Досрочная зарплата в 6-НДФЛ
Sbertimekpk.ru

Финансовый портал

Досрочная зарплата в 6-НДФЛ

Как правильно отразить досрочную зарплату в 6-НДФЛ?

Досрочная зарплата – что это для целей НДФЛ?

Досрочная зарплата — это ошибочное или намеренное произведение финального расчета по заработной плате ранее дня, завершающего отработанный месяц.

Анализируя последние разъяснения, налоговый агент (далее н/а) сталкивается с диаметрально противоположными трактовками «ранних расчетов по зарплатным выплатам» налоговыми органами. Причем выпущенными буквально друг за другом. Это:

  • Письма Минфина от 01.02.2016 № 03-04-06/4321, от 15.12.2017 № 03-04-06/84250 и ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, в которых такие выплаты приравниваются к авансам, т. е. признаются не образующими дохода и обязанности по удержанию с них налога на физических лиц (далее — ф/л). Соответственно, и принцип их отражения в расчете аналогичен.
  • Письмо ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/5106, которое признает их зарплатными. Причем предлагается достаточно специфичное занесение их в расчет, некоторым образом идущее вразрез с положениями НК РФ.

Рассмотрим каждый из предложенных ведомством вариантов на примере.

Влияние трактовки на занесение информации в 6-НДФЛ

«Авансовый» принцип занесения информации в расчет основан на том постулате, что налог на ф/л при авансовых выплатах не удерживается, а соответствующее удержание производится только с доходов, выплачиваемых в следующем периоде (т. е. скорее из аванса следующего месяца).

Зарплатные выплаты за март в размере 100 000 руб. были произведены 25 марта. Налог 13% с них был удержан и перечислен в бюджет при авансовых выплатах 11 апреля.

Тогда раздел 2 6-НДФЛ за 1 квартал и 6 месяцев 2019 года будет выглядеть так (берем заполнение только в части досрочной зарплаты):

1 квартал 2019 года

6 месяцев 2019 года

Подробнее с «авансовым» принципом занесения информации в расчет можно ознакомиться на сайте: «Как правильно отразить аванс в форме 6-НДФЛ (нюансы)?».

Рассмотрим, каким же образом предлагают отражать досрочную зарплату в 6-НДФЛ н/а фискальные службы во втором случае.

Воспользуемся условиями предыдущего примера с некоторыми изменениями: зарплатные выплаты за март были произведены 25 марта. В этот же день было произведено перечисление налога на ф/л в бюджет.

В расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года будет следующая информация:

В этом случае налог на ф/л удержан предприятием ранее даты получения сотрудниками дохода в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ. Вроде как де-юре получается, что организация заплатила налог за счет собственных средств, что входит в конфликт с п. 9 ст. 226 НК РФ. Де-факто же налог удержан и перечислен в бюджет из средств самих сотрудников.

Риски каждой трактовки

При «авансовой» трактовке налог на ф/л рекомендуется удерживать из выплат, произведенных либо в последний день месяца, либо в следующий за ним (т. е. де-факто при перечислении аванса за первую половину следующего месяца). Но на практике никто не ждет следующих выплат, а налог удерживается и перечисляется из «досрочных» сумм (в т. ч. из соображений подстраховки на случай увольнения работника в дальнейшем).

При второй трактовке, как указано выше, существуют риски уплаты налога за счет собственных средств н/а.

Некоторые эксперты предлагают и третий вариант: в позицию 100 заносить дату фактической выплаты зарплаты (для нашего примера это 25.03.2019), при этом все остальные позиции оставлять без изменений:

Однако, уходя от нарушения в сроке удержания налога, в предложенной экспертами ситуации мы нарушаем положения ст. 223 НК РФ для позиции 100.

На наш взгляд, более правильной является «авансовая» трактовка: т. е. когда занесение информации в расчет о выплатах аванса и удержании налога в отчетном периоде не производится, а переносится в следующий расчет.

Этот вывод подтверждает и срок выпуска «авансового» разъяснения ФНС, который является более поздним по отношению к письму-оппоненту, а также то, что в отношении раннего перечисления налога у фискальных органов также нет однозначной позиции.

  • С одной стороны, есть разъяснения о том, что при перечислении «авансового» налога на ф/л в бюджет такой платеж налогом не признается, а обязанность налогового агента в таком случае исполненной не является (письма Минфина от 16.09.2014 № 03-04-06/46268, ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, от 29.09.2014 № БС-4-11-19714@).
  • С другой стороны, точка зрения, согласно которой уплата налога до фактического произведения зарплатных выплат не свидетельствует о наличии недоимки по налогу. Штрафа у н/а по ст. 123 НК РФ в этом случае также не возникает (письмо ФНС от 29.09.14 № БС-4-11/19716@).

ВАЖНО! Последняя позиция не однозначна и в судебной практике. В поддержку позиции — постановления Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 784/13; АС МО от 28.07.2016 по делу № А40-128634/14 и др. Противоположная позиция — постановление АС СЗО от 19.06.2015 по делу № А56-41307/2014.

Итоги

Зарплатные выплаты досрочно лучше не производить. Только в этом случае проблем у предприятия не возникнет. Если же ситуация с «досрочкой» все же возникла, безопаснее, с точки зрения закона, идти по «авансовому» сценарию, но при условии и перечисления, и удержания налога по требованию законодательства: из выплат, произведенных либо в последний день месяца, либо в следующий за ним.

6-НДФЛ: досрочная зарплата

Иногда работодатели выплачивают заработную плату раньше положенного срока. Делают они это или по объективным причинам или по собственному желанию. Например, в 2017 году новогодние каникулы продлятся с 1 по 8 января. Некоторым компаниям, у которых дата выдачи заработной платы попадает в этот временной промежуток, придется рассчитаться с персоналом за декабрь 2016 года в конце этого месяца, т. е. до 30.12.2016 г. (ч.8 ст.136 ТК РФ ). Отдельные фирмы просто могут решить выплатить зарплату своим сотрудникам до окончания месяца. Данная консультация посвящена тому, как отразить досрочную зарплату в 6-НДФЛ. Но для начала немного вводной информации.

НДФЛ с зарплаты: исчисляем, удерживаем и перечисляем

Бухгалтера, которые уже успели попрактиковаться в этом году на сдаче расчета по форме 6-НДФЛ знают, что для целей исчисления налога на доходы физических лиц датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который этот доход был начислен (абз.1 п.2 ст.223 НК РФ ). При этом неважно, является этот день выходным (праздничным) или обычным рабочим днем (письмо ФНС России от 16.05.2016 г. № БС-3-11/2169@). То есть зарплата, к примеру, за октябрь должна быть начислена 31.10.2016 г.

Обратите внимание!
В этот день признается вся сумма дохода за месяц – и аванс и окончательный расчет по зарплате.

Применительно к 6-НДФЛ начисленный доход в виде оплаты труда отражается:

  • по строке 020 раздела 1 – в общей сумме дохода;
  • по строке 130 раздела 2 – отдельной суммой,

а дата его получения:

  • по строке 100 раздела 2.

В соответствии с абз.1 п.3 ст. 226 НК РФ налоговый агент исчисляет НДФЛ с зарплаты на дату ее фактического получения, т. е. также в последний день расчетного месяца. Сумма исчисленного налога включается в состав показателя строки 040 раздела 1 формы 6-НДФЛ.

Удержание НДФЛ из доходов работников производится при их фактической выплате (абз.1 п.4 ст.226 НК РФ ). Конкретные даты выплаты зарплаты устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором.

Не забывайте!
Согласно новой редакции ч.6 ст.136 ТК РФ с 03.10.2016 года зарплата за истекший месяц должна выдаваться не позднее 15 календарных дней со дня его окончания. При этом рассчитываться с персоналом нужно каждые полмесяца. То есть аванс выплачивается максимум до 30-го (31-го) числа текущего месяца, а получка выдается до 15 числа следующего месяца.

Сумма удержанного НДФЛ отражается в расчете:

  • по строке 070 раздела 1 – в общей сумме налога со всех выплаченных работникам доходов;
  • по строке 140 раздела 2 – отдельной суммой,

а дата его удержания:

  • по строке 110 раздела 1.

Перечисляется агентский НДФЛ в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода сотрудникам (абз.1 п.6 ст.226 НК РФ , п.6 ст.6.1 НК РФ ).

Заметьте!
Нельзя перечислять налог раньше того дня, когда он был удержан. Ведь уплата НДФЛ за счет средств налогового агента запрещена Законом (п.9 ст.226 НК РФ ). Об этом заявляют и контролирующие органы (решение ФНС России от 05.05.2016 г. № СА-4-9/8116, письмо Минфина России от 22.07.2015 г. № 03-04-06/42063).

Дата перечисление налога (обратите внимание! не фактическая, а установленная законодательством) указывается в 6-НДФЛ:

  • по строке 120 раздела 2.

6-НДФЛ при досрочной выплате зарплаты

Уплата НДФЛ до даты фактического получения дохода налогоплательщиком Кодексом не предусмотрена. Такого мнения придерживаются и финансисты и налоговики (например, письмо Минфина России от 01.02.2016 г. № 03-04-06/4321, письмо ФНС России от 29.04.2016 г. № БС-4-11/7893). То есть применительно к нашему случаю с досрочной зарплаты работодатель не может удержать НДФЛ, поскольку на дату ее выплаты никакого дохода у работников не возникает. Произвести соответствующее удержание налоговый агент сможет только при последующих выплатах (к примеру, с аванса следующего месяца).

Поэтому при досрочной зарплате 6-НДФЛ заполняется по «авансовому» принципу. Рассмотрим его на примере.

Пример. В ООО «РусЛес» в течение 2016 года постоянно работали 5 сотрудников. При этом за период январь – декабрь 2016 года:

  • сумма начисленной заработной платы составила 2 520 000 руб. (по 210 000 руб. ежемесячно);
  • сумма предоставленных налоговых вычетов составила 30 800 руб. (в декабре работники утратили право на вычет в связи с превышением лимита доходов).

Правилами внутреннего трудового распорядка Общества установлены следующие даты выплаты зарплаты:

  • за 1-ю половину расчетного месяца – 20 число этого месяца;
  • за 2-ю половину расчетного месяца – 5 число следующего месяца.

Руководство компании решило произвести окончательный расчет по оплате труда за ноябрь 2016 года 25-го ноября. При выплате зарплаты была зачтена только сумма аванса за этот месяц.

Ноябрьский НДФЛ был удержан из аванса за декабрь 2016 года.

Читать еще:  Расчет водного налога: ставки, плательщики, ответы на вопросы

На практикеорганизации удерживают НДФЛ из досрочных сумм. Но в любом случае перечислять налог с зарплаты за расчетный месяц, выданной до его окончания, нужно не ранее даты последующей выплаты, которая будет произведена в последний день этого месяца или позднее.

Отразим зарплатные операции в 6-НДФЛ ООО «РусЛес» за 2016 год.

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ

Бухгалтер ООО «РусЛес» заполняет его нарастающим итогом с начала 2016 года.

по строке 010 – 13 / указывается ставка, по которой исчисляется и удерживается НДФЛ с доходов работников ООО «РусЛес»;

по строке 020 – 2 520 000 / указывается общая сумма дохода, начисленного работникам ООО «РусЛес» за период январь – декабрь 2016 года;

по строке 030 – 30 800 / указывается сумма налоговых вычетов, предоставленных работникам ООО «РусЛес» за период январь – декабрь 2016 года;

по строке 040 – 323 596 / указывается НДФЛ, исчисленный с доходов физлиц;

по строке 060 – 5 / указывается количество работников, получивших доход от ООО «РусЛес» по всем налоговым ставкам;

по строке 070 – 296 296 / указывается НДФЛ, удержанный с общей суммы дохода, выплаченного работникам ООО «РусЛес» по всем налоговым ставкам за период январь – декабрь 2016 года.

Обратите внимание!
Заработная плата за декабрь 2016 года фактически будет выплачена сотрудникам организации в январе 2017 года. Тогда и будет удержан НДФЛ с дохода. Поэтому налог с декабрьской зарплаты в строке 070 не показывается.

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ

Бухгалтер ООО «РусЛес» заполняет его только за последние 3 месяца 2016 года (октябрь – декабрь).

Заметьте!
Зарплата за сентябрь, выплаченная в октябре, попадет в раздел 2 отчета 6-НДФЛ за 2016 год. А вот декабрьская получка, начисленная, но не выданная до конца года, в разделе 2 формы не отражается.

Сведения о выплате дохода за сентябрь.

по строке 100 – 30.09.2016 / указывается дата получения дохода работниками ООО «РусЛес»;

по строке 110 – 05.10.2016 / указывается дата удержания НДФЛ с дохода, выплаченного работникам ООО «РусЛес»;

по строке 120 – 06.10.2016 / указывается крайний срок уплаты НДФЛ;

по строке 130 – 210 000 / указывается сумма дохода, полученного работниками ООО «РусЛес»;

по строке 140 – 26 936 / указывается НДФЛ, удержанный с дохода, выплаченного работникам ООО «РусЛес».

Сведения о выплате дохода за октябрь (расшифровку строк смотрите выше).

по строке 100 – 31.10.2016;

по строке 110 – 05.11.2016;

по строке 120 – 07.11.2016;

по строке 130 – 210 000;

по строке 140 – 26 936.

Сведения о выплате дохода за ноябрь (расшифровку строк смотрите выше).

по строке 100 – 30.11.2016;

по строке 110 – 20.12.2016;

по строке 120 – 21.12.2016;

по строке 130 – 210 000;

по строке 140 – 26 936.

Образец расчета по форме 6-НДФЛ ООО «РусЛес» за 2016 год смотрите ниже.

Существует и второй подход по заполнению 6-НДФЛ при выплате зарплаты до окончания месяца, предложенный ФНС России в письме от 24.03.2016 г. № БС-4-11/5106. Специалисты Ведомства порекомендовали удерживать НДФЛ из досрочных сумм и перечислять его в бюджет на следующий день. Соответствующим образом должен быть и заполнен отчет 6-НДФЛ.

Если указанные выводы спроецировать на наш пример, то сведения о выплате дохода за ноябрь в разделе 2 формы 6-НДФЛ ООО «РусЛес» за 2016 год будут выглядеть так:

по строке 100 – 30.11.2016;

по строке 110 – 25.11.2016;

по строке 120 – 28.11.2016;

по строке 130 – 210 000;

по строке 140 – 26 936.

Опасность данного подхода заключается в следующем:

  1. налогового агента могут обвинить в нарушении требований п.9 ст.226 НК РФ , поскольку де-юре он производит уплату налога за счет собственных средств;
  2. расчет по форме 6-НДФЛ, заполненный по такому принципу, не пройдет форматно-логический контроль в ИФНС, ведь дата удержания налога предшествует дате фактического получения дохода.

Поэтому использовать его не стоит.

Похожие статьи:

Полное или частичное копирование материалов запрещено. При согласованном использовании материалов прямая индексируемая ссылка на источник обязательна: 6-НДФЛ: досрочная зарплата

Досрочная зарплата в 6-НДФЛ

Заработной платой является вознаграждение за труд, который был использован работодателем для извлечения прибыли. В соответствии с ТК РФ зарплату нужно выплачивать не реже 2 раз в месяц, а Минтруд регулирует установление конкретной даты выплаты. Но возникают ситуации, когда работодателю, чтобы не нарушать законодательства приходится выплачивать зарплату ранее установленных сроков. Причины таких выплат могут быть разными, например, из-за длительных выходных, праздничных дней, по просьбе работника или без определенного повода. Но при том, что не ущемляются права работника, работодатель сталкивается с рядом проблем. Одной из которых является отражение ее в

Нормативное регулирование выплат зарплаты

Раздел VI ТК РФ регулирует выплату заработной платы.

Письмо Минтруда России от 03.02.2016 N 14-1/10/В-660 регулирует размеры и сроки выплаты зарплаты.

НК РФ ч.2 регулирует обложение зарплаты НДФЛ.

Приказ ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ определяет форму и заполнение 6-НДФЛ.

КоАП РФ Статья 5.27 определяет ответственность работодателя в области трудового законодательства.

Локальные акты организации, не противоречащие законодательству, действующему на данный момент, в которых определена дата (а не период) выплаты зарплаты.

Основание для сроков выплаты зарплаты

Согласно ТК РФ зарплату нужно выплачивать не реже 2 раз в месяц, т.е. допускается и чаще, что должно быть урегулировано локальными актами организации. Еще одним важным условием является то, что начисленная зарплата должна быть выплачена не позднее, чем через 15 дней с момента ее начисления, например, начисленная зарплата 1 числа должна быть указана в локальном акте не позднее 16 числа этого же месяца, более поздняя выплата – нарушение трудового законодательства.

В ТК ФР не отражается досрочная выплата зарплаты, например, перед длительными выходными. Так, в локальных актах можно предусмотреть преждевременную выплату перед длительными новогодними праздниками (о выплате зарплаты при совпадении даты выплаты с днем праздника или выходного в ст. 136 ТК РФ оговаривается то, что ее нужно выплатить накануне таких дней), но не выплату по просьбе работника.

Если нормы локальных нормативных актов организации субъекта РФ противоречат действующему трудовому законодательству, то данные нормы считаются недействительными.

Заместитель министра труда и социальной защиты РФ Л.Ю. Ельцова.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Выплата зарплаты для налогообложения

Важно! Дату выплаты зарплаты (но не период) необходимо зафиксировать в каком-либо из локальных документов, например в трудовом договоре и т.д.

Зарплата является объектом налогообложения, в частности НДФЛ, который уплачивается налоговым агентом в лице организации. День получения вознаграждения в виде зарплаты по ст. 223 НК РФ является последняя дата месяца (кроме случая при увольнении работника). Так, при выплате зарплаты ранее последней даты месяца, она считается досрочно, то есть, авансом, с которого организация исчислять НДФЛ не обязана.

В разъяснениях Минфина РФ от 27 октября 2015 г. № 03-04-07/61550: удержание НДФЛ нужно произвести на последнюю дату месяца или в месяце, следующем за выплатой досрочной зарплаты и до конца месяца зарплата не может считаться полученной налогоплательщиком и налог не может быть исчислен. Таким образом, зарплата, которая выплачена до конца месяца – аванс и на день выплаты организация исчислять НДФЛ и удерживать не должна. Налог рассчитывается только на последнее число месяца, а удерживается он только тогда, когда будет произведена ближайшая выплата сумм. Так, аванс выплачивается с учетом налога, а при следующей выплате будут произведены удержания, например, из аванса, а выплата в бюджет – в следующий рабочий день.

Со стороны трудового законодательства, за выдачу зарплаты (независимо от причины) раньше времени не должно грозить наказания при условии, что не удержан НДФЛ.

В этом случае заранее выплаченные суммы в бюджет не считаются НДФЛ, а из собственных средств налоговым агентам запрещается выплачивать налог (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Отражение зарплаты в декларации 6-НДФЛ

Отчетность у предприятия представлена ежеквартально расчетом 6-НДФЛ, сдаваемой в ФНС по месту регистрации предприятия.

Состав формы Что отражает
Титульный лист Данные налогового агента и ФНС, куда представлен расчет, а также период расчета
Раздел 1 Обобщенные суммы дохода, рассчитанного и удержанного НДФЛ по всем налогоплательщикам, показанных нарастающим итогом по определенной налоговой ставке:

010 – ставка налога, по которой счислены суммы налога

020 – сумма дохода начисленного

025 – сумма дохода начисленного в виде дивидендов

030 – сумма налоговых вычетов

040 – сумма налога исчисленного

045 – сумма налога исчисленного на доходы в виде дивидендов

050 – сумма авансовых платежей фиксированных

060 – число лиц, получивших облагаемый доход

070 – сумма налога удержанная

080 – сумма налога не удержанная

090 – сумма налога, возвращенная работникам

Раздел 2 Даты выдачи дохода и удержания налога по факту, сроки его перечисления и общие суммы дохода и налога:

100 – получения доходов по факту, которые указаны в строке 130

110 – удержания налога с полученных доходов, которые указаны в строке 130

120 – крайняя дата перечисления суммы налога

130 – сумма полученных доходов (с учетом налога) на дату, из строки 100

140 – сумма налога удержанного на дату из строки 110

Строки 100 – 140 заполняются по каждой дате перечисления НДФЛ отдельно, если разные сроки перечисления налога по различным доходам, даже если у них одна дату получения

Порядок заполнения 6-НДФЛ при выдаче зарплаты раньше конца месяца

Форма 6-НДФЛ представляется ежеквартально и организации, выдавшие зарплату в последний день месяца, в расчете должны отразить ее как досрочную зарплату. Для такой зарплаты датой удержания НДФЛ будет раньше даты получения дохода, если НДФЛ из зарплаты удержан в день выплаты.

020 – зарплата, в том числе досрочно выданную

030 – стандартные, имущественные и социальные вычеты, применительно к зарплате

040 – исчисленный НДФЛ с выплат: обычной зарплаты, и выданной досрочно.

070 – удержанный НДФЛ, при том, что если налог не удержан, его не добавляют, например, если с досрочной зарплаты в сентябре НДФЛ удержан, с аванса в октябре, то этот налог в расчет не включается.

Зарплата, выданная досрочно отражается в 2 разделе отдельным блоком.

100 – указывается последний день месяца, за который выдана зарплата

110 – указывается дата, когда налог должен быть удержан, например, выплата ближайшего аванса)

120 – дата рабочего дня после даты из строки 110

130 – начисленная зарплата

140 – удержанный НДФЛ

Пример заполнения 6-НДФЛ при досрочной зарплате

Зарплату за апрель ООО «Альфа и омега» выдало работникам 27 августа 2020 года. 16 сентября работники получили аванс за минусом НДФЛ с апрельской зарплаты. Сумма начисленной августовской зарплаты – 500000 руб., вычеты – 50000, НДФЛ – 58500 руб.

Отразить досрочную зарплату за август в 6-НДФЛ за 9 месяцев 2020 года.

020 – добавить начисленную августовскую зарплату

030 – вычеты по НДФЛ

040, 070 – НДФЛ с августовской зарплаты

Августовская зарплату указывается отдельно.

130 – 500000 руб.

Ошибка в датах выплаты зарплаты

Локальными актами организации урегулированы такие сроки выплаты зарплаты: 20 число текущего месяца и 5 число следующего месяца. Необходимо ли учесть 15-дневный промежуток выдачи зарплаты если выплата произведена из-за выходных дней ранее 20-го, например, 18-го, если в месяце 31 день, нужно ли выдать ее 4-го числа?

При установлении дат локальными актами для выплаты зарплаты не играет роли число дней в месяце. И независимо от того, что выплата была произведена 18-го вместо 20-го, расчет должен быть выплачен в установленный день – 5-го числа. 15 календарных дней установлен в качестве срока, в течение которого ее нужно выплатить после ее начисления (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Ошибка при отчетности по заранее выплаченной предновогодней зарплаты

Организации выдают декабрьскую зарплату до наступления нового года: 28 или 29 декабря. В этой ситуации удерживать НДФЛ с декабрьской зарплаты нужно только с январским авансом. Зарплата за декабрь будет являться доходом только 31 декабря, до которой удержать НДФЛ нельзя, а только из аванса в январе, а декабрьскую зарплату выплатить без вычета НДФЛ. При этом зарплата за декабрь учитывается в разделе 1 расчета 6-НДФЛ, строках 020 и 040 за год и в разделе 2 расчета за I квартал 2020 года, строке 070.

Но на практике ФНС не штрафует организации за перечисленный налог до наступление января, поэтому если НДФЛ удержан 29 декабря, то и зарплата, и налог попадут в 6-НДФЛ за год (строки 020, 040 и 070), но уплатить налог нужно в январе и его выплата отразится в 6-НДФЛ за I квартал, в разделе 2.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1: Зарплата выплачивается 25-го и 10-го числа. Работник уходя в отпуск 9-го просит выплатить заработную плату за отработанные дни до ухода в отпуск. Нужно ли выплатить зарплату за эти дни до начала отпуска?

Ответ: ТК РФ не обязывает организацию выплатить работнику заработную плату за отработанные дни до начала отпуска. Если работодатель выплатит зарплату за отработанные дни до отпуска, до наступления установленного срока выплаты зарплаты, работодателя могут привлечь к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ за нарушение сроков выплат зарплаты.

Как отражать в 6 ндфл досрочную зарплату

Иногда работодатели выплачивают заработную плату раньше положенного срока. Делают они это или по объективным причинам или по собственному желанию. Например, в 2017 году новогодние каникулы продлятся с 1 по 8 января. Некоторым компаниям, у которых дата выдачи заработной платы попадает в этот временной промежуток, придется рассчитаться с персоналом за декабрь 2016 года в конце этого месяца, т. е. до 30.12.2016 г. (ч.8 ст.136 ТК РФ ). Отдельные фирмы просто могут решить выплатить зарплату своим сотрудникам до окончания месяца. Данная консультация посвящена тому, как отразить досрочную зарплату в 6-НДФЛ. Но для начала немного вводной информации.

НДФЛ с зарплаты: исчисляем, удерживаем и перечисляем

Бухгалтера, которые уже успели попрактиковаться в этом году на сдаче расчета по форме 6-НДФЛ знают, что для целей исчисления налога на доходы физических лиц датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который этот доход был начислен (абз.1 п.2 ст.223 НК РФ ). При этом неважно, является этот день выходным (праздничным) или обычным рабочим днем (письмо ФНС России от 16.05.2016 г. № БС-3-11/2169@). То есть зарплата, к примеру, за октябрь должна быть начислена 31.10.2016 г.

Обратите внимание!
В этот день признается вся сумма дохода за месяц – и аванс и окончательный расчет по зарплате.

Применительно к 6-НДФЛ начисленный доход в виде оплаты труда отражается:

  • по строке 020 раздела 1 – в общей сумме дохода;
  • по строке 130 раздела 2 – отдельной суммой,

а дата его получения:

  • по строке 100 раздела 2.

В соответствии с абз.1 п.3 ст. 226 НК РФ налоговый агент исчисляет НДФЛ с зарплаты на дату ее фактического получения, т. е. также в последний день расчетного месяца. Сумма исчисленного налога включается в состав показателя строки 040 раздела 1 формы 6-НДФЛ.

Удержание НДФЛ из доходов работников производится при их фактической выплате (абз.1 п.4 ст.226 НК РФ ). Конкретные даты выплаты зарплаты устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором.

Не забывайте!
Согласно новой редакции ч.6 ст.136 ТК РФ с 03.10.2016 года зарплата за истекший месяц должна выдаваться не позднее 15 календарных дней со дня его окончания. При этом рассчитываться с персоналом нужно каждые полмесяца. То есть аванс выплачивается максимум до 30-го (31-го) числа текущего месяца, а получка выдается до 15 числа следующего месяца.

Сумма удержанного НДФЛ отражается в расчете:

  • по строке 070 раздела 1 – в общей сумме налога со всех выплаченных работникам доходов;
  • по строке 140 раздела 2 – отдельной суммой,

а дата его удержания:

  • по строке 110 раздела 1.

Перечисляется агентский НДФЛ в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода сотрудникам (абз.1 п.6 ст.226 НК РФ , п.6 ст.6.1 НК РФ ).

Заметьте!
Нельзя перечислять налог раньше того дня, когда он был удержан. Ведь уплата НДФЛ за счет средств налогового агента запрещена Законом (п.9 ст.226 НК РФ ). Об этом заявляют и контролирующие органы (решение ФНС России от 05.05.2016 г. № СА-4-9/8116, письмо Минфина России от 22.07.2015 г. № 03-04-06/42063).

Дата перечисление налога (обратите внимание! не фактическая, а установленная законодательством) указывается в 6-НДФЛ:

  • по строке 120 раздела 2.

6-НДФЛ при досрочной выплате зарплаты

Уплата НДФЛ до даты фактического получения дохода налогоплательщиком Кодексом не предусмотрена. Такого мнения придерживаются и финансисты и налоговики (например, письмо Минфина России от 01.02.2016 г. № 03-04-06/4321, письмо ФНС России от 29.04.2016 г. № БС-4-11/7893). То есть применительно к нашему случаю с досрочной зарплаты работодатель не может удержать НДФЛ, поскольку на дату ее выплаты никакого дохода у работников не возникает. Произвести соответствующее удержание налоговый агент сможет только при последующих выплатах (к примеру, с аванса следующего месяца).

  • сумма начисленной заработной платы составила 2 520 000 руб. (по 210 000 руб. ежемесячно);
  • сумма предоставленных налоговых вычетов составила 30 800 руб. (в декабре работники утратили право на вычет в связи с превышением лимита доходов).

Правилами внутреннего трудового распорядка Общества установлены следующие даты выплаты зарплаты:

  • за 1-ю половину расчетного месяца – 20 число этого месяца;
  • за 2-ю половину расчетного месяца – 5 число следующего месяца.

Руководство компании решило произвести окончательный расчет по оплате труда за ноябрь 2016 года 25-го ноября. При выплате зарплаты была зачтена только сумма аванса за этот месяц.

Ноябрьский НДФЛ был удержан из аванса за декабрь 2016 года.

На практикеорганизации удерживают НДФЛ из досрочных сумм. Но в любом случае перечислять налог с зарплаты за расчетный месяц, выданной до его окончания, нужно не ранее даты последующей выплаты, которая будет произведена в последний день этого месяца или позднее.

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ

по строке 040 – 323 596 / указывается НДФЛ, исчисленный с доходов физлиц;

Обратите внимание!
Заработная плата за декабрь 2016 года фактически будет выплачена сотрудникам организации в январе 2017 года. Тогда и будет удержан НДФЛ с дохода. Поэтому налог с декабрьской зарплаты в строке 070 не показывается.

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ

Заметьте!
Зарплата за сентябрь, выплаченная в октябре, попадет в раздел 2 отчета 6-НДФЛ за 2016 год. А вот декабрьская получка, начисленная, но не выданная до конца года, в разделе 2 формы не отражается.

Сведения о выплате дохода за сентябрь.

по строке 120 – 06.10.2016 / указывается крайний срок уплаты НДФЛ;

Сведения о выплате дохода за октябрь (расшифровку строк смотрите выше).

по строке 100 – 31.10.2016;

по строке 110 – 05.11.2016;

по строке 120 – 07.11.2016;

по строке 130 – 210 000;

по строке 140 – 26 936.

Сведения о выплате дохода за ноябрь (расшифровку строк смотрите выше).

по строке 100 – 30.11.2016;

по строке 110 – 20.12.2016;

по строке 120 – 21.12.2016;

по строке 130 – 210 000;

по строке 140 – 26 936.

Существует и второй подход по заполнению 6-НДФЛ при выплате зарплаты до окончания месяца, предложенный ФНС России в письме от 24.03.2016 г. № БС-4-11/5106. Специалисты Ведомства порекомендовали удерживать НДФЛ из досрочных сумм и перечислять его в бюджет на следующий день. Соответствующим образом должен быть и заполнен отчет 6-НДФЛ.

по строке 100 – 30.11.2016;

по строке 110 – 25.11.2016;

по строке 120 – 28.11.2016;

по строке 130 – 210 000;

по строке 140 – 26 936.

Опасность данного подхода заключается в следующем:

  1. налогового агента могут обвинить в нарушении требований п.9 ст.226 НК РФ , поскольку де-юре он производит уплату налога за счет собственных средств;
  2. расчет по форме 6-НДФЛ, заполненный по такому принципу, не пройдет форматно-логический контроль в ИФНС, ведь дата удержания налога предшествует дате фактического получения дохода.

Поэтому использовать его не стоит.

Полное или частичное копирование материалов запрещено. При согласованном использовании материалов прямая индексируемая ссылка на источник обязательна: 6-НДФЛ: досрочная зарплата

Досрочную зарплату в 6-НДФЛ следует отразить с учетом даты получения дохода по кодексу. Также надо учесть, когда компания удержала НДФЛ — с досрочной зарплаты или со следующей денежной выплаты. Смотрите примеры.

НДФЛ надо удержать при фактической выплате зарплаты за вторую половину месяца (п. 4 ст. 226 НК РФ). Но когда удержать налог, если компания выдает всю зарплату досрочно — раньше окончания месяца?

Как отразить досрочную зарплату в 6-НДФЛ

Доход у сотрудника возникает в последний день месяца, за который начислена зарплата (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому нет и оснований удерживать НДФЛ, если организация выдает зарплату досрочно. Получается, что сотрудникам нужно перечислить всю начисленную сумму, а налог удержать лишь с доходов в следующем месяце. Это ФНС подтвердила в письме от 29.04.2016 № БС-4-11/7893.

Многие удерживают налог сразу. С одной стороны, нельзя удержать НДФЛ раньше, чем сотрудник получил доход. С другой стороны, в кодексе нет штрафов за такое нарушение. Поэтому такой подход тоже допустим.

Порядок заполнения 6-НДФЛ зависит от того, когда компания удержала налог.

Если компания удержала налог с досрочной зарплаты, то в строке 110 6-НДФЛ надо указать дату, когда сотрудник получил деньги (день выплаты). Это раньше, чем дата в строке 100, но налоговики не считают это ошибкой. А в строке 120 — следующий рабочий день. Такой порядок ФНС рекомендовала в письме от 24.03.2016 № БС-4-11/5106@.

Компания выдала зарплату за май досрочно — 27 мая и сразу удержала НДФЛ. В строке 110 надо записать 27.05.2016, в строке 120 — 30.05.2016.

6-НДФЛ за 2016 год. Статьи на эту тему:

Дата получения дохода не наступила. Значит, можно не удерживать НДФЛ в день выплаты, а сделать это позже. Например, с зарплаты за следующий месяц. Тогда в строке 110 нужно поставить день, когда компания удержала налог (письмо ФНС России от 29.04.2016 № БС-4-11/7893). А в строке 120 — следующий рабочий день (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Компания выдала зарплату за май 27 мая, а аванс за июнь выдаст 20 июня. С него же удержит НДФЛ. В таком случае в строке 110 запишите 20.06.2016, в строке 120 — 21.06.2016.

В обоих случаях дата получения дохода в строке 100 6-НДФЛ будет одинаковой — последний день месяца.

В нашей консультации мы показывали на примере, как отражается в форме 6-НДФЛ выплачиваемая заработная плата. Отдельно был рассмотрен случай, когда заработная плата выплачивается с задержкой. А как заполнить 6-НДФЛ, если зарплата выплачена раньше срока?

Досрочная зарплата в 6-НДФЛ

Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда является последний день месяца, за который такой доход был начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ). Следовательно, по строке 100 Расчета указывается последний день месяца. При этом неважно, является этот день рабочим или выходным (праздничным) (Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@ ).

В НК нет оговорок о случае, когда зарплата выплачена досрочно. Это значит, что для заполнения строки 100 в части оплаты труда применяется единый порядок. И даже при досрочной выплате зарплаты (до окончания месяца) по строке 100 Расчета отражается последний день месяца.

Когда удержать НДФЛ

НДФЛ из зарплаты должен быть удержан непосредственно из дохода физлица при его фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). А поскольку на момент досрочной выплаты зарплаты доход в виде оплаты труда еще не считается полученным (по аналогии с авансом), то исчислить и удержать НДФЛ налоговый агент не может.

Поэтому удержать налог необходимо при последующих выплатах, которые будут произведены в последний день этого месяца или позднее (Письмо ФНС от 29.04.2016 N БС-4-11/7893 ).

Срок перечисления налога

НДФЛ не может быть перечислен ранее того дня, в котором он был удержан. Ведь уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). Поэтому перечислить НДФЛ нужно будет не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода, из которого фактически был удержан налог (п. 6 ст. 226, пп. 6, 7 ст. 6.1 НК РФ).

Зарплата выплачена досрочно: пример

Оклад работника составляет 68 000 руб., в т.ч. НДФЛ 13 % — 8 840 руб. Аванс за июль был выплачен 19.07.2016 в размере 27 000 руб. Оставшаяся сумма 41 000 руб. без уменьшения на величину НДФЛ (68 000 руб. – 27 000 руб.) была выплачена 28.07.2016. Следующая выплата была произведена 19.08.2016 (аванс за август 2016 года) в размере 18 160 руб. (27 000 руб. – 8 840 руб.), т. е. аванса, уменьшенного на неудержанный при предыдущей выплате НДФЛ.

Строки 100 – 140 формы 6-НДФЛ в части досрочно выплаченной июльской зарплаты будут заполнены так:

На практике при досрочной выплате остаток зарплаты выдается уже без учета НДФЛ. В любом случае перечислять налог с зарплаты за текущий месяц, выданной до конца этого месяца, нужно не ранее дня ближайшей выплаты, которая будет произведена уже в следующем месяце.

Зарплата за декабрь 2019 года выплачена в декабре: заполняем 6-НДФЛ

Зарплата за декабрь 2019 года выплачена в декабре. Как сформировать и отразить выплату в расчете 6-НДФЛ? Как отразить зарплату в разделе 1 и 2 расчета 6-НДФЛ? Поясним на примере. Если же вы выплатили зарплату по итогам декабря в январе 2020 года, то вам поможет другая статья “Примеры заполнения 6-НДФЛ, когда з/п за декабрь выдали в январе 2020 года.”

Сроки выплаты декабрьской зарплаты в 2019 году

Как заполнить 6-НДФЛ по итогам 2019 года? Это зависит от того, когда вы выплатили зарплату – в декабре 2019 или январе 2020 года. Если срок выплаты зарплаты по итогам месяца вы установили с 1-го по 8-е число, выдать зарплату за декабрь нужно накануне праздников (ч. 8 ст. 136 ТК). Если срок с 9-го по 15-е число, выдавать зарплату заранее не нужно.

Зарплата выплачена 31.12.2019

Зарплату, выплаченную 31.12.2019, и НДФЛ с нее отразите только в разд. 1 6-НДФЛ за 2019 г.

В разд. 2 эти суммы вы покажете уже в 6-НДФЛ за 1 квартал 2020 г. Ведь срок уплаты НДФЛ в этом случае 09.01.2020 – первый рабочий день после выплаты дохода. То, что вы перечислили налог 31.12.2019, значения не имеет (Письмо ФНС от 01.11.2017 N ГД-4-11/[email protected]).

Разд. 2 6-НДФЛ за 1 квартал 2020 г. заполните так:

  • строка 100 – 31.12.2019
  • строка 110 – 31.12.2019
  • строка 120 – 09.01.2020

Если зарплата выплачена до 31.12.2019

Зарплату, выплаченную до 31.12.2019, и НДФЛ с нее отразите и в разд. 1, и в разд. 2 годовой 6-НДФЛ. Например, зарплату, выплаченную 26.12.2019, в разд. 2 покажите так:

  • строка 100 – 31.12.2019
  • строка 110 – 26.12.2019
  • строка 120 – 27.12.2019

Вывод

В раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 2019 год включите:

  • в строку 020 – сумму начисленной зарплаты за декабрь 2019 года;
  • в строку 040 – сумму исчисленного с нее НДФЛ;
  • в строку 070 – сумму удержанного НДФЛ.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2019 год покажите зарплату за декабрь, если ее выплатили не позднее 30 декабря. Если зарплату выплатили 31 декабря, то срок уплаты НДФЛ переносится на 9 января 2020-го. В этом случае выплату нужно показать в разделе 2 расчета за I квартал 2020 года.

Конкретные примеры отражения декабрьской зарплаты в 6-НДФЛ

Пример. В организации пять человек. Стандартные вычеты им не положены. Ежемесячно за всех сотрудников бухгалтер начисляет доход 150 000 руб. НДФЛ – 19 500 руб. Зарплату за декабрь 2019 года выплатили 30 декабря.

Декабрьскую зарплату 2019 года бухгалтер включил в раздел 1.

Раздел 2 можно заполнить двумя способами. Отличаются они датой получения дохода в строке 100.

Способ 1. Дата получения дохода – день выплаты зарплаты

Однако в отдельных разъяснениях представители ФНС указывают, что дата удержания НДФЛ не может предшествовать дате возникновения дохода, поэтому в строке 100 не 31 декабря, а день выплаты зарплаты

Способ 2. Дата получения дохода – последний день месяца

По НК дата получения дохода по зарплате всегда последний день месяца. По ТК РФ организация обязана в данном случае начислить и выплатить зарплату заранее, поэтому в строке 110 указана более ранняя дата, чем в строке 100

Оба способа заполнения раздела 2 в составе годового 6-НДФЛ допустимы, и ИФНС обязана принять расчет. Однако при втором способе дата удержания налога раньше, чем дата получения дохода, поэтому инспекция может потребовать пояснения.

Пример. В организации пять человек. Стандартные вычеты им не положены. Ежемесячно за всех сотрудников бухгалтер начисляет доход 150 000 руб. НДФЛ – 19 500 руб. Зарплату за декабрь 2019 года выплатили 31 декабря.

Раздел 1 нужно заполнить, как в предыдущем примере. В разделе 2 за 2019 год зарплату, выплаченную 31 декабря, не показывайте. Этот доход нужно включить а раздел 2 расчета за I квартал 2020.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Ссылка на основную публикацию
×
×
Adblock
detector