Перевозчик на ЕНВД и продажа транспорта
Sbertimekpk.ru

Финансовый портал

Перевозчик на ЕНВД и продажа транспорта

Перевозка грузов и пассажиров на ЕНВД и продажа транспорта

Автор: Сухов А. Б., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Многим налогоплательщикам, которые занимаются перевозкой грузов или пассажиров, удобен спецрежим в виде уплаты ЕНВД. Он облегчает учет и позволяет уменьшить сумму платежей в бюджет.

Рассчитать этот налог при осуществлении названного вида деятельности довольно просто – его величина зависит от количества применяемых налогоплательщиком автотранспортных средств. Но возникают вопросы в случае, если плательщик вынужден реализовать одно из своих автотранспортных средств.

Если «вмененщик» занимается перевозками, у него может создаться впечатление, что и все операции с автотранспортными средствами, которые он использует для перевозок, тоже происходят в рамках данного спецрежима. Формально этот вывод не лишен оснований. Но только не с точки зрения налогового законодательства.

Как сказано в пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, система налогообложения в виде уплаты ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Указанный вид деятельности осуществляется в соответствии со ст. 785 и 786 ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

По договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти его в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа также доставить багаж в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение багажа лицу; пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд, а при сдаче багажа – и за его провоз (п. 1 ст. 786 ГК РФ).

Отдельным видом деятельности согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ является купля-продажа. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Из самого названия спецрежима в виде уплаты ЕНВД следует, что он применяется исключительно в отношении определенного вида деятельности, в рассматриваемом случае – одного из тех, которые осуществляются в соответствии со ст. 785 и 786 ГК РФ.

Следовательно, реализация автотранспортного средства, которое использовалось на «вмененке» при перевозках, должна облагаться в рамках иного режима налогообложения, который для налогоплательщика является основным – общего режима или УСНО.

Налог на прибыль

В рамках общего режима юридические лица платят налог на прибыль. Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации они признают выручку от реализации товаров – как собственного производства, так и ранее приобретенных. Она определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением указанных в ст. 270 НК РФ). На основании пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества полученный от нее доход уменьшается на остаточную стоимость этого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Уплата ЕНВД не подразумевает начисление амортизации по объектам основных средств, которые используются в рамках этого спецрежима.

Тем не менее в Письме Минфина России от 16.11.2010 № 03-11-06/3/159 указано, что организация, применяющая спецрежим в виде уплаты ЕНВД, при реализации объекта основных средств, созданного (или, очевидно, приобретенного) до перехода на указанный режим налогообложения (в период применения ОСНО), вправе уменьшить доходы от реализации объекта на его остаточную стоимость, определенную на дату его реализации в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

В Постановлении ФАС ЗСО от 01.03.2012 по делу № А81-2398/2011 поясняется: если в налоговом учете организации, осуществляющей деятельность, облагаемую ЕНВД, сформирована остаточная стоимость основного средства, то при его реализации организация вправе уменьшить доходы от нее на остаточную стоимость ОС, а также на расходы, непосредственно связанные с его реализацией. Это возможно как раз в случае, если основное средство было приобретено до того, как налогоплательщик перешел на уплату ЕНВД.

Если же ОС было приобретено в период применения данного спецрежима и сразу же использовалось на нем, то доход от его реализации, по мнению судей, налогоплательщик может уменьшить на величину первоначальной стоимости основного средства, поскольку амортизация в целях налогового учета не начислялась и первоначальная стоимость не уменьшалась.

Предприниматели на общем режиме облагают полученный доход НДФЛ. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при установлении облагаемой НДФЛ базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им в денежной или натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В силу п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы согласно п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. На основании пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ, исходя из сумм доходов от осуществления такой деятельности.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, предприниматель определяет самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Из всех этих положений в совокупности следует, что ИП может уменьшить доход, полученный только от осуществления предпринимательской деятельности, на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением такого дохода.

Кроме того, согласно пп. 4 п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию. Доходы от реализации основных средств определяются как разница между ценой реализации и остаточной стоимостью ОС.

Следовательно, ИП вправе уменьшить доход от реализации транспортного средства, которое использовалось в предпринимательской деятельности, на суммы профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 НК РФ. Минфин в Письме от 17.05.2018 № 03-04-07/33288 уточнил: это право действует при условии, что реализация произошла, пока физическое лицо еще имело статус предпринимателя.

Обратите внимание: состав расходов, принимаемых к профессиональному вычету, налогоплательщик определяет самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ (см. Постановление АС УО от 13.08.2014 № Ф09-4624/14 по делу № А60-39692/2013).

Если на момент реализации автотранспортного средства статус предпринимателя утрачен, то физическому лицу нельзя будет применить и имущественный вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Ведь имущество использовалось в предпринимательской деятельности, что согласно пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ исключает применение данного вычета (Письмо Минфина России от 20.07.2016 № 03-11-11/42531). По этой же причине нельзя применить имущественный вычет в период, пока физическое лицо является предпринимателем. Исключение – ситуация, когда есть доказательства, что автотранспортное средство использовалось исключительно в личных целях (см. Постановление АС ПО от 04.04.2017 № Ф06-18892/2017 по делу № А65-13298/2016).

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения на УСНО учитывается доход от реализации основного средства. Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО. Данный перечень является закрытым.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на расходы, связанные с приобретением основных средств. По мнению Минфина, изложенному в Письме от 29.01.2016 № 03-11-09/4088, указанные расходы учитываются только при приобретении основных средств, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках УСНО (пп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, а также пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Это означает, что если реализованное имущество не использовалось в предпринимательской деятельности, облагаемой налогом в рамках УСНО (например, использовалось в перевозках, переведенных на уплату ЕНВД), то при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, доходы от реализации данного имущества не могут быть уменьшены на расходы на его приобретение (см. Постановление АС УО от 20.02.2018 № Ф09-8373/17 по делу № А76-6739/2017).

Данный подход можно признать вполне справедливым – но кроме случая, когда автотранспортное средство реализуется уже после того, как налогоплательщик перестал применять спецрежим в виде уплаты ЕНВД (то есть в момент реализации он применял только УСНО).

Читать еще:  Основные правила разрешения налоговых споров

Подпунктом 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что основное средство может быть поставлено на учет в целях обложения единым налогом на УСНО после того, как оно использовалось в рамках другого режима налогообложения.

Согласно абз. 3 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ на дату перехода на УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» организации, применяющей систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД, в налоговом учете отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до перехода на УСНО. Она определяется как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления) основных средств и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД. Такой расчет делается специально для названных целей независимо от того, что расходы в виде амортизационных отчислений в целях уплаты ЕНВД не учитываются.

Предположим, что приобретенное основное средство налогоплательщик стал использовать и в перевозках, переведенных на уплату ЕНВД, и в виде деятельности, облагаемом единым налогом на УСНО. Тогда получится, что условие пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ выполнено и основное средство можно учесть в целях УСНО – ведь оно используется в рамках этого спецрежима, хоть и не все рабочее время. Ограничения по степени использования актива в данной норме нет, значит, и расходы на его приобретение разрешается признать в случае реализации основного средства.

Впрочем, этот вывод выглядит спорным и наверняка вызовет сомнения у налоговиков.

Тема: Продажа авто (ЕНВД)

Опции темы
Поиск по теме

Продажа авто (ЕНВД)

Грузовой автомобиль куплен физ.лицом за 1млн.руб. Через полгода оформлено ИП (грузоперевозки), сразу переведено на ЕНВД. Спустя пару лет продано за 650т.р. ИП закрыто. После подачи 3НДФЛ вменили налог 84500. Можно ли сумму покупки внести в расходы, суммы с ремзон с чеками в уточнённой декларации? Конечно авто задействовано в предпр.деятельности. Или какие возможны варианты? По ИП ( ЕНВД) долгов нет. Один работник, он же – ИП, он же – физ.лицо – собственник. Не видим логики и справедливости. Честно работать отбивают всё желание! SOS. ХОДИЛИ в юр.консультации. Нет грамотных юристов по НК.

Физлица в отношении доходов, полученных ими от продажи недвижимого имущества или транспортных средств, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества. Вместе с тем это положение не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества или транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности

у налогоплательщика, прекратившего деятельность в качестве ИП, отсутствует возможность воспользоваться правом на уменьшение суммы облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением таких доходов в порядке, предусмотренном подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК.

http://www.klerk.ru/buh/news/466086/
вам надо было одновременно с ЕНВД заявлять УСН, продать авто, заплатить 6%, а потом закрыть ИП.

Добрый день
У нас была точно такая же ситуация с продажей авто на ЕНВД
Подали декларацию 3-НДФЛ, где указали не имущественные вычеты, а профессиональные вычеты.
Сумма – одна и та же.
Плюс амортизация – В итоге – получился нулевой НДФЛ.

Появился НДС.
По нему – написали задним числом заявление на освобождение по НДС.
В итоге – НДС к уплате – не было, и декларацию по НДС – сдавать не надо.

Вот дело, по которому был рассмотрен такой вопрос:
http://kad.arbitr.ru/PdfDocument/028. anovlenija.pdf
Если нужна помощь – пишите.

значит у вас ИП был не закрыт и у него не было УСН.
У автора ИП закрыто, у него не может быть профвычетов, а имущественные и уменьшение стоимости применить нельзя

Как я поняла из вопроса автора,
1.в период предпринимательской деятельности он применял ЕНВД (про УСН я не увидела)
2. автор не пишет, в каком именно налоговом периоде была продажа
4. если у автора есть желание платить так, как приказала налоговая – никто отговаривать от этого и останавливать его не будет.
3. автор ищет юриста. Так вот я смогу дать индивидуальную консультацию с учетом всех фактических деталей. Мои консультации бесплатные. Почта указана в профиле.

бух1017, перевод дискуссии в личку на форуме запрещен. Все вопросы обсуждаются в форуме, он для этого и создан.
И судя по тому, что речи об НДС не идет, машина продана после закрытия ИП, иначе бы еще НДС полез

хорошо,
готова к дальнейшему обсуждению темы

Проф.вычеты

Кто может помочь советом в споре с налоговой по начислению НДФЛ

Проф.вычеты

Добрый день! О профессиональном вычете при продаже т/с используемого в ИП.Прислали акт, вычли из суммы продажи 20% , на остаток начислили НДФЛ.ИП на ЕНВД.Договора предоставили.СТ.221.

Проф.вычеты

ИП-перевозчик на ЕНВД продал автомобиль: применяется ли профвычет по НДФЛ?
8 июня 2018

Если индивидуальный предприниматель на ЕНВД продал транспортное средство, которое использовал для ведения бизнеса (например, грузовой автотранспорт), то с полученного дохода он должен заплатить НДФЛ. При этом налогоплательщик вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 17.05.18 № 03-04-07/33288, которое ФНС направила в нижестоящие налоговые органы.

Как известно, ЕНВД можно использовать при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В то же время данный режим налогообложения не применяется в отношении доходов от продажи автотранспортного средства. Поэтому доход от такой деятельности подлежит налогообложению в соответствии с ОСНО. То есть при продаже грузовика предприниматель должен заплатить налог на доходы физических лиц.

При этом в Минфине считают, что налогоплательщик вправе уменьшить доход от продажи транспортного средства на сумму документально подтвержденных затрат, непосредственно связанных с извлечением дохода. Иными словами, применить профессиональный вычет, предусмотренный статьей 221 НК РФ. Но только при условии, если к моменту продажи транспортного средства деятельность в качестве ИП не прекращена, уточнили авторы письма.Письмо Минфина от 17 мая 2018 г. № 03-04-07/33288 .Кто прав .

Перевозчик на ЕНВД и продажа транспорта

ЕНВД – единый налог на вмененный доход, или, как его еще называют, «вмененка», применяется в основном предпринимателями, чей бизнес можно измерить в «квадратных метрах» или «количестве посадочных мест». Так, специальный режим ЕНВД удобен, в частности, для перевозчиков грузов и пассажиров. Применяя ЕНВД, им не приходится проводить сложный бухгалтерский учет и уплачивать крупные суммы налогов. В случае с перевозками налог будет рассчитываться исходя из числа используемых в деятельности ИП транспортных средств. Вопросы и затруднения возникают, когда встречаются перевозчик на ЕНВД и продажа транспорта, т.е. одного из транспортных средств предпринимателя. В данной статье мы разберемся, как влияет на уплату налога факт продажи одного из автомобилей предпринимателя.

ВНИМАНИЕ! Начиная с отчетности за IV квартал 2018 года, будет применяться новая форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденная Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@. Сформировать декларацию ЕНВД без ошибок можно через этот сервис, в котором есть бесплатный пробный период.

Об осуществлении деятельности перевозчика на ЕНВД

Такой вид деятельности, как перевозка грузов и пассажиров регулируется статьями 785 и 786 Гражданского кодекса РФ. В пункте 1 статьи 785 ГК РФ говорится о том, что перевозчик по договору перевозки грузов обязуется принять у отправителя груз, доставить его в оговоренный пункт назначения и передать его лицу, уполномоченному на его получение (получателю). В свою очередь, отправитель груза берет на себя обязанность по своевременной и полной оплате услуг по перевозке.

Что касается осуществления перевозки пассажиров, согласно п. 1 ст. 786 ГК РФ, перевозчик обязуется доставить пассажира в пункт назначения (при наличии у пассажира багажа – доставить также и его багаж, после чего передать вещи лицу, уполномоченному на их получение). Пассажир должен оплатить услуги по перевозке и заплатить за провоз багажа, если таковой имелся.

Уплата налогов в соответствии с условиями спецрежима ЕНВД вовсе не означает, что абсолютно все операции с транспортными средства, участвующими в бизнесе перевозчика, осуществляются в рамках «вмененки». Согласно указаниям подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, специальный режим налогообложения ЕНВД может применяться индивидуальными предпринимателям и юридическими лицами, деятельность которых заключается в осуществлении перевозок грузов или пассажиров с использованием транспортных средств, которыми предприниматель владеет на праве собственности или на основании иных прав, при условии, что в его распоряжении находится не более 20 единиц транспортных средств, предназначенных для оказания упомянутых услуг.

Купля-продажа, согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ, является отдельным видом деятельности. При осуществлении сделки купли-продажи продавец обязуется передать товар покупателю в собственность, а вторая сторона сделки (покупатель) обязуется забрать вещь и заплатить за нее оговоренную сумму денег (цену).

ЕНВД, как можно понять даже из названия данного специального режима налогообложения, может применяться только в отношении конкретного разрешенного вида деятельности. К примеру, в отношении деятельности по перевозке грузов и пассажиров. А продажа автомобиля (автобуса, грузовика и других транспортных средств), пусть он и применяется в хозяйственной деятельности предпринимателя на ЕНВД, должна облагаться по правилам иного режима налогообложения, являющегося для предпринимателя основным (ОСНО или УСНО).

Перевозчик на ЕНВД и продажа транспорта – упрощенная система налогообложения

Согласно положениям п. 1 ст. 346.15 НК РФ, необходимо учитывать доход от продажи основного средства при определении объекта налогообложения на упрощенной системе (УСНО). Перечень затрат (закрытый), которые можно учесть при определении объекта налогообложения по данному спецрежиму, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Читать еще:  Наслонные стропила конструкция и узлы

В тексте подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса говорится о том, что налогооблагаемая база по налогу, который налогоплательщик уплачивает в бюджет в связи с применением упрощенной системы, может быть уменьшена на величину затрат, которые были понесены им по причине покупки основного средства. По данному вопросу комментарий был дан Министерством финансов в Письме от 29.01.2016 № 03-11-09/4088, в котором сказано о возможности снижения базы по налогу исключительно при покупке ОС, задействованный в ходе осуществления хозяйственной деятельности предприятия, уплачивающего налог по УСНО.

Это нужно понимать так, что в том случае, когда продается имущество предприятия, которое не применялось налогоплательщиком в целях получения доходов, облагаемых налогом по УСНО (к примеру, грузовой автомобиль использовался исключительно для осуществления перевозок грузов, которые были переведены предпринимателем на уплату ЕНВД), то при расчете налогооблагаемой базы по УСНО, доходы от продажи такого основного средства не должны уменьшаться на сумму затрат, связанных с его покупкой.

Важно! В том случае, если основное средство (в данном случае транспорт) продается после того, как предприниматель перестал уплачивать налог в рамках ЕНВД (т.е. на дату продажи ТС им применялся исключительно упрощенный режим), расходы на покупку транспортного средства разрешено учитывать в целях уменьшения налогооблагаемой базы по УСНО.

На момент перехода на упрощенную систему с объектом налогообложения «Доходы минус Расходы», предпринимателю, применяющему ЕНВД, в налоговом учете отражается остаточная стоимость (рассчитываемая как стоимость покупки ОС за минусом суммы амортизации за период уплаты налога по системе ЕНВД) купленных, изготовленных ОС до совершения перевода на упрощенную систему.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Перевозчик на ЕНВД и продажа транспорта – уплата НДФЛ

Налогоплательщики, применяющие в своей деятельности общий режим налогообложения, обязаны облагать полученные доходы налогом на доход физических лиц. В тексте п. 1 ст. 210 НК РФ говорится о том, что при расчете налогооблагаемой базы по данному налогу должны быть учтены все доходы предпринимателя (как в денежной, так и в натуральной форме) или возникшее у него право на распоряжение ими. Учитывается, помимо прочего, материальная выгода.

Чтобы рассчитать налогооблагаемую базу по НДФЛ со ставкой 13%, необходимо все полученные предпринимателем доходы перевести в денежный эквивалент, после чего вычесть из полученного результата сумму налоговых вычетов. Перечень таковых содержится в статьях с 218 по 221 НК РФ. Порядок расчета базы по НДФЛ 13% описан в п. 3 ст. 210 НК РФ. Согласно нормам п. 1 ст. 221 НК РФ, при определении базы по НДФЛ 13% в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, у налогоплательщиков, перечень которых содержится в п. 1 ст. 227 НК РФ, возникает право на профессиональный вычет в сумме фактически понесенных затрат, связанных с получением дохода.

Что касается индивидуальных предпринимателей, не регистрировавших юридическое лицо, они сами должны исчислять и уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц, основываясь на размерах доходов от предпринимательской деятельности. Состав учитываемых расходов устанавливается ИП самостоятельно по той же схеме, при которой рассчитывается объем затрат на уменьшения налога на прибыль по гл. 25 НК РФ. Соответственно, ИП вправе снизить размер доходов, извлеченных из предпринимательской деятельности, на затраты, понесенные в связи с получением дохода. Стоимость проданных товаров (работ, услуг) должна быть отражена с принятием во внимание фактически понесенных расходов на их покупку, выполнение/оказание, продажу (пп. 4 п. 15 Порядка учета доходов, расходов, хоз. операций для ИП). Доход от продажи ОС равен цене реализации за минусом остаточной стоимости ОС. Получается, что предприниматели имеют законное право на уменьшение доходов от продажи автомобиля, применявшегося в хозяйственной деятельности, на профессиональные вычеты из ст. 221 Налогового кодекса, но только в период действия статуса ИП.

Перевозчик на ЕНВД и продажа транспорта – уплата налога на прибыль

Организации, уплачивающие налог в рамках ОСНО, должны перечислять в бюджет налог на прибыль. Налогооблагаемая база при этом складывается из доходов, полученных от продажи товаров собственного производства и купленных ранее с целью перепродажи. То есть, учитываются все имущественные права (предварительно выраженные в денежном эквиваленте) и денежные поступления юридического лица, связанные с продажей товаров, работ или услуг (ст. 249 НК РФ). По поводу налога на прибыль в случае продажи транспортного средства юридическим лицам следует знать о следующих моментах:

  1. Полученные в ходе предпринимательской деятельности доходы разрешается уменьшать на сумму имевших место затрат (помимо расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ), согласно п. 1 ст. 252 НК РФ.
  2. Если продается имущество, подлежащее амортизации, полученный от продажи доход можно уменьшить на остаточную стоимость этого имущества (рассчитывается в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ). Стоит помнить о том, что применение режима ЕНВД подразумевает отказ от начисления амортизации в принципе, о каком бы ОС не шла речь.
  3. Если организация продает основное средство, купленное до перехода на спецрежим ЕНВД (во время уплаты налога по ОСНО), разрешается уменьшить сумму доходов от продажи данного ОС на остаточную стоимость этого имущества (рассчитанную по гл. 25 НК РФ на момент продажи). Об этом говорится в Письме Минфина РФ от 16.11.2010 № 03-11-06/3/159.
  4. Если в налоговом учете юридического лица на ЕНВД сформирована остаточная стоимость ОС, при его продаже можно снизить размер доходов от реализации на остаточную стоимость ОС и на затраты, связанные с продажей (если ОС куплено до перехода на ЕНВД). Такой вывод следует из Постановления ФАС ЗСО от 01.03.2012 по делу № А81-2398/2011. Если имущество куплено во время осуществления деятельности на ЕНВД и применялось на спецрежиме, доход от продажи снижается на первоначальную стоимость ОС, т.к. амортизация на ЕНВД не начисляется (изначальная стоимость не уменьшается).

Законодательные акты по теме

пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ О применении ЕНВД перевозчиками грузов и пассажиров
Постановление АС ОУ от 20.02.2020 № Ф09-8373/17 по делу № А76-6739/2017 О невозможности уменьшения налогооблагаемой базы по УСНО на сумму расходов, связанных с приобретением основного средства, которое сейчас продается
ст. 212 НК РФ Об определении материальной выгоды

Типичные ошибки

Ошибка: Индивидуальный предприниматель на УСНО, осуществлявший перевозки пассажиров, снятый с учета в налоговой службе и утративший статус ИП, учитывает расходы, связанные с покупкой автомобиля, участвовавшего в предпринимательской деятельности, для уменьшения налогооблагаемой базы по УСНО в момент реализации транспортного средства.

Комментарий: Учитывать расходы на приобретение транспортного средства с целью уменьшения налога по УСНО, уплачиваемого в момент продажи автомобиля, имеют право только предприниматели с действующим статусом ИП.

Ответы на распространенные вопросы на тему «Перевозчик на ЕНВД и продажа транспорта»

Вопрос №1: Можно ли уменьшить налогооблагаемую базу по уплате налога в связи с применением УСНО в случае, если предпринимателем-перевозчиком реализуется автомобиль, который использовался в предпринимательской деятельности и в перевозках, переведенных на уплату ЕНВД, и в деятельности, доходы от которой облагались по УСНО?

Ответ: В Вашем случае автомобиль используется в рамках упрощенной системы налогообложения, пусть и не все рабочее время. А поскольку каких-либо ограничений по степени использования актива в пп.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не оговорено, значит, затраты на покупку автомобиля можно признать для уменьшения налоговой базы по УСНО в случае продажи транспортного средства. Однако, не исключено, что такое объяснение вызовет споры с налоговой службой.

Плательщикам ЕНВД при продаже автомобиля нужно быть осторожнее

Предприниматели и организации при осуществлении грузоперевозок часто выбирают в качестве системы налогообложения «вмененку». Особенно выгодна она для тех ИП, кто работает без работников. Сумма фиксированных платежей перекрывает начисленный ЕНВД и поэтому налог к уплате равен нулю.

Система ЕНВД все еще остается популярной среди грузоперевозчиков

Все бы хорошо, но только до того момента, когда приходится обновлять свой автопарк и продавать старый автомобиль. В данном случае реализация грузовика под ЕНВД не подходит. Об этом в очередной раз напомнил Минфин в своем письме от 29.01.2016 года за № 03-11-09/4088:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 29 января 2016 г. № 03-11-09/4088

Об уплате налогов ИП, применяющим УСН и уплачивающим ЕНВД, при продаже автотранспортного средства.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 30.12.2015 по вопросу налогообложения доходов, полученных от продажи автотранспортного средства, а также расходов на его приобретение индивидуальным предпринимателем, совмещающим систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

Согласно пункту 4 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД) по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения (далее — УСН) в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса установлен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД для отдельных видов предпринимательской деятельности. В частности, индивидуальные предприниматели вправе применять данный налог в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Читать еще:  Как сделать лаз на чердак своими руками?

Однако операция по реализации основного средства (в том числе разовая операция по продаже автотранспортного средства) не подлежит налогообложению в рамках ЕНВД. Соответственно, налогоплательщику, одновременно применяющему УСН, при реализации имущества, осуществляемой вне рамок предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, следует исчислить налоги в отношения дохода, полученного в связи с такой реализацией, в рамках главы 26.2 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

В соответствии со статьей 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, таки ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Учитывая изложенное, доходы от продажи имущества, используемого в предпринимательской деятельности, учитываются в составе доходов от реализации при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Данный порядок налогового учета указанной операции распространяется на налогоплательщиков, совмещающих применение УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД.

Пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Данный перечень является закрытым.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на расходы, связанные с приобретением основных средств.

Однако указанные расходы учитываются только при приобретении основных средств, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках УСН (подпункт 1 пункта 3, абзац 8 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса, а также подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса).

Таким образом, если реализованное имущество не использовалось в предпринимательской деятельности, облагаемой налогом в рамках УСН, то при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы от его реализации не могут быть уменьшены на расходы на его приобретение.

Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В. ТРУНИН
29.01.2016 г.

Перевозчик на ЕНВД и продажа транспорта

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Физическое лицо продало свое транспортное средство, которым оно владело более трех лет. При этом физическое лицо это же транспортное средство использовало в своей предпринимательской деятельности по ИП. ИП применяет УСН и ЕНВД. Проданное в 2018 году транспортное средство (грузовой автомобиль) использовалось в деятельности, облагаемой ЕНВД (грузоперевозки). Продажа транспортного средства является разовой операцией, но соответствующий вид деятельности заявлен в составе осуществляемых ИП видов деятельности. После продажи транспортного средства нужно ли платить какие-либо налоги? Нужно платить НДФЛ 13% или 6% от дохода по УСН?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Доходы от продажи транспортного средства в рассматриваемой ситуации облагаются налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

Обоснование вывода:
Применение УСН ИП предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением НДФЛ, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ) (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Организации и ИП, перешедшие в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
Уплата ИП ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Исходя из п. 1 ст. 2 ГК РФ, под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Доход от продажи имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности, непосредственно связан с предпринимательской деятельностью (смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 14009/09)
В данном случае налогоплательщик применяет ЕНВД в отношении вида предпринимательской деятельности, предусмотренного пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ: оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и ИП, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
Операции по реализации основного средства (в том числе разовая операция) не подлежат налогообложению в рамках ЕНВД. Соответственно, ИП, одновременно применяющему УСН, при реализации имущества, осуществляемой вне рамок предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, следует исчислить налоги в отношения дохода, полученного в связи с такой реализацией, в рамках УСН (смотрите, например, письма Минфина России от 13.07.2018 N 03-11-11/48801, от 29.01.2016 N 03-11-09/4088, от 04.02.2014 N 03-11-11/4372).
При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), т.е. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее также – доходы от реализации), определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).
Доходы от продажи имущества, используемого в предпринимательской деятельности, учитываются в составе доходов от реализации при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Данный порядок налогового учета указанной операции распространяется на ИП, совмещающих применение УСН и ЕНВД (смотрите, например, письма Минфина России от 29.01.2016 N 03-11-09/4088, от 29.12.2014 N 03-11-11/68030, от 15.08.2014 N 03-11-11/41050).
Таким образом, доходы от продажи транспортного средства в рассматриваемой ситуации облагаются налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН. К аналогичным выводам в схожей ситуации пришли судьи в постановлении Девятнадцатого ААС от 19.07.2018 N 19АП-4308/18.
С 01.01.2019 Федеральными законами от 27.11.2018 N 424-ФЗ и N 425-ФЗ изменен п. 17.1 ст. 217 НК РФ, предусматривающий освобождение от налогообложения НДФЛ доходов физических лиц от продажи имущества, находившегося в их собственности более установленных сроков.
До 01.01.2019 положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ не распространялись на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности (абзац четвертый п. 17.1 ст. 217 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2019).
С 01.01.2019 Федеральным законом от 27.11.2018 N 425-ФЗ абзац четвертый п. 17.1 ст. 217 НК РФ после слов “от продажи имущества” дополнен словами “(за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или доли (долей) в них, а также транспортных средств)”.
Соответственно, с 01.01.2019 доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи транспортных средств, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ даже в том случае, если транспортные средства непосредственно использовались в предпринимательской деятельности (смотрите также информацию ФНС России от 17.12.2018 “С 1 января меняется порядок налогообложения доходов при продаже имущества, ранее используемого ИП”).
В рассматриваемой ситуации доход был получен в 2018 году. Новая редакция п. 17.1 ст. 217 НК РФ на такой доход не распространяется. Полученный доход не подлежит налогообложению НДФЛ по той причине, что он получен от предпринимательской деятельности, в отношении которой ИП применяет УСН (п. 3 ст. 346.11 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 15.08.2014 N 03-11-11/41050).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Ответ прошел контроль качества

18 января 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”, 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания “Гарант” и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”. Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”, 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector