Порядок учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей: проводки

Что относится к инвентарю и хозяйственным принадлежностям

Инвентарь и хозяйственные принадлежности на протяжении всего срока использования не утрачивают своей формы. Износ происходит постоянно. Обычно на предприятии есть большие объемы инвентаря. Все эти факторы обуславливают необходимость учета их в обороте.

Стандартный состав

В законе отсутствует перечень признаков, по которым определяется объект. Традиционно под хозяйственными принадлежностями понимаются следующие объекты:

• Мебель для офиса: диваны, столы.
• Оборудование, обеспечивающее связь: телефоны.
• Электронная техника: камеры, планшеты, компьютеры.
• Инструменты для уборки внутренней и прилегающей территории предприятия: пылесосы, грабли, швабры.
• Инструменты, обеспечивающие пожарную безопасность: огнетушители.
• Инструментарий для освещения: лампы, фонари.
• Принадлежности для туалета: полотенца, техника для сушки рук, освежители воздуха, туалетная бумага, мыло.
• Канцелярские принадлежности: ручки, карандаши, блокноты.
• Бытовая техника для оснащения кухонных помещений: микроволновки, холодильники, электрические чайники.

Перечень принадлежностей будет зависеть от величины предприятия и вида его деятельности. Однако основной перечень является стандартным.

Учет инвентаря

В состав основных средств принадлежности будут включены только в том случае, если время их использования превышает год. Данное правило содержится в подпункте «б» пункта 4 Правил бухгалтерского учёта (ПБУ). Инвентарь допускается фиксировать в составе материалов. Однако допустимо это только в пределах определенного лимита. Данный лимит может устанавливаться политикой самого предприятия. Однако он не может быть больше 40 тысяч рублей. Предельный объем лимита установлен абзацем 4 пункта 5 ПБУ.

Если время полезного пользования не превышает год, учет ведется в перечне материалов. Для этого используется, согласно пунктам 2 и 4 ПБУ, счет 10-9. Введение объектов отражается в бухучете в стандартном порядке.

Документальное сопровождение

При отпуске инструментов со складских помещений необходимо оформить требование-накладную. Документ выполняется по форме № М-11. Требование учреждены Госкомстатом РФ от 1997 года (постановление № 71а). В документе указываются, согласно приказу Минфина РФ №119н, следующие сведения:

• Название подразделения, которое запросил инвентарь.
• Номер счета по учету затрат на обеспечения деятельности подразделения.

Принадлежности могут передаваться промежуточному подразделению (под этим понятием понимаются бухгалтерские отделы, отделы закупок). В такой ситуации сложно установить точный объем инвентаря, который будет использован подразделениями. Выход из положения – оформление актов по мере расхода принадлежностей. Акты составляются в свободной форме, однако в них должна быть указана следующая информация:

• название подразделения;
• количество выдаваемых принадлежностей;
• стоимость;
• цели, для которых запрашивается объект.

На основании составленных актов производится списание объектов на траты. Порядок утвержден МУ №119н.

Учет в упрощенной форме

Компании, относящиеся к субъектам малого бизнеса, могут вести бухучет по упрощенной форме. Отпуск объектов предполагает связь со счетом «Производственные траты» или счетом 44 «Траты на реализацию». Бухгалтер должен оформить требование-накладную. Выполняется она по форме № М-11. Одновременно выполняется проводка: ДТ 25, 26, 44 КТ 10-9 (отпуск объектов).

Списание принадлежностей предполагает установление цены, по которой они будут списаны. Операция производится со счета 10-9. Стоимость определяется на базе следующих методов:

• По себестоимости одной штуки.
• ФИФО.
• Усредненная себестоимость.

Методики утверждены пунктом 16 ПБУ. Используемый метод нужно отразить в политике осуществления учета. Нужно это для осуществления бухучета. Данное положение введено пунктом 73 МУ №119н.

При отражении используется контроль сохранности. Связанно это с тем, что при переводе объекта в эксплуатацию происходит перенос стоимости в затраты.

Контролируются только объекты, срок эксплуатации которых превышает год, поставленные на учет в перечне материалов.

В законе не оговаривается порядок учета объектов, переведенных в использование. Поэтому он устанавливается самим предприятием. Для отслеживания передвижений объектов по отделам используются следующие документы:

Избранный вариант ведения бумаг фиксируется в политике компании. Документация ведется сотрудником с материальной ответственностью. В Плане отсутствует индивидуальный забалансовый счет, а потому он создается самостоятельно. Например, на предприятии открывается счет 013 «Хоз. принадлежности».

При переводе инвентаря в использование выполняются проводки следующего вида:

• ДТ 25, 26, 44 КТ 10-9 (отпуск объектов со склада).
• ДТ 013 (учет объектов).
• КТ 013 (списание инвентаря).

Когда объекты выбывают, требуется создать акт о списании. Форма его не устанавливается законом. Допускается ее самостоятельное утверждение. Порядок фиксирования сопутствующих расходов определяется в зависимости от принятой на предприятии системы обложения налогом.

Как исчисляется налог

Объекты, срок эксплуатации которых составляет больше года, стоимостью свыше 100 тысяч рублей, должны быть включены в состав основных средств.

Это амортизируемое имущество, что оговорено пунктом 1 статьи 256 НК РФ. Траты на принадлежности, не включенные в состав амортизируемых объектов, учитываются в составе материальных трат. Порядок списания оговаривается самим предприятием. К примеру, данная операция может происходить единовременно или частями. Если на предприятии ведется кассовый метод, производится снижение налоговой базы после перевода объектов в эксплуатацию.

Все затраты должны обосновываются экономической политикой предприятия. К примеру, целесообразность их приобретения может быть оговорена внутренним договором. В документе указывается необходимость поддержания санитарно-гигиенических норм. В связи с данным правилом выполняется покупка принадлежностей для туалета. Иные статьи трат могут обосновываться прочей внутренней документацией.

Пример

Предприятием были закуплены следующие принадлежности для туалета:

• Туалетная бумага на 1180 рублей (НДС составит 180 рублей).
• Полотенца на сумму 11 800 рублей (налог равен 1 800 рублям).
• Мыло на 3 540 рублей (НДС – 540 рублей).
• Освежитель на 2 950 рублей (налог – 450 рублей).

Совокупная стоимость составила 19 470 рублей. НДС – 2 970 рублей). Было отпущено со склада принадлежностей на сумму 1 650 рублей. Требуется выполнить следующие проводки:

• ДТ 10-9 КТ 60 (16 500 рублей).
• ДТ 19 КТ 60 (2 970 рублей).
• ДТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КТ 19 (налог к вычету в размере 2 970 рублей).
• ДТ 60 КТ 51 (19 470 рублей).
• ДТ 26 КТ 10-9 (1 650 рублей).

Все траты должны быть записаны в соответствии с отчетным периодом, месяцем. Перед учетом производятся все соответствующие расчеты. В частности, нужно определить совокупность затрат, вычесть из полученной суммы НДС. Затем производится сам учет на основании первичной документации.

Списание (передача в эксплуатацию) хозяйственного инвентаря в состав издержек обращения

Хозяйственный инвентарь: офисная мебель и техника, канцтовары, инструменты и др. — есть у каждой организации. В данной статье будут рассмотрены особенности учета списания, т. е. передачи в эксплуатацию хозяйственного инвентаря.

• каким документом в 1С отражается передача в эксплуатацию хозяйственного инвентаря;
• как учесть эти расходы в бухгалтерском и налоговом учете;
• какую выбрать статью затрат для отражения расходов при передаче инвентаря в эксплуатацию.

Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера.

Списание хозяйственного инвентаря

Нормативное регулирование

Хозяйственный инвентарь учитывается на счете 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» (план счетов 1С).

В бухгалтерском учете инвентарь стоимостью не более 40 000 руб. и сроком службы более 12 месяцев может отражаться в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). Стоимостной лимит для учета таких активов в составе материалов необходимо закрепить в учетной политике.

При передаче в эксплуатацию хозяйственного инвентаря его стоимость списывается на счета затрат в момент отпуска со склада и составления документов на передачу инвентаря в эксплуатацию (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н).

В целях обеспечения сохранности инвентаря в эксплуатации необходимо организовать его учет на забалансовом счете МЦ.04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации» (п. 5 ПБУ 6/01).

В бухгалтерском учете стоимость переданного в эксплуатацию инвентаря отделу продаж учитывается по Дт 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» (план счетов 1С).

В налоговом учете стоимость инвентаря, переданного в эксплуатацию в отдел продаж, относится к материальным расходам (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ), учитываемым в составе косвенных расходов, и списывается единовременно при передаче инвентаря в эксплуатацию как неамортизируемое имущество (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Способ оценки материалов при их выбытии устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике по БУ (п. 16 ПБУ 5/01) и НУ (п. 8 ст. 254 НК РФ), путем выбора его из следующих методов:

• по средней себестоимости;
• по методу ФИФО;
• по себестоимости каждой единицы (в 1С не автоматизировано).

Учет в 1С

В нашем примере в соответствии с учетной политикой применяется метод списания стоимости материалов по средней себестоимости.

Списание (передача в эксплуатацию) хозяйственного инвентаря оформляется документом Передача материалов в эксплуатацию в разделе Склад — Спецодежда и инвентарь — Передача материалов в эксплуатацию .

На вкладке Инвентарь и хозяйственные принадлежности указывается:

• Номенклатура — передаваемый в эксплуатацию инвентарь;
• Физическое лицо — материально-ответственное лицо за инвентарь в эксплуатации.

В нашем примере затраты по приобретению инвентаря учитываются в составе издержек обращения по БУ, т. к. инвентарь будет использоваться в отделе продаж. В НУ такие затраты признаются материальными расходами в составе косвенных расходов.

• Способ отражения расходов — способ учета затрат на приобретение инвентаря, выбирается из справочника Способ отражения расходов:
  • Счет затрат — 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»;
  • Статьи затрат — статья затрат по которой будут накапливаться расходы. Выбирается из справочника Статьи затрат, Вид расхода — Материальные расходы.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 44.01 Кт 10.09 — стоимость инвентаря списана в состав издержек обращения по методу По средней;
• МЦ.04 — стоимость инвентаря в эксплуатации отражена за балансом;

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа по вводу в эксплуатацию инвентаря. В 1С используется Требование-накладная по форме М-11.

Бланк можно распечатать по кнопке Печать – Требование-накладная (М-11) документа Передача материалов в эксплуатацию .

Декларация по налогу на прибыль

В Декларации по налогу на прибыль издержки обращения в расходах на продажу отразятся только после того, как будет проведено Закрытие счета 44 «Издержки обращения» в процедуре Закрытие месяца.

Материальные расходы в составе издержек обращения отразятся в составе косвенных расходов:

• Лист 02 Приложение N 2 стр. 040 «Косвенные расходы — всего».

Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей

Данный вид МПЗ занимает особое место в составе оборотных средств организации в процессе изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Они рассматриваются в учете как средства труда.

Снятие стоимостного ограничения за единицу данной части имущества позволило организации самой принимать решение о месте этих активов среди других видов ее имущества. В настоящее время она должна принимать во внимание только срок полезной службы, который сама определяет в своей учетной политике. В связи с этим некоторые из них могут учитываться в составе основных средств, если их срок службы превышает 12 мес.

Средства труда в составе оборотных средств подразделяются на две самостоятельные группы:

• • инвентарь и хозяйственные принадлежности, предназначенные для производства типовых видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг;
• • специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда.

Информация о средствах труда, учитываемых в составе инвентаря и хозяйственных принадлежностей, формируется на счете 10 “Материалы” субсчет 10-9 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”. Сюда же включены и технические средства при условии указанного выше назначения.

Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей, ранее учитываемых как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, имеет много общего с постановкой учета других МПЗ, но есть и отличия.

Особенности учета указанных предметов обусловлены их местом в производственном процессе. В нем они принимают участие в качестве орудий труда (инструменты и пр.), производственного инвентаря (рабочие верстаки, раскройные столы и т.п.) и хозяйственного инвентаря (стулья, шкафы и т.д.). Из этого следует, что данный вид МПЗ имеет много общего с основными средствами: длительный срок эксплуатации в сравнении с другими видами материальных ресурсов, постепенный износ в процессе эксплуатации. В то же время незначительная стоимость отдельных предметов, большая номенклатура и некоторые другие особенности предопределили необходимость учета их в составе оборотных средств организации.

При соблюдении указанных ограничений такие средства труда должны использоваться при изготовлении продукции, выполнении работ или оказании услуг, а также в целях управления организацией, в том числе ее структурными подразделениями.

Правильная постановка учета и планирования данного вида запасов во многом зависит от соблюдения их классификации, в основу которой положены их назначение и роль в процессе производства, место нахождения относительно производственного процесса и стоимость за единицу.

По назначению и роли в процессе производства в учете выделяются:

• • инструменты и приспособления общего назначения (сверла, измерительные приборы, круги абразивные, слесарно-монтажные приспособления и т.п.);
• • сменное оборудование, т.е. оборудование, используемое для замены отдельных частей машин, не подлежащих восстановлению (челноки на ткацких станках, изложницы в металлургических печах и пр.);
• • производственный инвентарь (тумбочки, шкафы и пр.);
• • хозяйственный инвентарь (вешалки, шкафы, противопожарный инвентарь и т.п.);
• • технологическая тара (поддоны, мерная тара, контейнеры и т.п.), длительное время используемая в технологическом процессе;
• • постельные принадлежности (простыни, одеяла, матрацы и пр.), используемые в непроизводственной сфере;
• • форменная одежда;
• • орудия лова независимо от стоимости и срока службы (мережи, сети, тралы и т.п.);
• • временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства (ограждения строительных площадок, временные леса, возводимые в процессе строительства объектов, и пр.);
• • сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, передвижные обогревательные домики и тому подобные объекты, используемые в лесной и деревообрабатывающей промышленности;
• • прочие виды инвентаря и хозяйственных принадлежностей (кухонная посуда и другие предметы, используемые в производственном процессе на предприятиях общественного питания, спортивный и туристический инвентарь и т.п.).

По месту нахождения инвентарь и хозяйственные принадлежности подразделяются на предметы:

• • находящиеся на складе;
• • находящиеся в эксплуатации.

Такое деление обусловлено тем, что на складе и в эксплуатации они учитываются по-разному. На складе учет их ничем не отличается от учета материалов. В эксплуатации они отражаются иначе. Инструмент, выдаваемый рабочему в постоянное пользование, оформляется записью в отдельной карточке учета этих предметов, в которой он ставит свою подпись в момент получения инструмента. В отдельной инструментальной книжке, которая выдается рабочему, делается отметка о наименовании и количестве выданного инструмента, указываются срок пользования, дата и количество возвращенных и утерянных предметов.

Ежедневная выдача инструмента рабочему в начале смены при возврате его в конце смены в цеховую кладовую отдельным документом не оформляется, так как подобные операции формируют оборотный инструмент. Для упорядочения оперативного учета таких операций рабочему вручается жетон с указанием его табельного номера. При получении инструмента он в обмен на инструмент сдает жетон кладовщику, который тот вешает на табельную доску. Таким образом, во время рабочего дня видно, у кого в подотчете находится инструмент. Возможна выдача нескольких жетонов одному рабочему с отметкой в инструментальной книжке. При сдаче инструмента в цеховую кладовую жетоны возвращаются.

В некоторых организациях, чаще всего машиностроительного профиля, текущий учет отдельных видов инструмента и приспособлений ведется по принципу формирования постоянного оборотного фонда. Учет изменения их запаса осуществляется в раздаточных кладовых цехов (участков) в отдельной ведомости на пополнение (изъятие), составляемой в двух экземплярах. Один из них остается в цехе, другой передается в экономическую службу предприятия.

Восстановление инструмента и его заточка, как правило, осуществляются в централизованном порядке. При этом оформляется отдельный заказ на ремонт или заточку в двух экземплярах. Один из них с распиской получателя остается у кладовщика, а второй вместе с инструментом передается в заточную мастерскую. После заточки и ремонта инструмента кладовщик раздаточной кладовой расписывается в приемке объектов в экземпляре заказа, переданном в мастерскую. Одновременно делается отметка об их возврате в своем экземпляре.

Синтетический учет поступления инвентаря и хозяйственных принадлежностей ведется на активном счете 10 “Материалы”, к которому открывается субсчет 10-9 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”, и ничем не отличается от учета приобретения других МПЗ.

Отражение в учете операций по передаче МПЗ в производство или в эксплуатацию зависит от принятого варианта учетной политики по погашению их стоимости.

При отпуске инвентаря и хозяйственных принадлежностей со склада в эксплуатацию в учете делается запись:

ДЕБЕТ 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” и др.

КРЕДИТ 10 “Материалы” субсчет 10-9 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”.

Если в составе указанного имущества есть инструмент общего назначения, другие технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг) и погашаемые в течение нескольких производственных циклов, то в момент передачи их со склада в эксплуатацию следует предварительно отнести их стоимость на расходы будущих периодов:

ДЕБЕТ 97 “Расходы будущих периодов”

КРЕДИТ 10 “Материалы”.

В дальнейшем по каждому отчетному периоду указанные суммы в определенной пропорции к выходу продукции должны рассматриваться как текущие издержки:

ДЕБЕТ 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные

производства” и др.

КРЕДИТ 97 “Расходы будущих периодов”.

В текущем учете должен быть налажен четкий контроль над сохранностью и правильным их использованием в производстве.

Поломка или преждевременное списание отдельных наименований инвентаря и хозяйственных принадлежностей из-за небрежности по вине рабочего рассматривается как недостача, подлежащая возмещению. В таком случае составляется акт выбытия инвентаря и хозяйственных принадлежностей (форма № 4). В нем указывается причина выбытия, заверенная подписью мастера (исполнителя работ). На оборотной стороне акта производится расчет удержания с виновных, указываются вид и способы удержания (путем внесения наличных, удержания из заработной платы и пр.). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается кладовщиком, бухгалтером и руководителем структурного подразделения. Один экземпляр остается в цехе, на участке, другой передается в бухгалтерию организации. На его основании в учете делается запись:

ДЕБЕТ 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

КРЕДИТ 10 “Материалы” субсчет 10-9 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”.

В момент предъявления рабочему суммы недостачи, подтвержденной в его объяснительной записке, производится запись:

ДЕБЕТ 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” субсчет 73-2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”

КРЕДИТ 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”, 98 “Доходы будущих периодов” субсчет 98-4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”.

При предъявлении акта выбытия рабочему взамен негодного или утерянного предмета выдается годный, о чем делается запись в карточке учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей (форма № 2). Затем акт выбытия прилагается к акту на списание инвентаря и хозяйственных принадлежностей (форма № 8). Данный первичный документ составляется в одном экземпляре и используется для оформления списания изношенных и непригодных для дальнейшего использования предметов. Полезные отходы от их выбытия сдаются на склад по рыночной оценке, о чем делается отметка в акте. После этого данный документ передается в бухгалтерию организации.

Хозяйственный инвентарь в бухгалтерском учете – это.

Что относится к хозяйственному инвентарю и принадлежностям

Что может входить в список инструментов, хозяйственного инвентаря и принадлежностей (далее — материальные ценности, МЦ), никем не определено. Организация сама это регулирует. Обычно в него включаются:

• офисная мебель и техника;
• осветительные приборы;
• канцелярские товары;
• бытовые приборы;
• средства, связанные с пожарной безопасностью;
• средства гигиены;
• уборочный инвентарь и материалы;
• инструменты и т. п.

Приобрести подобные товары возможно как по безналичному расчету, так и через подотчетных лиц.

Чтобы организовать бухгалтерский учет, необходимо правильно классифицировать МЦ.

Возможны 2 варианта учета инвентаря:

• в составе основных средств (ОС);
• в составе МПЗ.

При любом варианте объекты принимаются к учету по стоимости приобретения, которая складывается из всех связанных с покупкой затрат. В общем случае НДС в эту сумму не входит. В стоимость его включают, только если МЦ используются для необлагаемой этим налогом деятельности (пп. 2, 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

Бухучет инвентаря и хозяйственных принадлежностей в составе ОС

Инвентарь относят к ОС, если срок его полезного использования — более 12 месяцев, а стоимость — свыше 40 000 руб. (п. 4 ПБУ 6/01). При меньшей стоимости допускается учитывать его в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). При этом стоимостную границу между ОС и МПЗ при указанном выше пределе организация может установить свою. Например, как ОС учитывать объекты стоимостью свыше 20 000 руб., а как МПЗ — более дешевые. Порог стоимости нужно закрепить в учетной политике.

Рассмотрим образец бухгалтерских проводок, которые формируются при поступлении, движении и выбытии ОС.

Бухгалтерская проводка

Действие, документ

Дт 08 Кт 60 (10, 71, 76)

Приобретается ОС. Товарная накладная, форма ОС-1

Выделен НДС. Счет-фактура

Сформирована стоимость ОС. Ему присваивают инвентарный номер и заполняют инвентарную карточку ОС-6

Дт 20 (23, 25, 26…) Кт 02

Начислена амортизация. В бухгалтерском учете есть 4 способа начисления амортизации. Выбранный способ фиксируют в учетной политике

Списана амортизация. Это происходит в момент выбытия, продажи, безвозмездной передачи, недостачи или порчи ОС

Списана остаточная стоимость. В случае если ОС полностью амортизировано, остаточная стоимость равна 0. Форма ОС-4

Это лишь небольшая часть из возможного комплекта проводок по учету ОС в организации.

Что касается документального оформления, в данном случае для инвентаря нужно использовать документы, обычные для оформления ОС либо утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7. Например, такие как:

• ОС-1 — акт о приеме-передаче объекта ОС;
• ОС-2 — накладная на внутреннее перемещение объектов ОС;
• ОС-3 — акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС;
• ОС-4 — акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств) и т. д.

Либо организация может разработать такие документы самостоятельно. Они, напомним, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Далее будем приводить только унифицированные формы.

Какие еще документы могут потребоваться для оформления движения ОС, читайте здесь.

Учет инструментов и хозяйственного инвентаря в составе МПЗ и проводки к нему

Инвентарь со сроком полезного использования до 12 месяцев нужно учитывать в составе МПЗ. Причем независимо от его стоимости.

Он приходуется на склад организации на основании соответствующей первички:

• ТН (ТОРГ-12);

• приходника по форме М-4 (можно заменить соответствующим штампом на накладной продавца).

После этого на оприходованные объекты заводят карточки учета, используя, к примеру, форму М-17.

В этот момент в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 10.9. Корреспондирующий счет зависит от способа поступления МПЗ в организацию.

Во время передачи инструментов и принадлежностей со склада для нужд организации оформляют требование-накладную по форме М-11. Также в качестве первичных учетных документов используют формы М-8, М-15 (утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а).

Какие именно данные указывают при заполнении форм М-11, М-15, читайте в статьях:

Чтобы передать специальные инструменты со склада, необходимо предварительно установить лимиты, которые разрабатываются организацией по решению руководителя.

Форма М-8, лимитно-заборная карта, применяется как для отпуска специальных инструментов, так и для контроля соблюдения лимита. Ее выписывают в 2 или 3 экземплярах.

В системе КонсультантПлюс вы можете скачать бланк формы М-8 и посмотреть образец его заполнения. Получите пробный бесплатный доступ и переходите к документам.

МПЗ могут отпускаться со склада в промежуточные подразделения и без указания точного количества необходимого инвентаря. По мере его использования подразделение составляет акты (отчеты) в произвольной форме, но с обязательным раскрытием таких реквизитов, как наименование, количество, стоимость, подтверждение целесообразности его использования. На основании этих актов стоимость МПЗ будет списываться в затраты (пп. 97, 98 Методических указаний).

Способ списания инвентаря в производство необходимо закрепить в УП организации (п. 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, п. 16 ПБУ 5/01):

• по себестоимости каждой единицы запасов;
• ФИФО;
• по средней себестоимости.

Подробное описание каждого из вышеприведенных методов см. здесь.

В случае если МПЗ испорчены или потеряны, составляют акт списания с указанием причины выбытия, а потери списывают.

Списание инвентаря в учете отражается следующими бухгалтерскими проводками.

Рассмотрим учет инвентаря в составе МПЗ на примере.

ООО «ЛЕС» в феврале приобрело для работников компьютерные стулья (5 штук) стоимостью 16 155 руб., в т. ч. НДС — 2 464,32 руб.

В УП организации указано, что для целей БУ объекты ОС стоимостью менее 40 000 руб. списывают на расходы при их передаче в эксплуатацию. Одновременно с этим делают запись на забалансовом счете 012 «Материалы, переданные в эксплуатацию». Как только стулья доставили, бухгалтер списал их стоимость на расходы и отразил их передачу в эксплуатацию на забалансовом счете.

В октябре руководством ООО «ЛЕС» было принято решение переехать в новый офис, в котором уже была вся необходимая мебель. В связи с этим было решено продать стулья одному из работников. Сумма сделки составила 11 150 руб. (в т. ч. НДС — 1 700,85 руб.).

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки.

• Дт 10.9 Кт 60 — 13 690,68 руб. (приходуем компьютерные стулья);
• Дт 19 Кт 60 — 2 464,32 руб. (начисляем НДС);
• Дт 68 Кт 19 — 2 464,32 руб. (принимаем НДС к вычету);
• Дт 26 Кт 10.9 — 13 690,68 руб. (учитываем в затратах стоимость компьютерных стульев);
• Дт 012 — 13 690,68 руб. (учитываем компьютерные стулья, переданные в эксплуатацию).

• Дт 62 Кт 91.1 — 11 150 руб. (отражаем выручку от продажи компьютерных стульев);
• Дт 91.2 Кт 68 — 1 700,85 руб. (начисляем НДС с выручки);
• Кт 012 — 13 690,68 руб. (списываем проданные компьютерные стулья).

При формировании расчета по налогу на прибыль за 12 месяцев ООО «ЛЕС»:

• включаем в расходы за февраль стоимость компьютерных стульев, отнесенную в затраты, — 13 690,68 руб.;
• включаем в доходы выручку от реализации компьютерных стульев — 8 474,58 руб.

Контроль над движением переданного в эксплуатацию хозяйственного и производственного инвентаря

Выше мы уже сказали, что активы, отвечающие критериям отнесения к ОС и стоимостью в пределах лимита, установленного организацией, но не более 40 000 руб., могут отражаться в БУ в составе МПЗ. При этом п. 5 ПБУ 6/01 прямо требует, что организация обязана установить контроль над ними, чтобы отслеживать их передвижение и обеспечивать сохранность после передачи в эксплуатацию.

Такое имущество, как правило, учитывают на счете 10.09 и списывают его стоимость единовременно при передаче в эксплуатацию. В тоже время, это имущество нужно продолжать учитывать за балансом до момента его полного изнашивания или утраты. Для этого, как правило, используют счет МЦ.04. При списании с забаланса нужно составить акт по форме МБ-8.

Образец акта МБ-8 подготовили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к системе и переходите к образцу.

Что касается МЦ, относящихся к МПЗ, устанавливать контроль над их движением организация не обязана, но может это сделать, руководствуясь своими интересами.

Как именно должен осуществляться контроль над инвентарем, никем не определено. Организация сама разрабатывает нормы и правила для его осуществления.

Часто это делают с помощью отдельного забалансового счета, например 012, на котором и ведут учет инвентаря, переданного в эксплуатацию (Дт 012), до момента его списания в связи с истечением срока эксплуатации, продажи, утери и т. п. (Кт 012).

Итоги

Хозяйственный инвентарь, может оказаться как МПЗ, так и ОС. В зависимости от квалификации имущества избирается и подходящий способ учета и документирования. Основные учетные правила должны иметь обязательное отражение в учетной политике.

Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей

Данный вид МПЗ занимает особое место в составе оборотных средств организации в процессе изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Они рассматриваются в учете как средства труда.

Снятие стоимостного ограничения за единицу данной части имущества позволило организации самой принимать решение о месте этих активов среди других видов ее имущества. В настоящее время она должна принимать во внимание только срок полезной службы, который сама определяет в своей учетной политике. В связи с этим некоторые из них могут учитываться в составе основных средств, если их срок службы превышает 12 мес.

Средства труда в составе оборотных средств подразделяются на две самостоятельные группы:

• • инвентарь и хозяйственные принадлежности, предназначенные для производства типовых видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг;
• • специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда.

Информация о средствах труда, учитываемых в составе инвентаря и хозяйственных принадлежностей, формируется на счете 10 “Материалы” субсчет 10-9 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”. Сюда же включены и технические средства при условии указанного выше назначения.

Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей, ранее учитываемых как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, имеет много общего с постановкой учета других МПЗ, но есть и отличия.

Особенности учета указанных предметов обусловлены их местом в производственном процессе. В нем они принимают участие в качестве орудий труда (инструменты и пр.), производственного инвентаря (рабочие верстаки, раскройные столы и т.п.) и хозяйственного инвентаря (стулья, шкафы и т.д.). Из этого следует, что данный вид МПЗ имеет много общего с основными средствами: длительный срок эксплуатации в сравнении с другими видами материальных ресурсов, постепенный износ в процессе эксплуатации. В то же время незначительная стоимость отдельных предметов, большая номенклатура и некоторые другие особенности предопределили необходимость учета их в составе оборотных средств организации.

При соблюдении указанных ограничений такие средства труда должны использоваться при изготовлении продукции, выполнении работ или оказании услуг, а также в целях управления организацией, в том числе ее структурными подразделениями.

Правильная постановка учета и планирования данного вида запасов во многом зависит от соблюдения их классификации, в основу которой положены их назначение и роль в процессе производства, место нахождения относительно производственного процесса и стоимость за единицу.

По назначению и роли в процессе производства в учете выделяются:

• • инструменты и приспособления общего назначения (сверла, измерительные приборы, круги абразивные, слесарно-монтажные приспособления и т.п.);
• • сменное оборудование, т.е. оборудование, используемое для замены отдельных частей машин, не подлежащих восстановлению (челноки на ткацких станках, изложницы в металлургических печах и пр.);
• • производственный инвентарь (тумбочки, шкафы и пр.);
• • хозяйственный инвентарь (вешалки, шкафы, противопожарный инвентарь и т.п.);
• • технологическая тара (поддоны, мерная тара, контейнеры и т.п.), длительное время используемая в технологическом процессе;
• • постельные принадлежности (простыни, одеяла, матрацы и пр.), используемые в непроизводственной сфере;
• • форменная одежда;
• • орудия лова независимо от стоимости и срока службы (мережи, сети, тралы и т.п.);
• • временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства (ограждения строительных площадок, временные леса, возводимые в процессе строительства объектов, и пр.);
• • сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, передвижные обогревательные домики и тому подобные объекты, используемые в лесной и деревообрабатывающей промышленности;
• • прочие виды инвентаря и хозяйственных принадлежностей (кухонная посуда и другие предметы, используемые в производственном процессе на предприятиях общественного питания, спортивный и туристический инвентарь и т.п.).

По месту нахождения инвентарь и хозяйственные принадлежности подразделяются на предметы:

• • находящиеся на складе;
• • находящиеся в эксплуатации.

Такое деление обусловлено тем, что на складе и в эксплуатации они учитываются по-разному. На складе учет их ничем не отличается от учета материалов. В эксплуатации они отражаются иначе. Инструмент, выдаваемый рабочему в постоянное пользование, оформляется записью в отдельной карточке учета этих предметов, в которой он ставит свою подпись в момент получения инструмента. В отдельной инструментальной книжке, которая выдается рабочему, делается отметка о наименовании и количестве выданного инструмента, указываются срок пользования, дата и количество возвращенных и утерянных предметов.

Ежедневная выдача инструмента рабочему в начале смены при возврате его в конце смены в цеховую кладовую отдельным документом не оформляется, так как подобные операции формируют оборотный инструмент. Для упорядочения оперативного учета таких операций рабочему вручается жетон с указанием его табельного номера. При получении инструмента он в обмен на инструмент сдает жетон кладовщику, который тот вешает на табельную доску. Таким образом, во время рабочего дня видно, у кого в подотчете находится инструмент. Возможна выдача нескольких жетонов одному рабочему с отметкой в инструментальной книжке. При сдаче инструмента в цеховую кладовую жетоны возвращаются.

В некоторых организациях, чаще всего машиностроительного профиля, текущий учет отдельных видов инструмента и приспособлений ведется по принципу формирования постоянного оборотного фонда. Учет изменения их запаса осуществляется в раздаточных кладовых цехов (участков) в отдельной ведомости на пополнение (изъятие), составляемой в двух экземплярах. Один из них остается в цехе, другой передается в экономическую службу предприятия.

Восстановление инструмента и его заточка, как правило, осуществляются в централизованном порядке. При этом оформляется отдельный заказ на ремонт или заточку в двух экземплярах. Один из них с распиской получателя остается у кладовщика, а второй вместе с инструментом передается в заточную мастерскую. После заточки и ремонта инструмента кладовщик раздаточной кладовой расписывается в приемке объектов в экземпляре заказа, переданном в мастерскую. Одновременно делается отметка об их возврате в своем экземпляре.

Синтетический учет поступления инвентаря и хозяйственных принадлежностей ведется на активном счете 10 “Материалы”, к которому открывается субсчет 10-9 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”, и ничем не отличается от учета приобретения других МПЗ.

Отражение в учете операций по передаче МПЗ в производство или в эксплуатацию зависит от принятого варианта учетной политики по погашению их стоимости.

При отпуске инвентаря и хозяйственных принадлежностей со склада в эксплуатацию в учете делается запись:

ДЕБЕТ 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” и др.

КРЕДИТ 10 “Материалы” субсчет 10-9 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”.

Если в составе указанного имущества есть инструмент общего назначения, другие технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг) и погашаемые в течение нескольких производственных циклов, то в момент передачи их со склада в эксплуатацию следует предварительно отнести их стоимость на расходы будущих периодов:

ДЕБЕТ 97 “Расходы будущих периодов”

КРЕДИТ 10 “Материалы”.

В дальнейшем по каждому отчетному периоду указанные суммы в определенной пропорции к выходу продукции должны рассматриваться как текущие издержки:

ДЕБЕТ 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные

производства” и др.

КРЕДИТ 97 “Расходы будущих периодов”.

В текущем учете должен быть налажен четкий контроль над сохранностью и правильным их использованием в производстве.

Поломка или преждевременное списание отдельных наименований инвентаря и хозяйственных принадлежностей из-за небрежности по вине рабочего рассматривается как недостача, подлежащая возмещению. В таком случае составляется акт выбытия инвентаря и хозяйственных принадлежностей (форма № 4). В нем указывается причина выбытия, заверенная подписью мастера (исполнителя работ). На оборотной стороне акта производится расчет удержания с виновных, указываются вид и способы удержания (путем внесения наличных, удержания из заработной платы и пр.). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается кладовщиком, бухгалтером и руководителем структурного подразделения. Один экземпляр остается в цехе, на участке, другой передается в бухгалтерию организации. На его основании в учете делается запись:

ДЕБЕТ 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

КРЕДИТ 10 “Материалы” субсчет 10-9 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”.

В момент предъявления рабочему суммы недостачи, подтвержденной в его объяснительной записке, производится запись:

ДЕБЕТ 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” субсчет 73-2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”

КРЕДИТ 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”, 98 “Доходы будущих периодов” субсчет 98-4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”.

При предъявлении акта выбытия рабочему взамен негодного или утерянного предмета выдается годный, о чем делается запись в карточке учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей (форма № 2). Затем акт выбытия прилагается к акту на списание инвентаря и хозяйственных принадлежностей (форма № 8). Данный первичный документ составляется в одном экземпляре и используется для оформления списания изношенных и непригодных для дальнейшего использования предметов. Полезные отходы от их выбытия сдаются на склад по рыночной оценке, о чем делается отметка в акте. После этого данный документ передается в бухгалтерию организации.