Порядок распределения прибыли в акционерном обществе
Sbertimekpk.ru

Финансовый портал

Порядок распределения прибыли в акционерном обществе

Порядок распределения прибыли в АО (нюансы)

Как распределить доходы АО пошагово

Распределение прибыли АО производится согласно ст. 42 закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ (далее — закон № 208-ФЗ) и внутренним локальным актам организации. Основанием для ее расчета являются данные бухгалтерского учета.

Процедура распределения следующая:

Шаг 1 – подготовка информации, расчетов и т. п. относительно вариантов расходования денежных средств.

Шаг 2 – созыв общего собрания акционеров (далее — ОСА).

Шаг 3 – проведение указанного мероприятия с рассмотрением вопроса о распределении чистой прибыли, оставшейся после уплаты налогов.

Шаг 4 – реализация воли ОСА относительно полученных доходов: выплата дивидендов, перечисление в фонды, расширение производства и т. д.

Далее рассмотрим перечисленные этапы подробнее.

Органы, принимающие решения о распределении прибыли

Согласно п. 11.1 ч. 1 ст. 48 закона № 208-ФЗ и подп. 3 п. 2 ст. 67.1 Гражданского кодекса Российской Федерации распределение чистой прибыли относится к исключительной компетенции ОСА акционерного общества.

Следовательно, на такие решения распространяет свое действие общий порядок подготовки и проведения ОСА (годовых и внеочередных). При подготовке к проведению ОСА, повестка дня которого включает в себя вопросы распределения прибыли АО, акционерам согласно положению Банка России «Об общих собраниях акционеров» от 16.11.2018 № 660-П в обязательном порядке должна быть предоставлена информация о том, какие рекомендации по распределению прибыли были даны советом директоров:

  • размер дивидендов по акциям;
  • порядок выплаты.

Обратите внимание! В АО может быть принято положение о рекомендациях по распределению прибыли.

Необходимо строго разграничивать компетенцию совета директоров и ОСА. В противном случае решение о распределении прибыли может быть оспорено.

Так, например, решение о вознаграждении генерального директора АО за счет прибыли может принять исключительно ОСА (см. постановление арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10.11.2015 по делу № А79-10643/2014). Вознаграждение же рядовых сотрудников из фондов оплаты труда может осуществляться советом директоров АО.

Важно! Распределение прибыли является правом, а не обязанностью АО (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.09.2009 по делу № А33-9804/08, определение ВАС РФ от 27.12.2007 по делу № А40-52516/06-83-327 и др.).

Возможные цели распределения прибыли

Ни ГК РФ, ни закон № 208-ФЗ не содержат исчерпывающего и закрытого перечня целей, на которые может быть распределена прибыль акционерного общества. Подробные правила направления средств чистой прибыли могут предусматриваться в положении о распределении прибыли.

АО самостоятельно в каждом случае определяет цели, на которые будут направлены денежные средства. Это могут быть такие направления, как:

  • выплата дивидендов акционерам;
  • внесение средств в специальные фонды АО (резервный фонд, фонд акционирования работников и т. п.).

Важно! Размер резервного фонда отражается в уставе АО, но согласно ст. 35 закона № 208-ФЗ должен быть не меньше 5% уставного капитала (подробнее о размерах уставного капитала АО можно узнать из статьи «Размер уставного капитала акционерного общества (нюансы)»).

Ст. 35 закона № 208-ФЗ не ограничивает перечень возможных фондов АО, на что особо обращают внимание суды (см., например, постановление 20-го арбитражного суда от 20.05.2016 по делу № А62-6762/2015 и др.):

  • выплата вознаграждения членам совета директоров АО;
  • финансирование социальных программ АО (например, по оплате санаторно-курортного лечения работников, материальной поддержке работников в сложных жизненных ситуациях и т. п.);
  • увеличение уставного капитала АО;
  • материальное вознаграждение сотрудников;
  • техническое перевооружение предприятия, обновление и модернизация основных средств.

Важно! Если акционеры своим решением распределяют прибыль текущего года, то она может быть направлена исключительно на обеспечение уплаты АО налога на прибыль и выплату дивидендов. Направление прибыли текущего года на иные цели неправомерно, на что дополнительно указывает Банк России в письме «О распределении прибыли» от 22.01.2003 № 9-Т.

Дивиденды как частный случай распределения прибыли

Принятие решения о выплате дивидендов, так же как и о распределении прибыли в целом, является правом, а не обязанностью АО (см. постановление ФАС Поволжского округа от 06.12.2010 по делу № А55-414/2009 и др.).

Рекомендуемый к применению кодекс корпоративного поведения (см. письмо Банка России от 10.04.2014 № 06-52/2463) предусматривает наличие в АО положения о дивидендной политике. Также существует специфика правового регулирования АО с государственным участием: вопросы выплаты дивидендов должны соответствовать методическим рекомендациям, утвержденным приказом Росимущества от 29.12.2014 № 524.

В рамках настоящей статьи мы не рассматриваем случай приравнивания к дивидендам (для целей налогообложения) т. н. тонкой капитализации, предусмотренной п. 4 ст. 269 Налогового кодекса РФ.

Важно! Если совет директор АО по каким-либо причинам не рекомендует выплату дивидендов, то и ОСА в таком случае не имеет права распределить прибыль на эти нужды (см. постановление ФАС Московского округа от 05.04.2017 по делу № А40-84096/2016).

Решение о выплате дивидендов должно содержать следующую информацию для каждой категории (обыкновенные и привилегированные) и каждого типа акций:

  • размер дивидендов;
  • форма выплаты;
  • если дивиденды будут выплачиваться в неденежной форме, порядок такой выплаты;
  • дата, на которую определяются имеющие право на получение дивидендов лица;
  • срок выплаты (если он не установлен уставом АО или иным документом).

Если срок выплаты не указан ни в уставе, ни в решении о выплате, будут действовать правила, предусмотренные п. 6 ст. 42 закона № 208-ФЗ.

Случаи, когда нельзя распределять прибыль на уплату дивидендов

Законодатель не ввел ограничений на распределение прибыли в целом. Однако в п. 3 ст. 102 ГК РФ и ст. 43 закона № 208-ФЗ предусмотрены ограничения для дивидендов.

Существуют 3 возможные группы ограничений:

  1. Ограничения на принятие решения о выплате всех дивидендов. К таким обстоятельствам относятся в том числе следующие:
    • уставный капитал АО не оплачен в полном объеме;
    • у АО имеется обязанность выкупить у своих акционеров акции, и эта обязанность еще не исполнена в полном объеме;
    • выплата дивидендов может повлечь возникновение у АО признаков банкротства и (или) отрицательной разницы между суммой чистых активов и суммой уставного капитала с резервным фондом либо такие признаки уже существуют.
  2. Ограничения на принятие решения о выплате дивидендов по некоторым акциям. Такое ограничение устанавливается как на обыкновенные, так и на привилегированные акции, если на данный момент в АО еще не было принято решение о выплате дивидендов по тем акциям, дивиденды по которым выплачиваются в преимущественном порядке (например, определенного типа).
  3. Ограничения на выплату по уже объявленным дивидендам. Применяются, если их выплата может повлечь:
    • возникновение у АО признаков банкротства (либо такие признаки уже существуют);
    • появление отрицательной разницы между суммой чистых активов АО и суммой уставного капитала с резервным фондом (либо такая разница уже существует);
    • превышение ликвидационной стоимости привилегированных акций над их номинальной стоимостью.

Обратите внимание! Для предприятий газовой отрасли существует еще одно основание для ограничения выплаты дивидендов. Если законодательством предусмотрено целевое использование средств чистой прибыли таких предприятий, то АО данного типа обязаны в первую очередь направлять денежные средства именно на эти цели и вправе не выплачивать дивиденды (см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.09.2010 по делу № А32-52553/2009 и др.).

Таким образом, распределение прибыли АО является такой корпоративной процедурой, в которой принимают участие совет директоров и общее собрание акционеров. Закон не ограничивает направления распределения прибыли, но устанавливает границы для выплаты дивидендов как одного из вариантов такого распределения.

Порядок распределения прибыли в ОАО

Открытое акционерное общество

Количество акционеров ОАО

Общее число акционеров ОАО законом не ограничено.

Акционерами ОАО могут быть как физические, так и юридические лица (российские и иностранные).

Уставный капитал ОАО

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Минимальный уставный капитал 100 000 (сто тысяч) рублей. Уставный капитал может быть внесен как денежными средствами (открытие накопительного счета для оплаты уставного капитала в банке), так и имуществом, имущественными правами, либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества.

Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества. При внесении не денежного вклада для определения рыночной стоимости требуется оценка, производимая независимым оценщиком и учредители, по соглашению между которым оценивается имущество вносимое в оплату акций не могут оценить выше, чем оценил независимый оценщик.

Цель создания ОАО

Открытое акционерное общество, создается, с целью получения прибыли и может заниматься любой не запрещенной законом деятельностью. При этом, для определенных видов деятельности необходимо получение специального разрешения (лицензии). Срок деятельности — не ограничен, если иное не установлено Уставом Общества.

Органы управления ОАО

Высшим органом управления в ОАО является Общее собрание акционеров общества. Исключительная компетенция Общего собрания установлена Законом (статья 48 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ “Об акционерных обществах”). Общее собрание акционеров не вправе рассматривать и принимать решения по вопросам не отнесенным к его компетенции Законом.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества (например Генеральный директор) или единоличным исполнительным органом общества и коллегиальным исполнительным органом общества (например директор и дирекция либо правление). Исполнительные органы общества подотчетны общему собранию участников общества и совету директоров (наблюдательному совету) общества.

Читать еще:  Сруб дома с мансардой своими руками

Совета директоров (наблюдательный совет) общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Законом к компетенции общего собрания акционеров. В обществе с числом акционеров — владельцев голосующих акций менее пятидесяти устав общества может предусматривать, что функции совета директоров общества (наблюдательного совета) осуществляет общее собрание акционеров.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров избирается ревизионная комиссия (ревизора) общества. Члены ревизионной комиссии (ревизор) общества не могут одновременно являться членами совета директоров (наблюдательного совета), а также занимать иные должности в органах управления общества. Акции принадлежащие членам совета директоров или лицам, занимающим должности в органах управления, не могут участвовать в голосовании при избрании членов ревизионной комиссии (ревизора) общества.

Аудитор (гражданин или аудиторская организация) общества осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации на основании заключаемого с ним договора. Общее собрание акционеров утверждает аудитора. Размер оплаты его услуг определяется советом директоров (наблюдательным советом) общества.

Ответственность ОАО

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров. Если несостоятельность (банкротства) общества вызвана действиями (бездействием) его акционеров или других лиц, которые имеют право давать обязательные для общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, то на указанных участников или других лиц в случае недостаточности имущества общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Учредительные документы ОАО

Учредительным документом ОАО является Устав.

В Уставе общества должно быть указано:

полное и сокращенное фирменное наименование общества;

сведения о месте нахождения общества;

тип общества (открытое или закрытое);

количество, номинальная стоимость, категории (обыкновенные, привилегированные) акций и типы привилегированных акций, размещаемых обществом;

права акционеров — владельцев акций каждой категории (типа);

сведения о структуре и компетенции органов управления общества и порядок принятия ими решений;

порядок подготовки и проведения общего собрания акционеров, в том числе перечень вопросов, решение по которым принимается органами управления обществом квалифицированным большинством голосов или единогласно;

сведения о размере уставного капитала общества;

сведения о филиалах и представительствах общества;

сведения о размере дивиденда и (или) стоимость выплачиваемая при ликвидации общества (ликвидационная стоимость) по привилегированным акциям каждого типа;

сведения о порядке конвертации привилегированных ценных бумаг.

Преобразование ОАО

ОАО вправе преобразоваться в общество с ограниченной ответственностью или в производственный кооператив с соблюдением требований, установленных для этих организационно-правовых форм. Общество по единогласному решению всех акционеров вправе преобразоваться в некоммерческое партнерство.

Права и обязанности акционеров ОАО

Права акционеров — владельцев обыкновенных акций:

участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции в порядке, установленном Законом;

право на получение дивидендов;

в случае ликвидации общества — право на получение части его имущества.

Каждая обыкновенная акция общества предоставляет акционеру её владельцу одинаковый объем прав.

Права акционеров — владельцев привилегированных акций:

право на получение дивидендов;

если предусмотрено уставом общества — право на получение части имущества общества в случае его ликвидации;

если предусмотрено уставом общества право требовать конвертации привилегированных акций в обыкновенные акции или привилегированные акции иных типов;

право участия в общем собрании акционеров с правом голоса при решении вопросов о реорганизации и ликвидации общества.

Акционеры имеют право на доступ к документам общества, к таким как договор о создании, устав, документы, подтверждающие права общества на имущество, находящееся на его балансе, внутренние документы общества, годовые отчеты и другие в соответствии с п. 1 ст. 89 ФЗ “Об акционерных обществах”. К документам бухгалтерского учета и протоколам заседаний коллегиального исполнительного органа имеют право акционеры (акционер) имеющие в совокупности не менее 25 процентов голосующих акций общества.

Акционеры вправе продать свои акции, однако другие акционеры пользуются преимущественным правом приобретения этих акций. Уставом может быть предусмотрено преимущественное право приобретения акций самим обществом.

Порядок распределения прибыли в ОАО

Общество вправе раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом. Решение о выплате годовых дивидендов, размере годового дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров. Размер годовых дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.

Особенности ОАО

Открытое акционерное общество — форма ведения довольно крупного бизнеса. Это связано и с тем что легче привлекать крупные капиталы, и с тем что довольно сложная форма отчетности. Так же, есть необходимость проводить собрания акционеров, а в случае, когда акционеров сотни и тысячи это может создать некоторые трудности с обеспечением всех формальных моментов. Подобную организационно-правовую форму удобно выбирать при ведении крупного бизнеса.

Порядок распределения прибыли в акционерном обществе

Как распределяется прибыль в акционерном обществе

Распределение прибыли в публичном акционерном обществе проводится в соответствии с нормами статей 42 и 43 закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ. Согласно пункту 3 статьи 42 данного ФЗ правом распределять полученные обществом доходы обладают сами акционеры путем проведения общего собрания.

Источниками распределяемых между акционерами средств служат:

  1. Прибыль общества, оставшаяся после уплаты всех налогов и иных обязательных платежей и определяемая на основе данных в бухгалтерских документах. Средства при этом распределяются между обычными акционерами.
  2. Специальные фонды, в которых происходит резервирование средств для платежей по привилегированным акциям. Средства в этом случае распределяются только среди акционеров, имеющих такие акции.

Прибыль акционерного общества распределяется в следующем порядке:

  1. Принимается решение о распределении прибыли.
  2. Производится выплата дивидендов акционерам.

Объявление о выплате дивидендов

Согласно статье 42 ФЗ № 208 общество вправе (но не обязано) распределять прибыль между своими акционерами по всем выпущенным в оборот акциям по результатам своей деятельности за отчетные периоды (3, 6, 9 месяцев или по окончании года). Размер подлежащей распределению прибыли определяется с учетом рекомендации руководства АО.

В КонсультантПлюс есть множество готовых решений, в том числе о том, как распределяется чистая прибыль в АО. Если у вас еще нет доступа, вы можете оформить его бесплатно, на временной основе! Вы также можете получить актуальный прайс-лист К+.

Круг получателей дивидендов определяется на основе реестра акционеров. Согласно пункту 7 статьи 42 ФЗ № 208 дата, по состоянию на которую принимается во внимание список акционеров, определяется также по рекомендации совета директоров АО. В силу пункта 5 статьи 42 ФЗ № 208 такая дата может быть установлена в пределах временного промежутка между 10 и 20 днями с момента принятия решения о выплате. При этом правом на получение дивиденда обладают все акционеры, которые на момент окончания указанного операционного дня были включены в реестр держателей акций.

Принимаемое акционерами решение об объявлении выплат, таким образом, должно содержать в себе пункты, определяющие:

  • размер дивиденда по каждому виду акций;
  • форму выплат, а также порядок, если прибыль выплачивается не деньгами;
  • дату, по состоянию на которую определяется перечень акционеров, обладающих право на получение дивиденда.

Расчеты с акционерами

Согласно статье 42 ФЗ № 208, доли прибыли перечисляются на банковские счета акционеров либо самим обществом, либо организацией, которой поручено ведение реестра акционеров компании. В том случае, если акционерами являются граждане и реквизиты банковского счета акционера обществу не известны, деньги могут быть отправлены почтой. При этом в силу пункта 8 статьи 42 ФЗ № 208 обязанность по перечислению денег считается выполненной с момента приема банком или почтой поручения на перевод дивидендов акционеру.

Что касается срока расчета, то он закреплен в пункте 6 статьи 42 ФЗ № 208 и составляет 25 суток, исчисляемых с того дня, на который учитывался список акционеров. В случае если управление акциями осуществляет не сам акционер, а доверительный управляющий, срок перечисления средств в адрес данного субъекта является сокращенным и составляет 10 дней.

Ограничения на распределение прибыли в АО

Статьей 43 ФЗ № 208 установлен ряд обстоятельств, при наличии которых распределение прибыли в публичном акционерном обществе не допускается:

  1. Если уставный капитал компании не оплачен полностью.
  2. Если на момент выплаты часть акций компанией не приобретена (не выкуплена) у акционеров в силу требований статей 75 и 76 ФЗ № 208.

Для справки: согласно статье 75 ФЗ № 208 акционеры, которые голосовали против решения общего собрания о совершении крупной сделки, реорганизации или внесения корректив в устав компании, изменяющих либо уменьшающих права акционеров, вправе требовать от общества выкупа их акций в порядке, регламентированном статьей 76.

  1. Если у общества фиксируются признаки банкротства. Согласно статье 3 закона «О несостоятельности…» от 26.10.2002 № 127-ФЗ, такими признаками являются неспособность компании рассчитаться по своим долгам перед персоналом и контрагентами или по обязательным платежам в течение 3 месяцев с момента наступления даты платежа (подробно о банкротстве — в другом нашем материале).
  2. Если на момент объявления о выплате величина чистых активов меньше размера уставного капитала, резервного фонда компании, а также (для владельцев привилегированных акций) гарантированной части имущества.
Читать еще:  Ошибка в ОКТМО в платежном поручении в ИФНС

Только если перечисленные причины невыплаты устранены, компания вправе приступить к распределению прибыли в акционерном обществе в обычном порядке.

Пункты 2 и 3 статьи 43 ФЗ № 208 также устанавливают невозможность принимать решения о выплате причитающийся прибыли акционерам одного вида акций до момента принятия решения о расчете с акционерами, владеющими привилегированными по отношению к первым акциями. Поскольку различные виды акций предоставляют неодинаковые права на участие в распределении прибыли в акционерном обществе, стоит рассмотреть данный вопрос подробнее.

Публичное АО — виды акций и права акционеров на дивиденды

Уставный капитал общества, согласно статье 25 ФЗ № 208, должен равняться номинальной стоимости всех акций, которые выкуплены акционерами. Акции же могут быть обыкновенными и привилегированными. При этом привилегированные акции могут быть одного либо нескольких видов. Однако стоимость акций, дающих акционерам особые права, не должна превышать 25% стоимости всех акций.

Согласно статье 31 ФЗ № 208, владелец обычной акции имеет следующие права:

  • голосовать на общем собрании, то есть принимать участие в управлении компанией, имея количество голосов, соответствующих его доле;
  • получать дивиденды по своим акциям;
  • претендовать на часть имущества после ликвидации компании.

Владелец же привилегированной ценной бумаги, согласно статье 32 ФЗ № 208, вправе участвовать в общем голосовании только до момента первой полной выплаты дивидендов по его акциям. После этого он может участвовать в принятии решений только по ограниченному перечню вопросов, касающихся непосредственно его акций (реорганизации общества, ликвидации, корректировке устава в отношении их прав, изменения статуса акций, размера дивиденда и т. д.). В обмен на такое ограничение уставом общества должен быть предусмотрен фиксированный регулярно выплачиваемый дивиденд, а также обязательная часть имущества, положенная такому акционеру при ликвидации общества.

Очередность при получении дивиденда

Ввиду того, что привилегированный акционер может рассчитывать на фиксированную и заранее определенную долю в прибыли, решение о ее распределении, согласно пунктам 2 и 3 статьи 43 ФЗ № 208, сначала должно быть принято в отношении данного вида акций. Лишь после того, как прибыль будет распределена среди таких акционеров, общество может приступать к распределению ее среди владельцев обычных акций. Если в обществе имеется несколько видов привилегированных акций, то и в отношении них должна соблюдаться определенная очередность.

Подводя итог, отметим, что процесс распределения доходов общества должен исходить из финансовых возможностей компании. Также важно учитывать очередность получения дивидендов акционерами, владеющими различными типами акций.

Больше полезной информации в рубрике: “Бизнес”.

Особенности финансов акционерных обществ. Порядок формирования и распределения чистой прибыли акционерного общества

ВНИМАНИЕ! САЙТ ЛЕКЦИИ.ОРГ проводит недельный опрос. ПРИМИТЕ УЧАСТИЕ. ВСЕГО 1 МИНУТА.

Акционерное общество (АО) – это коммерческая организационно-правовая форма объединения, образованного путем добровольного соглашения юридических и физических лиц (в том числе иностранных), объединивших свои средства и выпустивших в обращение акции с целью получения прибыли.
Финансы АО – это денежные отношения, влияющие на всех стадиях создания, деятельности, реорганизации и ликвидации АО. Роль финансов АО многогранна: они охватывают денежные отношения с учредителями общества, трудовым коллективом с поставщиками, покупателями, бюджетом, банками, внебюджетными, страховыми и другими организациями.
Таким образом, финансы АО функционируютв процессе приобретения сырья,материалов и других товарно-материальных ценностей, реализации произведенной продукции, в процессе инвестиций, формирования акционерного капитала и резервов, создания и распределения прибыли, при выплате дивидендов по акциям и процентов пооблигациям, в процессе уплаты налогов в бюджет, при получении и погашении кредитови т.п.
Тем самым финансы АО выполняют функции формирования денежных капиталов(уставного капитала, доходов, прибыли, резервов), распределения этих денежных фондов и контроля за их созданием и использованием.
Совет директоров решает вопрос о распределении чистой прибыли. Часть этой прибыли может направляться на производственное и социальное развитие общества. Определяется доля прибыли на выплату процентов по облигациям. Производятся отчисления в резервный фонд. Рассчитываются возможные выплаты служащим АО в виде денежных вознаграждений или акций в соответствии с определенным процентом, предусмотренным уставом. Оставшаяся чистая прибыль направляется на выплату дивидендов акционерам.

Распределение прибыли в акционерном обществе осуществляется в соответствии с нормативными документами, разработанными при создании коммерческой организации, которые должны быть выполнены на основании действующего законодательства РФ.

В соответствии с принятой нормативной базой, распределению принадлежит только чистая прибыль АО, которая может быть направлена на выплату дивидендов по акциям, материальное поощрение работников, а также на финансирование различных затрат, которые связаны с деятельностью предприятия.

Решение о распределении прибыли принимается на собрании акционеров, которое может происходить после подведения годового баланса акционерного общества, в ряде случаев данное решение должно публиковаться в открытой печати или на сайте компании.

Распределение прибыли в акционерном обществе должно производится в несколько этапов, начиная от предварительно расчета затрат на деятельность предприятия и, заканчивая непосредственной выплатой материального вознаграждения инвесторам и сотрудникам компании.

Одной из особенностей распределения прибыли в акционерном обществе является необходимость формирование резервного фонда, величина которого должна составлять от 10 до 25 % общей суммы уставного капитала. Кроме того, часть прибыли акционерного общества может быть направлена также на увеличение уставного капитала предприятия.

Распределение прибыли в акционерном обществе между держателями акций также имеет свои особенности. Выплата дивидендов по привилегированным акциям осуществляется по утвержденным ставкам, а выплаты по обыкновенным акциям производятся в соответствии с принятым решением руководства компании, которое должно быть одобрено на собрании акционеров.

39. Налоговая система Российской Федерации: характеристика основных элементов.

Налоговая система— это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения.
Существенными условиями налогообложения, характеризующими налоговую систему, являются:

• порядок установления и введения налогов;

• порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней;

• права и обязанности участников налоговых отношений;

• формы и методы налогового контроля; • ответственность участников налоговых отношений;

• способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений.

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяются элементы налога.

К ним относятся:

а)субъект налога или налогоплательщик – лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. Однако через механизм цен налоговое бремя может перекладываться на другое лицо поэтому рассматривают и

б)носитель налога – лицо, которое фактически уплачивает налог;

в)объект налога – доход или имуществ, с которого начисляется налог (заработная плата, ценные бумаги, прибыль, недвижимое имущество, товары и т.д.);

г)источник налога – доход, за счет которого уплачивается налог;

д.)ставка налога – важный элемент налога, который определяет величину налога на единицу обложения (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.).

Распределение чистой прибыли: бухгалтерские и правовые аспекты

Л. ЛЕВИН, налоговый юрист

В соответствии с действующим российским законодательством чистая прибыль, полученная акционерным обществом (далее – АО) в результате своей финансово-хозяйственной деятельности, может распределяться между акционерами (участниками) данного юридического лица, а может оставаться в распоряжении АО (на финансирование капитальных вложений, на финансирование выплат социального характера и пр.). Таким образом, прибыль, оставшаяся в распоряжении АО, является «нераспределенной» между акционерами (участниками) прибылью.

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 и приказом Минфина России от 22.07.03 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Так, в бухгалтерском балансе по стр. 470 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» показывается остаток прибыли, нераспределенной акционерами, а также остаток прибыли, оставшейся в распоряжении АО по результатам работы за прошлые отчетные периоды на основании принятых акционерами решений по ее использованию (направление в резервы, на приобретение объектов основных средств, на выплаты социального характера и пр.). Остатки распределенной акционерами прибыли, оставшейся в распоряжении АО, отдельно не отражаются.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли общества (отражаемой по стр. 470 бухгалтерского баланса) предназначен бухгалтерский счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Экономическое содержание счета 84 заключается в аккумулировании не выплаченной в форме дивидендов или нераспределенной прибыли, а также прибыли, оставшейся в распоряжении АО на основании решений акционеров, которая остается в обороте у АО в качестве внутреннего источника финансирования.

При осуществлении капитальных вложений (приобретении объектов основных средств) оборотные средства АО (деньги на расчетном счете) постепенно переходят в состав внеоборотных активов. При этом при отражении в бухгалтерском учете приобретения основных средств «работает» только актив бухгалтерского баланса. Движение источников финансирования капитальных вложений в бухгалтерском балансе не отражается.

Источником финансирования капитальных вложений, связанных с приобретением объектов основных средств, могут быть либо собственные средства АО – нераспределенная на дивиденды или другие цели некапитального характера прибыль, начисленная амортизация по объектам основных средств либо привлеченные средства – кредиты, займы.

При финансировании капитальных вложений за счет прибыли АО, амортизации или заемных средств денежные средства этих источников переходят в другой вид хозяйственных средств (в состав внеоборотных активов). Поэтому сам источник, отраженный в пассиве бухгалтерского баланса, не уменьшается. Так, при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений величина прибыли, отраженной в пассиве бухгалтерского баланса по стр. 470, не изменяется. Поэтому никаких дополнительных записей, отражающих движение источников финансирования капитальных вложений, не производится.

Читать еще:  Как сделать дранку своими руками?

Таким образом, несмотря на то, что прибыль АО, распределенная акционерами на приобретение объектов основных средств, фактически будет израсходована (т.е. основные средства будут приобретены), в пассиве баланса этот факт не будет никаким образом отражен. Информацию об израсходованных суммах прибыли на приобретение объектов основных средств можно получить только из данных бухгалтерского учета (из внутренних записей по счету 84).

Для определения суммы прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, необходимо вести аналитический учет на счете 84, с помощью которого можно определить на конец каждого отчетного периода величину прибыли, израсходованной на приобретение объектов основных средств. Порядок определения величины прибыли, направленной в течение года на финансирование капитальных вложений, нормативными документами по бухгалтерскому учету не установлен. Однако эту величину прибыли можно с достаточной степенью точности получить расчетным путем, сопоставив дебетовые обороты по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредитовыми оборотами по счету 02 «Амортизация основных средств» (за минусом кредитовых оборотов по счету 02 в размере начисленной амортизации по безвозмездно полученным основным средствам и непроизводственным основным средствам, по которым амортизация учитывается непосредственно по дебету счета 84) за отчетный период.

Порядок определения АО величины прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, а также очередности направления источников (прибыль, начисленная амортизация) на финансирование капитальных вложений может быть согласован с акционерами или членами совета директоров.

Для раскрытия порядка формирования нераспределенной прибыли отчетного года, а также порядка ее распределения не предусмотрено специальных бухгалтерских записей, однако из общей логики построения бухгалтерского учета и представления отчетности можно предложить следующую схему:

Дебет 99, Кредит 84 – выявлен финансовый результат (прибыль) по итогам года,

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» – начислены дивиденды согласно решению общего собрания акционеров,

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 84, субсчет «Источник финансирования капитальных вложений образованный» – образован так называемый фонд накопления как источник финансирования для приобретения внеооборотных активов,

Дебет 84, субсчет «Источник финансирования капитальных вложений образованный», Кредит 84, субсчет «Источник финансирования капитальных вложений использованный» – произведены капитальные вложения во внеоборотные активы,

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 84, субсчет «Источник финансирования расходов социального характера образованный» – образован фонд потребления для материального стимулирования работников АО,

Дебет 84, субсчет «Источник финансирования расходов социального характера образованный», Кредит 70, 73 – начислены премии, материальная помощь и т.п. работникам АО,

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 84, субсчет «Источник финансирования прочих расходов некапитального характера» – образован фонд для оплаты прочих расходов, не носящих капитального характера,

Дебет 84, субсчет «Источник финансирования прочих расходов некапитального характера», Кредит 60, 68 – произведены расходы (благотворительность, членские взносы, штрафы и пр.) за счет фонда для оплаты прочих расходов.

Рассмотрим достаточно характерную для практики деятельности АО ситуацию. Допустим, что акционеры на своем внеочередном общем собрании приняли решение о распределении «нераспределенной прибыли прошлых лет» на выплату дивидендов, в том числе и той части прибыли, которая ранее уже была распределена акционерами (как источник финансирования на приобретение объектов основных средств, на организацию питания сотрудников АО, на осуществление мероприятий по развитию социальной сферы и материальному поощрению и другие цели). В соответствии со ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 г. № 208-ФЗ (в ред. от 6.04.04 г.) «Об акционерных обществах» дивиденды выплачиваются из чистой прибыли АО.

Понятие «чистая прибыль» в настоящее время не раскрывается на уровне закона. Оно раскрывается лишь в нормативной базе, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Показатели «чистая прибыль» и «нераспределенная прибыль» формируются на различных счетах бухгалтерского учета и имеют различное значение. Показатель чистой прибыли формируется на бухгалтерском счете 99 «Прибыли и убытки» в конце отчетного года и представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

Таким образом, четко указано, что решение о выплате дивидендов основывается полностью на текущих финансовых результатах, а не на результатах прошлых периодов. Аналогичная точка зрения содержится в письме Минфина России от 23.08.02 г. № 04-02-06/3/60. Более того, в редакции Закона № 208-ФЗ, действующей с 1 июля 2004 г., имеется бланкетная (отсылочная) норма, позволяющая для толкования понятия «чистая прибыль» использовать данные о чистой прибыли АО в соответствии с его бухгалтерской отчетностью.

Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что при принятии акционерами решения о распределении дивидендов следует иметь в виду, что дивиденды могут быть начислены и выплачены только за счет чистой прибыли АО.

Следовательно, внеочередное собрание акционеров могло объявить о начислении дивидендов по акциям АО по результатам, например, первого полугодия. Нераспределенная акционерами прибыль прошлых лет не может быть источником для начисления указанных дивидендов. Та часть прибыли, которая ранее уже была распределена акционерами, оставлена в распоряжении АО (на финансирование капитальных вложений, на организацию питания сотрудников и т.д.) и фактически была использована на соответствующие цели. Эта часть прибыли не может быть перераспределена акционерами повторно. Нераспределенная акционерами прибыль прошлых лет может быть направлена (распределена) акционерами на любые цели, не связанные с выплатой дивидендов по акциям. Соответственно принятое решение внеочередного собрания акционеров не отвечает законодательству и может быть признано судом недействительным.

Относительно возможности пересмотра предыдущих решений акционеров и перераспределения прибыли, которая ранее уже была распределена (оставлена в распоряжении АО), но не была использована им на конкретные цели отметим следующее. К компетенции общего собрания акционеров относится распределение прибыли, в том числе выплата (объявление) дивидендов, за исключением прибыли, распределенной в качестве дивидендов по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года, и убытков АО по результатам финансового года (п.п. 1 п. 1 ст. 48 Закона № 208-ФЗ). Процедуру отмены (признания недействительным) решения общего собрания акционеров иначе как в судебном порядке действующее законодательство, в том числе указанный Закон, не предусматривает. Причем общее собрание акционеров не вправе рассматривать и принимать решения по вопросам, не отнесенным к его компетенции Законом № 208-ФЗ (п. 3 ст. 48). Другими словами, принять решение с формулировкой «отменить решение общего собрания акционеров» само общее собрание акционеров не может.

В ситуации, когда необходимо принять решение о части прибыли, относительно которой ранее было принято решение о ее распределении, можно рекомендовать следующее. Общее собрание акционеров должно принять решение о направлении прибыли в необходимом размере на иные цели. Существующая судебная практика подтверждает, что в отличие от начисления и выплаты дивидендов, которые могут быть начислены и выплачены только за счет чистой прибыли АО отчетного года, направление общим собранием акционеров на другие цели нераспределенной прибыли АО за предыдущие годы правомерно (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.07.03 г. № А29-52/03А). Заметим, что размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров АО. Данная позиция подтверждена судебной практикой, в том числе п. 15 постановления пленума ВАС РФ от 18.11.03 г. № 19 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об акционерных обществах», постановлением ФАС Московского округа от 9.12.02 г. № КГ-А40/8036-02, постановлением ФАС Северо-Западного округа от 27.12.01 г. № А56-22416/01.

Учитывая, что Закон № 208-ФЗ предусматривает определенную процедуру принятия решения общим собранием акционеров, включающую принятие советом директоров решения о проведении собрания акционеров с определенной повесткой, уведомление акционеров о проведении собрания и его повестке, на наш взгляд, решение о выплате дивидендов без рекомендации совета директоров и соответственно без соблюдения процедурных требований может быть признано недействительным. Общему собранию акционеров запрещено принимать решения по вопросам, не включенным в повестку дня собрания, а также изменять повестку дня (п. 6 ст. 49 Закона). Акционер вправе обжаловать в суд решение, принятое общим собранием акционеров с нарушением требований Закона № 208-ФЗ, иных правовых актов Российской Федерации, устава АО, если он не принимал участия в общем собрании акционеров или голосовал против принятия такого решения и указанным решением нарушены его права и законные интересы (п. 7 ст. 49 Закона). Такое заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня, когда акционер узнал или должен был узнать о принятом решении.

Ссылка на основную публикацию
×
×
Adblock
detector