортным реализациям несырьевых товаров, а также продажам драгметаллов фондам, ЦБ и банкам, осуществляемым после 01.07.2016 года.

Предположим, что в нашем примере по операциям, относящимся к международной транспортировке товаров, не был собран в 180-дневный срок необходимый пакет документов. В таком случае раздел 4 останется незаполненным. А раздел 6 будет заполнен в определенном порядке, который наглядно представлен на рисунке:


Раздел 7

Сведения по деятельности, не облагаемой НДС, вносятся в раздел 7. Разъяснения по заполнению этого раздела в наглядном виде представлены на этом рисунке:


Итоги

Раздельный учет НДС предполагает ведение учета операций, связанных с реализацией товаров, услуг в разрезе 3 групп: облагаемые НДС по ставке 10 и 20%; облагаемые по нулевой ставке и необлагаемые. При заполнении декларации НДС суммы по указанным группам операций должны быть отражены в определенных разделах. В частности, суммы по деятельности, облагаемой по ставке 10 и 20%, отражаются в разделе 3. Суммы по деятельности, облагаемой по ставке 0%, указываются в разделах 4–6. А суммы по деятельности, не облагаемой НДС, проставляются в разделе 7.

Налог к вычету по экспорту несырьевых товаров и продажам драгметаллов фондам (банкам), осуществляемым с 01.07.2016 отражается только в разделе 3, в разделах 4-6 его включать не надо.

Декларация НДС – раздельный учет

Декларация НДС – отдельный подсчет коего проводится в разрезе действий, облагаемых НАЛОГ и необлагаемых, – создается никак не только лишь согласно обычным с целью абсолютно всех налогоплательщиков разделам 1–3. К ним прибавляются и новейшие сегменты: 4–7. Об их наполнении и выйдет разговор в нашей заметке.

Как наполнить декларацию НДС присутствие ведении отдельного учета

Чтобы существовало легче разбираться в объяснениях, наполним декларацию согласно НДС в базе конкретного образца.

ООО «ТрансЭксперт» увлекается разными типами транспортировок:

  1. Пассажирские:
  • общественным автотранспортом — никак не облагается НАЛОГ (подп. 7 п. 2 ст. 149 НК Российской Федерации);
  • воздушным автотранспортом изнутри Российской федерации (из-за отчислением Крыма и Севастополя) — сумма НДС 10% (подп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: Сумма 10% согласно внутренним легким транспортировкам и груза (из-за отчислением Крыма и Севастополя), предустановленная подп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ, используется только лишь вплоть до 01.01.2020. С показанной даты сумма НДС согласно данному типу услуг станет оформлять 18% в согласовании с п. 3 ст. 164 НК РФ.

  1. Грузовые:
  • международного класса — сумма НДС 0% (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК Российской Федерации);
  • внутрироссийского класса — сумма НДС 18% (п. 3 ст. 164 НК Российской Федерации).

Раздел 3

В области 3 декларации согласно НДС указываются средства, принадлежащие к работы, облагаемой НДС согласно ставкам 10 и 18% (абз. 2 п. 38.1 указа ФНС «О утверждении фигуры налоговой декларации согласно НДС…» с 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

ВАЖНО! В декларациях из-за этапы вплоть до 2 квартала 2016 годы (включая) средства согласно работы, необлагаемой НДС и/или облагаемой согласно ставке 0% в пункт 3 отображать никак не необходимо. А смотри включая с 3 квартала 2016 в строчки 120-190 области 3 в дополнение необходимо содержать средства налога к вычету согласно операциям, сопряженным с:

экспортом продуктов (помимо сырьевых);

продажей ценных металлов отечественным фондам драгоценных металлов, Центробанку Российской Федерации и банкам (п. 10 ст. 165 НК Российской Федерации, абз. 3 п. 3 ст. 172 НК России).

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Раздел 4

В области 4 отражаются средства согласно работы, облагаемой согласно ставке 0%. Данный пункт берется в этом микрорайоне, если ранее целиком составлен комплект бумаг, удостоверяющий обстоятельство этого, то, что никакая сумма использована аргументированно (абз. 1 п. 9 ст. 167 НК Российской Федерации). С целью нашего образца список требуемых поддерживающих бумаг показан в п. 3.1 ст. 165 НК Российской Федерации.

ВАЖНО! Период созыва бумаг никак не обязан быть выше 180 суток включая с этого дня, если в перевозочных бумагах возникнет печать таможенного контролирования (п. 9 ст. 165 НК Российской Федерации). Присутствие наполнении деклараций из-за этапы с 3 квартала 2016 годы в строчках 030 и 050 никак не необходимо отображать пошлина к вычету согласно операциям, сопряженным с вывозной реализацией несырьевых продуктов и реализацией драгоценных металлов фондам, банкам. Данные согласно ним обязаны отображаться в строчках 120-190 области 3.

Вид деятельности Выручка от реализации услуг (без учета НДС), руб. Расходы, связанные с реализацией услуг (с предъявленным НДС), руб. Расходы, связанные с реализацией услуг (с предъявленным НДС), руб. Расходы, связанные с реализацией услуг, по которым НДС не предъявлен продавцом, руб.
Расходы без НДС НДС
1 2 3 4
Общественный пассажирский транспорт (не облагается) 375 920,00 248 060,00 44 650,80 10 540,00
Воздушный пассажирский транспорт (10%) 895 540,00 684 670,00 123 240,60 15 940,00
Международный грузовой транспорт (0%) 984 930,00 712 340,00 128 221,20 25 720,00
Внутрироссийский грузовой транспорт (18%) 795 610,00 594 090,00 106 936,20 20 670,00
Итого 3052 000,00 2 239 160,00 403 048,80 72 870,00

Если согласно результатам следующего этапа бумаги, доказывающие никакую ставку, никак не подобраны, а период созыва бумаг ещё никак не перевалил 180 суток, в таком случае средства согласно операциям, облагаемым согласно ставке 0%, где бы то ни было в декларации НДС никак не указываются.

Читать еще:  Ошибка в ОКТМО в платежном поручении в ИФНС

Предположим, то что согласно нашему образцу предоставление интернациональных услуг согласно транспортировке продуктов и получение абсолютного пакета бумаг, предоставляющих возможность в использование нулевой ставки согласно НДС, сделаны в 1 и этом ведь этапе — 3 квартале 2017 годы.

Раздел 5

Данный пункт специализирован с целью отображения минусов, имеющих отношение к работы, согласно каковой возможно использовать никакую ставку НДС, и в ранее минувших этапах случилось один с происшествий:

  1. сдан целый комплект поддерживающих бумаг;
  2. истек 180-дневный период предоставления бумаг, а доказывающие бумаги плательщик составить никак не смог (т. е. лишился возможность в использование нулевый ставки).

Добавим к нашему образцу требование:

ООО «ТрансЭксперт», проявляя интернациональные автотранспортные обслуживание, использовало предложениями аренды базы с целью временного сохранения возимого продукта в необходимую сумму 12 480 руб. + НДС 2 246,4 руб. Бумаги, доказывающие выполненные затраты, и результат-своеобразие согласно ним существовали заработаны только лишь в 4 микрорайоне 2017 годы, т. е. уже после этого равно как фирма согласно результатам 3 квартала 2017 годы ранее презентовала в ФНС комплект бумаг, поддерживающих возможность в никакую ставку.

Как станет смотреться наполненный в этом случае пункт 5 декларации НДС из-за 4 участок 2017 годы, очевидно в рисунке далее.

Раздел 6

Раздел 6 берется в этом случае, в случае если согласно каковыми в таком случае обстоятельствам плательщик никак не сумел составить в 180-дневный период целый комплект бумаг, сопряженных с работой, согласно каковой имела возможность являться использована никакая сумма НДС. И подобным способом потерял полномочия в данную ставку.

ВАЖНО! Сведения в раздел 6 декларации НДС записываются из-за этот промежуток, в коем существовала совершена отгрузка продукта (предоставление услуг) (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК России). Т. е. необходимо отвечать исправленную декларацию из-за промежуток подлинной отгрузки продукта (предложения услуг) с доначисленным к уплате НДС.

Напоминаем, то что включая с 3 квартала 2016 годы в строчках 040 и 060 области 6 никак не необходимо вносить средства налога к вычету согласно вывозной реализациям несырьевых продуктов, а кроме того торговлям драгоценных металлов фондам, ЦБ и банкам, исполняемым уже после 01.07.2016 годы.

Предположим, то, что в нашем случае согласно операциям, имеющим отношение к интернациональной перевозке продуктов, никак не был составлен в 180-дневный период нужный комплект бумаг. В этом случае пункт 4 остается незанятым.

Книга покупок и декларация

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению, регистрация счета-фактуры при формировании книги покупок производится на сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет и которая определяется пропорциональным методом с учетом положений пункта 4 статьи 170 НК РФ (п.13 раздела II Приложения № 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Подведем итог

Раздельный учет НДС подразумевает управление учета действий, сопряженных с реализацией продуктов, услуг в разрезе 3 компаний: облагаемые НДС согласно ставке 10 и 18%; облагаемые согласно нулевой ставке и необлагаемые. Присутствие наполнении декларации НДС средства согласно отмеченным группам действий обязаны являться отображены в конкретных сегментах. В частности, средства согласно работы, облагаемой согласно ставке 10 и 18%, отражаются в области 3. Средства согласно работы, облагаемой согласно ставке 0%, указываются в сегментах 4–6. А средства согласно работы, никак не облагаемой НДС, проставляются в области 7.

Налог к вычету согласно вывозу несырьевых продуктов и торговлям драгоценных металлов фондам (банкам), исполняемым с 01.07.2016 отображается только лишь в области 3, в сегментах 4-6 его содержать никак не необходимо.

Распределительный учет – новая методика

Если плательщик проводит сразу облагаемые сбором и освобожденные от платежей операции, ему требуется вести раздельный учет НДС. Помимо этого, такое фиксирование может потребоваться, если часть выполняемых процедур облагается по нулевому тарифу, либо организация долю товаров продает за пределами страны. Организация раздельного учета проводится плательщиком, однако, нужно вести его согласно существующим правилам.

В случае нарушений, допущенных налогоплательщиком, фискальный орган может применять санкции в виде штрафов, возможно начисление пени. Плательщик несет ответственность за нарушения при подаче декларации, несвоевременное представление объяснений и уточнений.

Методика ведения раздельного учета НДС

Первоначально следует ознакомиться с принципами ведения раздельного учета по НДС и методиками. При наличии операций в одном виде деятельности, при покупке товаров, которые полностью применяются деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, проблем с учетной политикой не появляется.

Предъявленный поставщиком налог в бюджет покупатель может принять к возмещению, согласно НК РФ. Если покупаемая продукция будет применяться в освобожденной от обложения сфере, то сумма отчисления будет относиться к прибавлению стоимости.

Если же продукция, ОС, активы или услуги используется в облагаемой и необлагаемой деятельности, отчисление распределяется согласно правилам. Часть предъявленного платежа может быть применена как вычет, а другая – на увеличение цены. Для установления суммы к возврату и суммы увеличения рассчитывается пропорция. Плательщик должен вписывать данные в книгу покупок о поступившем счете-фактуре в части, которая будет оформлена на возврат.

Таким образом, если товары применяются только в облагаемой деятельности, то сумма отчислений может быть оформлена как возврат. Как рассчитывается доля облагаемой платежом в бюджет выручки в общем объеме:

После вычисления доли устанавливается сумма отчислений к вычету. Размер входного налога рассчитывается как произведение общей суммы входного отчисления за ¼ года и доли выручки от облагаемой деятельности.

Для установления суммы, которая подлежит включению в стоимость товаров, из общей суммы входного сбора за ¼ года вычитается показатель входного платежа, принимаемого к вычету.

Счета для раздельного учета

Данные о процессе раздельного учета входного НДС, а также информацию о доходах и расходах следует отображать на разных счетах. Учитывать доходы, которые не подлежат обложению, требуется на счетах 90.01, 91.01. Входящий налог для облагаемых процедур отражают на 19 счете. Таким образом, для облагаемых и необлагаемых операций применяются разные счета.

В бухгалтерии обложение входного отчисления отражается на счете 19, для разных процедур при составлении проводок используются разные субсчета. Какими проводками отображается отчисление:

  • ДТ 41 КТ 60 – отражение поступления товара от поставщика, сбор не учитывается.
  • ДТ 19 КТ 60 – выделение платежа к возмещению.
  • ДТ 68 КТ 19 – принятие налога к вычету.
  • ДТ 41 КТ 19 – отражение для необлагаемой деятельности.

В зависимости от типа деятельности можно применять и другие счета, например, 10, 23, 25, 26, 29. Расчеты в бухгалтерии осуществляются с применением специального ПО. Расчет пропорций для раздельного фиксирования производится в автоматическом режиме.

Последующая корректировка способа учета НДС

Актуален вопрос, как вести раздельный учет по НДС. По способу учета, который указывается при создании документа поступления, в дальнейшем в некоторых случаях могут вноситься изменения.

К примеру, после проведения документа поступления со способом установления «к вычету» возможно перемещение продукции с признаком учета в стоимости. Также возможна корректировка способа учета документом – «Требование – накладная».

Указать способ фиксирования можно в части таблицы, а также в пункте счета затрат. Во время проведения документа реализации продукции в автоматическом порядке осуществляется проверка на соответствие способа учета и установленной ставки. Вносить изменения в способ фиксирования данных можно, пока ТМЦ не была списана. Если сбор уже распределялся, корректировка способа учета не допускается.

Как применять правило пяти процентов для раздельного учета входного НДС

Ведение раздельного учета является обязательным требованием для организаций, которые проводят разные виды операций с добавленной стоимостью. При использовании правила 5%, компания может принять к вычету входной сбор по налогам, которые относят сразу к облагаемым и необлагаемым процедурам.

Цель ведения раздельной записи налогов – правильное распределение НДС в бюджет. В НК не прописывается методика ведения раздельного прописывания данных об отчислениях. Фиксирование операций можно вести на субсчетах.

Обязанность ведения связана с тем, что налог требуется учитывать с использованием разных методик. Входной налог по продуктам или услугам, используемым для облагаемых операций, принимается к возмещению. Если деятельность необлагаемая, платеж входит в стоимость товаров или услуг. Есть также и другая категория, если компания совершает сразу два варианта операций – тогда сбор распределяется.

Не распределять отчисления можно только тогда, когда за ¼ года доля расходов за покупку или продажу объектов, освобожденных от уплаты платежа, не превышает 5%. Это и есть данное правило. Если оно соблюдается, то входной налог можно полностью вычесть, при этом не нужно его распределять.

Правило актуально для покупок, предназначенных сразу для облагаемых и необлагаемых операций. Если объект покупается для необлагаемых операций, возврат невозможен, даже если доля расходов менее 5% и близка к нулевой. Сумма сбора включается в цену покупки.

Как рассчитать пропорцию для распределения входного НДС

Распределение входного НДС осуществляется на основе пропорций облагаемых и необлагаемых сбором операций. Входные отчисления могут быть приняты к вычету, или включаться в стоимость продукции или работ.

Принимаемый к вычету НДС при раздельном учете рассчитывается согласно методике по пропорции: показатель стоимости продукции, отгруженной в периоде, продажа которых облагается, делится на показатель общей цены товаров или услуг, которые были отгружены в периоде.

Читать еще:  Обрешетка под поликарбонат для односкатного навеса

Налог, который подлежит суммированию к цене продукции, рассчитывается согласно следующему правилу: показатель стоимости отгруженных товаров за период, продажа которых не облагается налогом, делится на общую стоимость товаров, отгруженных в
конкретном периоде.

Распределение входного налога должно проводиться в том периоде налогообложения, когда принимались к учету купленные товары. Помимо этого, суммы, которые были учтены при установлении пропорции, должны определяться в сопоставимых значениях.

Особые методики определения пропорции предусмотрены согласно НК при срочных сделках, осуществлении операций, которые освобождаются от взноса, для организаций, ведущих клиринговую деятельность.

В упрощенном порядке происходит распределение входного сбора, если приобретаются ОС и НМА, при этом принятие производилось во втором, третьем месяце. Данный порядок предусматривает составление пропорции, исходя из цены товаров для отгрузки,
которые могут облагаться или не облагаться налогом, и общей цены товаров за месяц, а не за весь налоговый период.

Банк экспертных заключений

Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.

Важные вопросы при подготовке декларации по НДС: организация раздельного учета «входящего» налога.

Ответ:

При отсутствии раздельного учета суммы «входящего» налога по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет бюджетных субсидий или инвестиций, не могут быть учтены в составе расходов при расчете налога на прибыль.

Обоснование:

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса при использовании приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) для выполнения операций, облагаемых НДС, суммы «входящего» налога принимаются к вычету, а для операций, освобожденных от НДС, – включаются в стоимость приобретенных ценностей (работ, услуг). Раздельный учет в таких ситуациях – обязательное условие Налогового кодекса: при его отсутствии сумму предъявленного поставщиками НДС нельзя ни принять к вычету, ни отнести на расходы для налога на прибыль.

Если же организация, реализующая товары (работы, услуги), как подлежащие обложению НДС, так и освобожденные от налогообложения, принимает в полном объеме к вычету «входящий» налог по товарам (работам, услугам), приобретенным для всех операций, а затем по товарам (работам, услугам), использованным в операциях, освобожденных от налогообложения, восстанавливает сумму НДС, то она не соблюдает обязанность по ведению раздельного учета. Поэтому на основании пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы при исчислении налога на прибыль (или налога на доходы физлиц), не включается (письмо Минфина России от 05.04.2018 № 03-07-14/22135).

Налогоплательщик должен организовать раздельный учет НДС во всех случаях, когда осуществляются одновременно как облагаемые, так и не облагаемые налогом (освобожденные от налогообложения) операции по любым основаниям, предусмотренным главой 21 Налогового кодекса (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11, Определение КС РФ от 04.06.2013 № 966-О).

Поэтому в рамках раздельного учета в составе операций, облагаемых НДС, следует отразить, в том числе, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления или передачу товаров для собственных непроизводственных нужд (письмо Минфина России от 26.02.2016 г. № 03-07-11/10717).

А в составе не облагаемых необходимо учесть исключенные из налогообложения операции по всем основаниям, предусмотренным главой 21 Налогового кодекса, в том числе (письма Минфина России от 19.07.2017 г. № 03-07-08/45800, от 26.02.2016 г. № 03-07-11/10717, от 24.04.2015 № 03-07-11/23524):

  • не признаваемые объектом обложения НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса,
  • операции, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации на основании статей 147 и 148 Налогового кодекса,
  • поименованные в статье 149 Налогового кодекса.

Исходя из этого, к освобожденным от НДС операций следует отнести, в том числе, проценты по предоставленному денежному займу, поскольку для расчета НДС предоставление займа признается услугой, а проценты – ее оплатой (письмо Минфина от 02.04.2009 № 03-05-04-02/23, Определение ВС РФ от 29.06.2015 № 308-КГ15-6478). Необходимо включить в состав необлагаемых НДС операций и стоимость рекламных буклетов и каталогов с описанием продуктов компании: данные материалы не имеют собственной потребительской стоимости и не признаются товарами, поэтому их передача потенциальным клиентам не облагается НДС (письма Минфина России от 19.12.2014 №03-03-06/1/65952, от 23.12.2015 № 03-07-11/75489).

В случае частичного использования приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) для операций, облагаемых НДС, а частично – для освобожденных от налогообложения, размер вычета «входящего» налога следует определить исходя из доли стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости отгрузки за квартал.

НДС по общехозяйственным приобретениям можно не распределять, а полностью принять к вычету, если в течение налогового периода доля расходов на приобретение, производство и/или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% совокупных расходов. При определении совокупных расходов на выполнение операций, не подлежащих обложению НДС, учитываются, в том числе, расходы, относящиеся к операциям, не признаваемым объектом обложения этим налогом (письмо Минфина России от 04.04.2016 № 03-07-11/18785).

Для проверки 5% критерия необходимо суммировать все расходы по обычным видам деятельности в соответствии с ПБУ 10/99 (письмо Минфина от), в том числе, общехозяйственные (письмо Минфина России от 19.09.2008 № 03-07-15/139). Поэтому следует предусмотреть в рабочем плане счетов раздельный учет расходов по операциям, облагаемым НДС и освобожденным от налогообложения. Кроме того, нужно установить учетной политикой порядок распределения между облагаемыми и освобожденными от НДС операциями расходов, отраженных на счетах, не относящихся к конкретному виду деятельности: счета 23, 25, 26, 29, а также счет 91.2 в части, связанной с реализацией товарно-материальных ценностей или ценных бумаг.

Важно помнить, что с 2018 года раздельный учет НДС обязателен, даже если соблюдается правило пяти процентов. Если доля расходов на приобретение, производство и реализацию товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % совокупных расходов, то организация вправе принять к вычету «входящий» НДС по общецелевым приобретениям. Но налог, предъявленный поставщиками по операциям, не облагаемым НДС (освобожденным от налогообложения), вычету не подлежит, а включается в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг (п. 4 ст. 170 НК РФ, Федеральный закон от 27.11.2017 №335-ФЗ). Данные изменения, внесенные в Налоговый кодекс, закрепили высказанную ранее позицию Минфина России и Верховного суда о том, что правило пяти процентов не применяются в тех случаях, когда товар (работа, услуга) используется только в не облагаемых НДС операциях (Определение ВС РФ от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537, № А40-65178/2015, письма Минфина России от 02.10.2017 № 03-07-11/63926, от 05.10.2017 № 03-07-11/65098).

Сведения об операциях, освобожденных от налогообложения, или не признаваемых объектами налогообложения, необходимо привести в разделе 7 Декларации.

С 2018 года организовать раздельный учет НДС необходимо также при получении бюджетных субсидий или бюджетных инвестиций (п. 2.1 статьи 170 НК РФ, Федеральный закон от 27.11.2017 №335-ФЗ).

При приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе, основных средств и нематериальных активов, за счет бюджетных субсидий или инвестиций, суммы налога, предъявленные поставщиками либо уплаченные при ввозе товаров на территорию России, к вычету не принимаются. Если акционерные общества получают бюджетные субсидии и инвестиции в обмен на пакет акций, переданных государству, то они также не вправе принять к вычету входной НДС, предъявленный продавцами товаров (работ, услуг), оплаченных за счет бюджетных средств.

Суммы «входящего» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет бюджетных инвестиций и субсидий, включаются в расходы при расчете налога на прибыль при выполнении двух условий:

  • ведение раздельного учета по НДС,
  • возможность учесть затраты на приобретение данных товаров (работ, услуг) в налоговых расходах (в том числе через амортизацию) в соответствии с нормами 25 главы Налогового кодекса.

При отсутствии раздельного учета суммы «входящего» налога по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет бюджетных субсидий или инвестиций, не могут быть учтены в составе расходов при расчете налога на прибыль.

Автор: Сокуренко В.В
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс

Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс

Раздел 7 декларации по НДС: как заполнить, что учесть?

1. Не для кого не секрет, что налоговые органы при проведении камеральной проверки сравнивают налоговую базу по НДС и налогу на прибыль. И довольно часто данные суммы не сходятся. Как правило, причиной расхождения являются внереализационные доходы, которые не облагаются НДС. В связи с эти возникает вопрос: нужно ли их отражать в Разделе 7 декларации по НДС? Например, нужно ли отражать в декларации по НДС:

  • проценты по депозиту
  • проценты, начисленные банком на остаток денежных средств по счету
  • курсовые разницы
  • штрафы по хозяйственным договорам
  • списанную по истечение срока исковой давности кредиторскую задолженность

Для начала, давайте разберемся, кто должен заполнить Раздел 7 декларации по НДС? Порядок заполнения раздела 7 декларации по НДС приведен в разделе XII Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации). И в нем есть ответ на наш вопрос.

В графе 1 Раздела 7 Декларации по НДС необходимо указать код операции из Приложения № 1 к Порядку заполнения декларации, а в графе 2 по каждому коду операции — стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) и приведен перечень случаев, при которых эту графу нужно заполнить (п.44.3 Порядка заполнения декларации). Из этого следует, что раздел 7 должны заполнить только те налогоплательщики и налоговые агенты по НДС, которые в прошедшем квартале осуществили:

  • операции по реализации, не облагаемы НДС (освобождаемые от НДС) в соответствии со ст.149 НК РФ;
  • операции, не признаваемые объектом налогообложения, перечисленные в п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ;
  • операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст. ст. 147, 148 НК РФ.
Читать еще:  Как оплачивается больничный после декретного отпуска?

Также должны заполнить Раздел 7 налогоплательщики, получившие суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев. Для этого есть специальная строка 010.

Обратите внимание, в Порядке заполнения декларации приведен закрытый перечень операций, которые должны быть отражены в Разделе 7. Все внереализационные доходы, указанные в вопросе (курсовые разницы, штрафы по хозяйственным договорам, списанная кредиторская задолженность, процентный доход по депозиту, проценты, начисленные банком на остаток денежных средств по счету) к данным операциям не относятся.

При получении таких доходов отсутствует факт реализации товаров (работ, услуг) (п.1 ст.39 НК РФ), т.е. налогоплательщик не реализует товары, не выполняет работы и не оказывает услуги.

А значит на основании п.1 ст.146 НК РФ нет объекта обложения НДС. Кроме того, для отражения операций, не являющихся объектом обложения НДС именно в соответствии с п.1 ст.146 НК РФ не предусмотрены коды, которые указывают в графе 1 Раздела 7 (пункты 44.2 — 44.5 Порядка), что еще раз подтверждает, что «необъекты» по п.1 ст.146 НК РФ (отсутствие реализации) в разделе 7 декларации не отражаются.

Таким образом, внереализационные доходы, перечисленные в вопросе, отражать в Разделе 7 декларации по НДС не нужно.

2. Наша организация выдала заем своему работнику под проценты. Нужно ли заполнять Раздел 7 декларации, и если нужно, то какой код указать в графе 1?

Операции по предоставлению займа в денежной форме, включая проценты по ним освобождаются от НДС в соответствии с п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Соответственно такие необлагаемые операции должны быть включены в Раздел 7 декларации по НДС(пункты 44.2 — 44.5 Порядка заполнения декларации).

Но в разделе 7 декларации нужно отразить только сумму процентов, начисленных за квартал, а сумма предоставленного займа не отражается (Письмо ФНС РФ от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896). Данные о сумме начисленных процентов указывают в графе 2 Раздела 7(п.44.3 Порядка заполнения декларации). При этом в графе 1 указывается код 1010292 (п. 44.2 Порядка заполнения декларации).

3. А нужно ли заполнить Разделе 7 при начислении купонного дохода по облигациям?

Начисленные проценты по облигациям Минфин РФ квалифицирует в качестве процентов по займу (Письмо Минфина России от 03.02.2016 N 03-07-11/5310). Свою позицию он обосновал тем, что в соответствии со ст. 816 ГК РФ в случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. Поэтому начисленный купонный доход следует отразить в разделе 7 декларации по НДС так же как и начисленные проценты по выданным займам, указав в графе 1 код операции 1010292 .

4. Как заполнить графы 1 и 2 Раздела 7 декларации по НДС при раздаче товаров в рекламных целях, не облагаемых НДС?

Действительно, передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей не облагаются НДС в соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ. При заполнении раздела 7 декларации по НДС в графе 1 следует указать код операции 1010275, а в графе 2 — стоимость отгруженных товаров (работ, услуг).

Учитывая, что товары в рекламных целях раздаются без взимания оплаты, в графе 2 следует указать рыночную стоимость розданных рекламных товаров, а при невозможности ее определения — стоимость этих рекламных товаров, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (создание) и передачу (это и будет рыночная цена).

Такие выводы можно сделать из разъяснений Минфина РФ (Письма Минфина России от 20.07.2017 N 03-07-11/46167, от 27.04.2010 N 03-07-07/17, от 26.10.2016 N 03-07-11/62251).

5. Наша организация является производителем товаров и сама осуществляет их гарантийный ремонт. Как заполнить графу 2 Раздела 7 декларации, если плата за гарантийный ремонт не взимается?

Услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, освобождены от обложения НДС (пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому в графе 1 Раздела 7 декларации следует указать код 1010244.

В графе 2 раздела 7 декларации по НДС, как уже говорилось, отражается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению. Но что считать стоимостью реализованных услуг (работ) в случае выполнения гарантийного ремонта

Порядок заполнения декларации не уточняет. Учитывая, что услуги по гарантийному ремонту оказываются собственными силами (т.е. выручка от реализации отсутствует) и без дополнительной оплаты (т.е. стоимость гарантийного ремонта для покупателя равна нулю), считаем, что в данной графе следует указать цифру ноль. К сожалению, разъяснений Минфина и ФНС России по данному вопросу нет, автор можем выразить лишь экспертную точку зрения.

6. Как заполнить графы 3 и 4 Раздела 7 декларации по НДС, что в них указывать?

В графе 3 по каждому коду операции, отражается стоимость товаров (работ, услуг), при приобретении которых продавец не предъявил НДС (п. 44.4 Порядка заполнения декларации):

Например:
При реализации ценных бумаг, в графе 3 может быть отражена стоимость приобретения ценных бумаг (такая операция НДС не облагается), а при раздаче товаров в рекламных целях, в случае, если такая операция освобождена от НДС в графе 3 можно указать стоимость рекламных сувениров, приобретенных у организации, применяющей УСН.

В графе 4 по каждому коду операции, отражаются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, которые не подлежат вычету в соответствии с п. п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ (п.44.5 Порядка заполнения декларации).

Т.е. в этой графе нужно отразить суммы НДС, не принятые к вычету при осуществлении раздельного учета.

Обратите внимание, что с 1 января 2018 года «правило 5%», позволяющее не вести раздельный учет и принимать к вычету всю сумму НДС официально изменилось (п.4 ст.170 НК РФ). НДС, относящийся исключительно к необлагаемым операциям к вычету принять нельзя, не зависимо от доли расходов на необлагаемые операции. Если расходы на необлагаемые операции в общей сумме расходов за квартал не превышают 5%, то налогоплательщик вправе принять к вычету всю сумму «общехозяйственного» НДС, т.е. НДС, относящегося к товарам (работам, услугам), приобретенным одновременно для облагаемых и для необлагаемых операций.

Иными словами, при применении «правила 5%» у налогоплательщика нет необходимости распределять входной НДС в пропорции между облагаемыми и необлагаемыми операциями (такой НДС можно принять к вычету). При этом необходимо вести раздельный учет НДС, относящегося исключительно к облагаемым операциям (его принимаю к вычету) и исключительно к необлагаемым операциям (его включают в стоимость приобретений) (п.4 ст.170 НК РФ).

Заметим, что аналогичные разъяснения давала ФНС РФ еще в 2017 году с учетом Определения ВС РФ (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 12.10.2016 N 305-КГ16-9537 по делу N А40-65178/2015, Письмо ФНС России от 23.12.2016 N СА-4-7/24825@).

Соответственно, при проверке Раздела 7 декларации по НДС налоговые органы будут уделять особое внимание графам 3 и 4. Отсутствие сумм НДС, не принятых к вычету в графе 4 и одновременное отсутствие стоимости «безНДСных» приобретений в графе 3 позволит налоговым органам сделать вывод об отсутствии у налогоплательщика раздельного учета входного НДС.

Конечно, если по операциям, указанным в Разделе 7 могут быть какие-то расходы. Например, если налогоплательщик отражает в Разделе 7 декларации по НДС проценты по выданным займам, то скорее всего отразить в графе 4 и 3 ему будет нечего (расходов по займу, так же как и предъявленного НДС по таким расходам как правило нет).

7. Какая ответственность предусмотрена за ошибки при заполнении Раздела 7 декларации и за отсутствие этого раздела в составе декларации по НДС?

Налоговой ответственности за неправильное заполнение Раздела 7 декларации по НДС нет, поскольку такая ошибка не приводит к занижению суммы налога. Более того, формально у налогоплательщика нет обязанности представлять уточненную декларацию по НДС из-за ошибок в этом разделе (п.1 ст.81 НК РФ).

Правда не исключено, что налоговые органы могут привлечь должностных лиц налогоплательщика к административной ответственности за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля и (или) представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде. В этом случае в соответствии со ст.15.6 КоАП штраф для должностного лица составит от 300 до 500 руб. (Письмо ФНС России от 18.12.2012 N АС-4-2/21574, Письмо УФНС по г. Москве от 29.02.2016 N 24-15/019268).

Соответственно, если налогоплательщик забыл включить Раздела 7 в декларацию по НДС, должностным лицам налогоплательщика также может грозить штраф по ст.15.6 КоАП (300-500 руб.). При этом по мнению УФНС по г. Москве за представление декларации по НДС не в полном объеме (без Раздела 7) налогоплательщика могут привлечь к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 200 руб. за каждый неподанный документ (Раздел 7) (см. Письмо УФНС по г. Москве от 29.02.2016 N 24-15/019268).

Если у Вас остались вопросы, эксперты компании «Правовест Аудит» готовы прийти на помощь.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector