Как ведется налоговый учет по НДС: проводки
Sbertimekpk.ru

Финансовый портал

Как ведется налоговый учет по НДС: проводки

Типовые бухгалтерские проводки по НДС: учет налога

Для учета расчетов по НДС используют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». К счету 68 создают специальный субсчет 68.НДС. По кредиту данного счета ведется учет НДС начисленного, а по дебету отражают оплаченный налог и суммы, возмещаемые из бюджета. Счет 19 в бухгалтерском учете применяется для отражения входного налога, полученного от поставщиков, но еще не возмещенного из бюджета. К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» также открывают субсчета от вида полученных ценностей.

Проводки НДС. Основные правила

Предприятия в своей хозяйственной деятельности сталкиваются с НДС при продаже продукции, товаров, оказании услуг, выполнении работ своим покупателям и подрядчикам (и тогда необходимо с их стоимости начислить НДС), а также при покупке товаров, работ, услуг у поставщиков (беря НДС к вычету).

Начисление НДС по продажам в общем случае будет выглядеть так:

Дебет 90 Кредит 68 (если при продаже актива использовался счет 90 «Продажи»).

Дебет 91 Кредит 68 (если продажа осуществлялась через счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Как видим, НДС, подлежащий уплате в бюджет, действительно накапливается в кредите счета 68.

Когда же мы приобретаем товар, то имеем право возместить налог из бюджета. В этом случае правила учета НДС такие: налог выделяется из суммы покупки и учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». При этом проводки выглядят так:

Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС по приобретенным ценностям.

Дебет 68 Кредит 19 — НДС предъявлен к вычету.

Таким образом, возмещаемый НДС собирается в дебете счета 68. А в итоге образуется сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, определяемая как разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 68: если кредитовые обороты больше дебетовых, то нужно разницу перечислить в бюджет, если наоборот — разница подлежит возмещению государством.

О типовых проводках, связанных с вычетом НДС, рассказываем в специальном материале «Проводка “НДС принят к вычету”: как отразить в учете?».

Типовые проводки по НДС по приобретенным ценностям

Учет НДС по приобретенным ценностям, услугам производится следующими проводками:

Дебет 19 Кредит 60 — отражение «входного» НДС по приобретенным основным средствам, НМА, материалам, товарам, капитальным вложениям, работам, услугам. Проводка делается на основании полученного счета-фактуры.

Дебет 68 Кредит 19 — отражение НДС к вычету по МПЗ и услугам, в том числе в случае подтверждения факта экспорта. Проводка делается на основании счетов-фактур, а при подтверждении экспорта — после представления в ФНС документов, перечисленных в статье 165 НК РФ, и получения соответствующего решения.

Если НДС нельзя принять к вычету, в бухучете его списывают на счета учета затрат:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 19 — списание НДС по приобретенным активам и услугам, которые будут использованы в операциях, не облагаемых НДС. Проводка делается на основании бухгалтерского расчета, оформляемого справкой.

Дебет 91 Кредит 19 — списание НДС на прочие расходы, если счет-фактура от поставщика не поступил, утерян или неправильно заполнен.

Дебет 20 (23, 29) Кредит 68 — восстановление НДС, предъявленного ранее к возмещению по МПЗ и услугам, использованным для операций, не облагаемых НДС. Основание проводки — опять-таки справка-расчет.

Основания для восстановления НДС см. в материале «Когда восстанавливать НДС».

Если вы перечислили аванс поставщику, вы можете увидеть, какие проводки должны быть сделаны по НДС в Готовом решении от экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к К+.

Типовые проводки для учета НДС по продажам

Дебет 90 Кредит 68 — начисление НДС от продаж активов, работ, услуг. Основание записи — исходящий счет-фактура.

Дебет 76 Кредит 68 — начисление НДС с поступивших авансов. Основание — счет-фактура на аванс.

Дебет 68 Кредит 76 — отражение зачета НДС с авансов при состоявшейся отгрузке (выполнении работ, оказании услуг). Основание — выданный счет-фактура.

Дебет 08 Кредит 68 — начисление НДС на СМР, осуществленные собственными силами. Основание — бухгалтерская справка.

Дебет 91 Кредит 68 — начисление НДС при безвозмездной передаче активов. Поводка делается на основании выданного счета-фактуры.

Дебет 68 Кредит 51 — задолженность по НДС погашена. Основание — банковская выписка.

Если вы получили аванс от покупателя, вы можете увидеть, какие проводки должны быть сделаны по НДС в Готовом решении от экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к К+.

Если НДС начислен налоговыми агентами

Пример 1. Аренда госсобственности:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 60 (76) — начисление затрат по аренде госимущества.

Дебет 60 (76) Кредит 68 — начисление НДС у налогового агента.

Дебет 19 Кредит 60,76 — начисление входного НДС, обозначенного в договоре.

Дебет 68 Кредит 51 — отражение НДС, перечисленного в бюджет.

Дебет 68 Кредит 19 — НДС по аренде к возмещению в момент уплаты налога.

Пример 2. Услуги, оказываемые иностранной компанией на территории РФ:

Дебет 44 (20, 25, 26) Кредит 60 (76) — отражение услуг, оказываемых зарубежной фирмой российской организации на территории РФ.

Дебет 19 Кредит 60 (76) — принятие к учету НДС, заплаченного с доходов иностранных юрлиц.

Дебет 60 (76) Кредит 68 — удержание НДС у иностранного партнера.

Дебет 68 Кредит 51 — НДС, заплаченный налоговым агентом.

Дебет 68 Кредит 19 — НДС налогового агента к вычету после его уплаты.

Типовые проводки по НДС при возврате товара

В зависимости от причин возврата товара учет НДС осуществляется различными проводками:

Ситуация 1 . Товар оказался «проблемным», брак обнаружен после его оприходования на склад:

Дебет 19 Кредит 60 — сторно НДС по браку, переданному продавцу.

Дебет 68 Кредит 19 — сторнирование покупателем ранее принятого к вычету НДС, приходящегося на стоимость брака.

Дебет 90 Кредит 68 — сторнировочная запись продавца по НДС при приемке брака (событие произошло в том же налоговом периоде, что и изначальная отгрузка товара).

Дебет 91 Кредит 68 — сторнирование продавцом НДС (в случаях, когда брак поступил в следующих периодах).

Ситуация 2 . Товар без недостатков:

Дебет 90 Кредит 68 — начисление покупателем НДС по товару к возврату.

Дебет 19 Кредит 60 — бывшим поставщиком показан входной НДС по возврату товаров.

Дебет 68 Кредит 19 — принятие бывшим поставщиком НДС к возмещению.

ИТОГИ

Типовые проводки по учету НДС составляются с применением счета 68, субсчет НДС, и счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Оба счета активно-пассивные.

Механизм начисления НДС – примеры проводок

Налог на добавочную стоимость отражается на широком спектре услуг и товаров. В любом холдинге все НДС проводки проходят через бухгалтерию, где и производятся вычисления. Чтобы быть подкованным в этом деле, разберёмся в этом вопросе.

Кратко о самом налоге и механизме НДС

Напомним, НДС – это налог на добавочную стоимость, то есть на разницу между конечной ценой и себестоимостью.

Отражен НДС в бухгалтерском учёте в виде проводок. Конкретные ситуации описаны в данной статье.

Налог уплачивается со всех видов занятости компании как с основного, так и с дополнительного. Оформление Д90 К68 отображает процент с выручки, то есть сумму налога, которую нужно внести в бюджет. Отметка Д91 К68 свидетельствует о проценте, реализуемом с прочих операций, пополняющих капитал.

Покупая материал, приобретающая фирма имеет право возместить сумму через проводки:

  • Д19 К60 – налог на полученный продукт.
  • Д68 К19 – предъявлен к вычету после принятия к налоговому учёту, что уменьшает лишние расходы.

Начисление и возмещение устанавливается в кредите и дебете соответственно. На разницу между ними и ориентируется бухгалтер при заполнении декларации за отчетный квартал. Если же кредитный оборот выше дебетового, то разность необходимо оплатить в бюджет, если же совершенно противоположный финансовый результат, то государство остаётся должным и происходит возмещение налога.

Основные правила учета НДС

Учёт НДС образуется в счете 68. Кроме этого, открывается еще один специальный субсчет.

По кредиту в бухгалтерском учёте представлены суммы, которые нужно перечислить в российский капитал. А по дебету отражают денежные средства, уже внесённые в бюджет России. Здесь же заключены возмещённые платежи.

Счёт 19 был уже упомянут, тем не менее, стоит рассмотреть его более детально. Формируется налог с реализации уже полученных товаров, услуг, покупок, различных работ. Это означает, что в их оплату уже входят налоговые обязательства. Следовательно, по счетам 68 и 19 производят расчёты, по которым видно, сколько нужно уплатить.

Бухгалтерские проводки по НДС и примеры

Чтобы проще было понять бухгалтерские проводки по НДС, как происходят все вычеты и как выглядит корреспонденция, разберем некоторые примеры и покажем данную деятельность более детально.

Перечисление НДС в бюджет

Когда начислен НДС к уплате в бюджет, нужно разобраться и знать проводку.
Перевод средств происходит по конкретным счетам. Их составляют следующим образом:
Дебет 68 – Кредит 51 «Расчётные счета». Именно по такому алгоритму происходит переведение.

Начисление НДС

Всё, что облагается налогом, отображается в бухучёте. Каждому действию соответствует своя проводка.

Если начислен НДС с выручки продукции, услуг по основному функционалу, то применяется схема: Дебет 90 – Кредит 68. Начисление при такой же реализации по другим видам работ происходит по проводке Дебет 91– Кредит 68. К вспомогательной работе можно отнести, например, аренду помещений, если приоритетная задача предприятия – торговля.

Читать еще:  Учет аренды имущества работников и других физических лиц

Отражение НДС по приобретенным материалам

Отражен может быть НДС по приобретённым материалам по нескольким операциям. Для удобства представим их в виде таблицы, где учёт будет зафиксирован в следующих показателях:

Операция Д/т К/т Документ
Отражена сумма по приобретённым
товарно-материальным ценностям,
основным средствам,
нематериальным активам и услугам.
19 60 Счёт-фактура
Отчисление 18% на затраты при
производстве по полученным
активам, которые будут
отмечаться без налогообложения.
20,
23,
29
19 Бухсправка-расчёт
Списание 18% на дополнительные
затраты, которые нельзя представить к вычету, например, из-за
оплошностей при оформлении
справок, их потере и др.
91 19
Восстановление налога на
добавочную стоимость, который ранее применялся к
возмещению по ТМЦ и
услугам, используемым без
налогообложения
20,
23,
29
68
Процент к вычету по активам 68 19
Операция Д/т К/т Документ
Отражена сумма по приобретённым
товарно-материальным ценностям,
основным средствам,
нематериальным активам и услугам
19 60 Счёт-фактура
Отчисление 18% на затраты при
производстве по полученным
активам, которые будут
отмечаться без налогообложения.
20,
23,
29
19 Бухсправка-расчёт
Списание 18% на дополнительные
затраты, которые нельзя представить к вычету, например, из-за
оплошностей при оформлении
справок, их потере и др.
91 19
Восстановление налога на
добавочную стоимость, который ранее применялся к
возмещению по ТМЦ и
услугам, используемым без
налогообложения
20,
23,
29
68
Процент к вычету по активам 68 19

НДС к возмещению

К возмещению предъявлен счет НДС поставщику, который уже включён в покупку и выводится отдельной строкой в документах. Это можно назвать еще «входным» налогом.

За приобретение товара «ответственен» сч. 41. Приобретая продукцию, предприятие принимает счёт-фактуру, где отдельно прописана сумма. Оно может отделить налог от суммы и отнести к вычету, при этом продукция будет учитываться уже по цене без процента.

Изучим это на примере. Компания «Марс» оплатила изделия поставщика в размере 14750 рублей с %. Полная продажа привела к прибыли в 23600 рублей с налогом. Ставка составляет 18%.

Получив товар на руки, «Марс» делит стоимость на две части: с 18%, то есть 2250 рублей, реализуемые Д19 К60, и цена без каких-либо %(12500рублей), учтённая формулой Д41 К60. В итоге, чтобы воспользоваться правом на возмещение, достаточно применить Д68 К19. Заключительную процедуру можно провести только по счёту-фактуре, который с 2014 года должен выставляться в обязательном порядке, поэтому необходимо внимательно читать прикреплённые бумаги. Это поможет избежать споров между агентами.

НДС с авансов выданных

Если в договоре между партнёрами имеется пункт о предварительной плате и всё тот же счёт-фактура, учреждение может получить вычет налога с авансов, гарантирующих будущие поступления.

Проводка по начислению НДС также будет иметь отражение в плане для более глубокого понимания.

Описание действия Д/т К/т Подтверждение
Перечисление аванса 60 51 Платёжное поручение исх.
Предъявление налога к
вычету
68 76 Книга покупок
Принятие оборудования 08 60 Накладная
Выделение процента с
поставки
19 60 СФ поставщика
Предъявление к вычету 68 19 Книга покупок
Непосредственное
восстановление
процента с аванса
76 68 Книга продаж

НДС с авансов полученных

Перечисление НДС в бюджет с авансов также отражается в номенклатуре и имеет свои проводки.

При поступлении аванса осуществляется проводка Д51 К62, подтверждением служит платёжное поручение. При начислении процента с авансовых денег используется модель Д76 К68, фиксируется информация в выданном СФ.

После того, как прошла сделка, проходит заключительная процедура предъявления налога к вычету в бюджет. Она закреплена формой Д68 / К76 и книгой покупок.

Учет входного НДС и списание его в состав расходов

Согласно закону, если полученная продукция используется вне налогообложения, то входной налог внести в вычет нет возможности. Его можно включить в саму стоимость.
18% полученных товаров реализуются проводкой Д19/К60. Когда процент уже введён в цену продукта, то применима Д41/К19.

Счета, на которых учитывают налог

Правильная проводка – залог отсутствия ошибок. Именно поэтому необходимо знать, на каком счете отражается информация по финансам.

К основным относятся:

  • «Входной», связанный с вычетом на приобретённые услуги – сч. 19. Кроме этого, он может быть разделён на 19.1(ОС), 19.2(НМА) и другие.
  • К восстановлению. Этот счет регламентирует все операции: начисление, оплата и возмещение – сч. 68. Восстановление закрепляется определенной записью Д/т 68 К/т 19.

Пени по НДС

Проводки по НДС – система, требующая работы с профессионалами. Бухгалтерия проводит всю корреспонденцию, чтобы не возникало просрочек, так как это грозит штрафными санкциями.

Если вдруг такой инцидент произошёл, то инспекция начисляет неустойку учреждению в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального Банка самостоятельно, или в ходе проверки ФНС. Этому соответствует Д99 К68, а по записи Д68/К51 регистрируется уплата.

Как ведется налоговый учет по НДС: проводки

Обязанность ведения налогового учета по НДС возникает у тех лиц, которые относятся к плательщикам данного налога. Процедура предполагает учет тех операций, от которых зависит размер налога. Так как конечный НДС складывается из налога, начисленного к уплате, возмещению и восстановленного, то следует вести учет операций, которые помогут определить данные величины.

Для правильной организации налогового учета важно досконально знать положения НК РФ и, в частности, его 21 главы, которая и посвящена рассматриваемому налогу.

Элементы налогового учета по НДС

Говоря о налоговом учете, предполагается, что бухгалтер должен учитывать операции, в ходе которых определяется НДС к уплате, возмещению и восстановлению (операции по реализации, поступления, полученные и перечисленные авансы), то есть по тем операциям, которые позволяют рассчитать налоговую базу по НДС.

Учет нужно вести отдельно по различным ставкам налога. Кроме того, требуется отдельно учитывать операции, входной НДС по которым допустимо принять к вычету, и те, для которых это не возможно.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Обособленный и раздельный учет операций ведется с применением бухгалтерского учета на соответствующих бухгалтерских счетах. Необходимо сразу обеспечить аналитику учета, чтобы при исчислении НДС в конце квартала не возникало проблем с разнесением сумм.

В целях налогового учета нужно заполнять и вести следующие формы:

  1. Книга продаж.
  2. Книга покупок.
  3. Посредники по-прежнему заполняют журнал регистрации счетов-фактур.

Записи в эти регистры налогового учета создаются на основании поступивших и сформированных счетов-фактур ⊕ Учет счет фактур в книге покупок и продаж в 2020 году

Для грамотного учета в целях исчисления НДС необходимо корректно сформировать бухгалтерскую и налоговую учетную политику. В первой закрепляется рабочий план счетов, посредством которого ведется аналитический учет необходимых операций. Во второй – определяются особенности ведения указанных выше налоговых форм. Таким образом, видна тесная взаимозависимость бухгалтерского и налогового учета. Для корректного подсчета налога требуется грамотно организовать оба учета.

Налоговый учет операций по реализации

При формировании операций, в отношении которых появляется обязанность по перечислению в бюджет НДС, учет ведется отдельно по каждой ставке на бухгалтерских счетах из рабочего плана, отраженного в учетной политике.

При оформлении отгрузочной документации для покупателей, формируется счет-фактура, в котором в поле 8 выделяется налог, ставка вносится в поле 7. Данный счет-фактура подлежит внесению в книгу продаж. Если налогоплательщик при этом является налоговым агентом по рассматриваемому виду налога, то вносится регистрационная запись в журнал регистрации счетов-фактур.

Платить НДС нужно не только по операциям, предусматривающим оплату, но и по безвозмедным. Читайте также статью: → НДС при безвозмездной передачи товара в 2020 году

Соответствие рыночным ценам

40 статья НК РФ обязывает при исчислении налога принимать рыночные цены. Считается, что цена, указанная в документах поставщика, является рыночной до того момента, когда налоговая не докажет обратное.

Налоговая не будет лишний раз пытаться проверить, насколько цена соответствует рыночным ценам. Однако она может провести проверку, если в течение короткого периода времени схожие по характеристикам ТМЦ продавались по различным ценам, причем отличие в большую или меньшую сторону составило более 20%. Если такие значительные колебания в цене на идентичный товар имеются, то следует для налогового учета произвести корректировку цен.

Аналогичная особенность актуальна для безвозмездных операций. Нужно следить, чтобы не было значительных отличий от средней рыночной цены. Особенности определения такой цены прописаны в ст.40.

Место реализации

Для налогового учета тех операций, в ходе которых рассчитывается НДС к уплате, важным является место их реализации. Налог считается только в том случае, если операции проводятся на российской территории, поэтому необходимо выполнение одного из указанных ниже условий:

  • предмет реализации при отгрузке находится на территории РФ;
  • предмет реализации находится в РФ и никуда не перемещается (недвижимое имущество) (ст.147 НКРФ).

Если же территория РФ используется только для транзита ТМЦ из одной страны в другую, то данная операция не подлежит налогообложению, так как местом реализации в рассматриваемом примере не будет выступать российская территория.

Момент определения налогового базы

Еще один значимый пункт, который важен в налоговом учете – это дата осуществления операции, когда и появляется обязанность начислить НДС. Эта дата наступает не в момент формирования объекта налогообложения, а в день определения налоговой базы, то есть в одном из следующих случаев:

  • момент отгрузки;
  • момент оплаты (перечисление аванса).

Налоговая база признается таковой в тот момент, который раньше наступает. Из этого правила предусмотрены исключения ст.167 НК РФ ⊕ Определение налоговой базы по НДС в 2020

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

НДС с авансов полученных

По предоплатам, перечисленным клиентами, нужно формировать счет-фактуру с НДС к уплате. Такой налог учитывается обособленно.

По факту отгрузки снова формируется счет-фактура, по которой НДС начисляется повторно, НДС с предоплаты восстанавливается.

Пример налогового учета НДС у поставщика с предоплаты полученной

  • 21 апреля – поступает предоплата на р/с от клиента в размере 118000 руб. (НДС 18000 руб.);
  • 21 апреля – бухгалтер поставщика формирует клиенту счет-фактуру с указанием № п/п и регистрирует ее в книге продаж;
  • 24 апреля – отгружается товар на 118000 руб. с оформлением товарной накладной на отгрузку;
  • 24 апреля – бухгалтер поставщика выписывает еще одну счет-фактуру на 118000 и регистрирует ее в книге продаж;
  • 24 апреля – бухгалтер поставщика выполняет зачет предоплаты клиента за совершенную отгрузку и восстанавливает НДС с аванса. Счет-фактура на предоплату регистрируется в книге покупок.

Для учета этих операций открыт дополнительный субсчет на счете 76.АВ – авансы полученные.

Проводки:

Дата Сумма Дебет Кредит Операция
21.04 118000 51 62.02 Получение денег от клиента
21.04 18000 76.АВ 68.02 Отражение НДС к уплате (с предоплаты)
24.04 118000 62.01 90.01 Отражение продажи товара
24.04 18000 90.03 68.02 Отражение НДС с отгрузки к уплате
24.04 118000 62.02 62.01 Зачет предоплаты при отгрузке
24.04 18000 68.02 76.АВ Восстановление НДС при зачете предоплаты

Налоговый учет входного НДС

НДС, предъявленный поставщиками, плательщики НДС могут направить к вычету, тем самым, сократив величину налогооблагаемой базы при подсчете налога. НДС, который поставщики включают в счета-фактуры, отражается на счете 19 с дальнейшим направлением к возмещению (проводка Д 68 К 19).

Важным является грамотность формирования счета-фактуры, что включает в себя корректно отраженные сведения, верно исчисленный налог, присутствие подписей главного бухгалтера и руководителя или замещающих лиц.

Входящий счет-фактура подлежит занесению в книгу покупок с помощью регистрационной записи. Налоговые агенты должны регистрировать бланк в журнале регистрации счетов-фактур.

НДС направляется к возмещению для налогового учета в случае, если соблюдается следующие пункты:

  1. Правильность отражения всех показателей в счете-фактуре;
  2. Полученные ТМЦ (услуги, работы) участвуют в тех операциях, которые облагаются НДС;
  3. Налог должен быть оплачен покупателем;
  4. ТМЦ, услуги, работы оприходованы покупателем.

Раздельный учет

Если фирма проводит операции с НДС, и при этом имеет операции или виды деятельности, освобожденные от этой обязанности, то входной НДС учитывается раздельно по таким операциям. Того требует четвертый пункт ст.149 НК РФ. Читайте также: → Раздельный учет по НДС (как вести) в 2020 году

Направить налог к возмещению доступно только тогда, когда полученные ценности, услуги участвуют в операциях или видах деятельности, относящихся к объектам налогообложения. В противном случае входной НДС направить к возмещению нельзя. Именно поэтому учет таких операций нужно вести раздельно, что позволит правильно посчитать налог к возмещению и, соответственно, конечную сумму НДС к перечислению.

Согласно этому, для верного налогообложения важным является отделение входного НДС по необлагаемым операциям от остальной величины предъявленного налога и включение его в стоимость ТМЦ, услуг, работ или отнесение к расходам.

Для этих целей можно по дебету девятнадцатого счета открыть несколько субсчетов, на каждом отражается входной НДС по различным операциям.

НДС с авансов уплаченных

Перечисленные предоплаты являются поводом для предоставления продавцом счета-фактуры. НДС, выделенный в поле 8, подлежит направлению к возмещению. Учет такого НДС ведется на обособленном субсчете.

После того, как в счет произведенной оплаты осуществляет отгрузка, поставщик снова оформляет счет-фактуру, который является поводом для направления НДС к вычету повторно, а налог с аванса восстанавливается.

Проводки по НДС от А до Я для чайника

Налог на добавленную стоимость относится к косвенным налогам. Это понятие означает, что он возникает на всех ступенях производства продукции, но платится в бюджет по мере ее реализации. Важно правильно вести учет НДС и корректно формировать проводки по НДС.

  • Входной — предназначен для вычета при приобретении товаров, услуг и т.д.;
  • К восстановлению — суммы налога, которые продавец должен перечислить в бюджет.

Что из себя представляет НДС начисленный

Деятельность, облагаемая НДС — это любая деятельность, ведущая к увеличению стоимости продукта производства. Другими словами, при производстве продукции, товаров или любых услуг продавец реализует их по цене выше их себестоимости.

НДС начисленный возникает при реализации и учитывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», по кредиту.

При реализации продукции по основной деятельности предприятия, выручка отражается на пассивном субсчете 90.1.1, а для отражения суммы налога используется активный субсчет 90.

При реализации кроме основной деятельности (например, при продаже основных средств), выручка аналогично отражается на 91 счете «Прочие доходы и расходы».

Торговая фирма «Орион» реализует приобретенный товар на сумму 236 000 руб., а также основное средство, сумма реализации — 178 000 руб.

При реализации товара начислен НДС проводка:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
62 90(выручка) Отражена выручка 236 000 Накладная
90(НДС) 68(НДС) Начислен НДС 36 000 Счет-фактура выданный

При продаже ОС начисление НДС проводки:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
62 91(выручка) Отражен доход от продажи 178 000 Накладная
91(НДС) 68(НДС) Начислен НДС 27 153 Счет-фактура выданный

НДС к возмещению

Входным НДС или НДС к возмещению (вычету) называют сумму, уплаченную поставщику в составе купленного товара. В документах на поставку сумма налога показывается обособленно, в отдельной строке.

Та же фирма «Орион» приобретает свой товар у поставщика ООО «Панда» по оптовой цене. Предположим, была продана партия товара, купленного ранее за сумму 156 000 руб., включая НДС — 23 797 руб.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Проводка по отражению НДС:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
41 60 Оприходован полученный товар 132 203 Накладная
19 60 Выделен НДС к вычету 23 797 Счет-фактура полученный

Принят к вычету НДС проводка:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
68(НДС) 19 Сумма предъявлена к вычету 23 797 Книга покупок

Таким образом можно вычислить сумму налога, которую «Орион» должен заплатить в бюджет. Эта сумма вычисляется как «НДС начисленный» минус «НДС к вычету». Эта разность равна 36 000 руб. — 23 797 руб. = 12 203 руб.

НДС с авансов полученных

ООО «Фламинго» в счет предстоящей поставки товара получило от покупателя аванс в сумме 98 000 руб. Сумма НДС, предназначенная для восстановления в бюджет: 98 000*18/118 = 14 949 руб.

НДС с авансов полученных проводки::

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
51 62 Поступление аванса 98 000 Платежное поручение
76(авансы) 68(НДС) Начислен НДС с аванса 14 949 СФ выданный

После того как прошла реализация, то есть товар был отгружен покупателю, или после отказа от сделки и возврата аванса, этот НДС разрешено принять к вычету.

НДС с авансов проводки:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
68(НДС) 76(авансы) НДС предъявлен к вычету в бюджет 14 949 Книга покупок

НДС с авансов выданных

С авансов, перечисленных в счет будущих поставок, организация имеет право получить вычет НДС, если имеется СФ и в договоре прописано условие предварительной оплаты.

Фирма «Манго» в счет предстоящего поступления оборудования перечисляет аванс компании «Триггер» в сумме 95 000 руб.

НДС с авансов выданных проводки:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб Документ
60 51 Перечислен аванс 95 000 Платежное поручение исх.
68 76(авансы) НДС предъявлен к вычету 14 492 Книга покупок
08 60 Принято к учету оборудование 77 900 Накладная
19 60 Выделен НДС с поставки 17 100 СФ поставщика
68 19 НДС предъявлен к вычету 17 100 Книга покупок
76(авансы) 68 Восстановлен НДС с аванса 14 492 Книга продаж

Пени по НДС

В случае несвоевременной уплаты налога, организация обязана рассчитать и перечислить пени за задержку. Пени исчисляются из расчета 1/300 ставки рефинансирования ЦБ самостоятельно, либо в результате налоговой проверки.

Рассчитанные суммы пени по НДС в учете отображаются проводками:

Дт Кт Описание операции Документ
99 68 Отражена сумма пени Бухгалтерская справка

НДС налогового агента

Налоговым агентом называют организацию (лицо), на которую возложена обязанность удержания налога и перечисления его в бюджет. Например, при аренде государственной собственности проводки по НДС налогового агента выглядят так:

Дт Кт Описание операции
26(20,44, и т.д.) 60(76) Отражение услуг
60(76) 68 Отражение НДС у агента
19 60(76) Входной НДС
68 51 Отражение перечисления налога агентом
68 19 НДС к возмещению в момент перечисления налога

Схема расчета суммы НДС, подлежащего уплате

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Отражение НДС в бухгалтерском и налоговом учете

Принципы бухгалтерского учета НДС

Бухгалтерский учет (далее — БУ) НДС ведется всеми юридическими лицами, уплачивающими налог в соответствии с гл. 21 НК РФ. От ведения БУ освобождены только ИП или филиалы иностранных представительств.

Отражение НДС в бухгалтерском учете ведется согласно плану счетов, утвержденному приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета» от 31.10.2000 № 94н.

Для бухгалтерского учета НДС в компании используется счет 68/2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Его аналитика ведется по видам уплачиваемого налога. Все проводки делаются на основании выставленных и полученных счетов-фактур.

Для учета выставленного контрагентами налога применяется активный синтетический счет 19 «НДС по приобретенным ценностям». Для раздельного учета налога, на нем могут быть открыты различные субсчета.

Величина входящего налога называется налоговым вычетом. Вычеты по НДС — это те суммы налога, полученного от продавцов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить величину НДС от реализации (ст. 171 НК РФ).

Рассмотрим, в каких ситуациях налогоплательщик может принять входящий НДС к вычету.

Налоговые вычеты и их учет

К вычету может быть принят НДС, который был:

  • выставлен поставщиками товаров, работ и услуг (далее — ТРУ) и имущественных прав при приобретении на территории РФ;
  • уплачен при перемещении товаров через границу таможенной территории РФ;
  • уплачен налоговыми агентами при покупке товаров у иностранных юрлиц, не состоящих на учете в ФНС РФ, а также в случаях аренды и реализации государственного и муниципального имущества;
  • исчислен при покупке сырых шкур животных, отходов и лома металлов, вторичного алюминия и его сплавов, макулатуры;
  • в составе стоимости ТРУ, которые были вывезены с территории РФ и реализованы иностранным физлицам в розницу;
  • выставлен подрядными организациями при строительно-монтажных работах (далее — СМР) на объектах незавершенного строительства.

К вычету принимаются суммы налога, уплаченные на территории Российской Федерации или при пересечении границы, при условии:

  • наличия у налогоплательщика счета-фактуры, выставленного поставщиком;
  • оприходования таких ТРУ;
  • подтверждения факта уплаты налога при пересечении таможенной границы РФ;
  • наличия документов, которые подтверждают факт уплаты налоговым агентом удержанного НДС.

Порядок применения вычетов указан в пп. 3–11 ст. 172 НК РФ.

Вычеты могут быть заявлены не позднее 3 лет с момента оприходования ТРУ или имущественных прав, по которым они были приняты.

Учет расчетов с бюджетом по НДС

Учет входящего НДС

Суммы налога, выставленные контрагентами, отражаются по дебету счета 19 в корреспонденции со счетами 60 или 76:

  • Дт 19 Кт 60 (76) — отражен НДС по принятым товарно-материальным ценностям (далее — ТМЦ),

счет 60 — расчеты с поставщиками ТРУ;

счет 76 — прочие расчеты с контрагентами.

По кредиту счета 19 показываются суммы списываемого налога в корреспонденции со счетами, показывающими порядок его отнесения:

  • Дт 68 Кт 19 — приняты к вычету суммы налога;
  • Дт 91, 20, 26, 23, 44… Кт 19 — списание входящего НДС в затраты, если по каким-то причинам принять к вычету налог нельзя,

счет 91 — «Прочие расходы и доходы»;

счета 20, 26, 23, 44 — счета учета затрат на производство и реализацию.

Учет исходящего НДС

При реализации ТРУ предприятия показывают НДС, выставленный покупателям, по кредиту счета 68/2 в корреспонденции со счетами 90/3 или 91/2:

  • Дт 90/3, 91/2 Кт 68/2 — выставлен налог по обычным видам деятельности (90/3) или по неосновным (91/2).

Предприятия, реализующие ТРУ, облагаемые налогом по разным ставкам, могут открывать на счете 90 дополнительные субсчета.

По дебету счета 68/2 отражаются суммы налога, уплаченные в бюджет, в корреспонденции со счетами учета движения денежных средств:

  • Дт 68/2 Кт 51 (76) — уплачен налог,

счет 51 — расчетный счет;

счет 76 — при уплате налога третьим лицом.

Уплата налога производится в установленные сроки: ежемесячно; после окончания квартала до 25-го числа в сумме, равной 1/3 от общего налога к уплате.

Учет полученных и выданных авансов

Продавец, который получил аванс, оформляет его получение и отгрузку товара следующими проводками:

Налогоплательщик, получивший аванс, выставляет счет-фактуру на сумму аванса в течение 5 календарных дней со дня его получения даже в том случае, если реализация ТРУ произошла в том же налоговом периоде.

Покупатель, выдавший аванс поставщику в счет будущих поставок, при выполнении условий, указанных в п. 9 ст. 172 НК РФ, может принять к вычету выставленный налог, который определяет по расчетной ставке.

В этом случае он делает запись в книге покупок на сумму выданного аванса.

После исполнения контрагентом его обязанностей покупатель делает запись в книге покупок на сумму приходуемых ТРУ и восстановительную запись в книге продаж на сумму принятого аванса.

В бухгалтерском учете покупателя эти операции оформляются следующим образом:

Если условиями договора предусмотрен особый порядок учета авансов, то и порядок их учета определяется условиями договора (подп. 3 п. 3 ст. 170, п. 6 ст. 172 НК РФ).

НДС и применение спецрежимов

По общему правилу налогоплательщики, перешедшие на спецрежимы, не признаются плательщиками НДС. Однако из этого правила есть исключения:

  1. Выставление отгрузочных документов с НДС по просьбе контрагента.
  2. Ввоз товаров на территорию России и прочие территории, находящиеся в зоне ее юрисдикции.
  3. Выполнение обязанностей налогового агента.
  4. Деятельность в рамках простого товарищества.

При выставлении счета-фактуры с выделенным налогом продавец, применяющий спецрежим, должен отчитаться по НДС и уплатить в бюджет выставленный налог.

Принять входящий НДС по реализованным ТРУ в качестве вычета продавец-спецрежимник не сможет.

Порядок уплаты налога по товарам, ввозимым на территорию РФ, регулируется таможенным законодательством РФ. Он зависит от того, под какой таможенный режим помещаются ввозимые товары.

При реализации ТРУ в рамках простого товарищества НДС признает управляющий товарищ.

Учет НДС налоговым агентом

В ст. 161 НК РФ определен ряд операций, при совершении которых на территории РФ организация или предприниматель удерживает НДС из доходов другого лица и перечисляет его в бюджет. Это:

  • аренда или реализация государственного или муниципального имущества;
  • приобретение ТРУ у иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ;
  • реализация конфискованного имущества;
  • приобретение сырых шкур животных, отходов и лома металлов, вторичного алюминия и его сплавов начиная с 2018 года, макулатуры начиная с 2019 года.

Обязанности налогового агента исполняются лицами, состоящими на налоговом учете в ФНС, независимо от того, являются они плательщиками налога или нет.

В бухучете налогового агента делаются проводки:

Принципы ведения налогового учета НДС

Налоговый учет ведется всеми лицами, уплачивающими этот налог в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Лица, не признаваемые налогоплательщиками, но являющиеся налоговыми агентами или уплачивающие налог при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, ведут учет операций в соответствии со ст. 160 и 161 НК РФ.

Ведение налогового учета по НДС должно обеспечить полноту начисления налога и обоснованность налоговых вычетов.

В учете применяются налоговые регистры, утвержденные постановлением Правительства РФ «О формах и правилах заполнения документов, применяемых при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137:

  • журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур;
  • книг покупок;
  • книг продаж.

Журналы счетов-фактур ведут налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС, действующие по договору комиссии в интересах иного лица, по договорам транспортной экспедиции или выполняющие функции застройщика (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Налогоплательщики имеют право разработать и утвердить приказом об учетной политике дополнительные регистры для раздельного ведения учета НДС:

  • по реализации ТРУ и имущественных прав по различным налоговым ставкам;
  • облагаемым и необлагаемым операциям;
  • операциям с различными сроками предъявления вычетов и т. д.

Налоговый учет НДС ведется на основании:

  • счетов-фактур;
  • корректировочных и исправленных счетов-фактур;
  • универсальных передаточных документов.

Принимаемые в составе оприходованных ТРУ, в т. ч. основных средств и нематериальных активов, суммы НДС могут быть:

  • полностью приняты к вычету;
  • учтены в составе стоимости;
  • частично приняты к вычету на основании расчетной пропорции.

Налогоплательщики, совмещающие различные режимы налогообложения, тоже должны вести раздельный учет входящего НДС, порядок которого определяется в приказе об учетной политике.

Какие коды ошибок в декларации по НДС существуют, мы тоже рассказывали.

Что изменилось в учете входящего НДС в 2020 году

Основное изменение по НДС последних лет — возросшая до 20% ставка налога. Она действует с 01.01.2019.

Законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ внесено большое количество изменений в Налоговый кодекс в 2020 году. Изменения вступают в силу не единовременно.

С 01.01.2020 подверглись корректировке правила восстановления НДС при реорганизации и период восстановления НДС при смене правопреемником спецрежимов.

С 01.04.2020 подтверждать нулевую ставку не копиями первичных документов, а реестрами можно будет в отношении вывозимых припасов, товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, экспресс-грузов.

В 2020 году большее территориальное распространение получил проект tax free. Законодательная основа — постановление Правительства РФ от 19.12.2019 № 1719. Данный пилотный проект позволяет иностранным покупателям компенсировать НДС при вывозе приобретенных в России товаров.

К техническим изменениям в части НДС можно отнести утверждение приказом ФНС России от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820 новых форматов электронных счетов-фактур и УПД. С 01.01.2020 их использование стало обязательным.

Порядок отражения НДС призван обеспечить полноту учета налога, подлежащего уплате, и обоснованности принятия налоговых вычетов.

Для того чтобы правильно отразить НДС в бухгалтерском и налоговом учете, налогоплательщикам необходимо понять, исполнялись ли обязанности налогового агента, имели ли место полученные и выданные авансы, совмещались ли налоговые режимы. Им нужно организовать раздельный учет входящего налога по ТРУ, используемым для облагаемых и не облагаемых налогом операций, а также в рамках общего и специальных налоговых режимов по различным налоговым ставкам и срокам принятия вычетов.

Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДС».

Ссылка на основную публикацию
×
×
Adblock
detector