По каким правилам выходное пособие облагается НДФЛ?
Sbertimekpk.ru

Финансовый портал

По каким правилам выходное пособие облагается НДФЛ?

Обложение выплат при сокращении штата НДФЛ и страховыми взносами

Сокращение численности или штата работников организации является одним из оснований для расторжения трудового договора по инициативе работодателя (п. 2 части первой ст. 81 ТК РФ).
При расторжении трудового договора по этому основанию от работодателя требуется соблюдение процедуры, предусмотренной трудовым законодательством. Невыполнение работодателем хотя бы одного из установленных законом мероприятий при увольнении работников, предусмотренных ст. 84.1 ТК РФ, может являться основанием для признания судом увольнения незаконным и повлечь за собой восстановление сотрудника на работе.

В день увольнения работодатель обязан выплатить сокращенному работнику все суммы, причитающиеся ему от работодателя (ст. 84.1, ст. 140 ТК РФ):

1. Заработную плату за время, фактически отработанное в месяце увольнения.

2. Компенсацию за все неиспользованные отпуска (если таковые имеются). Так, ст. 127 ТК РФ предусмотрено, что при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Это правило действует независимо от оснований прекращения трудового договора. Заметим, что при увольнении работника в связи с сокращением штата до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, удержание за неотработанные дни отпуска не производится (часть вторая ст. 137 ТК РФ).

3. Выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Из части первой и части второй ст. 178 ТК РФ следует, что работнику выплачивается:

  • в день увольнения – выходное пособие в размере среднего заработка;
  • если в течение второго месяца с момента увольнения работник не трудоустроится – средний заработок за этот месяц;
  • если в двухнедельный срок с момента увольнения работник обратился в орган службы занятости населения и не был им трудоустроен в течение трех месяцев с даты увольнения, то в исключительных случаях по решению органа занятости работнику выплачивается средний заработок за этот третий месяц.

4. Дополнительную компенсацию в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении, в случае, если трудовой договор расторгается с письменного согласия сотрудника до истечения двухмесячного срока предупреждения о сокращении штата. Дело в том, что по общему правилу, закрепленному в части второй ст. 180 ТК РФ, о предстоящем увольнении в связи с сокращением штата работник должен быть предупрежден работодателем персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения. В предупреждении следует указать конкретную дату увольнения. При этом в силу части третьей ст. 180 ТК РФ работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения срока, указанного в части второй этой же статьи ТК РФ, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Подпунктом 6 п. 1 ст. 208 НК РФ определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в РФ.

Таким образом, заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения, является доходом сотрудника, подлежащим обложению НДФЛ по ставке в размере 13% (ст. 224 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Напомним, что согласно п. 2 ст. 226 НК РФ организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, обязана исчислить, удержать у него и уплатить сумму налога.

Что касается компенсационных выплат, полагающихся сотруднику при сокращении штата, то в соответствии с п. 3 ст. 217 не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работника.

Мнение контролирующих органов по вопросу исчисления НДФЛ при сокращении штата выражено в письмах Минфина России от 17.02.2006 N 03-05-01-03/18 и от 09.02.2006 N 03-05-01-04/22, УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 20-14/3/061778, от 21.08.2006 N 28-10/73963, от 29.08.2005 N 28-11/61080.

В них, в частности, указывается, что не облагаются НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с увольнением работника, выплачиваемые в соответствии со ст. 178 ТК РФ, а именно:

  • выходное пособие в размере среднего месячного заработка;
  • средний месячный заработок на период трудоустройства.

Здесь обращаем внимание на то, что трудовым договором или коллективным договором могут устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

В соответствии со ст. 255 НК РФ выходное пособие, выплачиваемое увольняемым работникам сверх норм, установленных ст. 178 ТК РФ, относится к начислениям работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика, а следовательно, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Однако, если работнику при увольнении в связи с сокращением штата осуществляется выплата выходного пособия в повышенных размерах, то сумма выходного пособия, которая превышает размеры, установленные ст. 178 ТК РФ, подлежит обложению НДФЛ (смотрите письма Минфина России от 14.09.2009 и от 15.12.2008 N 03-03-06/2/168, от 26.09.2008 N 03-03-06/1/546).

По поводу дополнительной компенсация, выплаченной работнику в размере среднего заработка пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении, Минфин России высказался в письме от 11.03.2009 N 03-04-06-01/54. Где сообщил, что данная выплата также подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ.

Что касается компенсации за неиспользованные отпуска, то данный вид компенсации исключен из перечня необлагаемых компенсационных выплат, связанных с увольнением работников (абзац шестой п. 3 ст. 217 НК РФ). Следовательно, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, выплаченная работнику, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письма УФНС России по г. Москве от 07.05.2008 N 28-10/044275, ФНС России от 13.03.2006 N 04-1-03/133).

Страховые взносы в ПФ ФР, ФСС РФ и ФОМС

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее – Федеральный закон N 212-ФЗ) с 1 января 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами, уплачиваемыми напрямую в фонды: ПФ РФ (на обязательное пенсионное страхование), ФСС РФ (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), ФФ ОМС и ТФ ОМС (на обязательное медицинское страхование).

Согласно части 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (часть 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ).

Соответственно, заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения, подлежит обложению страховыми взносами на общем основании.

Что касается компенсационных выплат, то пп. “д” п. 2 части 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Таким образом, учитывая, что данная норма является аналогичной п. 3 ст. 217 НК РФ, полагаем, что, как и в случае с НДФЛ, не подлежат обложению страховыми взносами такие выплаты, как:

  • выходное пособие в размере среднего месячного заработка;
  • средний месячный заработок на период трудоустройства;
  • дополнительная компенсация, выплаченная работнику в размере среднего заработка пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

Что касается компенсации за неиспользованные отпуска, то данный вид компенсации подлежит обложению страховыми взносами.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Тимукина Екатерина, Родюшкин Сергей

Облагается ли НДФЛ выходное пособие при увольнении?

Удерживается ли НДФЛ с выходного пособия

Выходные пособия облагаются НДФЛ в льготном режиме на том основании, что они считаются компенсационными выплатами, которые устанавливаются федеральными или региональными законодательными актами, решениями муниципалитетов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Под льготу не подпадают «увольнительные», которые работник получает за производственные результаты. Подробнее об этом — в материале «Не все ”увольнительные” учитываются при расчете необлагаемого лимита для НДФЛ».

Суть льготы в том, что выходное пособие при увольнении НДФЛ облагается только в той части, которая, согласно абз. 1, 6, 8 п. 3 ст. 217 НК РФ, превышает 3-кратный размер среднемесячной зарплаты. А для районов Крайнего Севера необлагаемая планка поднята до 6-кратного размера среднемесячного заработка.

Законодательно установлены следующие основания для выдачи выходных пособий:

  • В соответствии с нормами чч. 1, 3 ст. 84 ТК РФ – прекращение трудового договора из-за нарушения правил его заключения, произошедшего не по вине работника, если продолжение работы невозможно вследствие этого нарушения.
  • В соответствии с нормами ч. 1 ст. 178 ТК РФ – расторжение трудового договора, произошедшее по причине ликвидации компании или сокращения штата сотрудников.
  • В соответствии с нормами абз. 3 ч. 3 ст. 178 ТК РФ – расторжение трудового договора по причине призыва работников в ряды Вооруженных сил России.
  • В соответствии с нормами абз. 5 ч. 3 ст. 178 ТК РФ – расторжение трудового договора из-за отказа сотрудника вместе с нанимателем перевестись на работу в другую местность.
Читать еще:  День увольнения (порядок увольнения, оформление)

Отметим, что данный список не имеет закрытого характера, поэтому коллективными и трудовыми договорами могут быть установлены другие основания для выдачи выходных пособий.

Отражать выходное пособие в 6-НДФЛ следует в том объеме, который превышает льготные рамки, поскольку именно с этой части взимается подоходный налог.

Как облагаются НДФЛ выплаты выходных пособий, не указанные в ТК РФ

В некоторых ситуациях у работодателя могут возникнуть затруднения в отнесении выплат к разряду компенсационных с точки зрения их обложения НДФЛ с применением льготы, например при выходе на пенсию или увольнении по соглашению сторон.

Согласно абз. 1 п. 3 ст. 217 НК РФ льгота предоставляется по отношению к выплатам, установленным на законодательном уровне (федеральном, региональном, муниципальном).

В ч. 4 ст. 178 ТК РФ предусмотрено, что трудовым или коллективным договором могут быть установлены другие случаи выплаты выходных пособий, кроме предусмотренных в чч 1–3 ст. 178 ТК РФ, и повышенные размеры выходных пособий.

Следовательно, компенсации, выплачиваемые при выходе на пенсию или увольнении по соглашению сторон, можно расценивать как предоставленные согласно закону при условии, что они предусмотрены трудовым или коллективным договором (ч. 4 ст. 178 НК РФ).

ВАЖНО! В случае увольнения по соглашению сторон условие о выплате компенсации может быть предусмотрено отдельным соглашением, которое является неотъемлемой частью трудового договора (ст. 57 ТК РФ).

В п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что компенсации, выплачиваемые при увольнении, не облагаются НДФЛ, если они не превышают трехкратный среднемесячный заработок (шестикратный среднемесячный заработок для работников, уволенных из организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются независимо от основания, по которому производится увольнение (см. письмо ФНС России от 25.05.2017 № БС-4-11/9933).

Следовательно, при выполнении двух вышеуказанных условий компенсации, выплачиваемые при увольнении, в том числе по соглашению сторон или при выходе на пенсию, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-04-06/8420, от 28.02.2017 № 03-04-06/11087, ФНС России от 25.05.2017 № БС-4-11/9933, определение Верховного суда РФ от 16.06.2017 № 307-КГ16-19781).

Если компенсационная выплата больше трехкратного среднемесячного заработка (шестикратного среднемесячного заработка для работников, уволенных из организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), то с суммы превышения НДФЛ удерживается (письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-04-06/8420, от 28.02.2017 № 03-04-06/11087, ФНС России от 25.05.2017 № БС-4-11/9933). Налог нужно удержать при фактической выплате компенсации и перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Надо ли удерживать НДФЛ с выходного пособия фиксированной суммой

Такие выплаты могут осуществляться в виде суммы, заранее оговоренной в трудовом соглашении. Облагается выходное пособие фиксированной суммой НДФЛ по правилам, которые описаны в предыдущих разделах статьи, то есть с превышения над льготными рамками. А вот о внесении таких сумм в состав затрат следует сказать отдельно.

Пунктом 9 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что выходные пособия, предусмотренные трудовыми договорами и выплачиваемые при прекращении трудового договора, относятся к расходам на оплату труда. Но это не значит, что в расходах можно учесть любые суммы выходного пособия, предусмотренные в трудовом договоре (п. 14 Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации № 4 (2016), утв. Президиумом Верховного суда РФ 20.12.2016).

В случае если выплата выходного пособия значительна по размеру и не сопоставима с обычным размером выходного пособия (3- или 6-кратным средним заработком), длительностью трудового стажа и трудовым вкладом, внесенным работником, работодателю придется обосновать природу и экономическую оправданность произведенной выплаты. Если повышенный размер пособия не будет обоснован, то налоговые органы имеют право расценить его как личное обеспечение работника, которое предоставлено на период после его увольнения, и исключить его из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (определения Верховного суда РФ от 20.02.2018 № 305-КГ17-15790 по делу № А40-171348/2016, от 27.03.2017 № 305-КГ16-18369 по делу № А40-213762/2014, от 23.09.2016 № 305-КГ16-5939 по делу № А40-94960/2015).

Итоги

НДФЛ с выходного пособия удерживается только в тех случаях, когда сумма выплат превысит установленный необлагаемый барьер или они не предусмотрены решениями законодательных органов и трудовыми (коллективными договорами). Превышающие этот предел суммы налогоплательщику следует внести в расчет 6-НДФЛ.

Выходное пособие – облагается НДФЛ?

При увольнении из организации работнику в некоторых случаях выплачивается выходное пособие. В статье расскажем, выходное пособие облагается НДФЛ или нет в 2020 году, дадим компетентный ответ в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В каких случаях выплачиваются выходные пособия

В соответствии со ст.178 ТК РФ выходное пособие выплачивается в следующих случаях:

  • при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации;
  • при расторжении трудового договора в связи с сокращением штата или численности работников организации.

В этих случаях выходное пособие выплачивается следующим образом:

Сроки Размер выплат
В день увольнения Средний месячный заработок
Второй месяц (на период трудоустройства) Средний месячный заработок
Третий месяц (по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен) Средний месячный заработок

В размере двухнедельного среднего заработка выходное пособие выплачивается в следующих случаях:

  • расторжение договора в связи с отказом работника от перевода на другую работу, необходимой ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствием у работодателя соответствующей работы;
  • расторжение договора в связи с призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;
  • расторжение договора в связи с восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу;
  • расторжение договора в связи с отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем;
  • расторжение договора в связи с признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;
  • расторжение договора в связи с отказом работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора.

Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. Читайте также статью: → «Выходное пособие при сокращении в 2020: пример расчета, формула, НДФЛ».

Кто обязан производить исчисление, удержание и уплату НДФЛ?

В соответствие со ст.226 НК РФ обязаны исчислять у физического лица (налогоплательщика) и уплачивать в бюджет определённую сумму налога следующие контрагенты:

  • организации, зарегистрированные в Российской Федерации;
  • предприниматели (обязаны уплачивать как за себя лично, так и за наёмных работников);
  • практикующие частным образом нотариусы;
  • адвокаты, организовавшие частные адвокатские кабинеты или консультации;
  • обособленные подразделения компаний, головные офисы которых зарегистрированы в иностранных государствах, но подразделения расположены на территории Российской Федерации

Ответственность за исчисление, удержание и уплату налога на доходы физических лиц возложена не на работника, как налогоплательщика, а на работодателя.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

С каких доходов необходимо удерживать НДФЛ?

Законодательство, а именно Глава 23 Налогового Кодекса РФ, даёт понятное разъяснение всем аспектам, связанным с налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Итак, НДФЛ – это прямой налог в Российской Федерации, исчисляющийся в процентах от общего дохода физического лица (за исключением тех доходов, которые налогами не облагаются).

Согласно ст.207 НК РФ плательщиками НДФЛ являются физические лица ⇓

Плательщики НДФЛ Комментарий
Налоговые резиденты, находящиеся на территории Российской Федерации · Физическое лицо

· Находится на территории РФ более 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев

· Период нахождения на территории РФ не прерывается на периоды выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья

Налоговые резиденты, не находящиеся на территории Российской Федерации · Российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

· Сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации

Облагается ли НДФЛ выходное пособие?

В соответствии со статьёй 217 НК РФ, уплате НДФЛ не подлежат следующие доходы:

Доходы физических лиц Комментарий
Выплаты при увольнении За исключением:

· Компенсация за неиспользованный отпуск

· Сумма выходного пособия в части, превышающей трёхкратный размер среднего заработка или шестикратный размер в районах Крайнего Севера или приравненных к ним территориях

Таким образом, в случае, если при увольнении работнику выплачивается выходное пособие в размере, превышающем трёхкратный размер среднего заработка или шестикратный размер (для работников районов Крайнего Севера или приравненных к ним территорий) – часть выплат, превышающая указанный размер, является базой для исчисления, удержания и уплаты НДФЛ. Читайте также статью: → «Выходное пособие при увольнении в 2020».

Пример 1. При сокращении численности сотрудников ООО «АБВ» механику Крючкову К.К. выплачено выходное пособие в размере 80000 рублей. Средний месячный работника заработок составляет 20000 рублей. Трёхкратный размер составил 20000*3=60000 рублей.

  • Налогообложению по НДФЛ подлежит размер выплат 80000-60000=20000 рублей.
  • Именно с 20000 рублей бухгалтеру необходимо произвести исчисление, удержание, уплату НДФЛ.

Необходимо отметить, что в случае, сели налогоплательщик не является налоговым резидентом Российской Федерации, то при увольнении и получении выходного пособия его доходы НДФЛ не облагаются.

Ответственность за уклонение от уплаты НДФЛ

В законодательстве Российской Федерации содержится информация и рисках неправомерного неудержания или неперечисления налога в пользу бюджета влечёт за собой штрафные санкции:

Нарушение законодательства Штрафные санкции Нормативный акт
Неудержание или неперечисление налога в пользу бюджета 20% от суммы, подлежащей уплате ст.123 НК РФ
Неудержание или неперечисление налога в пользу бюджета в крупных размерах · штраф 100000-300000 рублей или в размере заработной платы за период 1-2 года с лишением права занимать определённые должности на срок до 3 лет;

· арест на срок до 6 месяцев или лишение свободы до 2 лет.

ст.199 УК РФ

Рубрика “Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Помогите, пожалуйста, разобраться. При сокращении мне пообещали, что выходное пособие будет равно 4-кратному размеру заработной платы, но выплатили меньше. С чем это было связано? Зарплата была 46 тысяч в месяц.

В соответствии со ст. 217 НК РФ сумма выходного пособия в части, превышающей трёхкратный размер среднего заработка, подлежит исчислению, удержанию и уплате НДФЛ. Читайте также статью: → «Выплаты, на которые по закону не начисляются страховые взносы в 2020».

В Вашем случае Вам был обещан 4-кратный размер выходного пособия, что составляет 46000*4=184000 рублей. Необлагаемой налогом суммой является 3-кратный размер 46000*3=138000 рублей. С части выходного пособия, превышающей 3-кратный размер среднего заработка сотрудника, удерживается НДФЛ: (184000-138000)*13%=5980 рублей. К выплате 184000-5980=178020 рублей.

Вопрос №2. В нашей организации молодого сотрудника призвали в армию. Должны ли мы выплачивать ему выходное пособие?

Согласно ст.178 НК РФ при расторжении договора в связи с призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу выплачивается выходное пособие в размере двухнедельного заработка.

Выходное пособие облагается НДФЛ: сроки выплаты выходного пособия и расчет НДФЛ

Выходное пособие входит в число компенсационных выплат и полагается работникам в тех случаях, когда их увольняют в «экстренном» порядке вследствие необходимости сократить штат или ликвидировать предприятие. В связи с этим на данный тип пособия распространяются смягченные правила налогообложения. НДФЛ выплачивается с выходного пособия лишь в тех случаях, когда оно превышает размер среднемесячного заработка, увеличенного в три раза. О том, в каких случаях выходное пособие облагается НДФЛ рассказываем далее.

Выходное пособие облагается НДФЛ

Что такое выходное пособие?

Выходное пособие – это определенная компенсация (как правило, в денежной форме), на которую может рассчитывать работник при увольнении. Величина выходного пособия регулируется ТК, однако может быть изменена в зависимости от условий коллективного договора. Согласно закону, работодатель наделен полномочиями определять сумму данной выплаты на свое усмотрение.

Выходное пособие является финансовой подушкой для человека во время смены работы

Также на величину выходного пособия влияют причины, по которым был сокращен работник. К примеру, некоторые сотрудники имеют право получения выплат за две недели, а другие – за два или даже за три месяца.

На двухнедельное выходное пособие увольняющийся сотрудник может претендовать при следующих обстоятельствах:

  • сотрудник увольняется по состоянию своего здоровья. Если медицинские показания отныне не позволяют человеку выполнять свои прежние обязанности, то при увольнении он должен предоставить соответствующие справки;
  • увольнение вследствие утраты сотрудником работоспособности вследствие наличия тяжелого заболевания или полученных травм. Как и в предыдущем случае, для подтверждения данного факта потребуется заключение врача;
  • увольнение обуславливается призывом на срочную воинскую или альтернативную гражданскую службу;

Призыв требует разрыва трудового договора

Выходное пособие выплачивается при сокращении штата

Пособие за два месяца сотрудники получают в следующих случаях:

  • сокращение штатов в организации;
  • ликвидация предприятия (при этом вопрос о том, является ли работодатель юрлицом или предпринимателем не имеет значения);
  • увольнение сотрудника вследствие грубых нарушений, содержащихся в трудовом договоре. Выплаты осуществляются с одним условием – все нарушения, имевшие место, происходили не по вине работника.

Что полагается работнику при увольнении

Согласно Трудовому кодексу РФ, увольняющийся работник имеет право на определенные типы выплат:

  • зарплата за последний месяц;
  • финансовая компенсация за неиспользованный отпуск (частичная или полная – в зависимости от обстоятельств);
  • финансовая компенсация, положенная в случае преждевременного аннулирования трудового договора;
  • выходное пособие (полагается при сокращении);
  • среднемесячный заработок, положенный бывшему сотруднику на период поиска новой работы.

После увольнения работодатель предоставляет работнику определенную денежную компенсацию

Первые два варианта денежных компенсаций положены сотрудникам при расторжении трудового договора вне зависимости от контекста. Оставшиеся три пункта специфичны и распространяются только на те ситуации, когда штат сокращается в принудительном порядке.

Как происходит увольнение при сокращении

Процесс увольнения при сокращении штата отчасти походит на увольнение по собственному желанию, однако имеет более строгий «церемониал», поскольку предполагает строгий учет прав сотрудников. Процедура сокращения включает в себя несколько обязательных этапов:

    начальство издает приказ о сокращении, который должен быть размещен не позднее двух месяцев до момента его вступления в силу. При этом каждый работник получает персональное оповещение, лично знакомится с приказом и ставит свою подпись. Это не отменяет необходимости оформлять приказ об увольнении, однако он издается позднее;

Образец приказа о сокращении численности штата

Службы занятости получают оповещения от работодателей, собирающихся сократить штат

Впоследствии, если уволенный сотрудник встает на учет на биржу труда и не находит работу в течение двух месяцев, прежняя организация обязана обеспечивать его усредненным заработком за указанный срок (при этом учитывается вычет за ранее полученное пособие). О том, как происходит постановка на учет на бирже труда можно прочесть ниже.

Как встать на биржу труда

Ограничения при сокращении

Желая сократить количество сотрудников, работодатель неизбежно сталкивается с ограничениями, поскольку далеко не каждый работник может быть сокращен. Трудовой кодекс предусматривает несколько категорий граждан, сокращение которых запрещено законом и может повлечь за собой серьезные проверки, если сокращенный сотрудник сообщит об этом в трудовую инспекцию. Список сотрудников, не подлежащих сокращению, приведен ниже.

Кого нельзя сократить

Также запрещается сокращение работников, которые на данный момент не присутствует на месте по двум причинам:

Исключение составляют лишь случаи ликвидации предприятия, когда условному сокращению подлежат все сотрудники. При всех остальных обстоятельствах начальству необходимо соблюдать имеющиеся ограничения.

Досрочное сокращение

Если работник сам проявляет инициативу и хочет покинуть организацию еще до непосредственного подписания приказа о сокращении, то он легко может себе это позволить. При этом от него потребуется письменное подтверждение своего согласия с досрочным сокращением. От работодателя в таком случае потребуется выплата бывшему сотруднику выходного пособия за неотработанный промежуток времени, оставшийся от двух месяцев.

Заявление о досрочном сокращении

Обложение НДФЛ и страховыми взносами распространяется исключительно на обязательные типы выплат, к которым выходное пособие не принадлежит. Исключение составляют денежные суммы, которые превосходят среднемесячный заработок работника в три и более раз. Более того, для сотрудников Крайнего Севера предусмотрены особые льготные условия налогообложения. Размер пособия, не облагающегося налогами, увеличен для них до шести раз.

НДФЛ поступает в государственную казну, будучи процентом, вычитаемым из зарплат граждан

Как нетрудно догадаться, при расчете всех денежных компенсаций, связанных с сокращением, за основу берется средний дневной заработок за расчетный период. При этом в расчете участвуют заработная плата, премии и другие надбавки, выплачиваемые сотруднику работодателем. Не участвуют в расчете следующие выплаты:

  • выплаты по больничному листу;
  • выплаты за период отпуска;
  • выплаты по беременности и родам.

Выплаты по больничному не относятся к дневному заработку

Сам расчетный период традиционно включает в себя двенадцать месяцев, отсчитываемые со дня увольнения сотрудника.

Типы дохода, облагаемые налогами, представлены в таблице.

Таблица 1. НДФЛ в 2019 году

Размер налога Наименование Расчет
13% – зарплаты;
– отпускные;
– пособия
Нарастающий итог + применение вычетов и зачет уже выплаченного НДФЛ
13% Заработок от долевого участия Отдельно для разных видов дохода без вычетов и зачетов уже внесенного НДФЛ
35% Выигрыши и призы
13% Заработок налоговых нерецензентов РФ
15% Дивиденды налоговых нерецензентов
9% Процент по облигациям, имеющим ипотечное покрытие (эмитированы до 01.01.2007)
30% Доходы, получаемые от ценных бумаг организаций РФ, чьи права учитываются на депо иностранного номинального держателя

Примеры

Полученную информацию попробуем применить на двух примерах. В первом из них выходное пособие превышает утроенный среднемесячный заработок, в то время как во втором ситуация обратная.

Пример 1. Допустим, что в организации работает сотрудник Юрий, чей среднемесячный доход равняется 43 000 рублей. В результате расчетов, ему было сформировано выходное пособие в размере 120 000 рублей. Для того, чтобы узнать, потребуется ли Юрию выплачивать НДФЛ, нам необходимо:

  • троекратно увеличить средний заработок;
  • сравнить его с выходным пособием.

43 000 * 3 = 129 000

129 000 > 120 000, а следовательно НДФЛ выплачивать не требуется.

Если выходное пособие не превосходит утроенный среднемесячный заработок, то оно не облагается НДФЛ

Пример 2. Допустим, что сумма выходного пособия Юрия осталась прежней, однако его среднемесячный заработок теперь составляет 38 000 рублей. В таком случае, путем нехитрых вычислений мы обнаруживаем, что даже в троекратном размере эта цифра даже не сравняется с выходным пособием.

Облагается ли выходное пособие НДФЛ при сокращении и увольнении

В соответствии с налоговым законодательством, не со всех видов вознаграждений граждан положено производить отчисления в консолидированный бюджет в размере 13%, в том числе не облагается НДФЛ выходное пособие, не превышающее 3-х средних заработков сотрудника. Но согласно трудовому праву, данный вид выплат может быть произведен при увольнении в разных ситуациях. К тому же размер платежа не является фиксированным. На все ли случаи распространяется правило НК РФ?

НДФЛ при увольнении

При расторжении трудового договора (ТД) с персоналом, по независящим от обеих сторон причинам (сокращение штата, ликвидация юрлица и т.п.), увольняемым положено начисление соответствующей выплаты – выходного пособия.

В соответствии с ТК РФ, ст. 178, размер вознаграждения зависит от среднемесячной суммы заработной платы. При этом важно учесть, что:

  • средняя зарплата за 1 месяц сохраняется за сотрудником на 2 месяца, на время поиска новой работы;
  • такой размер выплаты может сохраниться и на 3-й месяц по решению ЦЗН, при постановке на учет в течение 2-х недель с момента увольнения.

В ряде других случаев, положена выплата выходного пособия, в размере кратном двухнедельной средней зарплате:

  • при отказе от перевода на другую должность по состоянию здоровья, или при отсутствии такой должности, но рекомендованной по решению медкомиссии;
  • при нетрудоспособности, подтвержденной заключением медкомиссии;
  • если специалист восстановлен на прежнем месте работы;
  • при отказе работника переезжать к новому месту работы, при территориальном переводе предприятия;
  • при отказе исполнения обязанностей, в связи с изменениями в ТД;
  • при призыве на военную службу.

Но ст. 178 и 181 ТК РФ, разрешают работодателям производить начисления пособия в других случаях, и в размере, превышающем, установленный нормативно-правовыми актами. Подобные допущения должны быть зафиксированы локальными документами учреждения (коллективным договором предприятия, трудовым соглашении и др.). При определенных условиях, под данное правило может попасть увольнение по соглашению сторон.

Пособие, сумма которого не превышает 3-х кратного размера среднего месячного заработка, не облагается НДФЛ (в отношении жителей Крайнего Севера действует правило – 6-ти кратной суммы).

С выходного пособия не удерживается налог по причине того, что оно рассматривается как компенсационная выплата. А в соответствии с законодательством, подобные виды доходов не облагаются НДФЛ.

НДФЛ при увольнении по инвалидности

Увольнение по инвалидности предполагает получение сотрудником соответствующих выплат, положенных по закону. Согласно ст. 178 ТК РФ, выходное пособие положено физлицам, утратившим работоспособность по вине наймодателя, с присвоением 1 группы инвалидности, при условии:

  1. Работник признан непригодным для исполнения обязанностей по заключению медкомиссии.
  2. Сотрудник признан частично нетрудоспособным, но должности, которая позволяет работать без ухудшения самочувствия специалиста, нет в штате.
  3. Общие условия труда отрицательно воздействуют на самочувствие инвалида.

Размер обозначенного вознаграждения должен соответствовать среднему заработку увольняемого за две недели, но не меньше. Удержание НДФЛ с выходного пособия при увольнении по инвалидности производится по общим правилам – при превышении трехкратного среднемесячного заработка увольняемого (6-ти кратного для жителей КРС).

НДФЛ при сокращении в льготном режиме

Выходное пособие – это своего рода денежная компенсация за потерю рабочего места сотрудником, по причине не зависящей от него. Сокращение как раз относится к причинам такого разряда. То есть начисление НДФЛ производится в льготном режиме – при превышении установленной законом максимальной суммы.

Но если увольнение происходит по вине работника, например из-за совершенного противоправного действия, дисциплинарного нарушения и т.п., к выплатам применяется исчисление НДФЛ по общим правилам. Но при этом требуется документальное обоснование произошедшего.

НДФЛ с выходного пособия при увольнении военнослужащего

При прекращении срока действия контракта, правомерность и порядок начисления НДФЛ, регламентируются ст.217 HK РФ. С выходного пособия начисленного военнослужащему отчисляется НДФЛ в том же порядке, что и при увольнении гражданских лиц – при превышении установленных норм.

При этом под средним заработком для военного считается средний размер денежного довольствия.

И сумма начисленного НДФЛ будет определяться моментом прекращения должностных обязанностей:

  • если срок службы составил менее 20 лет, то единовременное пособие при увольнении исчисляется двумя окладами, соответственно не превысит законодательно установленный максимум;
  • при увольнении с выслугой, превышающей 20 лет, размер пособия рассчитывается как сумма 7-ми окладов, следовательно, в части, превышающей 3-х кратный размер среднемесячного денежного довольствия будет исчислен НДФЛ.

При прекращении исполнения обязанностей контрактника, в сумму единовременного пособия может быть включен еще один оклад за госнаграды и иные заслуги. Соответственно, в зависимости от итоговой суммы будет происходить исчисление налога.

НДФЛ по соглашению сторон

Увольнение по соглашению сторон не входит в перечень причин, обуславливающих необходимость выплаты выходного пособия. Расторжение ТД происходит при условиях, согласованных обеими сторонами.

Условия прекращения ТД указываются в составленном соглашении, которое подписывается работодателем и сотрудником в день увольнения. Изменение пунктов документа невозможно в одностороннем порядке. Например, если сотрудник передумал увольняться, отозвать заявление единолично он не может. Для этого требуется дополнительное согласование с наймодателем.

Зачастую одним из пунктов договоренности между сторонами, является выплата выходного пособия, при условии, что это предусмотрено нормативно-правовыми актами предприятия. Размер выплаты так же определяется участниками соглашения. Он должен быть указан в одном из документов учреждения.

Выплата может быть установлена в фиксированной сумме, в зависимости от оклада или среднего месячного заработка. Но порядок отчисления НДФЛ в бюджет определяется по тем же нормам законодательства, даже если, стороны договорились о выплате пособия, размер которого определяется фиксированной суммой.

Какие страховые взносы удерживаются из суммы выходного пособия при увольнении

Если выходное пособие не облагается НДФЛ, отчисляются ли с него взносы в ПФР, ФСС, и др., положенные по закону?

В соответствии с ФЗ №212 от 24.07.2009 г., начисление страховых взносов положено при превышении величины пособия 3-х средних месячных заработков (6-ти для жителей Крайнего Севера).

Данный нормативно-правовой документ устанавливает необходимость отчислений с выплаты в части превышения установленного максимального размера законом, в следующие госструктуры:

Минтруд и ФСС уточнили правила отчисления страховых взносов с положенного выходного пособия в письмах:

  • №17-3/B-448 от 24.09.2014 г.;
  • №02-09-11/06-5250@ от 14.04.2015 г.

Предельно допустимая сумма выплат

Ограничения размеров выплат установлены для некоторых категорий граждан трудовым законодательством, ст. 349.3 ТК РФ.:

Для перечисленных работников, сумма компенсации не должна превышать 3-х среднемесячных заработков. А при увольнении по соглашению сторон, составленной документ не может содержать положения о выплате выходного пособия.

Облагается ли страховыми взносами выходное пособие

По приведенным разъяснениям ФСС, отчисление страховых взносов осуществляется независимо от основания увольнения, в порядке, предусмотренном законодательством.

При сокращении

При расторжении ТД сотрудника по сокращению, отчисления в ПФP, OMC и ФCC осуществляются при превышении суммы выплаты 3-х кратного размера СМЗ для жителей основной части России и 6-ти кратного размера – для КРС.

При увольнении

Налогообложение и отчисление обязательных страховых взносов с начисленного выходного пособия при увольнении, осуществляются при превышении установленной законом максимальной суммы.

По соглашению сторон

Не облагается страховыми взносами сумма выходного пособия в части, не превышающей трехкратный размер его СМЗ, для жителей КРС – не превышающий 6-ти кратный размер.

Расчет выходного пособия

Для исчисления суммы выходного пособия используется формула:

ВП –выходное пособие;

СМЗ – среднемесячная зарплата;

СднЗ –среднедневная зарплата;

РД – количество отработанных дней.

При этом СднЗ определяется в соответствии с ТК РФ:

  • отработанный период > 1 года, СднЗ = Сумме ЗП за 12 мес./количество отработанных дней этого периода;
  • отработанный период Рекомендуем дополнительно прочитать: Когда заполняется строка 080 в 6-НДФЛ и что туда входит

СМЗ за 12 месяцев, предшествующих месяцу увольнения – 60 т. р.

Исчисляем необлагаемую налогом базу ВП, которая равна 3-х кратному размеру СЗМ:

60 т.р.*3 = 180 т. р., но сумма пособия, превышает данное значение, следовательно необходимо вычислить налогооблагаемую базу:

200 т.р. – 180 т.р.= 20 т.р.

ВП=сумма начисленного ВП-НДФЛ:

200 т.р.-2,6 т.р.=197,4 т. р.

Кроме этого Семеновой О.В. начислена при увольнении компенсация за неиспользованные дни отпуска.

Пример 2

Рассмотрим пример увольнения по сокращению Мацкого В.П.

По приказу дата увольнения работника 29.11.2019 г., он встал на учет в ЦЗН 02.12.2019 г. На 28.02.2020 г. Мацкий В.П. не нашел подходящей вакансии для трудоустройства. Необходимо рассчитать ВП за 3 месяца, при условии, что:

  • зарплата исчисляется из окладной части = 30 т.р.;
  • за предшествующие 12 месяцев, Мацкий В. П. отгулял основной отпуск;
  • с 16.09.2019 по 23.09.2019 г. предоставлен ЛН.;
  • режим работы – пятидневная рабочая неделя.
  1. Число отработанных дней за 12 месяцев 247-20-6=221 д., при 5-тидневной рабочей неделе за прошедший период – 247, 20 раб. дн. – отпуск, 6 раб. дн. – больничный.
  2. ЗП= оклад *9 мес.+ зп в месяц отпуска +зп в месяц больничного +зп в месяц увольнения
  3. ЗП=30 т.р.+30 т.р.*(1/21)+30т.р.*(15/21)+30т.р.*(21/21)=322,858 т.р.
  4. СднЗ=322,858/221=1461р.
  5. ВП = 1461*65=94,958 т.р. (65- количество рабочих дней за 3 месяца, в которые входят нерабочие праздничные дни, на основании решения Конституционного суда).

Таким образом, в расчет включаются все начисления, кроме больничного и отпускных, начисленных за предшествующие 12 месяцев перед расторжением ТД.

Пример 3

Пример выплаты среднего заработка на период трудоустройства работнику.

В ООО «Зодиак» Бессонов Е.В. работает менеджером, с окладной частью, равной 20 т.р. руб. в месяц. 12.01.2019г. подписан приказ на расторжение ТД в связи с ликвидацией ООО.

Увольняемому положено выплатить выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства.

СднЗ=(20т.р.*12 мес)/247=971,66 р.

ВП за 1месяц:
23 дн. × 971,66 руб./дн. = 22 348,18 руб.

В течение 2-х недель после увольнения сотрудник встал на учет в ЦЗН. В первый месяц после прекращения ТД, Бессонов Е.В. не смог найти работу. В счет сохранения СМЗ за первый месяц после увольнения бухгалтер зачел сумму выходного пособия, выплаченного в связи прекращением исполнения трудовых обязанностей.

В течение второго месяца гражданин трудоустроился – 04.03.2019. Количество дней, в течение которых Бессонов числился нетрудоустроенным, составило 13 рабочих дней.0 4 марта ему был выплачен СМЗ за 13 рабочих дней. Сумма среднего заработка на период трудоустройства за второй месяц после увольнения составила:
13 дн. × 971,66 = 12631,58 р.

Заключение

Вычет НДФЛ с выходного пособия при расторжении ТД определяется размером выплаты. В соответствии с НК РФ, не облагается налогом часть компенсации, не превышающая размера 3-х месячного среднего заработка для граждан основной части страны и 6-ти кратного размера, для жителей Крайнего Севера. Данное правило действует при выплате выходного пособия, независимо от основания увольнения.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector