Как учитывать продажу излишков материалов при УСН
Sbertimekpk.ru

Финансовый портал

Как учитывать продажу излишков материалов при УСН

Как учитывать продажу излишков материалов при УСН

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация применяет УСН с объектом налогообложения “доходы”.
Являются ли излишки по результатам инвентаризации материалов объектом налогообложения?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Стоимость излишков материалов, выявленных организацией в ходе проведения инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при УСН. Такой доход определяется на дату проведения инвентаризации и исходя из рыночной оценки выявленных материалов.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
– доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
– внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
В соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами.
Следовательно, стоимость излишков материалов, выявленных организацией в ходе проведения инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Пункт 4 ст. 346.18 НК РФ устанавливает, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.
Отметим, что положения НК РФ прямо не устанавливают порядок определения стоимости излишков имущества, выявленных при инвентаризации. При этом Минфин России приравнивает выявленные излишки к безвозмездно полученным, оценка которых производится согласно п. 8 ст. 250 НК РФ, отсылающему к ст. 105.3 НК РФ (письмо Минфина России от 20.05.2010 N 03-03-06/1/338). Смотрите также письмо Минфина России от 26.02.2015 N 03-11-06/2/9874.
В постановлении ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09 отмечено, что НК РФ не регулирует правила проведения инвентаризации. А значит, при признании стоимости излишков МПЗ и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, в качестве внереализационных доходов (согласно ст. 250 НК РФ) основополагающими данными являются данные бухгалтерского учета*(1).
В свою очередь, пп. “а” п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, также установлено, что выявленный при инвентаризации излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.
Таким образом, доход в виде стоимости выявленных при инвентаризации материалов учитывается организацией в размере, определенном исходя из рыночных цен этих материалов. В силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ указанный доход определяется на дату проведения инвентаризации. Отметим, что в таком же порядке налогоплательщики, применяющие УСН, признают доход в виде стоимости материалов или иного имущества, полученного в результате демонтажа (разборки при ликвидации) основных средств (п. 13 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-06/2/30601).
Следует учитывать, что в случае, если выявленные излишки в дальнейшем будут реализованы (к примеру, больше нет необходимости для их использования в производственной деятельности организации), то у налогоплательщика на основании ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ вновь образуется доход, включаемый в налоговую базу по УСН, но теперь уже от реализации, определяемый исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованное имущество. На это обращает внимание и Минфин России в письмах от 24.05.2013 N 03-11-06/2/18968, от 05.07.2011 N 03-11-11/109.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

5 октября 2015 г.

*(1) Согласно ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” организации, применяющие УСН, не освобождены от ведения бухгалтерского учета.

© ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”, 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания “Гарант” и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”. Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”, 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Продажа материалов при УСН: страшная тайна превращения в товары и рождения пеней

Когда вы работаете на УСН и покупаете материалы для своей организации, то вряд ли задумываетесь о том, что возможно их придется когда-то продать. Производство работает, администрация трудится, материалы приобретаются и используются по назначению. И вдруг – меняются условия работы, вид деятельности, номенклатура производимой продукции или того хуже – бизнес «не пошел».

Не валяться же ненужным вам материалам где-то на складе в пыльном уголке, когда вы можете получить за них «живые» деньги! И тогда у вас происходит продажа материалов при УСН. Все ли будет гладко? Не факт.

Получаем доходы

Продажа материалов при УСН сопровождается не только возникновением доходов, но и чревата некоторыми сложностями с признанием расходов, особенно если с момента приобретения этих материалов прошло уже много времени (несколько месяцев или лет).

Но давайте начнем с более приятного – признания доходов по продаже материалов. Такие доходы будут относиться к доходам от реализации. На УСН вы работаете по кассовому методу, т.е. признаете свои доходы тогда, когда приходит оплата от покупателя к вам в кассу или на расчетный счет.

В книгу учета доходов и расходов сделайте, например, такую запись: «Получена выручка от ООО «Снежинка» по проданным пиломатериалам по договору от … № …» и укажите сумму, на которую продали материалы.

Обратите внимание: если покупатель перечислил вам деньги авансом, т.е. до момента перехода права собственности на материалы, то доходы признаются на дату поступления денег, независимо от того, была отгрузка товара, оказание услуг и т.д.

Были материалы

Теперь более интересная и менее приятная сторона продажи материалов – признание расходов. Сразу отметим, что продавать материалы, которые вы оприходовали, оплатили и уже включили в расходы невыгодно. Давайте разбираться, почему так может случиться?

Когда вы приобрели материалы, то при выполнении двух условий (пп.1 п.2 ст.346.17 НК):

вы включили их стоимость в расходы и благополучно отразили в Книге учета доходов и расходов. Если закончился отчетный (налоговый) период по УСН, то вы начислили авансовый платеж или единый налог с учетом этого расхода.

Теперь внимание: такое условие списания (оприходование и оплата) установлено только для материалов, которые вы будете использовать в производстве, для хозяйственных или управленческих нужд. Т.е. для того имущества, которое такими материалами по сути и является.

Читать еще:  Формы заявления о переходе в негосударственный пенсионный фонд (НПФ)

Стали товары

В тот момент, когда вы решаете материалы продать, они становятся товарами. Согласно п.3 ст.38 НК «товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации». Т.е. материалы у нас при их реализации приобретают статус товара.

А у товаров другие условия признания расходов на их покупку (пп.2 п.2 ст.346.17 НК). Это:

— продажа покупателю (поступление оплаты от покупателя здесь не обязательно, важен переход права собственности).

Что делать

Рассмотрим самый безболезненный случай, когда принятие в расходы материалов и продажа материалов при УСН имели место в одном отчетном периоде. Тогда пересчитывать сумму налога не потребуется. Если вы ведете книгу учета доходов и расходов в электронном виде, то вы просто внесете исправления в нее:

— удалите запись о принятии в расходы материалов после их оприходования и оплаты;

— сделаете новую запись в момент продажи материалов (при условии их оплаты поставщику) по принятию их в расходы.

Если вы включили материалы в расходы в одном отчетном периоде, а продали их в другом, и сроки уплаты авансового платежа уже прошли, то придется доплатить пени по недоплаченной сумме налога.

Если вы включили материалы в расходы в одном налоговом периоде, а продали их в другом, и сроки уплаты единого уже прошли, декларация по УСН уже подана, то придется доплатить пени по недоплаченной сумме налога и подать уточненную декларацию.

Пример

ООО «Ромашка» приобрела материалы для использования их в производстве стоимостью 10 000 руб., оприходовала их на склад 10 декабря 2012 года, оплатила поставщику 12 декабря 2012 года и в этот же день включила материалы в расходы. В январе 2013 года вид деятельности, для которой приобретались материалы, закрыт. Материалы проданы покупателю 16 апреля.

Получается, что расходы с 12 декабря 2012 года в сумме 10 000 руб. нужно снять. А 16 апреля включить стоимость этих материалов в расходы. Организация работает на объекте «доходы – расходы», поэтому получилось, что в бюджет недоплачено: 10 000 * 15% = 1500 руб. единого налога. Последний день уплаты единого налога в 2013 году – 1 апреля, а значит просрочено 15 дней.

Если ООО «Ромашка» перечислит 16 апреля недоплаченную сумму налога вместе с пени, то сумма пени, которую придется заплатить, составит:

1500 руб. * 15 дней * 8,25% * 1/300 = 6,19 руб.

Подробнее о том, по каким правилам учитываются материалы в учете при УСН, читайте здесь , про товары узнайте тут . Понять алгоритм расчета пеней вы можете из этой статьи.

А как поступили бы вы, продали бы материалы, подав уточненку и заплатив пени, или махнули рукой на дополнительный доход и оставили эти материалы на складе в дальнем уголке? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Учет излишек товара при УСН – как отразить в бухучете и реализовать товар

Представим ситуацию. Фирма (розничный продавец), применяющий специальный налоговый режим УСН, провела инвентаризацию и обнаружила излишки товаров. Перед бухгалтером и руководством компании встает 2 вопроса: как произвести учет излишек товара при УСН, и как их реализовать. Давайте рассмотрим порядок действий в подобных случаях.

Учет излишек товара при УСН – об учете выявленных при инвентаризации излишков

Предприятия, которые уплачивают единый налог по системе налогообложения УСНО или «упрощенка», должны признавать доходы, полученные ими в процессе осуществления хозяйственной деятельности, по правилам статьи 346.15 НК РФ. Согласно указаниям п. 1 упомянутой статьи Налогового кодекса, при определении налогооблагаемой базы нужно учитывать доходы, установленные по правилам, изложенным в п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. К доходам в данном случае относятся:

  • внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ);
  • доходы от продажи товаров и реализации работ и услуг, а также имущественных прав (ст. 249 НК РФ).

В итоге, получается, что на основании п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость товаров (излишков МПЗ, найденных в процессе проведения инвентаризации на фирме на УСНО) является внереализационным доходом компании. Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ, он должен быть признан бухгалтером в налоговом учете на дату выявления излишка, т.е. на день проведения инвентаризационных работ.

Важно! Стоимость обнаруженного на фирме, применяющей УСНО, излишка материально-производственных запасов должна быть включена в состав доходов на дату обнаружения излишка, которые впоследствии будут учтены при расчете налогооблагаемой базы по единому налогу УСНО.

Учет излишек товара при УСН – учет выручки от реализации товаров

Важно! После того, как в ходе инвентаризационных работ обнаруживается излишек товара, и данный товар продается, выручка от реализации должна учитываться в составе доходов, облагаемых единым налогом по УСНО.

Давайте рассуждать о том, как учитывать выручку от продажи обнаруженных излишков товара. Доходы от реализации фирмами на УСНО учитываются по статье 249 НК РФ. Величина выручки рассчитывается на основании всех поступлений (как в денежной, так и в натуральной форме) от покупателей товара. Все налогоплательщики на «упрощенке» обязаны применять кассовый метод, при котором доходы и затраты устанавливаются в порядке, установленном статьей 273 НК РФ. Согласно положениям данной статьи, выручка от продажи товара в сумме, прописанной в тексте договора купли-продажи, должна быть включена налогоплательщиком в состав доходов от продажи на день поступления денег от потребителя по факту.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Учет излишек товара при УСН – расходы, связанные с реализацией товаров

Понятно, что налогоплательщики на УСН «Доходы» не имеют возможности учитывать свои расходы при уплате единого налога, но, возможно, стоимость излишка товаров может быть учтена в составе расходов фирмы на УСН «Доходы минус расходы»?

Необходимо обратиться к тексту статьи 346.16 НК РФ, в которой указан закрытый список расходов компании, которые могут быть учтены в составе затрат, снижающих размер налогооблагаемой базы по уплате единого налога. Помимо прочего, признать расходами с целью уменьшения налога разрешается:

  • затраты по оплате стоимости товаров, купленных с целью перепродажи;
  • расходы на покупку и продажу приобретенных товаров;
  • затраты по транспортировке, обслуживанию и хранению товаров (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы могут быть признаны плательщиком налога УСН исключительно после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Оплата товаров – это прекращение обязательства плательщика налога (покупателя товара) перед продавцом, связанное непосредственно с поставкой приобретенных товаров (определение в целях применения главы 26.2 НК РФ). Задолженность погашается совершением выплаты из ККТ, списанием средств с лицевого счета плательщика налогов и т.д. В момент такого погашения и должны быть признаны материальные расходы предприятия (включая затраты на покупку сырья и материалов).

В нашем случае компания на УСН обнаружила товары в процессе проведения инвентаризационных работ, то есть плательщик налогов не оплачивал их поставщику (имеется в виду, на момент их оприходования). Министерство финансов в своем Письме от 18.05.2017 № 03-11-06/2/30304 и Письме от 24.05.2013 № 03-11-06/18968 позволяет налогоплательщикам на УСН «Доходы минус расходы» учитывать стоимость таких товаров в составе внереализационных доходов. Ведомство поясняет, что в такой ситуации по причине отсутствия документов, доказывающих факт оплаты стоимости обнаруженных товаров, сумма расходов на их покупку не может быть определена, а потому в составе расходов необходимо учитывать стоимость излишков, которую бухгалтер отразил в учете по итогам инвентаризационных работ.

Читать еще:  Основные средства при УСН: учет + 3 примера

Законодательные акты по теме

Письмо Минфина РФ от 18.05.2017 № 03-11-06/2/30304, Письмо Минфина РФ от 24.05.2013 № 03-11-06/1896 О возможности снизить налогооблагаемую базу по УСН при обнаружении излишка товаров при инвентаризации

Типичные ошибки

Ошибка: Компания на УСНО проводила инвентаризацию, в ходе которой был обнаружен излишек товара. Данный товар забрал себе руководитель фирмы, без отражения данного факта в документах.

Комментарий: Результаты инвентаризации должны быть зафиксированы в соответствующих актах. Выявленные излишки товара компания может реализовать, но выручка от их продажи участвует в налогообложении по УСНО.

Ошибка: Фирма, применяющая при уплате налогов льготную систему УСН «Доходы» учитывает в составе расходов стоимость обнаруженного излишка товара при его реализации.

Комментарий: Компании, выбравшие систему УСН «Доходы», не вправе уменьшать налогооблагаемую базу на какие-либо расходы, включая стоимость излишка товаров.

Ответы на распространенные вопросы про учет излишек товара при УСН

Вопрос №1: Фирма на УСН «Доходы минус расходы» собирается учесть в составе внереализационных доходов стоимость излишка товаров, обнаруженного при проведении инвентаризации. Какую учитывать стоимость товаров?

Ответ: В данном случае Минфин РФ советует учитывать излишек товаров по стоимости, отраженной по итогам проведения инвентаризации, в ходе которой был обнаружен излишек товара.

Вопрос №2: Можно ли фирме на УСН не фиксировать в акте инвентаризации факт обнаружения излишка товаров?

Ответ: Нельзя, по итогам инвентаризационной проверки должен быть составлен соответствующий акт, в котором указывается, помимо прочего, факт обнаружения излишка товаров. Скрыть данный факт нельзя, поскольку стоимость найденных таким образом товаров отражается в составе внереализационных доходов, с суммы которых уплачивается единый налог УСН.

Учет материалов при УСН

Учет материалов при УСН имеет свои особенности, и они, прежде всего, связаны с особыми правилами налогового учета материалов. Разберем в вопросе более подробно.

Содержание статьи:

1. Учет поступления материалов при УСН в бухгалтерском учете

2. Учет списания материалов при УСН в бухгалтерском учете

3. Налоговый учет материалов при УСН

4. Учет материалов на УСН в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0

1. Учет поступления материалов при УСН в бухгалтерском учете

Компании на УСН в бухгалтерском учете отражают материалы, являющиеся частью материально-производственных запасов (МПЗ), в соответствии с ПБУ 5/01. ПБУ 5/01 касается только бухгалтерского учета и предполагает одинаковый подход для компаний, использующих разные системы налогообложения.

1.1. Поступление материалов

Материалы в организации приходуются либо по фактической себестоимости (этот способ использует большинство компаний), либо по учетным ценам (с использованием счетов 15 и 16).

Фактическая стоимость материалов при покупке определяется не только исходя из цен поставщика, но и включает в себя прочие затраты, связанные с приобретением материалов (п. 6 ПБУ 5/01):

стоимость информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов (в налоговом учете при УСН не признаются),

невозмещаемые налоги, уплачиваемые при приобретении материалов,

стоимость посреднических услуг,

стоимость затрат по доставке материалов и другие аналогичные.

Для учета материалов предназначен счет 10. Планом счетов к счету предусмотрено несколько субсчетов, на которых обособленно учитываются материалы, имеющих различные характерные особенности. Например, строительные материалы учитываются на субсчете 10.08, канцелярия для бухгалтерии – в составе прочих материалов на субсчете 10.06.

НДС, отраженный в документах поставщика, компании на УНС могут включать в стоимость приобретенных материалов, не отражая его предварительно на счете 19. Такой подход следует из принципа рациональности, и должен быть отражен в учетной политике организации.

Компании, имеющие право применять упрощенные способы бухгалтерского учета , некоторые материалы (например, для управленческих нужд) могут учитываться упрощенно, без отражения на счетах учета материалов. Если соответствующий способ предусмотрен учетной политикой фирмы, то такие материалы оцениваются по ценам поставщика и отражаются сразу на счетах учета затрат (26 или 20, если компания применяет сокращенный список счетов бухгалтерского учета).

В упрощенном порядке такие компании могут списывать и основные материалы, если их доля в себестоимости товаров, работ, услуг незначительна.

Приобретены материалы для основной деятельности компании на сумму 240 тысяч рублей, в т.ч. НДС (20%) 40 тысяч рублей. Оплата произведена в размере 60% в день поступления материалов, в июне 2019 года, оставшиеся 40% оплачены в июле 2019 года. Отразить поступление материалов в бухгалтерском учете. Компания применяет УСН.

    Поступление материалов (включая входной НДС) – Дебет 10.01 Кредит 60.01 — 240 000,00 — если в учетной политике компании отражено, НДС, предъявленный поставщиком, учитывается в стоимости материалов без использования счета 19.

Оплата материалов (60%) — Дебет 60.01 Кредит 51 — 144 000,00 в июне 2019 г.

  • Оплата материалов (40%) — Дебет 60.01 Кредит 51 — 96 000,00 в июле 2019 г.
  • Для отражения поступления материалов в бухгалтерском учете, на наш взгляд, достаточно товарной накладной поставщика.

    1.2. Особенности учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей

    Необходимо помнить, что инвентарь и хозяйственные принадлежности, учитываемые на счете 10.09, могут использоваться достаточно долго. Для того, чтобы контролировать сохранность таких активов после отражения их на счетах затрат (списания на производственные и хозяйственные нужны), организация должна разработать и отразить в учетной политике способ их учета.

    Можно, например, вести:

    ведомости учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатации по подразделениям компании,

    забалансовый учет, создав дополнительный забалансовый счет (например, присвоив ему номер 013). В программах 1С предусмотрен механизм учета на забалансовом счете МЦ.04 — «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».

    При этом обязательно указывается работник, ответственный за сохранность конкретного инвентаря.

    Когда актив приходит в негодность, проводится его списание из эксплуатации.

    2. Учет списания материалов при УСН в бухгалтерском учете

    Себестоимость материалов при списании их в производство или при реализации определяется исходя из способа, отраженного в учетной политике по бухгалтерскому учету:

    • по методу ФИФО (по стоимости первых приобретенных),

    • по средней цене,

    • по цене единицы товара.

    Как и при других системах налогообложения, материалы в бухгалтерском учете списываются (с кредита счета 10) тогда, когда начинают использоваться. Такой подход содержится в п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. При этом не имеет значения, были материалы оплачены, или нет.

    Учет списания материалов при усн можно вести, используя одну из унифицированных форм, утвержденных Постановлением Го c комстата РФ от 30.10.1997 № 71а:

    лимитно-заборную карту по форме № М-8,

    требование-накладную по форме № М-22.

    Но рациональнее для списания материалов в расходы использовать Акт на списание материалов. Унифицированной формы такого акта. Можно утвердить свою форму, либо использовать форму, которую добавили в 2019 году в свои конфигурации разработчики программы 1С.

    Читать еще:  Порядок увольнения при реогранизации за 8 шагов: приказ

    Эта рекомендация обусловлена тем, что переданные по унифицированным формам, приведенным выше, материалы могут использоваться в производстве, не сразу, а частями, либо некоторое время просто хранится в производственном подразделении.

    В марте 2019 года приобретены материалы на сумму 20 тысяч рублей, в т.ч. НДС (20%) 2 тысячи рублей. В апреле 2019 года все материалы использованы для изготовления опытного образца продукции. Отразить списание материалов в бухгалтерском учете для компании на УСН.

    Предположим, что компания учитывает изготовленные образцы как один из видов продукции. Есть соответствующие локальные нормативные акты и смета на изготовление таких образцов.

    Тогда материалы списываются (учитываются в качестве расходов) при изготовлении образца следующим образом:

    Дебет 43 Кредит 10 — 20 000,00.

    Типовые бухгалтерские проводки по учету материалов приведены в Таблице 1.

    Учет излишек товара при УСН – как отразить в бухучете и реализовать товар

    Представим ситуацию. Фирма (розничный продавец), применяющий специальный налоговый режим УСН, провела инвентаризацию и обнаружила излишки товаров. Перед бухгалтером и руководством компании встает 2 вопроса: как произвести учет излишек товара при УСН, и как их реализовать. Давайте рассмотрим порядок действий в подобных случаях.

    Учет излишек товара при УСН – об учете выявленных при инвентаризации излишков

    Предприятия, которые уплачивают единый налог по системе налогообложения УСНО или «упрощенка», должны признавать доходы, полученные ими в процессе осуществления хозяйственной деятельности, по правилам статьи 346.15 НК РФ. Согласно указаниям п. 1 упомянутой статьи Налогового кодекса, при определении налогооблагаемой базы нужно учитывать доходы, установленные по правилам, изложенным в п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. К доходам в данном случае относятся:

    • внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ);
    • доходы от продажи товаров и реализации работ и услуг, а также имущественных прав (ст. 249 НК РФ).

    В итоге, получается, что на основании п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость товаров (излишков МПЗ, найденных в процессе проведения инвентаризации на фирме на УСНО) является внереализационным доходом компании. Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ, он должен быть признан бухгалтером в налоговом учете на дату выявления излишка, т.е. на день проведения инвентаризационных работ.

    Важно! Стоимость обнаруженного на фирме, применяющей УСНО, излишка материально-производственных запасов должна быть включена в состав доходов на дату обнаружения излишка, которые впоследствии будут учтены при расчете налогооблагаемой базы по единому налогу УСНО.

    Учет излишек товара при УСН – учет выручки от реализации товаров

    Важно! После того, как в ходе инвентаризационных работ обнаруживается излишек товара, и данный товар продается, выручка от реализации должна учитываться в составе доходов, облагаемых единым налогом по УСНО.

    Давайте рассуждать о том, как учитывать выручку от продажи обнаруженных излишков товара. Доходы от реализации фирмами на УСНО учитываются по статье 249 НК РФ. Величина выручки рассчитывается на основании всех поступлений (как в денежной, так и в натуральной форме) от покупателей товара. Все налогоплательщики на «упрощенке» обязаны применять кассовый метод, при котором доходы и затраты устанавливаются в порядке, установленном статьей 273 НК РФ. Согласно положениям данной статьи, выручка от продажи товара в сумме, прописанной в тексте договора купли-продажи, должна быть включена налогоплательщиком в состав доходов от продажи на день поступления денег от потребителя по факту.

    ★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

    Учет излишек товара при УСН – расходы, связанные с реализацией товаров

    Понятно, что налогоплательщики на УСН «Доходы» не имеют возможности учитывать свои расходы при уплате единого налога, но, возможно, стоимость излишка товаров может быть учтена в составе расходов фирмы на УСН «Доходы минус расходы»?

    Необходимо обратиться к тексту статьи 346.16 НК РФ, в которой указан закрытый список расходов компании, которые могут быть учтены в составе затрат, снижающих размер налогооблагаемой базы по уплате единого налога. Помимо прочего, признать расходами с целью уменьшения налога разрешается:

    • затраты по оплате стоимости товаров, купленных с целью перепродажи;
    • расходы на покупку и продажу приобретенных товаров;
    • затраты по транспортировке, обслуживанию и хранению товаров (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

    Расходы могут быть признаны плательщиком налога УСН исключительно после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Оплата товаров – это прекращение обязательства плательщика налога (покупателя товара) перед продавцом, связанное непосредственно с поставкой приобретенных товаров (определение в целях применения главы 26.2 НК РФ). Задолженность погашается совершением выплаты из ККТ, списанием средств с лицевого счета плательщика налогов и т.д. В момент такого погашения и должны быть признаны материальные расходы предприятия (включая затраты на покупку сырья и материалов).

    В нашем случае компания на УСН обнаружила товары в процессе проведения инвентаризационных работ, то есть плательщик налогов не оплачивал их поставщику (имеется в виду, на момент их оприходования). Министерство финансов в своем Письме от 18.05.2017 № 03-11-06/2/30304 и Письме от 24.05.2013 № 03-11-06/18968 позволяет налогоплательщикам на УСН «Доходы минус расходы» учитывать стоимость таких товаров в составе внереализационных доходов. Ведомство поясняет, что в такой ситуации по причине отсутствия документов, доказывающих факт оплаты стоимости обнаруженных товаров, сумма расходов на их покупку не может быть определена, а потому в составе расходов необходимо учитывать стоимость излишков, которую бухгалтер отразил в учете по итогам инвентаризационных работ.

    Законодательные акты по теме

    Письмо Минфина РФ от 18.05.2017 № 03-11-06/2/30304, Письмо Минфина РФ от 24.05.2013 № 03-11-06/1896 О возможности снизить налогооблагаемую базу по УСН при обнаружении излишка товаров при инвентаризации

    Типичные ошибки

    Ошибка: Компания на УСНО проводила инвентаризацию, в ходе которой был обнаружен излишек товара. Данный товар забрал себе руководитель фирмы, без отражения данного факта в документах.

    Комментарий: Результаты инвентаризации должны быть зафиксированы в соответствующих актах. Выявленные излишки товара компания может реализовать, но выручка от их продажи участвует в налогообложении по УСНО.

    Ошибка: Фирма, применяющая при уплате налогов льготную систему УСН «Доходы» учитывает в составе расходов стоимость обнаруженного излишка товара при его реализации.

    Комментарий: Компании, выбравшие систему УСН «Доходы», не вправе уменьшать налогооблагаемую базу на какие-либо расходы, включая стоимость излишка товаров.

    Ответы на распространенные вопросы про учет излишек товара при УСН

    Вопрос №1: Фирма на УСН «Доходы минус расходы» собирается учесть в составе внереализационных доходов стоимость излишка товаров, обнаруженного при проведении инвентаризации. Какую учитывать стоимость товаров?

    Ответ: В данном случае Минфин РФ советует учитывать излишек товаров по стоимости, отраженной по итогам проведения инвентаризации, в ходе которой был обнаружен излишек товара.

    Вопрос №2: Можно ли фирме на УСН не фиксировать в акте инвентаризации факт обнаружения излишка товаров?

    Ответ: Нельзя, по итогам инвентаризационной проверки должен быть составлен соответствующий акт, в котором указывается, помимо прочего, факт обнаружения излишка товаров. Скрыть данный факт нельзя, поскольку стоимость найденных таким образом товаров отражается в составе внереализационных доходов, с суммы которых уплачивается единый налог УСН.

    Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector