Может ли налоговая обнулить декларацию по НДС
Sbertimekpk.ru

Финансовый портал

Может ли налоговая обнулить декларацию по НДС

Может ли налоговая обнулить (не принять) декларацию по НДС?

Почему налоговая инспекция не принимает декларацию по НДС?

Чтобы разобраться, почему налоговая не принимает декларацию по НДС, лучше напрямую обратиться в инспекцию с подобным вопросом. При этом важно самим ориентироваться в налоговом законодательстве и выполнять его требования, чтобы оснований для отказа в приеме декларации не возникало.

Причины для отказа в приеме декларации перечислены в п. 28 Административного регламента ФНС, утв. приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н. Так, декларацию контролеры на законных основаниях могут не принять, если:

  • не получат документов, удостоверяющих личность физлица, сдающего декларацию;
  • декларация представлена не по установленной форме (формату);
  • бумажная декларация не подписана уполномоченным лицом, а электронная не заверена УКЭП (усиленной квалифицированной электронной подписью), или данные владельца квалифицированного сертификата не соответствуют данным руководителя или уполномоченного представителя.

Скоро перечень оснований будет расширен.

Учитывая, что декларацию по НДС компании и ИП (за редким исключением) обязаны сдавать в электронной форме по ТКС, основной причиной отказа в ее принятии налоговым органом может стать отсутствие УКЭП или иные нестыковки, связанные с ее применением.

Но не всегда инспекторы ссылаются на этот регламент. Нередко налогоплательщики получают отказ в приеме декларации по неожиданным причинам. Например, приглашенный руководитель неоднократно не являлся в инспекцию, или у компании инспекторы обнаружили несколько признаков фиктивной деятельности.

Почему контролеры так поступают? Оказывается, они выполняют специальную инструкцию.

Существует ли инструкция по обнулению/аннулированию деклараций?

Да, такая инструкция существовала — она была приведена в совместном письме Минфина и ФНС России от 10.07.2018 № ЕД-4-15/13247, но впоследствии ее отозвали.

Внимание! Письмо ФНС от 10.07.2018 № ЕД-4-15/13247 отозвано письмом ФНС от 02.11.2018 № ЕД-4-15/21496.

У описанной в этом документе процедуры было три особенности:

  • Применение в отношении деклараций по двум видам налогов: НДС и налогу на прибыль.
  • Причина аннулирования декларации — подписание ее неуполномоченным или неустановленным лицом.
  • Положения инструкции не подлежат применению в отношении деклараций, по которым срок камеральной проверки завершен.

То есть декларации по НДС или налогу на прибыль, которые формально соответствовали требованиям ст. 80 НК РФ, могли быть аннулированы налоговым органом, если у контролеров вызвал подозрение только один ее реквизит — подпись.

В указанном письме налоговым органам предписывалось выявлять налогоплательщиков, имеющих признаки однодневок — компаний и ИП, не причастных к ведению финансово-хозяйственной деятельности:

Налоговики обязаны доказать факт нарушения п. 5 ст. 80 НК РФ, в котором определен порядок подписания декларации руководителем организации или уполномоченным представителем. Для этого в рамках камеральной проверки контролеры должны провести комплекс мероприятий, в который входят:

Представленная налогоплательщиком декларация по НДС или по налогу на прибыль может быть аннулирована, если в результате проведенных контрольных мероприятий налоговики выявили нарушения требований п. 5 ст. 80 НК РФ. Как происходит аннулирование, читайте в следующем разделе.

Как налоговики аннулируют декларацию по НДС?

Как налоговая обнуляет декларации по НДС? Процесс максимально автоматизирован — программный комплекс по приему электронных деклараций позволяет контролерам:

  • перевести декларацию в Реестр деклараций ЮЛ, не подлежащих обработке, используя специальный код;
  • сформировать и отправить налогоплательщику уведомление о признании декларации недействительной.

Перевести декларацию в разряд не подлежащих обработке налоговики вправе в следующих случаях:

Процедура аннулирования декларации начинается после получения официального разрешения от вышестоящего налогового органа в виде докладной (служебной) записки.

К уведомлению предъявляются следующие требования:

  • оно формируется в формате .xml (или на бумажном носителе);
  • срок для формирования уведомления и направления его налогоплательщику — не более 5 рабочих дней.

После завершения процедуры аннулирования:

  • декларация считается непредставленной;
  • сведения об аннулировании передаются в АСК НДС.

Последствия аннулирования декларации по НДС

Случается, что налоговая обнулила декларацию по НДС. Что делать?

Обнулить (аннулировать) декларации по НДС могут как у самого налогоплательщика, так и у его контрагента. Оба случая чреваты негативными последствиями и сопровождаются своим набором действий.

  1. Аннулирована декларация налогоплательщика

В этом случае его контрагенты могут лишиться вычетов по НДС, а самой компании или ИП нужно срочно устранять причины, по которым представленная декларация была признана контролерами несданной.

  1. Аннулирована декларация контрагента

В такой ситуации уже у самого налогоплательщика могут возникнуть препятствия для получения вычетов по НДС. Придется объясняться с налоговиками, которые могут предложить добровольно доплатить НДС в бюджет.

В первую очередь следует выяснить у контрагента причину аннулирования его декларации. Если причина устранима, не лишним будет поторопить контрагента исправить недочеты и сдать декларацию. Если контрагент, по мнению налоговиков, обладает признаками однодневки, безопаснее убрать из своей декларации вычеты по сделкам с ним и доплатить налог.

Как заполнить уточненную декларацию по НДС, узнайте здесь.

Как быть, если декларацию по НДС обнулили/аннулировали?

Отметим, что действия налоговых органов по обнулению/аннулированию деклараций основываются порой только на внутренней ведомственной инструкции. По налоговому законодательству права на обнуление деклараций у контролеров на сегодняшний день отсутствуют.

При этом налогоплательщикам от этого не легче — их могут оштрафовать за несдачу декларации или заблокировать счет (ч. 1 ст. 119, подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ). Кроме того, аннулирование декларации отодвигает на неопределенный срок возможность получения вычетов по НДС. Всё это может негативно сказаться на деятельности компании или ИП.

Чтобы уменьшить возможные последствия подобных обнуляющих процедур, плательщику НДС следует заранее себя обезопасить — организовать личную встречу с руководителем потенциального контрагента (или его уполномоченным представителем), попросить его паспорт и сверить с выпиской из ЕГРЮЛ.

Учитывая, что декларации по НДС подвергаются камеральным проверкам каждый квартал, необходимо также позаботиться о регулярной актуализации сведений о руководителе контрагента.

Если вы уверены, что обнуление/аннулирование декларации не обосновано, можно обратиться в суд. Примеры положительных для налогоплательщиков решений уже есть (см., например, решение АС Томской области от 23.01.2018 № А67-8529/2017).

Компрометация ключа электронной подписи: последствия для налогоплательщика

Декларация по НДС сдается в электронной форме, и соответственно, подписывать ее можно только электронной подписью. Следовательно, любые проблемы с электронной подписью могут повлечь отказ в приеме декларации. Одна из возможных проблем — компрометация ключа электронной подписи.

Под компрометацией ключа электронной подписи понимается утрата доверия к тому, что ключ может обеспечить безопасность информации. Это может возникнуть:

  • при нарушении правил хранения или потере ключевого носителя;
  • утечке или искажении информации;
  • увольнении сотрудников, имеющих доступ к ключевой информации.

Появление подобных обстоятельств всегда приводит к негативным последствиям:

  • убыткам и потерям из-за утечки информации;
  • риску неожиданного исчезновения денег со счетов компании;
  • другим последствиям.

Для налогоплательщика компрометация ключа электронной подписи может обернуться невозможностью своевременной сдачи налоговых деклараций или привести к искажению информации в сданных декларациях (например, их обнулению неустановленными лицами).

Если налоговики получат доказательства, подтверждающие компрометацию ключа электронной подписи, им предписано следовать порядку, описанному в письме Управления информационных технологий ФНС России от 28.08.2017 № 6-3-04/0154дсп@.

Что делать налогоплательщику в таком случае? При компрометации ключа электронной подписи необходимо немедленно предупредить оператора удостоверяющего центра для приостановления действия электронной подписи и перевыпуска сертификата.

О назначении сертификата ключа ЭЦП рассказываем в этом материале.

Итоги

Возможно ли обнуление налоговиками декларации по НДС? Да, такое возможно, если декларация подписана неуполномоченным лицом или контролеры обнаружат у вашей компании признаки фирмы-однодневки. Кроме того, инспекторы могут отказать в приеме декларации в случаях, описанных в специальном административном регламенте.

Чтобы избежать негативных последствий от аннулирования декларации, важно заранее проверить реальность существования ваших контрагентов и удостовериться в полномочиях их руководителей.

Могут ли налоговики аннулировать декларацию

Может ли ФНС аннулировать принятый отчет налогоплательщика

В июле 2018 года ФНС издала письмо № ЕД-4-15/13247@ о профилактике налоговых правонарушений. В нем одной из мер воздействия на нерадивых налогоплательщиков предлагалось аннулировать декларации по НДС или налогу на прибыль.

При этом в письме было указано основанием для удаления отчетности, например, предоставление уточненки с некорректным порядковым номером или непроживание по месту регистрации руководителя. Оговоримся сразу, что на вопрос, может ли налоговая обнулить декларацию по НДС, налоговое законодательство дает однозначный ответ: нет. НК РФ не предусматривает возможность аннулирования любой сданной налогоплательщиком и принятой инспекцией отчетности. Следовательно, положения письма ЕД-4-15/13247@, описывающие, что значит обнулить декларацию, неправомерны.

Позднее письмо было отозвано новым письмом ФНС от 02.11.2018 № ЕД-4-15/21496@, но некоторые инспекторы продолжают его использовать в работе.

Причины для аннулирования

Причиной такого решения, как аннулировать декларации по письму ФНС ЕД-4-15/13247@, называлось наличие ряда признаков:

  • сдача уточненной налоговой отчетности с некорректным порядковым номером корректировки;
  • неявка руководителей юрлица, ИП на допрос в инспекцию (более двух раз);
  • руководители организации, ИП не проживают по месту регистрации;
  • организации не находятся по адресу регистрации;
  • налогоплательщики изменяют место постановки на учет;
  • договоры аренды с собственниками помещений не заключались;
  • доверенности на представление интересов выданы представителям, зарегистрированным (проживающим) в других регионах РФ;
  • организации только созданы;
  • на протяжении нескольких предыдущих отчетных периодов предоставляется нулевая отчетность. Налоговики вызывают из-за нулевых деклараций на комиссии;
  • суммы доходов в отчетности приближены к сумме расходов, удельный вес вычетов по налогу на добавленную стоимость составляет более 98%;
  • среднесписочная численность — 1 человек либо отсутствует;
  • руководители организации не получают доходы;
  • внесены сведения о смене руководителя организации незадолго до предоставления отчетности;
  • отсутствуют расчетные счета в течение трех месяцев, с даты создания (регистрации) организации;
  • расчетные счета закрыты;
  • открыто (закрыто) множество расчетных счетов (более 10);
  • движение денежных средств по расчетным счетам носит транзитный характер;
  • расчетные счета открыты в банках, отличных от места регистрации организации;
  • установлено обналичивание денежных средств, не устранены расхождения предыдущих периодов;
  • в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений об адресе, руководителе, учредителе организации;
  • руководитель (учредитель) не является резидентом РФ и другое.
Читать еще:  Камеральная проверка по транспортному налогу

Изучив перечень, сделаем вывод, что многие причины для такой серьезной меры, как обнулить декларацию, могут иметь место и у добросовестных налогоплательщиков (например, организация только создана или отсутствуют работники).

Как проходит аннулирование

Перед тем как обнулить налоговую декларацию, налоговики вызовут в инспекцию руководителя и учредителей компании. У них выяснят, имеют ли они отношение к финансово-хозяйственной деятельности организации.

Также инспекторы осуществят следующие мероприятия:

  • проведут осмотр помещений по юридическому адресу компании;
  • истребуют у банков сведения о счетах и уполномоченных лицах;
  • запросят сведения у удостоверяющих центров о ключах ЭЦП;
  • проведут экспертизу достоверности документов и подписей на них уполномоченных лиц.

Что делать, если декларацию обнулили

Мы разобрались, что обнуление сданной отчетности ИФНС незаконно. Налогоплательщики, которые столкнулись с аннулированием отчетности, вправе отстаивать свою правоту. Что делать, если налоговая обнулила декларацию по НДС? Если инспекция признала ранее принятую отчетность недействительной, необходимо:

  1. Написать жалобу в УФНС на действия налоговой инспекции. Как это сделать, мы рассказывали здесь: «Как подать жалобу в налоговую». Скорее всего, уже на этом этапе права налогоплательщика будут восстановлены. УФНС отменит решение инспекции и сведения в регистрах ФНС будут восстановлены.
  2. Если УФНС ответит отказом, то аннулирование отчетности можно успешно оспорить в суде. Судебная практика складывается в пользу налогоплательщиков.

Аннулирование деклараций по налогу на прибыль и по НДС: когда и как инспекции смогут отозвать уже сданную отчетность

Налоговый кодекс не предусматривает процедуры отзыва (или аннулирования) представленных налогоплательщиком деклараций. Тем не менее, с недавнего времени инспекторы повсеместно аннулируют сданную отчетность. Теоретическая база под эту практику подведена письмом ФНС России от 10.07.18 № ЕД-4-15/13247. Оно посвящено двум видам деклараций: по налогу на прибыль и по НДС. Налоговики их аннулируют, если сочтут, что отчетность подписана неуполномоченными или неустановленными лицами.

В каком случае ИФНС отзовет декларацию

По логике чиновников, изложенной в комментируемом письме, если декларация подписана неуполномоченным или неустановленным лицом, ее нельзя признать сданной. Ведь, согласно пункту 5 статьи 80 НК РФ, достоверность и полноту сведений в декларации должен подтвердить либо сам налогоплательщик, либо его уполномоченный представитель. И если налоговики сочтут, что указанное требование выполнено формально, а на самом деле подпись (собственноручная или электронная) принадлежит кому-то другому, декларацию отзовут, то есть аннулируют. Такие действия специалисты ФНС называют «профилактикой нарушений налогового законодательства».

Самостоятельно сдавать всю отчетность по налогам и взносам через интернет Сдавать бесплатно

Основания для отзыва декларации

Из комментируемого письма следует, что инспекторы не могут отзывать декларации всякий раз, когда им захочется. Аннулирование должно быть обоснованным, причем перечень оснований для отзыва является закрытым. В нем всего пять пунктов:

1. Руководитель не выдавал уполномоченному представителю доверенность на право подписания и сдачи деклараций, не участвовал в финансово-хозяйственной деятельности компании, не подписывал декларации, не сдавал их в ИФНС.

2. Руководитель, подписавший декларацию или выдавший доверенность уполномоченному представителю, был дисквалифицирован.

Бесплатно проверить контрагента на признаки фирмы‑однодневки и наличие дисквалифицированных лиц

3. Ликвидированная компания сдала налоговую отчетность после даты ликвидации (либо ИП сдал декларацию по НДС после даты окончания предпринимательской деятельности).

4. Руководитель (уполномоченный представитель), подписавший декларацию, является недееспособным, безвестно отсутствующим или умершим.

5. Человек, который лично подписал декларацию, на момент подписания находился в местах лишения свободы.

Как инспекторы собирают доказательства

Чтобы применить указанные выше основания для аннулирования деклараций, налоговики должны собрать доказательства. Для этого им нужно, во-первых, обозначить круг подозрительных налогоплательщиков и, во-вторых, провести в отношении их мероприятия налогового контроля.

Какие налогоплательщики под подозрением

Согласно комментируемому письму, под подозрением находятся ИП и организации, имеющие признаки, которые свидетельствуют о возможной непричастности к ведению финансово-хозяйственной деятельности.

Среди признаков есть «традиционные»:

  • установлено «обналичивание» денежных средств;
  • на протяжении долгого времени (нескольких предыдущих отчетных или налоговых периодов) сдавалась нулевая отчетность;
  • сумма расходов приближена к сумме доходов;
  • доля вычета по НДС составляет 98% от величины начисленного налога;

Определить вероятность выездной налоговой проверки и получить рекомендации по налоговой нагрузке

  • организация не находится по адресу регистрации;
  • налогоплательщик (организация или ИП) часто менял место постановки на налоговый учет;
  • в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности данных об адресе, руководителе, учредителе организации;
  • не устранены расхождения предыдущих периодов;
  • сдавались «уточненки» с неверным номером корректировки.

Также есть признаки, которые касаются индивидуальных предпринимателей, руководителей организаций и их представителей:

  • руководитель организации или ИП не проживает там, где прописан;
  • уполномоченный представитель зарегистрирован или проживает не в том регионе (субъекте РФ), где зарегистрирована организация или ИП;
  • руководитель организации не получает зарплату;
  • руководитель организации или ИП более двух раз не явился на допрос;
  • руководитель или учредитель организации не является резидентом РФ;
  • незадолго до сдачи отчетности в ЕГРЮЛ были внесены сведения о смене руководителя.

Бесплатно получить свежую выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП

Кроме того, названы подозрительные признаки, относящиеся к текущей деятельности:

  • среднесписочная численность работников равна 1 или 0;
  • нет договоров аренды с собственниками помещений, используемых для ведения бизнеса.

Целый блок признаков касается банковских счетов:

  • отсутствие расчетного счета в течение трех месяцев с даты создания организации;
  • все расчетные счета закрыты;
  • налогоплательщик открыл и (или) закрыл более десяти счетов;
  • деньги проходят через расчетные счета «транзитом»;
  • счета открыты в банках, которые находятся не в том регионе, где зарегистрирован налогоплательщик.

Наконец, среди признаков есть такие, в которых, на первый взгляд, нет ничего подозрительного. Однако специалисты ФНС поставили их в один ряд с «обналичиванием», отсутствием налогоплательщика по адресу регистрации, нулевой отчетностью и другими, не внушающими доверие обстоятельствами. К «условно подозрительным» признакам относятся:

  • организация создана в 2017 году;
  • руководитель организации или ИП явился на допрос с адвокатом.

Заметим, что список подозрительных признаков является открытым. При этом в комментируемом письме не уточняется, сколько из указанных признаков должно быть в наличии, чтобы налоговики начали проводить в отношении налогоплательщика мероприятия налогового контроля.

Что ждет подозрительных налогоплательщиков

Подозрительных налогоплательщиков и их доверенных лиц пригласят на допрос в ИФНС. Директоров компаний и предпринимателей напрямую спросят, занимались ли они финансово-хозяйственной деятельностью, подписывали ли декларации, выдавали ли доверенности и получали ли сертификаты ключей электронной подписи. Причем налоговиков будут интересовать данные обстоятельства в отношении всех организаций, в которых этот человек является руководителем (учредителем).

Лиц, которые подписали и (или) сдали отчетность по доверенности, а также лиц, которые представляли интересы налогоплательщика при регистрации, попросят ответить, кто выдавал им доверенность. Также будут допрашивать заявителей, обратившихся в удостоверяющий центр за получением сертификатов ключей проверки электронных подписей, или их доверенных лиц, чтобы установить, кто является настоящим владельцем ключа.

Получить сертификат усиленной квалифицированной электронной подписи

Если после всех допросов у инспекторов останутся сомнения, то они осмотрят помещения по юридическому адресу организации и запросят в банках сведения о лицах, открывших счета и указанных в банковских карточках. Помимо этого, сотрудники ИФНС истребуют в удостоверяющем центре информацию о лицах, которые обращались за получением сертификата ключа электронной подписи. И в довершение налоговики могут инициировать подчерковедческую, автороведческую и технико-криминалистическую экспертизу документов, чтобы установить, кто в действительности их подписывал.

Процедура аннулирования декларации

Если в ходе описанных выше мероприятий налогового контроля будут выявлены основания для аннулирования декларации, налоговики поступят следующим образом. Прежде всего, обратятся в вышестоящий налоговый орган за официальным разрешением на аннулирование отчета. Получив разрешение в виде докладной или служебной записки, инспекторы переведут ранее принятую декларацию по налогу на прибыль или по НДС в реестр деклараций, не подлежащих обработке. Данный реестр ведется при помощи программного комплекса, которым пользуются все налоговые инспекции.

Затем в течение пяти рабочих дней налогоплательщику вышлют уведомление о признании декларации недействительной. Уведомление должно быть подписано руководителем ИФНС и направлено по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Бумажный экземпляр уведомления налогоплательщик может получить лично под расписку.

Бесплатно получать требования и направлять запросы в ИФНС через интернет

В комментируемом письме говорится, что отозвать можно лишь те декларации, по которым не истек срок, отведенный для камеральной проверки (напомним, что по общему правилу он составляет три месяца, а для деклараций по НДС — два месяца; см. «Решения о возмещении НДС будут приниматься быстрее»). Для аннулированных деклараций дата окончания «камералки» приравнивается к дате аннулирования.

Существует и другое ограничение: аннулировать декларацию по налогу на прибыль можно только в том случае, если она представлена по итогам налогового периода, то есть года. Таким образом, промежуточную отчетность по прибыли не аннулируют.

Последствия аннулирования декларации

На завершающем этапе (после отображения декларации в соответствующем реестре и признания ее недействительной) все начисления по аннулированной декларации сторнируются в карточке расчетов с бюджетом.

В комментируемом письме сказано, что если аннулирована исходная декларация, то по истечении 10 дней с момента отправки налогоплательщику уведомления ИФНС сможет заблокировать его банковский счет на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 76 НК РФ. Если же отозвана уточненная декларация, блокировки не будет. В этом случае актуальной станет предыдущая «уточненка», а при ее отсутствии — исходная декларация.
Авторы письма умолчали о том, будут ли инспекторы в случае отзыва деклараций штрафовать налогоплательщиков на основании статьи 119 НК РФ за несданную отчетность. Можно лишь предположить, что налогоплательщику, у которого аннулирована декларация, грозит то же наказание, что и в случае настоящего (а не инициированного налоговиками) непредставления отчетности.

Читать еще:  По каким правилам выходное пособие облагается НДФЛ?

Насколько законно аннулирование декларации

Понятие «аннулирование декларации» в Налоговом кодексе отсутствует. По этой причине законность действий инспекторов, отзывающих представленную ранее отчетность, вызывает большие сомнения. Своим мнением по данному вопросу поделился Алексей Крайнев, налоговый юрист «Бухгалтерии Онлайн»:

– Налоговый кодекс предоставляет инспекторам всего два варианта действий. Первый — отказать в принятии декларации (в частности, из-за того, что она подписана неуполномоченным лицом). Второй — принять декларацию и провести ее камеральную проверку. Такого варианта, при котором налоговики сначала принимают декларацию, а потом объявляют ее непредставленной, в НК РФ нет. Таким образом, правовой статус «аннулированных» или «отозванных» деклараций крайне сомнителен.

Незаконный характер указанных действий налоговиков отразился и на самой процедуре аннулирования. В ней заложено внутреннее противоречие. С одной стороны, декларация объявляется несданной со всеми вытекающими последствиями. С другой стороны, в программном комплексе налоговиков проставляется дата окончания «камералки», равная дате аннулирования. Получается, что камеральная проверка была начата и закончена, но декларация при этом не представлена. Такое положение дел, мягко говоря, абсурдно.

Налогоплательщикам, чьи декларации отозвали (аннулировали), следует отстаивать свои права. Обжаловать нужно либо уведомление о признании налоговой декларации недействительной, либо действия ИФНС по признанию декларации недействительной. А если заблокировали счет, то надо обжаловать еще и блокировку. Сначала нужно обратиться с жалобой в региональное Управление ФНС (на это отводится 1 год), а затем — в арбитражный суд (в течение 3 месяцев после получения отказа от УФНС).

Добавим, что компаниям и предпринимателям удается доказать в суде необоснованность отзыва деклараций налоговиками. Судьи, как правило, подтверждают, что отчетность была сдана в срок, а блокировка счета незаконна (см., например, постановления АС Уральского округа от 11.09.18 № Ф09-4202/18, АС Западно-Сибирского округа от 20.07.18 № Ф04-2705/2018 и от 31.08.18 № Ф04-3470/2018).

Как ФНС аннулирует декларации: в чем опасность для вас

Рассказывает Кира Гин, управляющий партнер юрфирмы «Гин и партнеры».

Налоговая служба России выпустила письмо N ЕД-4-15/13247 от 10.07.2018 г. о профилактике нарушений налогового законодательства. Налоговикам предложено заранее определить круг компаний и ИП, которые представляют декларации по НДС и налогу на прибыль, подписанные неустановленными лицами.

Такая инструкция – это самодеятельность, она нарушает положения НК РФ, но закрепляет разрешенный государством беспредел со стороны налоговых органов и формирует коррупционную составляющую.

В чем суть и значение этого письма. Уже около года налоговики применяют нигде не прописанную и нигде не закрепленную государством процедуру: не принимаются декларации, которые подписаны, по мнению фискалов, сомнительным директором. Кроме того, при обнаружении разрывов по НДС в цепочке контрагентов сданные декларации обнуляют/аннулируют, а информацию, которая в них имеется просто не признают. В такой ситуации любой законопослушный налогоплательщик будет вынужден обращаться в налоговую, выяснять в чем же дело.

Из-за аннулированной декларации бизнесу придётся тратить свои ресурсы и доказывать, что он «хороший» или доплатить в бюджет. Причем, налоговики будут искать кандидатов на обнуление деклараций по налогу на прибыль раз в год, по НДС – каждый квартал.

У кого могут аннулировать отчетность

  • подача уточненных деклараций с некорректным порядковым номером корректировки;
  • ИП или руководители юрлица уклоняются от явки на допросы (более двух раз);
  • допросы лиц проводятся в присутствии представителей (адвокатов);
  • ИП или руководители юрлица не проживают по месту регистрации;
  • доверенности на представление интересов выданы представителям, зарегистрированным (проживающим) в других субъектах РФ;
  • вновь созданные организации (дата создания (регистрации) 2017 год);
  • организации на протяжении нескольких предыдущих отчетных (налоговых) периодов представляли “нулевую” отчетность;
  • суммы доходов, отражаемые в налоговых декларациях, приближены к сумме расходов, удельный вес вычетов НДС составляет более 98%;
  • организации не находятся по адресу регистрации;
  • договора аренды с собственниками помещений не заключались;
  • среднесписочная численность 1 человек, либо отсутствует;
  • руководители организации не получают доходы, в том числе и в организации, руководителем которой являются;
  • налогоплательщики изменяют место постановки на учет;
  • внесены сведения о смене руководителя организации незадолго до представления отчетности;
  • отсутствуют расчетные счета в течение трех месяцев с даты создания (регистрации) организации;
  • расчетные счета закрыты;
  • открыто (закрыто) множество расчетных счетов (более 10);
  • движение денежных средств по расчетным счетам носит “транзитный” характер;
  • расчетные счета открыты в банках, отличных от места регистрации организации;
  • установлено “обналичивание” денежных средств;
  • не устранены расхождения предыдущих периодов;
  • в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений об адресе, руководителе, учредителе организации;
  • руководитель (учредитель) не является резидентом РФ.

При выявлении одного или нескольких из этих признаков налоговики не сразу аннулируют отчетность, а проведут необходимую проверку.

Для сбора доказательств отделам камеральных проверок рекомендовано проводить допросы, осмотры помещений по юрадресу, экспертизу документов и информации на машинных носителях (почерковедческую, автороведческую, технико-криминалистическую), истребовать документы у банков, у удостоверяющего центра, выдавшего сертификат ключа проверки электронной подписи.

Если налоговики получат подтверждения своим подозрениям, то при поступлении налоговой декларации по НДС или налогу на прибыль налоговики могут аннулировать налоговые декларации.

Пять причин, по которым декларация будет аннулирована

2. руководителя дисквалифицировали;

3. декларацию представили компания или предприниматель, которых уже исключили из реестра;

4. директор недееспособен, умер или суд признал его безвестно отсутствующим;

5. директор в тюрьме.

Аннулирование отчетности делается с одобрения УФНС. Когда отчетность аннулируют, ее перенесут в «Реестр деклараций, не подлежащих обработке». По завершению аннуляции специальная программа автоматически сформирует уведомление. Это новая форма документа, ранее такого уведомления не существовало, и уважаемые налоговики работали без него. Этот документ должны выслать вам в течение 5 рабочих дней.

Декларация контрагента аннулирована: что делать

На мой взгляд, этот совет подходит лишь в некоторых случаях и, полагаю, что сменой фиктивного директора – тут не обойдется. Скажу сразу, что каждую ситуацию надо анализировать отдельно. Если аннулировали декларацию у контрагента первого звена, то ситуация неприятная и это будут ваши риски и последствия. Если обнаружились проблемы с декларациями 2-3 звена и далее, то тогда вы имеете основания сообщить налоговикам, что это не ваши проблемы и пусть ищут «плохишей» и деньги среди этих компаний. По сути, процедура по аннулированию деклараций – укладывается в общий тренд поиска транзитеров и выгодоприобретателей, которых налоговая должна отыскать в цепочке контрагентов, если обнаружены сомнительные сделки и разрывы по НДС.

Полагаю, что этим письмом в самое ближайшее время будет внесено очень большое разнообразие и в без того сложную жизнь налогоплательщика, что приведет к новым препятствиям к получению вычетов по НДС.

Вспомнилось мне, как на конференции «Ведомостей» Даниил Егоров, заместитель главы ФНС и автор рассматриваемого нами письма посетовал, что информационные возможности ФНС (имея ввиду и АСК НДС) опережают налоговое законодательство в нашей стране. А это существенно тормозит процессы развития экономики. Полагаю, что такое письмо и действия налоговой службы за последний год – это не только опережение законодательства, но и неучитывание того, как вообще развивается и работает бизнес в нашей стране.

Государство дало полный карт-бланш фискальной службе. В ситуации, когда нашему государству нужны деньги, оно их берет. Любыми способами. Что-то мне подсказывает, что мы еще увидим новые письма и инструкции ФНС, которые будут идти в разрез с «отстающим» и не очень продвинутым Налоговым кодексом, но поразительным образом, эти нововведения буду срабатывать на повышение бюджетных поступлений от бизнеса.

«Крекс! Пэкс! Фэкс! – Обнулился НДС» или Как липецкие предприниматели и их контрагенты оказались в «правовой ловушке»

Не так давно редакция столкнулась с удивительной историей, которая для делового сообщества и налоговых органов столицы Черноземья выглядит как научная фантастика, а для «Жемчужины» Черноземья оказалась кошмарной действительностью.

Не поверив претензиям контрагентов, предприниматели обратились в свои налоговые инспекции

Информационным поводом для настоящей публикации послужили обращения липецких компаний о необходимости проведения независимого журналистского расследования в связи с представлением в электронном виде от их имени нулевой налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость.

Предприниматели представляли с 10.01.2017 по 25.01.2017 года первичные декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС) по итогам хозяйственной деятельности за IV квартал 2016 года в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через специализированного оператора электронного документооборота (оператор ЭДО) в налоговые инспекции ФНС России, расположенные в Липецкой области. Первичные декларации были приняты Инспекциями.

Спустя непродолжительное время, липецких предпринимателей начали одолевать звонками их контрагенты из других областей – покупатели (получатели) товаров, работ, услуг которым наши герои оказывали услуги, поставляли (продавали) товары и выписывали счет-фактуры.

Из телефонных переговоров с контрагентами, липецких предпринимателей уличили, что они якобы представили уточненные (К1) налоговые декларации по НДС за IV квартал 2016 года с нулевыми показателями, свидетельствующими об отсутствии деятельности в IV квартале 2016 года.

Не поверив претензиям контрагентов, предприниматели обратились в свои налоговые инспекции, которые информацию о получении уточненных деклараций по НДС (К1) подтвердили.

В попытках разрешить сложившуюся ситуацию, наши герои представили новые уточненные налоговые декларации (К2) по НДС достоверные сведения в которых тождественны первичным декларациям по НДС.

Однако налоговые инспекции отказали в принятии у пострадавших предпринимателей уточненных деклараций без объяснения причин.

Для разъяснения порядка представления отчетности необходимо определить правовые основы. Из системного толкования ст. 23, п. 6 ст. 80 и п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ (НК РФ) следует, что налогоплательщики, обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию, в том числе декларацию по налогу на добавленную стоимость по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В письме ФНС России от 20.03.2015 № ГД-4-3/4431@ разъясняется, что в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме (установленному формату).

При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан предоставить заявителю квитанцию о ее приеме в электронной форме.

По смыслу ст. 32, 33 и ст. 80 НК РФ налоговые органы обязаны принимать представленные налогоплательщиком декларации (расчеты) при условии, соблюдения определенных законодательством требований, не мотивированный отказ в принятии декларации (расчета) не допускается.

Следует отметить, что липецкие компании (поставщики) которым обнулили НДС, в действительности поставляли товары своим контрагентам (покупателям) и выписывали на них счет-фактуры. Однако при нулевой декларации по НДС, представленной продавцом, право его контрагента (покупателя) на уменьшение налога (налоговый вычет) по налогу на добавленную стоимость может быть признано необоснованным, что влечет его доначисление, а также привлечение таких налогоплательщиков к ответственности.

Статьями 171, 172, 173 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика, понесшего расходы на уменьшение к уплате НДС путем налогового вычета, который производится на основании счетов-фактур, выставленных ему продавцами при приобретении (получении) у них таким налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

«Необоснованная налоговая выгода образуется в результате уклонения от уплаты налогов и сборов в форме уменьшения налога к уплате»

Само по себе наличие счет-фактуры, выданной продавцом при условии последующего представления им нулевой декларации по НДС, ставит под сомнение заявленный покупателем (контрагентом) налоговый вычет и влечет за собой однозначное назначение камеральной проверки.

В сложившейся ситуации, контрагенты липецких предпринимателей будут вынуждены нести существенные затраты на судебные споры с налоговыми инспекциями при доказывании реальности сделок, законности налоговых вычетов и подлинности выписанных липецкими компаниями счет-фактур.

Уникальность ситуации заключается в том, что в проигрыше остаются все хозяйствующие субъекты: как липецкие предприниматели, так и их контрагенты. В результате выгоды от взаимодействия не получит ни одна из сторон конфликта.

Редакция задается вопросами: кому выгодно обнулять НДС у налогоплательщиков? Как обнулить НДС у постороннего юридического лица?

Для начала следует отметить, что любой отчет, представляемый в электронном виде подлежит подписанию электронной подписью, которая может быть оформлена как на само юридическое лицо, так и на его уполномоченного представителя, на основании доверенности.

По смыслу ст. 26, 29 НК РФ и ст. 182, 185 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) юридическое лицо – налогоплательщик в праве уполномочить третье лицо представлять его интересы в налоговом органе в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика на основании простой письменной доверенности за подписью его руководителя и печатью соответствующего юридического лица.

Однако представление декларации по НДС должно осуществляться исключительно в электронном виде предварительно подписанной электронной подписью налогоплательщика либо его представителя.

Пунктами 1 – 4 ст. 2 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ “Об электронной подписи» (Закон – № 63-ФЗ) определено, что электронная подпись – информация в электронной форме, которая присоединена к другой информации в электронной форме (подписываемой информации) или иным образом связана с такой информацией и которая используется для определения лица, подписывающего информацию. При этом электронная подпись имеет квалифицированный сертификат, выданный аккредитованным удостоверяющим центром либо уполномоченным федеральным органом, подтверждающий принадлежность такой подписи определенному лицу – ее владельцу которым может быть, как физическое, так и юридическое лицо.

Если владельцем электронной подписи является юридическое лицо, в сертификате электронной подписи наряду с наименованием организации указывается физические лицо, действующее на основании ее учредительных документов либо доверенности. В качестве идентифицирующих организацию сведений указывается ее ИНН, ОГРН, адрес, а в отношении физического лица его должность и персональные данные, такие как ФИО, СНИЛС, ИНН.

В рамках подготовки к настоящей публикации редакция консультировалась с компаниями оказывающих услуги по оформлению электронных подписей для представления отчетности в электронном виде.

Редакции разъяснили, что для оформления ЭЦП и выдачей сертификата ее принадлежности необходим пакет учредительных документов, паспорт гражданина РФ на руководителя, его СНИЛС, ИНН подлинники поименованных документов на обозрение, копии в дело. Если подпись получает доверенное лицо, в таком случае представляется копия его паспорта в дело и подлинник доверенности.

Электронную подпись получает лично ее владелец или его представитель по доверенности, которые предъявляют подлинник документа, удостоверяющего личность. Некоторые удостоверяющие центры проводят видеозапись или фотосъемку факта получения ЭЦП конкретным лицом.

Руководители пострадавших компаний категорически отрицают представление нулевых деклараций по НДС, при этом заверили редакцию, что хранимые ими ЭЦП третьим лицам не передавали, дубликатов или новых дополнительных ЭЦП не оформляли.

Мнение эксперта по налоговым спорам:

При недобросовестном поведении налогоплательщиков как правило усматривается намерение, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды.

Необоснованная налоговая выгода образуется в результате уклонения от уплаты налогов и сборов в форме уменьшения налога к уплате либо возврата излишне уплаченного налога.

Незаконное уменьшение налога или возмещение (хищение из бюджета) налога производится путем искусственно созданных расходов и затрат, подложных документов на основании фиктивных (нереальных) сделок с участием подставных лиц (номинальный директор) и технических фирм, называемых в народе «однодневками».

Возможность обнулить НДС – имеется?

В рассматриваемой ситуации абсурдность совершения преступления заключается в том, что вероятный злоумышленник материальных благ не получает, равно как и липецкие предприниматели и их контрагенты. Вероятный злоумышленник только несет затраты для последующего причинения вреда предпринимателям, причинить который анонимно не представляется возможным.

Для совершения предполагаемого противоправного действия злоумышленнику требуется оформить новую электронную подпись, а для ее получения необходимо располагать поименованным выше пакетом документов и сведениями.

Налогоплательщики поделились с редакцией, что подозревают в обнулении НДС свои налоговые инспекции в целях улучшения статистических показателей к тому же инспекции имеют доступ к федеральным базам и персональным данным физических лиц.

Эксперты сходятся во мнении, что такое суждение в корне неверно и является ошибочным поскольку самостоятельно представить декларацию по НДС за налогоплательщика Инспекция не имеет технической возможности так как электронный файл содержащий декларацию (расчет) не поступает в инспекцию напрямую от предпринимателя.

На первом этапе налогоплательщик формирует электронный отчет, выгружает его из программы формирования отчетности, например, 1С Предприятие или Налогоплательщик ЮЛ.

На втором этапе подписывает его своей ЭЦП и посредством программного обеспечения, представленного ему оператором ЭДО направляет такой электронный отчет по ТКС в налоговый орган через своего оператора ЭДО.

Отправленный файл электронного отчета в автоматизированном порядке поступает на сервер оператора ЭДО, затем автоматизировано перенаправляется на сервер в Межрайонную инспекцию ФНС России по Централизованной обработке данных (г. Москва) которая в таком же порядке перенаправляет отчет в конкретный налоговый орган.

Анализируя гипотетические возможности совершить описанное деяния по обнулению НДС, эксперты пришли к заключению, что представить уточненную декларацию по НДС вероятнее всего возможно через организацию (посредника) оказывающую возмездные услуги по представлению электронной отчетности за третьих лиц.

Такие организации называются уполномоченными представителями налогоплательщиков по представлению бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде.

Для того чтобы сдать отчет, нужны сам файл отчета (электронный отчет) и доверенность от налогоплательщика выданная на саму организацию – уполномоченного представителя, которая в интересе такого налогоплательщика подпишет такой отчет своей ЭЦП и направит его в инспекцию по ТКС через своего оператора ЭДО.

В силу ст. 26, 29, 80 НК РФ и ст. 182, 185 ГК РФ для представления отчетов специализированной организацией, такой уполномоченный представитель налогоплательщика обязан направить по ТКС в Инспекцию не только электронный отчет представляемого им предпринимателя – налогоплательщика, но и электронный образ доверенности выданной ему таким предпринимателем, содержащей полномочие на подписание и представление декларации (расчета).

Безусловно, возможность недобросовестного представления отчета зависит как от организации посредника, многие из которых профессионально оказывают услуги по представлению отчетов и дорожат своей репутацией, так и от лица, обратившегося к такому посреднику и скрывшего свои реальные мотивы.

Эксперты обратили внимание редакции, что при таком варианте представления отчетов сохранить анонимность для злоумышленника весьма затруднительно в то же время возможность «обнулить НДС» имеется.

Для размышления читателю:

Руководители компаний просили свои инспекции сообщить реквизиты и сведения кто представил нулевые декларации от имени их компаний для последующего обращения в правоохранительные органы. По мнению предпринимателей Инспекции, от взаимодействия с предпринимателями уклоняются, в установлении истины не заинтересованы, уточненные достоверные декларации по НДС (К2) принимать отказываются и законных причин отказа не приводят. Предприниматели находят такое поведение инспекции весьма противоречивым и неоднозначным.

Обратившиеся в редакцию предприниматели полагают, что массовое «обнуление НДС» возможно квалифицировать как налоговый теракт, а само наличие возможности у злоумышленника «обнулить НДС» у любой липецкой компании – ставит под вопрос экономическую стабильность и инвестиционную привлекательность Жемчужины Черноземья.

По мнению героев публикации, факт описанного события являет собой угрозу национальной безопасности и дестабилизирует политическую обстановку региона в предвыборный год избрания главы государства с учетом активно проводимой подрывной деятельности иностранными агентами и финансируемой ими несистемной оппозиции, расшатывающей лодку вертикали власти.

Если Вы читаете эту публикацию и Ваши права нарушены вероятно описанным способом сообщите о данном факте в редакцию. В рамках проводимого журналистского расследования редакция готовит запросы в компетентные органы.

Ссылка на основную публикацию
×
×
Adblock
detector