НДС при импорте из Киргизии
Sbertimekpk.ru

Финансовый портал

НДС при импорте из Киргизии

НДС при импорте: тонкости расчета и учета налоговых платежей

Ввоз продукции или получение услуг от иностранных контрагентов – операции, облагаемые НДС в обязательном порядке. статус российского налогоплательщика при этом неважен – это и юридические лица, работающие по ОСН, и освобожденные от НДС субъекты экономической деятельности, и предприятия-«упрощенцы», применяющие специальные налоговые режимы.

Товары/услуги, поступившие из-за рубежа, облагаются НДС при совокупности выполняемых условий:

  • они будут перепроданы исключительно в границах российской территории;
  • иностранный контрагент-поставщик не выступает налоговым резидентом, не зарегистрирован в контролирующих структурах РФ.

Не начисляется НДС лишь на отдельные характерные группы товарной продукции:

  • изделия, поступившие по внешнеторговому договору, как безвозмездная помощь;
  • не создаваемое отечественными компаниями спецтехнологичное оборудование;
  • печатные издания и культурные раритеты для музеев, библиотек, архивов;
  • специфические модификации лекарственных препаратов.

Ставки НДС при импорте товаров и услуг

Для налогообложения товаров или услуг, импортируемых из-за границы, применяются стандартные налоговые ставки – 0%, 10%, 18%. Для корректного использования нужного процента при таможенном оформлении и расчете НДС выполняются действия по предлагаемому алгоритму:

  • идентифицировать код товара по Единому таможенному тарифу ТС;
  • сопоставить код со списками товаров, учитываемых по 10%-ной ставке;
  • при отсутствии нужного кода в указанных перечнях, утвержденных Правительством РФ –используется ставка 18%.

Специфичностью исчисления и уплаты «импортного» НДС является то обстоятельство, что произвести требуемые расчеты необходимо до того, как предмет торговли покинет таможенный пост. Оплата НДС производится напрямую таможенному органу, в составе обязательных при очистке платежей.

Импортер самостоятельно определяет налоговую базу, код товара и сумму необходимого к уплате НДС. При возникновении проблематичной ситуации, когда таможня применяет более высокую налоговую ставку, нежели рассчитал декларант, импортер может обратиться в вышестоящую таможенную инстанцию.

На оплачивание НДС при составлении таможенной декларации импортеру дается 15 дней с той даты, когда груз пересек российскую границу. Каждый день опоздания с перечислением налога будет «стоить» покупателю 1/300 от ключевой ставки, умноженную на полную стоимость груза по декларации.

НДС при импорте из стран ЕАЭС

При взаимном товарообмене с бывшими союзными государствами НДС на ввозимые товары либо услуги высчитывается по элементарной схеме, а уплата бюджетного сбора производится на казначейский счет территориальной налоговой инспекции.

Объект для обложения НДС в случае импорта из держав ЕАЭС определяется, как стоимость закупленной товарной массы, увеличенная на величину акцизного сбора (при необходимости). Моментом формирования налоговой базы назначается календарная дата, когда ввезенный товар оприходован складским учетом. Сумма НДС определяется простым перемножением стоимости купленной товарной продукции и нужного налогового тарифа.

По закрытии квартала, в котором совершались импортныесделки по перемещению товаров из ЕАЭС, российская компания-импортер (ИП) обязана предъвить фискальной инстанции декларацию по НДС. Документ должен быть сдан до 20 числа (включительно) месяца, идущего за отчетным периодом.

Важно: декларация по «импортному» НДС сдается в виде «бумажного» документа. Электронная отчетность применяется только теми налогоплательщиками, персонал которых превосходит численностью 100 человек.

Одновременно со сдачей декларации по НДС импортер обязан уплатить налог по банковским параметрам «своего» налогового подразделения. В платежном поручении применяется отдельный КБК для НДС при импорте из стран соседнего зарубежья.

НДС при импорте из стран, выходящих за пределы ЕАЭС

При ввозе на российскую территорию товаров/услуг из стран, не входящих в Евразийский союз, импортер обязан уплатить на таможне не только обязательные пошлины, но и НДС. Процедура начисления и уплаты налога регламентируется не только НК РФ, но и Таможенным кодексом.

Имейте в виду: НДС на таможне уплачивается не по итогам отчетного периода, а до завершения процедуры выпуска товара с таможенного поста.

Формула, по которой импортер рассчитывает сумму НДС к уплате, выглядит следующим образом:

НДС = (ТСт + ВТП + А) х Ст

где: Тст – стоимость товара, указанная в таможенной декларации;
ВТП – величина ввозной таможенной пошлины;
А – акцизный сбор (при необходимости);
Ст – ставка НДС (%, 10%, 18%).

Надо знать: если импортируемый товар не подлежит обложению таможенными пошлинами и акцизом, то сумма НДС определяется умножением таможенной стоимости на нужную ставку налога.

Во избежание конфликтов с таможенной службой из-за неверного исчисления налога импортеру целесообразно рассчитывать НДС отдельно по каждой группе товаров.

НДС при импорте услуг

Получение услуг от иностранного контрагента не требует документального оформления на таможенном посту. Юридическое или физическое лицо, выступающее в роли покупателя, является налоговым агентом и должно удержать у поставщика сумму НДС и перечислить ее в федеральный бюджет.

Документальным основанием для уплаты является контракт, в котором необходимо прописать условие, что сумма НДС входит в общую стоимость предоставленной услуги. Если такой оговорки в договоре нет, то импортер обязан будет уплатить НДС сверх суммы контракта, за свой счет.

Если работы и услуги, выполненные иностранным партнером, подпадают под действие ст. 149 НК РФ и не облагаются НДС, то импортер освобождается от обязанностей налогового агента – ни рассчитывать, ни перечислять налог в бюджет он не должен. Однако за ним сохраняется обязанность предоставить в налоговый орган по месту своей регистрации декларацию по НДС с заполненным разделом 7.

Право на налоговый вычет по НДС

По общеустановленному правилу, налогоплательщики, уплатившие на таможенном посту НДС, имеют возможность заявить в декларации вычет на сумму уплаченного налога. Предоставление вычета гарантируется при наличии следующих критериев:

  • ввозимые товары будут использоваться на российской территории в сделках, облагаемых НДС;
  • импортируемые изделия будут в дальнейшем перепроданы;
  • налоговый вычет может быть заявлен российской компанией только в том квартале, когда товар поставлен на учет;
  • поступление импортного товара подтверждено инвойсом, контрактом либо таможенной декларацией;
  • уплата НДС удостоверяется первичными документами, полученными на таможне.

Если в роли импортера вступает хозяйствующий субъект, освобожденный от НДС или функционирующий на спецрежиме, то налоговый вычет не применяется. Уплаченный на таможне НДС будет учтен в номинальной цене товара при его оприходовании и последующей реализации.

Информация о поступивших импортных товарах/услугах подлежит занесению в книгу покупок с указанием суммы НДС. Предпосылкой для регистрации факта покупки является произведенная оплата налога и заверенное налоговым органом заявление об импорте.

Документы для подтверждения права на вычет НДС

Исходными документами, разрешающими импортеру заявлять вычет НДС, являются:

  • внешнеторговый контракт с иностранным поставщиком;
  • счёт на оплату от поставщика (инвойс);
  • таможенная декларация – ГТД (копия);
  • выписки банка, удостоверенные дубликаты платежных ордеров.

Все документы, обоснующие заявление налогового вычета по НДС при импорте товаров, следует хранить не менее четырех лет.

Налоговый вычет при предоплате

В большинстве случаев при внешнеторговых поставках практикуется внесение предоплаты. При перечислении аванса за предстоящее поступление товара покупателем происходит уплачивание НДС с суммы предоплаты.

Во избежание дублирующего налогообложения НДС с внесенных авансов могут быть объявлены, как налоговый вычет, при таможенном оформлении товарной поставки и уплате конечной суммы НДС.

Многие российские компании предпочитают не заниматься таможенным оформлением импортных товаров самостоятельно, а перепоручают эту процедуру посредникам. Если НДС на таможне был оплачен третьим лицом, однако за счет средств импортера и по его поручению, то уплаченная сумма может быть зафиксирована, как налоговый вычет.

НДС при импорте товаров из Киргизии в Россию

Где содержатся правила импорта в Россию из Киргизии?

Ввоз товаров (импорт) на территорию РФ сопровождается начислением и уплатой НДС. Однако применяемый для этих процедур порядок может быть разным. От чего это зависит? От того, из какой именно страны осуществляется ввоз.

В отношении правил обложения НДС страны делятся на две группы:

  • входящие в ЕАЭС (Евразийский экономический союз) и подчиняющиеся положениям договора об этом союзе (подписан в Астане 29.05.2014);
  • все прочие, при ввозе из которых налог начисляется согласно таможенному законодательству.

Евразийский экономический союз образован пятью государствами:

  • Россией;
  • Арменией;
  • Белоруссией;
  • Казахстаном;
  • Киргизией, вошедшей туда позже всех (в августе 2015 года).

То есть импорт из Киргизии в 2019 году подчинен правилам Договора о ЕАЭС, и описание порядка начисления НДС, уплачиваемого при ввозе товаров, надо искать в нем, точнее, в приложении № 18 к этому договору.

Особенности исчисления и уплаты налога при ввозе из ЕАЭС

Что же отличает процедуру обложения НДС товара, ввозимого из стран ЕАЭС? Особенностей здесь несколько:

  • Налог рассчитывается и уплачивается не в момент ввоза, а после оприходования товара у покупателя или наступления срока очередного лизингового платежа, если речь идет о предмете лизинговой сделки (п. 19 раздела III приложения № 18 к договору о ЕАЭС).
  • Платить НДС надо не на таможне, а в налоговый орган.
  • Расчет суммы причитающегося к уплате налога осуществляет импортер, определяя налоговую базу для него на дату принятия товара к учету или на дату платежа, указанную в договоре лизинга.
  • Процесс расчета отражается в отчетных документах особых форм, составляемых по окончании каждого из месяцев, в которых имел место импорт. Если в каких-то месяцах ввозных операций не было, то нулевую отчетность сдавать не нужно. Однако когда импорт осуществляется в каждом месяце, то отчетность по ЕАЭС-НДС приобретает характер ежемесячной.
  • Для уплаты налога и составления отчетности по нему установлен особый срок, отличный от срока, действующего для обычного НДС. Он соответствует 20-му числу месяца, наступающего за месяцем осуществления импорта (пп. 19, 20 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС). Однако в части взаимодействия с ИФНС применяется правило для смещения этого срока при совпадении его с выходным днем на более позднюю дату, соответствующую ближайшему буднему дню (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

В налоговую базу для расчета ЕАЭС-НДС включается стоимость самого товара, указанная в сопроводительных документах, а также акциз (если товар подакцизный). При необходимости пересчета стоимости товара в величину, выраженную в российских рублях, курс для пересчета берется на дату принятия товара к учету (п. 14 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС). Если цена в сопроводительных документах не указана, то базой становится учетная стоимость товара.

Предмет договора лизинга подлежит обложению налогом по частям (по мере наступления срока осуществления лизинговых платежей, предусмотренного договором лизинга). Причем платеж, осуществляемый в инвалюте, для целей обложения налогом также пересчитывается в российские рубли по курсу, но определить этот курс следует на дату платежа, указанную в договоре лизинга, вне зависимости от того, когда и в каком именно размере на самом деле осуществлен платеж (п. 15 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

Величина применяемой для расчета налога ставки зависит от вида ввозимого товара (п. 15 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС). Для 2018 года ее размер в России составит, соответственно, либо 20%, либо 10% (ст. 164 НК РФ).

От обложения ЕАЭС-НДС освобождаются товары:

  • не облагаемые НДС в соответствии со ст. 150 НК РФ (подп. 1 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС);
  • являющиеся давальческим сырьем (п. 14 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС);
  • купленные у российского поставщика, но доставляемые покупателю через территорию страны ЕАЭС (письмо Минфина России от 26.02.2016 № 03-07-13/1/10895).
Читать еще:  Берут ли в армию с гастритом?

Применение спецрежима (ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН) или освобождения, предусмотренного ст. 145 НК РФ, не избавляет импортера от уплаты ввозного НДС и подачи отчетности по нему (п. 13 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

Отчетность по НДС при импорте из стран ЕАЭС

В состав отчетности, формируемой при ввозе товаров из стран ЕАЭС, входят (п. 20 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС):

  • заявление о ввозе товаров, составленное по форме, утвержденной протоколом «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов ЕАЭС…» от 11.12.2009 (приложение № 1);
  • декларация, сформированная на бланке формы КНД 1151088, утвержденном приказом ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@ (приложение № 1).

Оба отчета могут быть поданы в налоговый орган как на бумаге, так и электронно. При подаче на бумаге заявление в отличие от налоговой декларации, составляемой в двух экземплярах (для ИФНС и для налогоплательщика), формируется в четырех экземплярах (подп. 1 п. 20 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

Такое количество экземпляров бумажного заявления объясняется тем, что оно предназначено:

  • для самого заявителя;
  • его поставщика — члена ЕАЭС;
  • налогового органа, перед которым отчитывается заявитель;
  • налогового органа, перед которым отчитывается поставщик.

То есть подав 4 экземпляра этого документа в ИФНС на бумаге, плательщик налога обратно получит всего 3 экземпляра, содержащих отметку налогового органа, из которых 2 ему надлежит отправить своему поставщику — члену ЕАЭС.

При обнаружении ошибки в данных, внесенных в заявление, возможна подача его уточненного варианта (п. 21 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС). Если допущенная в заявлении ошибка влечет за собой необходимость уточнения декларации, то корректируется и декларация.

При последующем изменении стоимости товара в сторону увеличения в обоих отчетных документах (заявлении и декларации) отражается не новая стоимость, а сумма ее увеличения. Подать эти документы в ИФНС следует за тот месяц, в котором согласован факт роста стоимости (п. 24 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

Пакет обязательных документов к ЕАЭС-отчетности

В качестве обязательной составной части отчетности по НДС Договором о ЕАЭС (подп. 2-8 п. 20 раздела III приложения № 18) предусматривается представление документов, подтверждающих факт уплаты начисленного налога и данные, попавшие в отчетность:

  • Банковские выписки или документы на уплату налога. Их можно не подавать, если у налогоплательщика имеется переплата по ЕАЭС-НДС.
  • Товаросопроводительные документы. Они могут отсутствовать в случае, когда оформление их продавцом не предусмотрено по законодательству его государства.
  • Счета-фактуры. Они нужны, если продавец их выписывает согласно законодательству своей страны.
  • Договор поставки (лизинга, товарного кредита, изготовления продукции, переработки).
  • Информационное сообщение, оформляемое в случае участия в процедуре импорта трех сторон (при транзитных операциях или посреднических сделках). В него включаются сведения о третьем лице сделки (его идентификационный номер, наименование, место нахождения, реквизиты заключенного с ним договора, номер и дата спецификации). Не является обязательным, если все необходимые сведения указаны в договоре поставки (лизинга, товарного кредита, изготовления продукции, переработки).
  • Посреднический договор, если он имеет место.
  • Договор на приобретение товара, покупаемого третьим участником поставки. Нужен, когда есть третий участник и налоги платит конечный покупатель, а не посредник.

Таким образом, набор подтверждающих документов может различаться в зависимости от конкретной ситуации, сопровождающей поставку. Но он в любом случае должен давать необходимую информацию о данных, внесенных в заявление и, соответственно, в декларацию.

Подтверждающие документы в ИФНС можно подать как в виде заверенных бумажных копий, так и в электронной форме. Документы, продолжающие действовать, повторно предоставлять не требуется.

Когда берем ЕАЭС-НДС к вычету

Налог, возникающий при ввозе в РФ товаров из стран ЕАЭС, можно взять в вычет. Однако для этого недостаточно выполнения условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ (т. е. принятия товара на учет, предназначенности его для операций, облагаемых НДС, и уплаты налога).

Необходимыми моментами для возможности осуществления этой процедуры в силу обязательности оформления становятся также (письмо Минфина России от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180):

  • наличие подписанного налоговым органом заявления о ввозе;
  • принятие ИФНС декларации, отражающей данные по нему.

То есть процедура принятия ЕАЭС-НДС в вычеты оказывается более сложной, чем при импорте товара из стран, не входящих в этот союз. Напомним, что в последней ситуации достаточно наличия ГТД с отраженной в ней суммой уплачиваемого налога и подтверждения факта его уплаты.

Лица, пользующиеся освобождением от НДС по ст. 145 НК РФ, и спецрежимники, для которых факт импорта приводит к обязанности уплачивать ввозной налог, вычетами воспользоваться не могут, поскольку не являются плательщиками обычного для РФ НДС. Им придется такой налог включать в стоимость приобретенного товара (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Бухучет ЕАЭС-НДС

Бухгалтерский учет НДС, образующегося при ввозе из стран ЕАЭС, достаточно прост. Здесь задействуется всего три проводки:

  1. Дт 19 Кт 68 — начислена сумма, отраженная за соответствующий месяц в заявлении и декларации;
  2. Дт 68 Кт 51 — уплачен налог;
  3. Дт 68 Кт 19 — ввозной НДС взят в уменьшение обычного российского НДС.

Последняя из них становится возможной только при соблюдении всех необходимых для применения вычета по ЕАЭС-НДС условий. Сумма, сопровождающая эту проводку, в обычной квартальной декларации по НДС попадет в строку 160 раздела 3, специально предназначенную для отражения налога, возникающего при импорте из стран ЕАЭС.

Итоги

Киргизия входит в число стран, заключивших договор о ЕАЭС. В соответствии с этим документом начисление, уплата НДС и отчетность по нему осуществляются по особым правилам. В том числе это:

  • наличие нюансов в определении налоговой базы;
  • существование иной обязательной отчетности (заявления о ввозе и налоговой декларации особой формы);
  • другой получатель платежа (налоговый орган, а не таможня);
  • отдельный срок для осуществления платежей по налогу и подачи отчетности по нему;
  • возникновение дополнительных условий для принятия НДС к вычету.

Бухучет операций с ЕАЭС-НДС не сложен и осуществляется с использованием всего трех проводок.

Экспортно-импортные операции с Киргизией (Часть 1)

Автор: Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт
RosCo – Consulting & audit

12 августа 2015 года Киргизия стала полноправным членом Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Этот означает, что на казахстанско-кыргызской границе сняты таможенные посты, а в Киргизии применяются таможенные ставки Единого таможенного тарифа ЕАЭС. Для организаций, приобретающих товары в Киргизии либо экспортирующих в Киргизию, необходимо учитывать нюансы налогообложения НДС с учетом нового порядка ввоза и вывоза товаров.

Базовым документом, определяющим торговые отношения между Россией и Киргизией, является Договор о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза (далее по тексту – ТС). Кыргызская Республика 12 августа 2015 г. присоединилась к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 г., а также к другим международным договорам, входящим в право Евразийского экономического союза (далее по тексту – ЕАЭС).

Это означает, что с этой даты, Киргизия, также как и другие государства – участники ТС (Россия, Белоруссия, Казахстан и Армения) применяют Единый таможенный тариф и другие единые меры регулирования торговли товарами с третьими странами.

Уплата налогов в пределах ТС регулируется:

– договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 г. (далее по тексту – Договор);

– протоколом об условиях и переходных положениях по применению Кыргызской республикой договора о ЕАЭС от 29.05.2014 г., отдельных международных договоров, входящих в право евразийского экономического союза, и актов органов ЕАЭС в связи с присоединением Кыргызской республики к договору о ЕАЭС от 29.05.2014 г. (Москва, 08 мая 2015 г.);

– главой 21 НК РФ (в случаях, когда документы ТС содержат ссылки на национальное законодательство стран ТС, а также когда отдельные нормы налогообложения не урегулированы документами ТС).

Порядок исчисления «импортного» НДС

Порядок исчисления и уплаты НДС между хозяйствующими субъектами государств – членов ЕАЭС осуществляется в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее – Протокол), являющимся приложением №18 к Договору. При этом в соответствии с п. 4 ст. 72 указанного Договора при ввозе товаров на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС НДС взимается налоговыми органами государства – члена ЕАЭС, на территорию которого ввозятся товары.

Налоговая база по «импортному» НДС определяется на дату принятия к учету российской организацией импортированных товаров, т.е. если товары приобретены для дальнейшей перепродажи, налоговая база будет определяться на дату их отражения на счете 41 «Товары». Налоговая база определяется исходя из стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

При этом стоимостью приобретенных товаров, в том числе являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) в соответствии с условиями договора (контракта).

«Импортный» НДС необходимо оплатить до подачи налоговой декларации по косвенным налогам, поскольку документ о его уплате представляется в налоговые органы в составе подтверждающего пакета документов одновременно с декларацией. Таким образом, «импортный» НДС уплачивается в налоговые органы (по месту регистрации налогоплательщика) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет данных товаров.

В соответствии с п. 26 Протокола суммы НДС, уплаченные (зачтенные) по товарам, ввозимым на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства – члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары.

Таким образом, вычет сумм НДС, уплаченных (зачтенных) по товарам, ввезенным на территорию РФ с территории государства – члена ЕАЭС, осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах.

«Импортная» налоговая декларация

Налоговым периодом для «импортного» НДС является месяц. Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по специальной форме, установленной законодательством государства-члена, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п.20 Протокола). Форма декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств – членов ТС, а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 07.07.2010 г. №69н.

Налоговая декларация представляется импортером независимо от того, освобожден ли он от исполнения обязанностей плательщика НДС или освобожден ли ввоз товара на территорию РФ от обложения НДС.

Комплект подтверждающих «импортных» документов

Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик должен представить в налоговый орган следующие документы (п.4 раздела III «Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров» Протокола):

1)заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика;

2)выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, если это предусмотрено законодательством государства-члена;

3)транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товара на территорию РФ. Данные документы не представляются для тех видов товаров, при перемещении которых оформление таких документов не предусмотрено законодательством РФ;

4)счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена;

5)договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (контракт), если были заключены посреднические договоры;

6)информационное сообщение, представленное импортеру налогоплательщиком другого государства-члена либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом Союза, реализующим товары, импортированные с территории третьего государства-члена;

Для заполнения заявления в электронном виде нужно скачать специальную программу, находящуюся на сайте по адресу: http://www.nalog.ru/.

Читать еще:  Как в 1С посмотреть дебиторскую задолженность

Раздел 2 заполняется налоговым органом. Должностное лицо налогового органа в течение десяти рабочих дней со дня поступления заявления и документов, предусмотренных Договором, принявшего Заявление, должно его рассмотреть и подтвердить факт уплаты косвенных налогов (освобождения либо иного способа уплаты) и проставить соответствующую отметку в разделе 2 Заявления либо мотивированно отказать в соответствующем подтверждении. Один экземпляр заявления импортер должен передать киргизскому поставщику для подтверждения последним нулевой ставки НДС.

ООО «Лютик» в соответствии с заключенным импортным контрактом с поставщиком – производителем из Киргизии приняло к учету 17 августа 2015 г. партию товара, стоимость которого в соответствии с условиями контракта составляет 160 000 рублей.

Киргизскому перевозчику за доставку товара уплачено 8 000 рублей. Это предусмотрено условиями контракта. Товар оплачен 3 сентября 2015 г., сумма НДС перечислена в бюджет 5 сентября 2015 г. Расчеты с контрагентом произведены в рублях.

В бухгалтерском учете организации будут сформированы следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, в рублях

Приняты к учету полученные товары

Отражена стоимость доставки товара в расходах
на продажу

Начислен НДС, причитающийся к уплате в российский бюджет (160 000 руб.+ 8 000 руб.) x 18%

Сентябрь 2015 г.

Перечислена плата за товар киргизскому поставщику

Перечислена оплата перевозчику

Уплачен НДС в бюджет

Принят импортный НДС к вычету (отражается в «обычной» декларации по НДС за 4 квартал 2015 г.)

По общему правилу налогоплательщики имеют право принять к вычету сумму НДС при соблюдении следующих условий (ст. 171 и 172 НК РФ):

– товары приняты на учет;

– имеются в наличии документы, подтверждающие уплату НДС (для импортных сделок);

– товары приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (для перепродажи).

В соответствии с пп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. №1137), при ввозе на территорию РФ товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется налоговыми органами, в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» указываются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС.

В данной ситуации право на вычет «импортного» НДС подтверждают не только документы, свидетельствующие о фактической уплате налогоплательщиком налога в бюджет, но и заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа, свидетельствующее об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога (Письма Минфина РФ от 02.07.2015 г. №03-07-13/1/38180, от 17.08.2011 г. №03-07-13/01-36).

В связи с этим право на вычет соответствующих сумм налога возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором НДС по таким товарам уплачен и отражен в соответствующих налоговой декларации и заявлении о ввозе товаров. Аналогичное мнение выражено и в Письме Минфина РФ от 20.01.2011 г. № 03-07-13/1-03.

Иными словами, в ситуации, когда заявление с отметкой налогового органа подано российским импортером в одном квартале, а возвращено ему в другом, право на вычет «импортного» НДС, по мнению финансистов, возникнет у него только в периоде получения данного заявления. По условиям примера №1 право на вычет НДС возникает у российского налогоплательщика в 4-ом квартале 2015 г.

Однако суды не одобряют подход контролирующих органов, о чем свидетельствует арбитражная практика. Так, в Постановлении Центрального округа от 14.02.2012 г. №А62-2431/2011отмечено, что «…довод кассационной жалобы о том, что право на вычет соответствующих сумм НДС возникает у налогоплательщика не ранее периода, указанного на заявлении о ввозе и уплате косвенных налогов, является несостоятельным, поскольку ни Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг», ни положения главы 21 НК РФ не связывают право налогоплательщика на заявленные вычеты с отметкой, проставляемой на заявлении о ввозе и уплате косвенных налогов. Ссылка инспекции на разъяснения, содержащиеся в письме Минфина РФ от 17.08.2011 г. №03-07-13/01-36 отклоняется, поскольку данное письмо не является актом законодательства о налогах и сборах». Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Московского округа от 25.07.2011 г. №КА-А41/7408-11. Понятно, что арбитражная практика касалась порядка принятия НДС к вычету другими странами-участниками ТС. Однако эти же проблемы возникнут и при заключении договоров с контрагентами из Киргизии.

Но в любом случае организация вправе заявить вычет НДС, уплаченного при ввозе товара на территорию РФ с территории государств – членов ЕАЭС, в течение трех лет после принятия товара на учет, но не ранее момента уплаты «ввозного» НДС (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Статья актуальна на 05.10.15

Импорт товаров из ЕАЭС. Можно ли вернуть уплаченный НДС?

При ввозе в Россию товаров из стран ЕАЭС – Белоруссии, Казахстана, Армении и Киргизии – все налогоплательщики, независимо от применяемой системы налогообложения, обязаны заплатить НДС. В каких случаях импортер может вернуть уплаченный НДС, а в каких – нет, расскажет статья.

Как платят НДС при импорте из ЕАЭС

Порядок уплаты НДС при импорте товаров из Армении, Белоруссии, Казахстана и Кыргызстана установлен Приложением № 18 «Протокол о порядке взимания косвенных налогов. » к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

Как следует из пункта 13 Протокола при ввозе товаров из этих стран НДС платит собственник товаров, то есть российская фирма-импортер. Это касается и «спецрежимников».

Налоговую базу по НДС определяют как стоимость ввезенных товаров на дату их оприходования плюс сумма акцизов. Как правило, стоимость товаров равна цене сделки по договору. Затраты на доставку в налоговую базу не включают.

Заплатить налог нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, когда ввезенные товары поставлены на учет (п. 19 Приложения № 18).

НДС нужно перечислять не по реквизитам таможни (как при обычном импорте), а по реквизитам налоговой инспекции, где зарегистрирована фирма-импортер.

«Косвенная» декларация при импорте товаров из ЕАЭС

Налоговую декларацию фирма-импортер должна представить в те же сроки, что установлены для уплаты налога – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем оприходования ввезенных товаров.

Причем, несмотря на то, что фирма отчитывается по обычному НДС поквартально, декларацию по «импортному» налогу все равно придется подавать помесячно.

Суммы импортного НДС по товарам фирмы отражают в специальной декларации по косвенным налогам, утвержденной приказом ФНС России от 27 сентября 2017 года № СА-7-3/765@.

Как заполнить декларацию по косвенным налогам

Вместе с декларацией в налоговую инспекцию нужно представить:

  • заявление о ввозе товаров на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика;
  • выписку банка, подтверждающую уплату НДС;
  • транспортные (товаросопроводительные) документы поставщиков;
  • счета-фактуры от поставщиков;
  • договор между продавцом и российским покупателем;
  • договоры с посредником (в случае их заключения);
  • информационное сообщение поставщика товаров о фирме, у которой были куплены импортируемые товары. Это сообщение представляется, если товары были отгружены с территории одного государства, а контракт был заключен с компанией из другого государства.

Первый экземпляр заявления о ввозе товаров заберет у вас налоговая инспекция, второй останется у вас, а остальные два с отметкой об уплате НДС вы должны передать своему поставщику. Делается это для того, чтобы он смог подтвердить свое право на нулевую ставку НДС. Кроме того, заявление о ввозе товаров с отметками налоговой инспекции, а также платежное поручение на перечисление НДС в бюджет надо зарегистрировать в книге покупок.

Вместо оригиналов документов, прилагаемых к декларации, фирма может представить их копии. При этом они должны быть заверены подписями руководителя и главного бухгалтера фирмы.

Вычет «импортного» НДС

После того как «косвенная» декларация и все документы будут сданы в налоговую инспекцию, НДС можно принять к вычету. Конечно, при условии, что импортные товары приняты на учет, имеются накладная и счет-фактура, товары предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС, а налог полностью уплачен в бюджет.

Сумму «импортного» НДС, заявленную к вычету, отражают по строке 150 раздела 3 налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@.

Товар импортировал «упрощенец»

Платить НДС при ввозе товаров в Россию нужно не только импортерам на общей системе налогообложения, но и «спецрежимникам», которые не являются плательщиками НДС. К примеру, фирмам и ИП на УСН.

Может ли «упрощенец», импортировавший товар из стран ЕАЭС, который он потом продал по просьбе покупателя с выделенным в счете-фактуре НДС, претендовать на вычет налога? Ведь, по сути, ввезенный товар был использован в операциях, облагаемых НДС, и формально условия для вычета налога соблюдены.

Согласно официальной позиции Минфина, не может. Аргументируют чиновники свой отказ тем, что согласно Налоговому кодексу «упрощенцы» не являются плательщиками НДС. А пункт 2 статьи 171 кодекса разрешает принимать НДС к вычету только тем, кто является законодательно установленным плательщиком этого налога.

Поэтому независимо от того, что при реализации ввезенного «упрощенцем» товара покупателю был предъявлен НДС, принять к вычету налог, уплаченный при ввозе товара, нельзя (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. № 03-07-14/26659).

«Импортный» НДС фирмам и ИП на УСН нужно учитывать в стоимости ввезенных товаров.

Когда ввозной НДС к вычету не принимают

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

НДС при импорте из Киргизии

Если ваш контрагент находится в Киргизии, одной из стран ЕАЭС (Евразийского Экономического Союза), то расчет НДС придется делать по-особенному. В этой статье мы рассмотрим тонкости расчета НДС при импорте из Киргизии.

Общие положения

В ЕАЭС сегодня входит 5 стран: Россия, Армения, Белоруссия, Казахстан и Киргизия. По всем сделкам, которые происходят в пределах этого союза, действует особый порядок уплаты НДС, а также ряда других налогов. Правила, касательно уплаты налогов при совершении сделок между этими 5 странами, были установлены Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, который был подписан в г. Астане 29.05.2014). Читайте также статью: → “НДС при импорте из Белоруссии”

Самое главное правило расчета уплаты НДС: налог считается по принципам страны назначения.

С начала 2015 года к этому правилу касательно уплаты НДС в России добавилось несколько новых примечаний, связанных с изменениями в российском законодательстве.

Читать еще:  Обрешетка крыши под профнастил как правильно сделать?

Приведем несколько выдержек из законодательства:

  1. Все товары, которые ввозятся на территорию России, облагаются налог на добавленную стоимость.
  2. НДС облагаются все импортеры, включая также индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные режимы налогообложения.
  3. В исключительных случаях товары НДС не облагаются (например, ввоз медицинских препаратов).
  4. Ставка налога в зависимости от товара может быть 10% или 18%. Если в стране приняты правила, по которым какой-то товар облагается 18% НДС, то и при ввозе товара налог будет такого же размера. Если вы сомневаетесь по какой ставке облагается какой-то конкретный продукт, то советуем вам воспользоваться п. 15 Приложения №18 Договора о ЕАЭС.

Как вы можете видеть, при расчете НДС может возникнуть множество тонкостей, который обязательно нужно учесть.

НДС при импорте из Киргизии: определяем налоговую базу

НДС при уплате с импортного товара уплачивается не в составе его стоимости, а по отдельности в бюджет принимающего государства. Режим налогообложения и прочие особенности уплаты налогов импортера никак не влияют на правила уплаты импортного НДС. Давайте рассмотрим порядок определения налоговой базы. Налог уплачивается еще на таможне в большинстве случаев вместе с таможенными пошлинами.

  1. Налоговая база определяется на момент принятия продукта к учету и формируется на основе их стоимости. Стоимость же в данном случае – это сумма, которая обозначена в договоре поставки, либо в любом другом основании оплаты товара (например, счет).

Внимание: исключением при расчете даты принятия продукта к учету составляет продукция, которая была получена на основании лизингового договора, причем такого, в котором был предусмотрен переход права на продукцию в полном объеме к лизингополучателю. В таком случае база, подлежащая налогообложению, определяется столько раз, сколько будет совершено лизинговых платежей.

  1. Если товар был приобретен не за рубли, а за другую валюту, то необходимо пересчитать стоимость продукта по курсу, который был установлен Центробанком на момент принятия продукта к учету.
  2. Налоговая база умножается на ставку налога, которая, как мы уже выяснили, может быть, как 10%, так и 18%.

Пример расчета: например, вы приобрели у киргизского поставщика товар на сумму 18 650 долларов США, оплата была произведена в долларах. Аналогичный товар в России облагается налогом по ставке 18%. Курс доллара к рублю на дату принятия товара к учеты был 56,14 руб. Итак, начислим НДС: 18 650 х 56,14 х 0,18 = 188 461,98 руб.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Декларируем и уплачиваем налог

Оплата ввозного налога очень строго регламентирована. Так, оплатить НДС необходимо до 20 числа месяца, следующего за тем, когда произошло принятие к учету продукта. Также до 20 числа следующего месяца необходимо сдать в ФНС декларацию. Декларация сдается по старой форме и найти ее можно в приложении к Приказу №69 Министерства Финансов РФ от 07.07.2010г.

Следует внимательно отнестись к заполнению и сдаче декларации, т. к. в отличие от обычной, декларация по ввозному НДС должна быть сдана не за квартал, а за месяц. Если вы получаете товар регулярно, то декларацию придется подавать каждый месяц.

Кто обязан платить ввозной НДС?

На основе законодательных актов, относящихся к ЕАЭС, можно выделить категории граждан и юридических лиц, которые обязаны платить ввозной НДС при работе с контрагентами из Киргизии.

Платят налог Не платят налог
Все компании и ИП, которые импортируют продукцию из ЕАЭС. Это касается даже тех лиц, которые согласно НК РФ освобождены от уплаты обычного НДС. Лица, которые ввезли продукт для своего собственного пользования и которые не собираются продавать его или вести любую предпринимательскую деятельность с его задействованием.

Некоторая продукция не облагается налогом:

  • продукция, которая была ввезена в режиме таможенной зоны по знаком «свободная»;
  • компании, которая освобождены от уплаты сборов согласно ст. 150 НК РФ;
  • при передаче продукции из одного департамента организации другому (например, если одно подразделение находится в Киргизии, а второе – в России.

Важно: если вы не уверены нужно ли будет платить НДС или нет, то можете проконсультироваться со ст. 150 НК РФ – остальные законодательные акты построены вокруг нее.

Существует разные способы уплаты НДС. Самым распространённым является оплата через ФНС. Однако платить через инспекцию можно только тот НДС, который был получен только с товаров, которые были изготовлены в странах-участницах ЕАЭС, а также тех, который хоть и были изготовлены в других странах, официально были отпущены в свободную торговлю на территории всего так называемого Таможенного союза. Читайте также статью: → “НДС при экспорте и импорте: учет операций”

Необходимые документы

Вместе с декларацией в налоговую также необходимо предоставить ряд документов:

  • Заявление о том, что вы ввезли некий товар;
  • Документы, подтверждающие факт уплаты налога (например, выписку из банка);
  • Сопроводительные документы (транспортная накладная);
  • Если продукт был приобретен с помощью услуг посредников, то необходимо предоставить договор между вашей организацией и посреднической;
  • Основание для оплаты и ввоза товара на территорию РФ (например, договор или счет).

Внимание: подать заявление можно как в электронном виде, так и в печатном.

Подать документы в электронном виде можно через сайт Госуслуги, а также через сайт налоговой службы. Документ обязательно должен быть подписан ЭЦП. Если вы подали заявление в электронном виде, то повторно в бумажном его уже предоставлять нет необходимости. Также если вы подаете заявление в печатном виде, то экземпляров должно быть 4, а также еще 1 экземпляр в электронном виде на съемном носителе.

Вы можете не предоставлять выписку из банка для того чтобы подтвердить факт оплаты НДС тогда, когда за вашей организацией числится переплата по налогам и сборам, которые уходят в федеральный бюджет, т. к. в данном случае ФНС может принять решение о зачете ввозного НДС в счет переплаты.

Сопроводительные документы (в частности транспортную накладную) также может не удастся сдать в ФНС по причине того, что согласно законодательству Киргизии поставщики в праве не выдавать такой документ. То же самое касается и других бухгалтерских документов, например, счета-фактуры.

От поставщика может потребоваться письмо на официальном бланке о том, что откуда у него взялся данный товар. Такое письмо можно не предоставлять в ФНС тогда, когда все эти данные указаны в других предоставляемых документах, например, в договоре.

Не забывайте про то, что если вы работаете по контракту с посредниками, то обязательны к предоставлению в ФНС такие документы, как агентский договор, либо же договор комиссии или поручения.

Кто и как учитывает ввозной НДС?

Существует разница между учетом НДС в стоимости товаров и учетом НДС в расходах. Давайте разберемся.

Учитывают в стоимости товара Учитывают в расходах
1. Компании, которые работают на общем налогом режиме, либо же применяющие ЕНВД;

2. Компании, которые согласно ст. 145 НК РФ были освобождены от налогообложения;

3. Плательщики НДС, если продукты, приобретенные у страны-участницы ЕАЭС, были куплены для того чтобы вести деятельность, на которую оплата НЛС не распространяется, либо для деятельности, которая не может вестись на территории РФ.

1. Компании, которые применяют» упрощенку» по системе «доходы минус расходы»;

2. Компании, которые работают по системе единого сельскохозяйственного налога;

Вычитаем ввозной НДС

Вычесть НДС можно в том случае, если вы применяете обычный режим налогообложения, а от уплаты НДС не освобождены. Вычет ввозного НДС возможен только после того, как вы его уплатили и у вас есть все документы для того чтобы это подтвердить. Других официальных условий для вычета налога нет, однако, часто налоговые инспекции требует также предоставить заявление о том, что вы ввезли товар и оплатили на него налог. Однако это необязательно условие, и вы в полном праве отказаться от его выполнения.

Организация может подать документы на вычет только тогда, когда соблюдаются несколько условий. Товар был куплен:

  1. Для того чтобы употреблять его только на территории РФ, либо для временного воза, либо для его переработки;
  2. Продукт был куплен для деятельности, которая облагается налогом на добавленную стоимость;
  3. Продукт был принят к учету.

Внимание: если хотя бы одно условие не соблюдено, то подать на вычет вы не имеет права.

Бухгалтерские проводки

Давайте рассмотрим бухгалтерские проводки при работе с ввозным НДС:

Операция Дебет Кредит
Отражаем цену товара 60 51
Оплачиваем товар 60 51
Начисляем НДС к оплате в ФНС 19 68 (субсчет «Расчеты по НДС»)
Оплаченный НДС 68 51

Для того чтобы более подробно рассмотреть процесс бухгалтерских проводок, а также всего, что связанно с ввозным ДНС из Киргизии – одной из стран-участниц ЕАЭС, вы можете использовать Договор о ЕАЭС и Приложение %18 к нему же. Также на официальном сайте налоговой службы есть раздел «Таможенный союз», где находится прочая прикладная документация. Читайте также статью: → “Пени за просрочку платежа НДС”

Таможенные пошлины, которая в отдельных случаях также уплачиваются вместе с оплатой налога на добавленную стоимость, должны быть отражены в счете 76 («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами).

Рейтинг 5 часто задаваемых вопросов

Вопрос № 1. Мы компания-экспортер. Нужно ли нам передавать в налоговую платежное поручение, которое подтверждает оплату НДС?

Нет, не нужно. Подтверждающий документ в вашем случае – это выписка из банка.

Вопрос № 2. У меня ИП. Заплатила НДС при ввозе товара из Киргизии на таможне. Скажите, вернут ли мне его и в какой срок?

НДС нельзя вернуть, его можно только поставить в зачет. Для того чтобы зачесть уплаченный НДС в счет предстоящих платежей по данному налогу обратитесь в ФНС и передайте им заявление о получении товара из Киргизии, а также все подтверждающие получение и оплату операции документы.

Вопрос № 3. Не могу разобраться в ситуации. НДС и налог на ввоз это две разные вещи или нет. А также НДС на ввоз и то, что продавец добавляет на товар чтобы отдать государству – это одно и то же?

При импорте товара с вас берут НДС и таможенную пошлину. НДС, который вы уплатили за ввоз и НДС, который вы платите при продаже товара – это две разные вещи.

Вопрос № 4. Впервые импортирую товар из Киргизии. Есть ли разница в проводимых бухгалтерских операциях или нет?

Бухгалтерские проводки в данном случае будут обычные, т. к. такие, которые вы обычно осуществляете при поступлении любого другого товара. Не забудьте начислить НДС, а в таможенную пошлин включить стоимость товара.

Вопрос № 5. Ввозный НДС к импорту и ввозной НДС к возмещению – это одно и то же?

Да, это одно и то же. В любом случае ФНС обязана вам зачесть НДС в счет будущих начислений данного налога. Зачет происходит только тогда, когда вы полностью подходите по критериям (например, тогда когда товар был ввезен для ведения предпринимательской деятельности).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector