Основные средства при УСН: учет + 3 примера

Учет основных средств при УСН в 2019 – 2020 годах

Учет основных средств при УСН «доходы»

«Упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы», никаких расходов для целей налогообложения не учитывают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), поэтому каким-либо образом уменьшить налог за счет расходов, связанных с приобретением основных средств, не могут. Однако это не значит, что объекты ОС можно игнорировать. Вести учет основных средств при УСН «доходы» все же придется.

Дело в том, что остаточная стоимость основных средств важна как критерий, позволяющий перейти на УСН и применять именно этот спецрежим. Соблюдать же его в равной мере должны все «упрощенцы» (а также те, кто только собирается перейти на УСН), независимо от избранного объекта налогообложения. На это обратил внимание Минфин России в своем письме от 18.09.2008 № 03-11-04/2/140.

Напомним, что порог остаточной стоимости ОС, при превышении которого применение упрощенки невозможно, устанавливается в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. С 2017 года он составляет 150 млн руб. Рассчитывается показатель остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Данное ограничение по остаточной стоимости ОС распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей (см., например, письмо Минфина от 02.11.2018 № 03-11-11/78908).

При продаже основных средств «доходные» «упрощенцы» учитывают соответствующие поступления в общеустановленном порядке.

Учет ОС при УСН «доходы минус расходы»

Налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», при расчете единого налога разрешается учитывать расходы (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

• на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
• их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.

О порядке учета и особенностях налогообложения основных средств при УСН также читайте в этой статье.

Порядок учета основных средств при УСН «доходы минус расходы» прописан в подп. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ.

По какой стоимости вести учет ОС для УСН «доходы минус расходы»

Порядок определения стоимости в учете основных средств при УСН зависит от того, когда объекты ОС были приобретены и введены в эксплуатацию:

1. Если это произошло после перехода на упрощенку, то ОС, которые приобретены/созданы в периоде нахождения на УСН, принимаются к учету по первоначальной стоимости, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.10 Порядка заполнения КУДИР, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н).

Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильно ли вы определили первоначальную стоимость основных средств. Если доступа к К+ нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите в Путеводитель по УСН.

2. Если это произошло до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ), определение стоимости зависит от того, с какого режима был переход:

• с ОСНО — по остаточной стоимости в виде разницы между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной по «прибыльным» правилам в соответствии с гл. 25 НК РФ;
• ЕСХН — по остаточной стоимости, определяемой по остаточной стоимости ОС на дату перехода на уплату ЕСХН, уменьшенной на сумму расходов, учтенных в период применения сельхозрежима;
• ЕНВД — по остаточной стоимости в виде разницы между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной по правилам бухучета за период применения ЕНВД;
• при переходе с УСН «доходы» остаточная стоимость не определяется.

О том, расходы по ОС какого назначения могут быть учтены для УСН, читайте в материале «Для УСН учитываются расходы только на «производственные» ОС».

Срок списания ОС на расходы

Этот срок также зависит от периода несения расходов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

1. Если это произошло в период применения упрощенной системы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
2. Если расходы были понесены до перехода на упрощенную систему, стоимость основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно полностью уменьшает упрощенный налог в течение первого календарного года применения УСН.

ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно списывают 3 года:

1. 50% стоимости — в течение первого календарного года УСН;
2. 30% стоимости — в течение второго;
3. 20% — в течение третьего.

Основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет списываются в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями их стоимости.

Сроки полезного использования ОС устанавливаются на основе классификации, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, или в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей, если ОС в классификации не поименованы (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Порядок списания ОС на расходы

Приобретенные средства труда при УСН, так же как и при ОСНО, для налоговых целей делятся на материально-производственные запасы, единовременно учитываемые в затратах, и собственно ОС. Ориентиром тут служит стоимость приобретенного ОС, значение которой для целей такого деления с 2016 года составляет 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Учет основных средств при УСН осуществляется согласно следующим правилам:

1. Расходы на приобретение ОС, а также их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение принимаются в уменьшение налоговой базы за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п.4 ст.5 закона «О внесении изменений» от 08.06.2015 № 150-ФЗ).
2. Расходы на ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
3. Если права на ОС подлежат государственной регистрации, их стоимость учитывается в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
4. Учесть расходы можно только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

На практике это происходит так:

• сумма, подлежащая учету в соответствующем году, делится на равные части по количеству отчетных периодов, оставшихся до конца года;
• на конец каждого квартала полученная часть относится на расходы, о чем делается запись в книге учета доходов и расходов.

Подробнее об оформлении этого документа читайте в этом материале.

Организация, применяющая УСН, в июле приобрела и оплатила основное средство стоимостью 200 000 руб. Учесть его стоимость в расходах она может до конца текущего года. Поскольку с момента приобретения ОС до конца года остается 2 отчетных периода (III и IV кварталы), в каждом из них на расходы можно списать по 100000 руб. (на 30 сентября и 31 декабря соответственно).

Списание ОС, приобретенных с рассрочкой платежа

Если оплата ОС происходит в рассрочку (частями), то расходы учитываются равномерно в размере фактически уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 25.09.2019 № 03-11-11/73807, от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78 и 13.12.2010 № 03-11-11/287).

Организация в рассрочку приобрела основное средство стоимостью 555 000 руб. Сторонами был согласован следующий график платежей:

• 30 апреля — 225 000 руб.;
• 31 июля — 180 000 руб.;
• 31 октября — 60 000 руб.;
• 15 января — 90 000 руб.

В данном случае в расходы текущего налогового периода можно списать только ту часть стоимости ОС, которую организация оплатит в этом году, то есть 465 000 руб. (225 000 + 180 000 + 60 000).

Списание будет происходить в следующем порядке:

• 225 000 руб. — равными долями во II, III и IV кварталах (по 75 000 руб. 30 июня, 30 сентября и 31 декабря);
• 180 000 руб. — равными долями в III и IV кварталах (по 90 000 руб. 30 сентября и 31 декабря);
• 60 000 руб. — в IV квартале (31 декабря).

Оставшиеся 90 000 руб. организация будет учитывать в следующем году — тоже равными долями по 22 500 руб. (90 000 руб. / 4) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Продажа ОС «упрощенцем»

В отдельных случаях при продаже основных средств учтенные расходы придется восстановить. Это необходимо сделать, если ОС реализуется:

• до истечения 3 лет с момента учета расходов на его приобретение (для ОС со сроком полезного использования до 15 лет);
• до истечения 10 лет с момента приобретения (для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет).

При этом производится пересчет налоговой базы по единому налогу за весь период пользования такими основными средствами — с момента их учета в составе расходов до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ. Иными словами, из налоговой базы надо удалить расходы, учтенные по правилам УСН, и включить в нее амортизацию, рассчитанную по правилам налога на прибыль (письма Минфина России от 11.04.2016 № 03-03-06/3/20413, от 14.04.2014 № 03-11-06/2/16837).

Если вы используете линейный метод начисления амортизации, вы можете перепроверить правильность своих расчетов с помощью экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к К+ и переходите к расчетному примеру.

Дополнительная сумма налога уплачивается в бюджет вместе с пенями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ), за соответствующие периоды подаются уточненные декларации.

Итоги

При учете основных средств при УСН нужно принимать во внимание особенности, рассмотренные в этой статье и связанные как с порядком определения стоимости, которую можно учесть в расходах, так и с порядком признания расходов. В случае реализации объекта основных средств до истечения 3 или 10 лет (в зависимости от срока полезного использования) с момента признания расходов важно не забыть пересчитать налоговую базу, подать уточненные декларации и уплатить пени.

Учет основного средства при УСН

При покупке основных средств для бизнеса их стоимость необходимо грамотно учитывать в расходах. Это важно для правильного формирования налоговой базы. Порядок налогового учета этих сумм зависит от момента покупки имущества, его стоимости и срока службы. Мы расскажем о правилах списания расходов на покупку основных средств на упрощенке.

Что такое основные средства?

Ведение бухгалтерского и налогового учета, учет основных средств, автоматичекий расчет налога УСН, сдача отчетности, не выходя из дома в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!

Налоговый учет основных средств актуален для ИП и организаций на УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы». Покупка имущества уменьшает налоговую базу при УСН 15%, поэтому важно правильно учитывать затраты на ОС в расходах, и для этого существует определенный порядок.

Основные средства — это активы, которые куплены не для последующей продажи с извлечением прибыли, а для ведения предпринимательской деятельности. В 2019 году стоимость основного средства должна быть более 100 000 рублей для целей налогового учета и более 40 000 рублей для целей бухгалтерского, а срок использования — больше года (ст. 256 НК РФ). Главное назначение основного средства — приносить экономическую прибыль. Критерий 100 000 рублей относится только к имуществу, которое эксплуатируется с 2016 года.

Имущество стоимостью меньше 40 000 рублей со сроком использования более года считается материальным расходом, его можно сразу списать в расходы. Имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 считается материалом, его не нужно амортизировать и необходимо списывать в расходы равномерно, исходя из срока его полезной эксплуатации, или сразу. Минфин полагает, что материальные расходы должны списываться единообразно, то есть материалы стоимостью до 100 000 рублей либо все списываются единовременно, либо все постепенно. Но если основное средство куплено и введено в эксплуатацию при УСН до 2016 года, когда действовал ценовой лимит в 40 000 рублей, то списание расходов нужно продолжить по обычной схеме. Эту схему мы объясняем ниже.

В число основных средств, как правило, попадают здания и постройки разного назначения, объекты природопользования и земельные участки. При этом земельные участки считаются основным средством, даже если их стоимость ниже 100 000 рублей, так как земля — не потребляемый актив. В основные средства могут попадать рабочие машины, измерительная, вычислительная и регулирующая техника, транспорт, инструменты, объекты интеллектуальной собственности. Даже капитальные вложения в арендованное имущество могут считаться основным средством.

Учет основного средства в расходах

Ведение бухгалтерского и налогового учета, учет основных средств, автоматичекий расчет налога УСН, сдача отчетности, не выходя из дома в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!

Как и все траты, которые можно признать в качестве расходов, сумма на приобретение основного средства должна быть полностью оплачена, трата должна быть задокументирована и при необходимости на основное средство должно быть оформлено право собственности.

Основное средство ставится на учет по первоначальной стоимости, которая включает:

• Сумму приобретения по договору, включая НДС, траты по доставке и настройке.
• Таможенные сборы и государственные пошлины.
• Оплату услуг консультанта, юриста, посредника, которые были необходимы при покупке основного средства.

Основные средства принимаются к учету во 2 разделе Книги учета. Расчеты необходимо вести отдельно по каждому объекту. Из-за того что сроки службы разных средств могут различаться, в таком случае и порядок списания будет различным.

Сведения по объектам отражаются за каждый квартал, на последнее число периода. После этого итоговые данные из последней строки в таблице 2 раздела необходимо перенести в 1 раздел КУДиР, также на последнее число квартала, в 5 графу: «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы».

Если основное средство куплено при УСН

Если вы приобрели основное средство находясь на упрощенке, то списать его можно полностью до конца года. Минфин рекомендует списывать расходы на покупку ОС равномерно. Основное средство начинают учитывать в расходах в том квартале, когда оно было полностью оплачено, задокументировано, и им начали пользоваться в бизнесе. При этом нужно списать его стоимость каждый квартал до конца календарного года. Например, основное средство куплено и запущено в работу в ноябре, при этом вся его стоимость окажется в расходах 31 декабря.

Если основное средство куплено в рассрочку, то расходы списываются по фактически уплаченным средствам. Разрешается дождаться полной оплаты основного средства и списывать расходы после этого.

Если основное средство куплено до перехода на УСН

Ведение бухгалтерского и налогового учета, учет основных средств, автоматичекий расчет налога УСН, сдача отчетности, не выходя из дома в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!

Период списания основного средства, которое было куплено до перехода на упрощенку, зависит от срока его службы: до 3 лет, от 3 до 15 или более 15 лет. Срок определяют по Классификации, закрепленной Постановлением правительства от 1 января 2002 года №1. При этом к учету принимается остаточная стоимость основного средства, которая актуальна на начало применения УСН.

Далее, если в отношении основного средства принимался к вычету НДС, то его нужно восстановить и уплатить. Остаточный НДС рассчитывается пропорционально остаточной стоимости основного средствав последнем квартале перед переходом и учитывается в составе прочих расходов. Расчет по формуле:

НДС восстановленный = НДС к вычету × Остаточную стоимость ОС / Первоначальную стоимость ОС

Эта сумма не будет учитываться в первоначальной стоимости основного средства.

В дальнейшем списание расходов зависит от срока полезного использования основного средства.

• Если полезный срок менее 3 лет, расходы списывают в течение первого года применения упрощенки, равными долями.
• Если полезный срок от 3 до 15 лет, то в первый год применения УСН списывается 50% стоимости, во второй — 30%, в третий — 20%.
• Если полезный срок более 15 лет, стоимость списывается в течение 10 лет равными долями (ст. 346.16 НК РФ).

Пересчет налоговой базы при продаже УСН

Ведение бухгалтерского и налогового учета, учет основных средств, автоматичекий расчет налога УСН, сдача отчетности, не выходя из дома в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!

Предприятие может не только приобретать, но и продавать основные средства. Если вы продаете ОС после истечения того срока, который оно должно прослужить (3, 10 или 15 лет), то корректировать расходы не нужно. Поэтому есть выгода в том, чтобы продавать имущество после срока службы, заданного по Классификации.

Если же средство прослужило вам меньше 3, 10 или 15 лет, придется пересчитать налоговую базу. Пересчет делается следующим образом. Определите сумму амортизационных отчислений (алгоритм прописан в ст. 259 НК РФ). Сумму нужно определить за те годы, когда вы учитывали стоимость основного средства в расходах на УСН. Если амортизация окажется меньше сумм, которые вы учли в расходах, предприятию нужно будет заплатить недоимку, пени и подать уточненные декларации за прошлые годы.

В Книге учета нет специальных разделов, где можно было бы отразить пересчет налоговой базы, так что предприятие составляет справку по пересчету в свободной форме. В КУДиР во 2 разделе нужно указать, какого числа продано основное средство и отразить суммы амортизационных отчислений, относящихся к этому году, — по месяц, в котором имущество было продано.

Основные средства при УСН сложно учитывать без бухгалтерской программы или веб-сервиса, которые автоматизируют расчеты. Контур.Бухгалтерия — простой и удобный сервис для ведения бухучета, начисления зарплаты и отправки отчетности для ИП и организаций на УСН, ОСНО, ЕНВД. Пользуйтесь возможностями сервиса бесплатно в течение первого месяца работы, ведите бухгалтерию с нами и избавьтесь от рутины!

Учет основных средств при УСН

Ежеквартальное приложение к журналу “Новая бухгалтерия” – “Малая бухгалтерия”, N2 , 2006 г.

И. ЧВЫКОВ, эксперт АКДИ

С 1 января 2006 г. вступили в силу поправки, внесенные в главу 26.2 НК РФ. Предлагаемая статья знакомит читателей с новым порядком учета основных средств и нематериальных активов, установленным для “упрощенцев”.

Основное средство приобретено до перехода на УСН Новые правила учета основных средств (далее – ОС), приобретенных до перехода на УСН, актуальны для тех, кто перешел на этот режим с 1 января 2006 г. Тем, кто перешел на “упрощенку” раньше, ничего пересчитывать не надо. При переходе на УСН организации необходимо определить остаточную стоимость ОС на 1 января 2006 г. для включения ее в расходы уже при применении “упрощенки”. Для этого нужно обратиться к обновленному п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ. В прежней редакции ст. 346.25 НК РФ содержала правила определения остаточной стоимости ОС только для организаций, уплачивавших до перехода налог на прибыль. Теперь эта статья охватывает все возможные режимы налогообложения, которые могли применяться до перехода на УСН. Не оставила без внимания эта статья и предпринимателей, переходящих на УСН, например, с уплаты НДФЛ или ЕНВД. Они применяют те же правила, что и организации (п. 4 ст. 346.25 НК РФ). Таким образом, введена всеобщая унификация правил. Причем эта унифицированная методика распространяется и на нематериальные активы (далее – НМА). Это несомненное достижение законодателей. Ведь до 1 января 2006 г. согласно предыдущей редакции главы 26.2 НК РФ стоимость НМА, приобретенных до перехода на УСН, в принципе невозможно было учесть в расходах при “упрощенке”. Поэтому все, о чем рассказано в этой статье об ОС, теперь в полной мере применимо и к порядку учета нематериальных активов. При переходе на УСН с общего режима налогообложения остаточная стоимость ОС, приобретенных (созданных) и оплаченных до перехода на УСН, отражается в налоговом учете на дату перехода как разница между ценой приобретения (создания) и суммой начисленной амортизации в соответствии с правилами главы 25 “Налог на прибыль” НК РФ (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Организация с 1 января 2006 г. перешла с общего режима налогообложения (метод начисления) на УСН с объектом “доходы минус расходы”.

В октябре 2005 г. был приобретен, получен и оплачен фрезерный станок. Первоначальная стоимость станка – 70 000 руб. Срок его полезного использования – 7 лет. Фрезерный станок введен в эксплуатацию в октябре 2005 г.

По правилам главы 25 НК РФ с 1 ноября 2005 г. по нему начато начисление амортизации линейным способом.

Норма амортизации составила 1,19% (1 : 84 мес. х 100), а сумма амортизации за ноябрь – декабрь – 1666 руб. (70 000 руб. х 1,19% х 2 мес.).

Остаточная стоимость станка на дату перехода на УСН составила 68 334 руб.

Срок полезного использования ОС	Период списания остаточной стоимости	Порядок списания остаточной стоимости
До 3 лет включительно	1 год	В течение 1-го года применения списывается 100% остаточной стоимости
От 3 до 15 лет включительно	3 года

В течение 1-го года – 50% остаточной стоимости;
в течение 2-го года – 30%;
в течение 3-го года – 20%. Свыше 15 лет 10 лет Равными долями в течение 10 лет применения УСН

В условиях примера 1 остаточная стоимость станка на 1 января 2006 г. составила 68 334 руб., срок его полезного использования – 7 лет. На дату перехода на УСН станок уже оплачен.

Согласно положениям подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ его остаточную стоимость следует включать в расходы в течение 3 лет:

– в 2006 г. – 50%, или 34 167 руб. (68 334 руб. х 50%);

– в 2007 г. – 30%, или 20 500 руб. (68 334 руб. х 30%);

– в 2008 г. – 20%, или 13 667 руб. (68 334 руб. х 20%).

Поскольку станок на 1 января 2006 г. оплачен, в 2006 г. в последний день каждого из четырех кварталов нужно включить в расходы по 8541,75 руб. (34 167 руб. : 4).

В 2007 г. в последний день каждого из четырех кварталов нужно будет включить по 5125 руб. (20 500 руб. : 4), в 2008 г. – по 3416,75 руб. (13 667 руб. : 4).

Изменим условия примера 2.

Остаточная стоимость станка на 1 января 2006 г. – 68 334 руб., срок полезного использования – 7 лет, но оплачен станок 18 апреля 2006 г., т.е. во II квартале 2006 г.

Размеры списания остаточной стоимости в 2006 – 2008 гг. будут такими же, как и в примере 2.

Но поскольку станок оплачен только 18 апреля 2006 г., начать списывать его остаточную стоимость в расходы можно только со II квартала 2006 г. Поэтому в 2006 г. в последний день II, III и IV кварталов нужно включить в расходы по 11 389 руб. (34 167 руб. : 3).

* * * Для того чтобы включить в расходы стоимость ОС, приобретенного в период применения УСН, оно должно быть оплачено, введено в эксплуатацию и использоваться для извлечения дохода. Но это еще не все условия. Новая редакция подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ говорит о том, что расходы на приобретенные (сооруженные, изготовленные) в период применения упрощенной системы налогообложения основные средства принимаются с момента ввода их в эксплуатацию (тогда как в прежней редакции было сказано “в момент ввода”). Кроме этого п. 3 ст. 346.16 НК РФ содержит такую фразу: “при этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями”. Что же из этого следует? Ответ на такой вопрос можно найти в стихотворении Ю. Левитанского. И он очень оптимистичен – “Следует жить!”. Только вот стоимость ОС придется включать в расходы не единовременно (в том отчетном периоде, в котором оно приобретено), как в прошлом году, а равными долями в течение нескольких кварталов налогового периода. Но главное, что стоимость таких ОС будет все-таки целиком включена в расходы в том году, в котором они приобретены. А как быть, если основное средство приобретено в последнем квартале налогового периода? В этом случае все складывается как нельзя лучше. Если все условия для включения стоимости ОС в расходы также выполнены в IV квартале, то в последний день вся стоимость ОС включается в расходы единовременно. Этот принцип расчета долей стоимости ОС нашел свое отражение и в новом Порядке заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, который утвержден Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н .

В период применения УСН организация приобрела токарный станок стоимостью 50 000 руб. Станок оплачен 16 февраля 2006 г., а введен в эксплуатацию 10 марта 2006 г.

В данном случае последнее из всех необходимых условий – оплата – выполнено 10 марта 2006 г. Стоимость станка нужно включать в расходы в течение 2006 г. в последний день каждого из четырех кварталов равными долями.

Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов предусматривает определение доли стоимости ОС, принимаемой в расходы за каждый квартал налогового периода. Для этого нужно разделить долю стоимости ОС, которую можно включить в расходы в данном налоговом периоде, на количество кварталов его эксплуатации.

В нашем примере всю стоимость станка (50 000 руб.) можно включить в расходы в 2006 г. Значит, доля стоимости станка за налоговый период равна 100%. Количество кварталов эксплуатации станка – четыре.

Таким образом, доля стоимости ОС, включаемая в расходы за каждый квартал, будет 25% (100% : 4), а сумма – 12 500 руб. (50 000 руб. х 25%). Такая сумма будет включаться в расходы в последний день каждого квартала.

Расходы на строительство (создание) основных средств До 1 января 2006 г., по мнению Минфина и налоговых органов, в расходы при УСН нельзя было включать затраты на строительство или создание ОС. Формулировка подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусматривала только расходы на приобретение основных средств. С 1 января 2006 г. ситуация изменилась и в расходах можно учитывать не только приобретенные ОС, но и сооруженные (изготовленные). Однако при всех положительных моментах нового порядка учета расходов им не смогут воспользоваться организации, перешедшие на УСН в 2005 г. и ранее, в отношении объектов, построенных в период применения УСН, но до 1 января 2006 г. Закон N 101-ФЗ вступил в силу 1 января 2006 г., следовательно, новый порядок признания расходов не распространяется на прошлые налоговые периоды (аналогичное мнение высказал Минфин России в письме от 18.10.2005 N 03-11-02/52). Таким образом, если вы перешли на УСН в 2005 г. (или ранее), то затраты на построенный, оплаченный и введенный в эксплуатацию в 2005 г. объект ОС включить в расходы в 2006 г. нельзя. А вот если строительство объекта закончено в 2005 г., но ввод в эксплуатацию, подача документов на государственную регистрацию права собственности на него или окончательная оплата состоялись в 2006 г., то такие расходы учесть при “упрощенке” можно. Здесь важно, когда наступили следующие события: оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав. Расходы должны отражаться начиная с последнего дня отчетного (налогового) периода того года, когда последним произошло одно из этих событий. Соответственно, если хотя бы одно из этих событий приходится на 2006 год, то затраты по строительству объекта в расходы при УСН включить можно.

Организация, применяющая УСН с 1 января 2005 г., в марте 2005 г. начала строить подрядным способом здание магазина.

Строительство было закончено в ноябре 2005 г., и в этом же месяце здание введено в эксплуатацию. Окончательный расчет с подрядчиком произведен в декабре 2005 г., и в декабре были поданы документы на регистрацию права собственности на построенный магазин.

В таком случае принять в расходы при УСН стоимость здания нельзя, поскольку все необходимые условия по принятию построенного ОС к учету выполнены до 1 января 2006 г.

Изменим условия примера 5.

Предположим, что строительство здания магазина было закончено в ноябре 2005 г. и в этом же месяце здание введено в эксплуатацию. Окончательный расчет с подрядчиком произведен в декабре 2005 г.

Однако документы на регистрацию права собственности на построенный магазин были поданы организацией в январе 2006 г.

В этом случае принять в расходы при УСН стоимость здания можно в 2006 г., поскольку последнее из необходимых условий – подачи документов на регистрацию права – выполнено уже в 2006 г. Поэтому стоимость здания включается в расходы при УСН равномерно в течение 2006 г. в последний день каждого квартала 2006 г. (по 25% от стоимости здания).

Продажа основных средств при УСН

В некоторых случаях при продаже основного средства фирма обязана пересчитать базу по “упрощенному” налогу в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса. Рассмотрим, когда продажа ОС при УСН предполагает перерасчет налоговой базы и как срок полезного использования ОС влияет на правила исчисления срока, до истечения которого необходимо производить такой перерасчет.

Компании на УСН с объектом “доходы, уменьшенные на величину расходов” вправе учитывать в базе по “упрощенному” налогу расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом механизм начисления амортизации не применяется. Стоимость переносится на затраты равными долями в течение года, в котором объект был введен в эксплуатацию, и отражается в учете в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 1, 3 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если ОС стоимостью 100 000 руб. введено в эксплуатацию в III квартале 2015 г., то в III и IV квартале 2015 г. в составе налоговых затрат следует учесть соответственно по 50 000 руб.

Безусловно, такой порядок выгоден и удобен. Ведь он позволяет достаточно быстро признать расходы на покупку даже дорогостоящего имущества. Вместе с тем в некоторых случаях дальнейшая продажа основных средств может повлечь за собой дополнительные налоговые обязательства, связанные с перерасчетом ранее исчисленных по нему сумм “упрощенного” налога. Налоговая база будет пересчитываться таким образом, как если бы стоимость проданного ОС не списывалась в расходы равными долями, а амортизировалась в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса.

Когда продажа основных средств предполагает перерасчет налоговой базы

Обязанность проведения рассматриваемого перерасчета возникает, когда основное средство реализовано или передано иным способом до истечения следующих сроков (абз. 11 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

• 3 года с момента учета затрат на покупку объекта со сроком полезного использования до 15 лет включительно;
• 10 лет с момента приобретения объекта со сроком полезного использования свыше 15 лет.

Срок полезного использования определяется в соответствии с Классификацией основных средств (утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2002 № 1; абз. 8 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Перерасчет производится за весь период использования выбывшего объекта ОС (с момента его учета в составе расходов до даты реализации) и состоит из следующих этапов:

1. исключение из налогооблагаемых затрат по УСН уже списанной стоимости объекта;
2. расчет в отношении объекта амортизации по правилам, предусмотренным главой 25 Налогового кодекса: линейным или нелинейным методом;
3. включение посчитанных сумм амортизации в состав расходов, принимаемых к учету при расчете “упрощенного” налога;
4. пересчет налога;
5. начисление пеней, возникших в связи с увеличением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за периоды, в которых были учтены затраты на покупку объекта;
6. уплата доначисленных сумм налога и пеней в бюджет.

Отметим, что необходимость перерасчета не зависит от способа приобретения реализуемых ОС. То есть вид договора, из которого возникло право собственности на реализуемый (передаваемый) объект (купли-продажи, лизинга и т.п.), не оказывает влияния на обязанность пересчитать налоговую базу.

При продаже ОС обратите внимание на дату его покупки

Также хотим акцентировать внимание на том, что правила исчисления срока, до истечения которого необходимо производить перерасчет, зависят от срока полезного использования продаваемого объекта ОС:

• для объектов со сроком полезного использования до 15 лет включительно начало срока определяется датой признания в налоговом учете расходов на их покупку, то есть последним днем года, в котором отражено списание таких затрат (п. 3 ст. 6.1, абз. 11 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
• для объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет начало срока определяется датой их приобретения.

При этом Налоговый кодекс не дает прямого ответа на вопрос, какую конкретно дату следует считать датой приобретения объекта. Не удалось нам обнаружить и какие-либо официальные разъяснения или судебные решения, проясняющие данный момент. По нашему мнению, здесь возможны три варианта:

• дата осуществления полной оплаты за приобретенный объект;
• дата перехода права собственности на объект;
• дата ввода объекта в эксплуатацию.

Мы считаем, что дату приобретения объекта основных средств стоит приравнять к дате его ввода в эксплуатацию. Поясним почему. До момента ввода в эксплуатацию имеющееся у организации имущество еще не является ОС, так как оно не используется в производственной деятельности (ст. 257 НК РФ). Соответственно, до этого момента не приходится и говорить о дате приобретения именно ОС. Условие оплаты, несмотря на тот факт, что при применении УСН расходы учитываются кассовым методом, на возможность признания объекта основным средством также не влияет (письмо Минфина России от 01.11.2005 № 03-11-04/2/121).

В апреле 2015 г. организация приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию автомобиль стоимостью 600 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет (60 мес.). В сентябре 2015 г. принято решение о продаже основного средства. Согласно учетной политике при перерасчете налоговой базы по “упрощенному” налогу амортизация определяется линейным методом.

1. В 2015 г. стоимость автомобиля подлежит учету равными долями, т.е. по 200 000 руб. ежеквартально (600 000 руб. на три квартала). Следовательно, на конец III квартала 2015 г. в составе расходов по “упрощенному” налогу было учтено 400 000 руб.

2. В сентябре автомобиль продан. Так как с момента учета затрат на его покупку прошло менее трех лет, необходимо произвести перерасчет.

3. Норма амортизации составит:

1/60 мес. х 100% = 1,67%.

Ежемесячная сумма амортизации:

600 000 руб. х 1/60 мес. = 10 000 руб.

4. По правилам главы 25 НК РФ при применении линейного метода начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Таким образом, в рассматриваемом случае амортизацию следует рассчитать за период с 1 мая по 30 сентября:

10 000 руб. х 5 мес. = 50 000 руб.

5. Получается, что за отчетный период – 9 месяцев 2015 г. – в составе расходов организация имеет право учесть только 50 000 руб., а фактически учла 200 000 руб. Сумма “упрощенного” налога за данный период возрастает на:

200 000 руб. – 50 000 руб. х 15% = 22 500 руб.

Эту сумму и нужно перечислить в бюджет.

6. Помимо перечисления сумм налога организации также необходимо уплатить пени. Напомним, что в соответствии со ст. 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Например, по недоимке за полугодие 2015 г. они начинают рассчитываться с 28.07.2015, по недоимке за 9 месяцев 2015 г. – с 27.10.2015 (ст. 6.1, п. 7 ст. 346.21НК РФ).

7. В результате перерасчета на момент продажи остаточная стоимость автомобиля составит:

600 000 – 50 000 = 550 000 руб.

Екатерина Лазукова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер

Основные средства при УСН в 1С Бухгалтерия 8

Предприятия, которые используют упрощенную систему налогообложения тоже могут приобретать основные средства для использования в производстве или хозяйственных нужд, однако налоговый учет такого имущества будет отличаться, поэтому в этой статье рассмотрим, как учитываются основные средства при УСН в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0.

Рассматривать будем на примере предприятия на УСН с объектом обложения доходы минус расходы.

Такие предприятия списывают основные средства на расходы в течение года (пп.1 п. 1 ст. 346.16 НК).

Расходы на приобретение основных средств можно учесть, если будут выполняться следующие условия:

— предприятие является плательщиком единого налога в виде разницы между доходами и расходами;

— сумма расходов на приобретение ОС оплачена;

— основное средство принято к учету.

В случае если основные средства оплачены частично, эта сумма тоже может учитываться в расходах.

Основные средства при УСН списываются на расходы равными долями в течение года, в котором они были приобретены. Это осуществляется в последний календарный день каждого квартала.

Например, если основное средство приобретено в 1 квартале (с января по март) каждый квартал списывается ¼ стоимости основного средства. При покупке ОС во втором квартале (с апреля по июнь) – 1/3. При приобретении основного средства в третьем квартале, списывается ½ и в четвертом – стоимость ОС списывается целиком.

Основные средства при УСН в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0

Как учитываются основные средства при УСН в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0 разберем на конкретном примере.

ООО «Плюшка» на УСНО с объектом обложения доходы минус расходы 04.06.2018 сделало предоплату за основное средство в размере 118 000 руб. включая НДС 18%. 05.06.2018 ООО «Плюшка» приобрело основное средство, стоимостью 354 000 рублей включая НДС 18%. В этот же день ОС было принято к учету. Оставшаяся часть была перечислена поставщику 06.07.2018.

Сначала отразим предоплату основного средства в 1С. Если в программе заполняются платежные поручения, оформляем платежное поручение, а затем документ «Списание с расчетного счета». Если платежки оформляются сразу в клиент-банке, в программе можно только сделать один документ «Списание с расчетного счета». Оба документа находятся в разделе «Банк и касса».

По документу формируется проводка: Дт 60.02 Кт 51 – перечислен аванс поставщику

Далее оформим поступление основного средства. Здесь необходимо оформить два документа: «Поступление оборудование» и «Принятие к учету ОС».

Оба документа находятся в разделе «ОС и НМА».

Сначала сделаем «Поступление оборудование». В документе указываем контрагента, договор с ним, если в программе ведется учет по договорам. В табличной части указываем основное средство и его стоимость.

По документу формируются проводки:

Дт 60.01 Кт 60.02 – зачет аванса на сумму 118 000 руб.

Дт 08.04.1 Кт 60.01 – поступление ОС на сумму 354 000 руб.

Далее заполняем документ «Принятие к учету ОС».

В документе мы указываем все сведения по нашему основному средству и также указываем данные об оплате, но поскольку было оплачено только 118 000 руб., именно эту сумму нам и нужно указать в оплате. Данные об оплате вносятся на четвертой закладке документа.

Проводим документ. По нему формируются проводки.

Дт 01.01 Кт 08.04.1 – принятие к учету ОС на сумму 354 000 руб.

Когда мы будем закрывать июнь месяц и делать закрытие месяца (регламентная операция «Признание расходов на приобретение ОС на УСН») в книгу учета доходов и расходов попадет сумма 39 333,33 руб., это 1/3 от 118 000 руб.

Далее в третьем квартале ООО «Плюшка» оплатила оставшуюся часть 236 000 руб. Оформляем данную операцию также платежным поручением или сразу документом «Списание с расчетного счета». Их можно сделать на основании документа «Поступление ОС».

По документу формируется проводка: Дт 60.01 Кт 51 – перечислена сумма основного долга поставщику 236 000 руб.

Кроме этого необходимо зафиксировать факт оплаты документом «Регистрация оплаты ОС и НМА (УСН)», находится в разделе «ОС и НМА».

При закрытии сентября (завершающий месяц в третьем квартале), Закрытие месяца Регламентная операция «Признание расходов на приобретение ОС на УСН» в книге учета доходов и расходов будет две записи по данному объекту.

39 333,33 руб., это 1/3 от 118 000 руб. и 118 000 руб., ½ от 236 000 руб.

Такие же суммы будут отражены в книге при закрытии декабря месяца.

Делитесь статьей в социальных сетях, задавайте вопросы в комментариях и подписывайтесь на мой Инстаграм

Если вам необходимо индивидуальное обучение, консультации и другие услуги по работе с 1С, загляните в раздел «Консультации»

Подробнее про основные средства при УСН в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0 смотрите в видео: