Правила перехода на общую систему налогообложения с УСН, ЕНВД

Переход на ЕНВД в середине года. Нюансы, правила, примеры

Ситуации, когда ИП и организации решают перейти с одного налогового режима на другой, встречаются не так уж и редко. Как правило, причиной перехода является желание оптимизировать налоговые выплаты, иногда – невозможность использовать ту или иную налоговую систему из-за нарушения условий ее применения. Так или иначе, но порой возникает необходимость срочно, не дожидаясь нового года, перейти на иной налоговой режим, в том числе довольно часто – с ОСНО и «упрощенки» на ЕНВД.

ЕНВД: коротко об особенностях

Единый налог на вмененный доход подразумевает под собой то, что оплата налога здесь происходит не с какого-то конкретного, уже полученного дохода, а с будущей предполагаемой прибыли. Причем налог возможен к применению только по определенным видам деятельности, которые прописаны в ОКУН и ОКВЭД. Каждый регион самостоятельно выбирает из общего перечня те сферы деятельности, для которых ЕНВД возможно к использованию именно на его территории. Таким образом, занимаясь какими-то работами или услугами, подпадающими под ЕНВД в одном административном округе, предприятие или индивидуальный предприниматель не всегда может иметь возможность заниматься ими на тех же условиях в другом.

Переход на ЕНВД в течение года с разных систем налогообложения

Вообще, до 2013 года применение Единого налога было обязательным для некоторых видов деятельности. С 2013 года это правило было отменено и переход на «вмененку» стал делом сугубо добровольным. При этом ИП и организации могут перейти на ЕНВД как с начала нового календарного года, так и (не всегда, в зависимости от обстоятельств) в любое другое время. Важно соблюдать всего лишь одно основное условие, а именно, убедиться в том, что применение ЕНВД в той или иной области деятельности возможно на территории работы организации или ИП.

С ОСНО на «вмененку»: переход в середине года

Переход на Единый налог с ОСНО не требует от желающих приложения каких-то особых усилий – достаточно всего лишь подать в местную налоговую службу соответствующее заявление. Правда, оно должно быть подано не позже чем в пятидневный срок с начала оказания услуг или выполнения работ, подпадающих под «вмененку». Сделать это можно в любое время в течение года – никаких ограничений здесь законодательство не предусматривает.

Поскольку отчетным периодом ЕНВД является квартал, то в первый раз заплатить налог на вмененный доход нужно будет по итогам тех трех квартальных месяцев, в течение которых компания перешла на ЕНВД.

Важно! При переходе на ЕНВД с общего режима в середине года, налоговую базу надо учитывать по итогам фактической продолжительности работы в том месяце, когда организация или ИП был зарегистрирован в налоговой службе как плательщик «вмененки».

При переходе с общего режима на «вменеку» важно соблюсти следующие правила:

• провести процедуру восстановления входного НДС как по основным средствам, так и по всем другим операциям. Учитываться восстановленный НДС должен будет в налоге на прибыль (в строке «прочие расходы»);
• в декларации по налогу на прибыль нужно будет обязательно учесть доходы и расходы, относящиеся к тому периоду, когда ИП или организация еще были на ОСНО. Сделать это нужно путем заполнения и передачи в налоговую службу декларации по налогу за прибыль за тот период, который предшествовал переходному.

Пример восстановления НДС по основным средствам

В феврале ООО «Шелкопряд» купило технику на сумму 130 тыс.руб.(в т.ч. НДС 23 400. руб.). Входной НДС по приобретенной технике был своевременно благополучно принят к вычету, а с июля ООО «Шелкопряд» решил перейти на ЕНВД. Соответственно, возникла необходимость посчитать сумму НДС к восстановлению.

Остаточная стоимость техники, исходя из данных налогового учета, на июнь оказалась равна 103 тыс. руб. В результате простых вычислений оказывается, что сумма НДС к восстановлению составляет:

23 400 руб. х 103 тыс.руб. : (130 тыс. руб. – 23 400. руб.) = 22 609 руб.

Переход с УСН на ЕНВД в середине года

Бизнесмены, применяющие в качестве основного налогового режима УСН, не имеют права переходить на другие системы налогообложения в середине налогового периода, которым для них является год. Исключения составляют те случаи, когда доходы налогоплательщика по итогам отчетного периода становятся выше 60 миллионов рублей. В таких ситуациях происходит автоматический переход «упрощенца» на ОСНО сразу же после того квартала, в котором данное превышение было зафиксировано. Что касается ЕНВД, то в этом случае, перейти на него налогоплательщики могут только с начала следующего календарного года и никак иначе.

Переход на ЕНВД в середине года при регистрации предприятия или ИП

Вне зависимости от того, в какое время года произошла постановка на государственный учет индивидуального предпринимателя или организации, они могут подать уведомление об использовании ЕНВД в течение пятидневного срока с начала выполнения работ и предоставления услуг, подпадающих под «вмененку». Если же такого уведомления не последует, к налогоплательщику автоматически будет применена общая система налогообложения.

Документы, нужные для перехода на «вмененку»

Чтобы перейти к ЕНВД, заинтересованной стороне необходимо предоставить налоговикам ряд документов.

Если это ИП, то потребуются:

• заявление о желании применять ЕНВД;
• паспорт;
• свидетельства о налоговом учете и гос. регистрации в качестве ИП.

Учредителям ООО для перехода на ЕНВД нужно предоставить:

• заявление о желании применять ЕНВД;
• свидетельства о налоговом учете и гос. регистрации.

Частичный переход на ЕНВД

В некоторых случаях, ИП или организации совмещают сразу две налоговые системы – законодательно это вполне допустимо. Единый налог совмещают с «упрощенкой» и ОСНО, то есть часть видов деятельности, которые осуществляет коммерческая компания, находятся на какой-либо из основных систем налогообложения, часть (исходя из видов деятельности) подпадает под «вмененку». В данном случае, главное правило, которое необходимо соблюдать – вести раздельный учет доходов и расходов. Точно также использовать раздельный учет необходимо, если налогоплательщик применяет ЕНВД сразу по нескольким видам деятельности.

Когда нельзя применять ЕНВД

Ни в какой период и ни при каких условиях невозможен переход к «вмененке», если организация или ИП нарушают следующие условия:

• количество наемного персонала превышает 100 человек;
• иные юридические лица и организации имеют долю в уставном капитале более 25%;
• предприятие является простым товариществом;
• переход ИП на УСН произошел на основе патента;
• налогоплательщик применяет единый сельскохозяйственный налог.

Кроме того, существует большое количество ограничений по применению ЕНВД для бизнесменов непосредственно внутри сферы деятельности. Вот несколько примеров:

• применять ЕНВД не имеют права те автотранспортные предприятия, число транспортных единиц в которых выше 20;
• при розничных продажах, площадь торгового зала не должна быть выше 150 кв.м.;
• в рекламном бизнесе работать с «вмененкой» могут только те компании, которые занимаются размещением или распространением рекламы. Изготовление рекламных конструкций, сдача рекламных площадей в аренду или разработка услуг уже не подходят для ЕНВД;
• применение ЕНВД невозможно, если предприятие или ИП по подпадающим под «вмененку» видам деятельности работают не только с физическими лицами, но и юридическими.

Это еще не весь перечень подобных ограничений. Более подробный список можно найти в Налоговом кодексе РФ. Так что прежде чем переходить на «вмененку» надо обязательно убедиться в том, что и вид деятельности и его условия не противоречат правилам применения ЕНВД в том или ином регионе.

Таким образом, переход на вмененку в середине года возможен только в случае применения организацией или ИП общего налогового режима. С УСН на «вмененку» в течение года перейти невозможно, поэтому, как бы этого ни хотелось, придется дожидаться нового календарного года.

Порядок перехода с УСН на ОСНО в 2019 – 2020 годах

Как осуществить переход с УСН на ОСНО в 2019-2020 годах

УСН и ОСНО — настолько различные системы налогообложения, что их очень трудно сравнивать. ОСН предусматривает ведение полного бухучета с начислением и выплатой всех видов налогов. УСН допускает уплату минимального количества налогов.

Как перейти с УСН на ОСН? Переход с одного режима налогообложения (УСН) на другой (ОСН) возможен в следующих случаях:

• Прекращение использования УСН на добровольной основе при подаче уведомления в налоговую (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Его нужно направить в ИФНС не позже 15 января года, с начала которого осуществляется смена режима.
• Вынужденное прекращение использования УСН в результате превышения максимально допустимого уровня годового дохода или нарушения других условий для применения УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление о прекращении использования УСН подают течение первых 15 дней квартала, следующего за тем, в котором были нарушены условия применения УСН.

Форма уведомления приведена в приказе ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.

Подавать уведомление об уходе с УСН нужно обязательно, так считает Минфин. Не сделав этого, нельзя начать применять общий режим налогообложения. Узнать, как складывается свежая судебная практика по этому вопросу, можно из аналитической подборки от К+, получив бесплатный доступ к системе.

Правовые последствия этих действий включают:

• переход к полному ведению бухучета — для фирм, применявших его упрощенную форму. Фирмы на УСН могут вести бухгалтерский учет по упрощенной форме, допускающей объединение ряда данных. На основе первичных документов при переходе с УСН на ОСНО можно восстановить необходимую для этой системы детализацию учета по счетам, используемым при полной форме бухучета;
• подсчет и уплату налогов, по которым не было обязанностей при УСН; так, применение УСН освобождает от уплаты налога на прибыль, налога на имущество и НДС; для ИП — от НДФЛ со своих доходов, налога на имущество и НДС;
• подачу декларации по УСН до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена деятельность на УСН по данным уведомления (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Что означает «слететь с упрощенки»?

«Слететь с упрощенки» — так в народе называют потерю права на применение УСН. Для этого нужно превысить как минимум один из показателей деятельности налогоплательщика:

• средняя численность работников — 100 человек;
• стоимость ОС —150 млн руб. в 2019-2020 годах;
• установленный предел доходов в 2019-2020 годах — 150 млн руб.;
• начать заниматься деятельностью, несовместимой с УСН, например производить подакцизные товары, организовать ломбард (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• обзавестись филиалом (при этом наличие представительства или иного обособленного подразделения применению УСН не мешает);
• превысить 25-процентную долю участия юрлиц в УК фирмы-упрощенца;
• стать участником в договоре простого товарищества или доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

При утрате права на применение УСН нужно рассчитать и уплатить налоги, используемые при ОСНО. Это делают по правилам, которые прописаны в НК РФ для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. Штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на ОСНО, платить не придется.

В переходный период от УСН к ОСН придется определить:

1. Величину дебиторской задолженности, т. к. при кассовом методе и при методе начисления доход будет отличаться.
2. Кредиторскую задолженность по налогам, зарплате работников, перед поставщиками.
3. Непогашенную кредиторскую задолженность.
4. Остаточную стоимость имущества.

Все эти показатели помогут при подсчете налогооблагаемых баз и самих налогов.

Как посчитать и уплатить налоги, а также сдать отчетность при утрате права на УСН, подробно разъясняется в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе, получите его абсолютно бесплатно и переходите в материал.

Что делать, если налоговая сообщила о несоответствии условиям УСН, читайте здесь.

Переход с упрощенки на вмененку

Переход с УСН может быть не только на ОСН, но и на другие налоговые режимы, например, ЕНВД, если это соответствует осуществляемому виду деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако осуществить такой переход можно только с начала очередного года, поскольку добровольный отказ от УСН в течение налогового периода не допускается (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). При этом о намерении применять ЕНВД в течение 5 первых рабочих дней года придется уведомить ИФНС (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Перечень видов деятельности, к которым можно применять ЕНВД, устанавливает местная городская или районная власть. Она же принимает решение относительно величины ставки единого налога, которая зависит не от результатов ведения хоздеятельности, а от ее видов.

Перешедшие на вмененку организации так же, как и при УСН, обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию. Набор обязательных к уплате налогов для фирм и ИП при этом остается таким же, как и при УСН (платежи во внебюджетные фонды, НДФЛ), но налог УСН заменяется на налог ЕНВД.

Так же, как и при УСН, на ЕНВД не подлежат уплате налог на прибыль, налог на имущество (при отсутствии имущества, оцениваемого по кадастровой стоимости), НДС, но при наличии базы уплачиваются земельный, транспортный и водный налоги.

Налоговая база для ЕНВД расшифрована в ст. 346.29 НК РФ. К ней применяют корректировочные коэффициенты. Сумма налога за месяц образуется умножением налогооблагаемой базы на 15%. Единый налог уменьшают на суммы уплаченных страховых взносов — на 100% (ИП, работающие в одиночестве) или 50% (фирмы и ИП, нанимающие работников).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Режим ЕНВД перестанет существовать в РФ с 2021 года.

Особенности перехода с упрощенной системы налогообложения на общую: признаем доходы и расходы

Неоплаченную при УСН выручку нужно включить в состав доходов в 1-м месяце применения ОСН (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6).

Все авансы, которые «упрощенец» получил до перехода с УСН на ОСНО, включают в налогооблагаемую базу по единому налогу. Это делают даже в том случае, если товары по авансам будут отгружены после перехода с УСН на общую систему налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы по такой отгрузке уменьшат базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8).

В расходы при переходе с УСН на ОСНО (в первом месяце применения нового режима) включается неоплаченная задолженность по оказанным услугам (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ), невыплаченной зарплате и неуплаченным страховым взносам (письма Минфина РФ от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921, от 22.12.2014 № 03-11-06/2/66188).

НК РФ не связывает возможность отнесения к расходам по ОСН неоплаченных по УСН товаров, работ, услуг с применением того или иного объекта налогообложения УСН («доходы» или «доходы минус расходы»). То есть расходы, которые были понесены при применении УСН, в том числе с объектом «доходы», но оплачены после перехода на ОСНО, учитываются при расчете налога на прибыль. Споры вызывает порядок учета расходов на товары. Чтобы учесть расходы на них для УСН, товары должны быть не только оплачены, но и реализованы. Поэтому товары, которые были приобретены и оплачены при УСН, а проданы после перехода на ОСНО, высшие судьи разрешают учитывать в периоде их реализации, то есть при расчете налога на прибыль (письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6, определение Верховного суда РФ от 06.03.2015 № 306-КГ15-289). Ранее Минфин высказывал иную позицию – расходы нужно учесть на дату перехода (письмо от 31.07.2014 № 03-11-06/2/37697). Теперь позиция ведомства совпадает с мнением Верховного суда (письма Минфина РФ от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66457, от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2227). Это особенно выгодно для тех, кто применял УСН с объектом «доходы», ведь до перехода на ОСНО они не могут воспользоваться расходами, чтобы уменьшить налог.

Если у налогоплательщика на УСН есть дебиторская задолженность, возвращение которой невозможно, то убытки от ее списания не учитываются. Ею нельзя уменьшить налоговую базу на УСН (ст. 346.16 НК РФ) и отнести ее к расходам на ОСН (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ) тоже не получится (письма Минфина от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909, от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).

О порядке учета расходов при добровольном переходе с УСН на ОСН читайте в материале «С УСН на ОСН: подбиваем прошлогодние расходы».

Определение остаточной стоимости основных средств и НМА при переходе с УСН на ОСНО

Если переход на ОСНО упрощенец совершает в добровольном порядке с начала следующего года, то проблем с основными средствами не возникает. Купленное при УСН имущество списывается равными долями в течение налогового периода — года.

Если же переход с УСН произойдет до окончания года, в учете будет числиться остаток стоимости приобретенного ОС. При объекте «доходы минус расходы» этот несписанный в «упрощенные» расходы остаток стоимости имущества нужно перенести в налоговый учет на ОСНО как остаточную стоимость ОС (письмо Минфина РФ от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34). При переходе на ОСНО с упрощенки с объектом «доходы» вы также вправе определить остаточную стоимость ОС (п. 3 ст. 346.25 НК РФ, п. 15 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018, письма Минфина от 14.06.2019 № 03-04-05/43643, ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643). Для этого из первоначальной стоимости объекта нужно вычесть расходы, которые могли бы быть понесены, если бы вы применяли объект «доходы минус расходы».

Примеры расчета остаточной стоимости ОС для каждого из указанных случаев можно посмотреть, получив бесплатный доступ к КонсультантПлюс.

В НК РФ есть норма о расчете остаточной стоимости ОС и НМА при переходе с УСН на ОСНО. Она касается объектов, которые были приобретены еще до применения УСН в период работы на ОСНО. То есть на ОСНО купили имущество, затем перешли на УСН, а потом вернулись на ОСНО. На дату возврата к налогу на прибыль налоговая остаточная стоимость ОС и НМА рассчитывается как разница между остаточной стоимостью этих объектов при переходе на УСН и расходами, списанными за период применения упрощенки (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Подробнее об основных средствах см. в этой статье.

НДС при переходе с УСН на ОСНО

При прекращении применения УСН (независимо от причины этого прекращения) фирма или ИП становится плательщиком НДС и приобретает обязанность его начислять. В переходный период нужно принимать во внимание, когда поступили деньги. Если аванс за товар поступил до перехода на ОСНО, а его покупка произошла позднее, то начислять НДС нужно только на реализацию. В случае поступления аванса после перехода с УСН на ОСНО НДС исчисляют из суммы аванса, и начисляют на реализацию. При этом после отгрузки НДС с аванса можно включить в вычеты.

Подробнее о правилах возмещения НДС на упрощенке читайте в статье «Порядок возмещения НДС при УСН в 2019-2020 годах».

Начислять НДС при переходе с УСН нужно с начала квартала, в котором совершился переход на ОСНО, даже если это произошло в последний месяц квартала. Фирма должна рассчитать и уплатить налог в бюджет за весь квартал.

Счета-фактуры при переходе с УСН на ОСНО

Нужно обратить внимание на то, что переоформление счетов-фактур с включением в них НДС возможно только по тем отгрузкам, срок выставления которых (5 дней) истекает в том месяце, когда стал необходимым переход на ОСНО. Это регламентируется тем, что счета-фактуры со дня отгрузки выписывают именно в этот срок (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подобные разъяснения дает и письмо ФНС от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@. Если продавец утратит право на УСН, то НДС ему придется платить за счет собственных средств. Учесть эту сумму в расходах для налога на прибыль не получится (ст. 170, п. 19 ст. 270 НК РФ).

Некоторые арбитражные суды приходят к выводу о корректности переоформления счетов-фактур с выделением НДС с начала всего налогового периода по НДС, к которому относится утрата права на УСН (постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 № А12-14123/06-С29 поддержал и ВАС РФ в определении от 06.08.2007 № 9478/07).

Итоги

Перейти с УСН на общую систему налогообложения можно в добровольном порядке с начала нового года или при утрате права на упрощенку. В результате этого увеличится объем как бухгалтерского, так и налогового учета, а также количество уплачиваемых налогов.

Как перейти с УСН на ЕНВД

Бизнесмен, который использует тот или иной налоговый спецрежим, вправе поменять его на другой, или же совместить две системы налогообложения. Однако эта процедура связана с рядом ограничений. Например, не всегда возможно перейти с одного налогового режима на другой в середине года. В этой статье рассмотрим все тонкости перехода с УСН на ЕНВД.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – это спецрежим, который могут в добровольном порядке применять компании и предприниматели. ЕНВД нравится многим бизнесменам не только потому, что позволяет экономить на налогах, но и за простоту и «прозрачность» расчета.

У «вмененки» есть ограничения по видам деятельности. Быть плательщиками этого налога могут организации или ИП, которые занимаются:

• розничной торговлей;
• общественным питанием;
• рекламой;
• бытовыми услугами;
• автоперевозками;
• предоставлением недвижимости в аренду;
• ремонтом и обслуживанием транспорта;
• ветеринарией.

Полный перечень разрешенных для «вмененки» видов деятельности приведен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Местные органы власти самостоятельно выбирают, какие направления бизнеса из этого списка можно перевести на ЕНВД на их территории. Поэтому лучше уточнить в своей налоговой инспекции, подпадает ли ваша деятельность под данный спецрежим.

Бизнес на «вмененке» не должен быть крупным: не более 100 человек в штате, также не должно быть учредителей из числа юридических лиц с долей более 25 %.

Налог рассчитывается исходя из физических показателей – площадь помещения, численность сотрудников, количеств автомашин и т.п. Здесь тоже предусмотрены ограничения. Например, площадь магазина или кафе не должна превышать 150 кв. м.

Варианты «замены» УСН на ЕНВД

С «технической» точки зрения во всех случаях для перехода на «вмененку» нужно сдать в ИФНС заявление по форме ЕНВД-1 (для организаций) или ЕНВД-2 (для ИП). Эти бланки прилагаются к приказу ФНС РФ от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@. Документ необходимо сдать в течение 5 дней с момента начала деятельности, подпадающей под ЕНВД.

Если бизнесмен, работающий на УСН, решил перейти на «вмененку», то здесь возможны следующие варианты:

• добровольный переход с УСН на ЕНВД;
• совмещение УСН и ЕНВД;
• утрата права применять УСН и последующий переход на ЕНВД.

Рассмотрим каждую из этих ситуаций подробнее.

Переход с УСН на ЕНВД

Закон не предусматривает возможности выбрать ЕНВД при регистрации компании или ИП. Однако если бизнесмен сразу начинает деятельность, облагаемую этим налогом, то он может подать заявления о переходе в течение 5 дней с момента регистрации.

А если изначально при постановке на учет он «заявил» в качестве налоговой системы УСН, то таким образом реализуется один из вариантов перехода с «упрощенки» на «вмененку».

Важно помнить, что в этом нужно подать заявление не только о переходе на ЕНВД, но и о прекращении деятельности в рамках УСН. Кроме того, за первый год работы в любом случае необходимо сдать нулевую декларацию по «упрощенке».

Те, кто только открыл свой бизнес, зачастую выбирают «упрощенку», а когда начинают вести деятельность, регистрируются как «вменёнщики». Однако отсутствие дохода не является поводом для того, чтобы не сдавать нулевую декларацию. И если инспектора не видят по итогам года такой отчет, то они начинают действовать в рамках НК РФ, т.е. блокируют счет после 10-дневной просрочки.

За непредставление декларации также грозит и штраф, в случае с «нулевым» отчетом его сумма составит 1000 рублей (статья 119 НК РФ). Ответственное должностное лицо заплатит от 300 до 500 рублей по ст. 15.6 КоАП РФ.

Если же бизнесмен уже начал работать на «упрощенке», то он имеет право поменять систему налогообложения только с начала следующего года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). В этом случае уведомление об отказе от УСН нужно отправить до 15-го января, а заявление о начале применения ЕНВД — не позднее 5-го января. Важно соблюсти эти сроки, иначе придется ждать еще год.

Совмещение УСН и ЕНВД

НК РФ разрешает совмещать налоговые режимы. Если компания или ИП на «упрощенке» решает начать новый вид деятельности или разграничить существующие, они вправе подать заявление в ИФНС о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД. Здесь также следует соблюдать пятидневный срок с даты начала или «разделения» деятельности.

В таком случае нужно будет отчитываться по обоим спецрежимам и оплачивать оба налога. Кроме того, при таком совмещении бизнесмен обязан вести раздельный учет доходов и расходов.

Утрата права применять УСН и переход на ЕНВД

Интересная ситуация возникает, когда бизнесмен теряет право на использование «упрощенки». Так бывает, например, при превышении лимита дохода в 150 млн руб.

Бизнесмен обязан уведомить налоговиков об утере права работать на «упрощенке» и начислять налоги согласно общей системе (ОСНО) с начала того квартала, когда лимит был превышен.

Возникает вопрос: если бизнесмен «слетел» с УСН, например, во 2 квартале и начал работать на ОСНО, то нужно ли ему ждать начала следующего года, чтобы перейти на ЕНВД? Ведь он уже не использует УСН, а значит – нормы ст. 346.13 НК РФ на него больше не распространяются. Поэтому формально у налогоплательщика появляется право перейти на «вмененку» в любой момент после «возврата» на ОСНО. Прямого запрета на такой переход НК РФ не содержит, но все-таки лучше предварительно направить запрос в местную ИФНС, чтобы выяснить их позицию.

Переход с УСН на ЕНВД без ограничений возможен только в начале деятельности. Также в любое время можно подать заявление, если бизнесмен решил совмещать эти налоговые режимы. Важно не забыть сдать декларацию по «упрощенке» по итогам «переходного» года, даже если в рамках этого спецрежима и не было выручки.

Если же бизнес уже действует, то полностью отказаться от УСН и перейти на «вмененку» можно только по окончании года.

Если налогоплательщик утратил право на использование УСН и «принудительно» перешел на ОСНО, то он теоретически может сразу перейти на ЕНВД, не дожидаясь нового года. Но т.к. этот вопрос не урегулирован НК РФ, то лучше предварительно узнать мнение налоговиков вашего региона.

Переход с УСН на ЕНВД

Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!

Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.

Перед организацией или ИП может возникнуть необходимость перехода с упрощенки на вмененку или совмещения этих режимов. В статье расскажем, когда такой переход возможен, какие документы для этого понадобятся и куда с ними обратиться.

Упрощенная система налогообложения (УСН) — это особый налоговый режим, при котором организация или ИП освобождаются от большинства налогов. К примеру, от налога на прибыль и на имущество, ИП без сотрудников освобождаются от НДФЛ, а организации не платят НДС во всех случаях, кроме импорта. Об особых условиях, при которых возможно применять УСН, мы уже писали в этой статье.

ЕНВД тоже является спецрежимом, который освобождает организацию от выплаты ряда налогов. Использование вмененки возможно лишь при осуществлении некоторых видов деятельности (ветеринарные услуги, перевозки, мойка и стоянка автомобилей и т.д.), полный перечень которых можно найти в ст. 346.26 НК РФ. О ЕНВД и переходе на него мы писали здесь.

Условия для перехода с УСН на ЕНВД

Чтобы перейти с упрощенки на вмененку, одновременно должны выполняться условия:

• численность сотрудников (средняя) за предшествующий календарный год не превышает 100 человек;
• компания не подпадает под категорию крупнейших налогоплательщиков, не выступает членом договора о совместной деятельности, а также договора о доверительном управлении имуществом;
• в УК организации доля других компаний не должна превышать отметку в 25 процентов (исключение для организаций, в которых среднесписочная численность работников-инвалидов превышает 50 процентов, и в фонде оплаты труда им принадлежит не менее 25 процентов);
• организация или ИП занимается таким видом деятельности, при котором разрешено применение ЕНВД;
• в вашем регионе предусмотрена выплата ЕНВД (это муниципальный налог, поэтому решение о его использовании каждый регион принимает самостоятельно).

Есть перечень обстоятельств, когда использование ЕНВД недопустимо. Согласно действующему законодательству, переход на вмененку невозможен для компаний, которые:

• занимаются организацией общественного питания в больницах, школах и прочих учреждениях, в которых данная услуга является обязательной;
• не только реализуют продукцию, но и занимаются ее производством;
• также невозможен переход на ЕНВД для компаний и ИП, которые сдают в аренду помещения или земельные участки на заправочных станциях, а также сдают в аренду землю для размещения на ней объектов торговли.

Переход на вмененку происходит либо добровольно в общем порядке, либо в связи с невыполнением условий для УСН. Рассмотрим эти варианты подробнее.

Переход с УСН на ЕНВД, общий порядок

Переход в общем порядке делается, когда организация весь предшествующий год использовала упрощенку, и деятельность, которую она осуществляла, полностью соответствовала требованиям УСН. В такой ситуации при переходе необходимо:

• подать уведомление о снятии с учета УСН на бланке формы №26.2-3 в ИФНС по месту расположения ИП или ООО до 15 января текущего года;
• предоставить заявление для постановки на учет ЕНВД на бланке ЕНВД-1/ЕНВД-2, установленном приказом ФНС РФ №ММВ-7-6/941, и подать его не позднее 5 дней с перехода на ЕНВД в ИФНС по месту расположения компании;
• также необходимо подать свидетельство о постановке на налоговый учет, свидетельство о государственной регистрации и, в случае с ИП, паспорт.

При прекращении деятельности по УСН и отказе от данной системы необходимо до 25 числа следующего месяца подать итоговую декларацию и оплатить в бюджет единый налог. Оплата налогов по видам деятельности, не подпадающим под ЕНВД, будет производиться в соответствии с общей системой налогообложения.

Переход с УСН на вмененку возможен только в начале года. Именно поэтому при подаче всех перечисленных выше уведомлений надо строго соблюдать сроки и подавать заявления не позднее, чем через 5 рабочих дней с начала следующего года.

Переход на ЕНВД при несоблюдении условий упрощенки

В процессе использования УСН организация может допустить некоторые нарушения условий (к примеру, получить доход выше допустимого) и перестать соответствовать условиям ст. 346.12 НК РФ. Тогда нужно перестать начислять налог по УСН с начала квартала и в обязательном порядке проинформировать налоговые органы не позднее, чем через 15 дней, следующих за кварталом утраты права на использование УСН.

Если нарушение было допущено во втором квартале 2019 года, то уведомление предоставьте до 15 июля 2019 года. Тогда уже со второго квартала право на использование УСН теряется, налоги выплачиваются по общему режиму. Переход на ЕНВД возможен в начале следующего года и только при соблюдении всех условий для использования данной системы и при предоставлении следующих документов:

• заявление для постановки на учет по ЕНВД на бланке ЕНВД-1/ЕНВД-2, установленном приказом ФНС РФ №ММВ-7-6/941;
• свидетельство о постановке на налоговый учет;
• свидетельство о государственной регистрации;
• паспорт (для ИП).

Совмещение УСН и ЕНВД

Налоговый Кодекс РФ не запрещает единовременное использование упрощенки и вмененки, если налогоплательщик осуществляет расчет УСН по одним видам деятельности, а ЕНВД — по другим. При этом ООО необходимо осуществлять те виды деятельности, которые удовлетворяют условиям УСН и ЕНВД и перечислены в ст. 346.26 НК РФ. При совмещении УСН и ЕНВД для ООО необходимо соблюдение следующих условий:

• не более 100 сотрудников в общем;
• остаточная стоимость ОС не должна превышать 150 млн рублей;
• доходы от деятельности по УСН за год не превышают 150 млн рублей;
• компания ведет раздельный учет имущества, обязательств и операций, для которых планирует применять УСН и ЕНВД;
• УК с учредительской долей юридических лиц не более 25 процентов.

Для совмещения УСН и ЕНВД для ИП должны выполняться следующие требования:

• площадь торговли не более 150 кв. м.;
• предприниматель не совмещает виды деятельности (к примеру сельскохозяйственная деятельность плюс общественное питание);
• не более 100 сотрудников;
• предприниматель ведет раздельный учет сотрудников, которые заняты в деятельности на УСН или ЕНВД.

Правила и нормы, по которым такой раздельный учет будет осуществляться, разрабатывается каждой компанией самостоятельно и отражается в учетной политике организации. Необходим раздельный учет доходов от деятельности по упрощенке и вмененке, раздельный учет затрат, а также раздельный учет по оплате труда работникам и страховым взносам.

Переход с ЕНВД на УСН

ИП или ООО, использующие ЕНВД, могут перейти или вернуться к УСН в случае, если:

• была прекращена деятельность по ЕНВД;
• организация проявила желание работать по упрощенке и соответствует требованиям ст. 346.12 НК РФ;
• утрачено право на ЕНВД.

При утрате права на ЕНВД перейти на УСН можно с 1-го числа месяца, в котором прекращено применение ЕНВД. Переход на добровльных началах необходимо проводить в начале года. Для отказа от ЕНВД надо предоставить в ИФНС по месту расположения компании заявление на бланке ЕНВД-3, а для ИП — на бланке образца ЕНВД-4 не позднее 5 рабочих дней до конца текущего года. Организации и предприниматели, которые уже применяют УСН по другим видам деятельности, переходят на него автоматически — без подачи уведомлений. Перед тем, как подавать заявление, надо уплатить все налоги в бюджет, а также предоставить декларацию.

Автор статьи: Арина Гюлметова

Вы совмещаете спецрежимы? Или работаете на одном из них? Ведите учет в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия, начисляйте зарплату, платите налоги, автоматически формируйте отчетность и отправляйте ее через интернет. Каждый новый пользователь может бесплатно тестировать возможности сервиса в течение 14 дней.

Правила перехода на общую систему налогообложения с УСН, ЕНВД

Ситуации, когда предприятие намерено перейти со специальных налоговых режимов на общую систему налогообложения довольно часты в наше время. Это связано, как правило, с тем, что ключевые клиенты просят работать с НДС.

ВНИМАНИЕ! Начиная с отчетности за IV квартал 2018 года, будет применяться новая форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденная Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@. Сформировать декларацию ЕНВД без ошибок можно через этот сервис, в котором есть бесплатный пробный период.

Законодательное регулирование

Законодательное регулирование вопроса осуществляется Налоговым кодексом:

1. Глава 21 регламентирует порядок исчисление и платы в бюджет налога на добавленную стоимость;
2. Глава 23 регламентирует порядок платы Налога на доходы физических лиц;
3. Глава 25 описывает порядок платы и исчисления Налога на прибыль юридических лиц;
4. Статьи 346.13 Налогового кодекса, которая описывает отказ применения УСНО;
5. Приказ Федеральной налоговой службы от 02 ноября 2012 года ММВ 7-3-829, который вводит бланк уведомления об отказе от применения УСНО.

Правила добровольного перехода на общую систему налогообложения (далее по тексту ОСНО)

Изначально при регистрации юридическое лицо или предприниматель считается налогоплательщиком на ОСНО. Если в течение 30 дней с момента регистрации хозяйствующий субъект не подал уведомление на переход на упрощенную систему налогообложения (далее по тексту УСНО), то он должен отчитываться по ОСНО перед налоговой. Но бывают ситуации, когда налогоплательщик решает перейти на общую систему с УСНО или ЕНВД. В добровольном порядке переход возможен только с начала года, то есть перейти на общую систему добровольно можно только подав заявление в налоговую инспекцию.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Сроки подачи уведомления о переходе на ОСНО

В шестом пункте статьи 346.13 Налогового кодекса указано, что юрижическое лицо или предприниматель могут перейти с УСНО на другой режим подав уведомление об отказе применения УСНО. Данное уведомление необходимо подать до 15 января года, в котором налогоплательщик переходит на общую систему. Таким образом специального бланка заявления о переходе на ОСНО не существует, есть уведомление об отказе применять УСНО. А если хозяйствующий субъект отказывается применять УСНО, то автоматически переходит на общую систему. Форму уведомления можно скачать здесь:

Важно! Налогоплательщики на УСНО не вправе перейти на общую систему до конца налогового периода, то есть года.

Принудительный переход

Бывают ситуации, когда налогоплательщик утрачивает право применения УСНО. В таких ситуациях он принудительно переходит на ОСНО в любой момент (середина, конец, начало года). Утратить право применения УСНО можно в следующих случаях:

1. Доходы предприятия за год превысили 150 миллионов рублей. Если в середине года доходы превысили данную планку, то налогоплательщик «слетает» с УСН и далее должен применять ОСНО.
2. Стоимость основных средств увеличилась в течение года на столько, что превысила предельно допустимый порога в сто пятьдесят миллионов рублей.
3. В штате предприятия появилось много сотрудников и общая численность их превысила сто человек.
4. У организации появился филиал — она теряет право быть «упращенцем».
5. Если в течение года случилось так, что доля участия других организаций в уставном капитале фирмы возросла до отметки более 25 процентов, то фирма не может быть плательщиком УСНО.

Принудительный переход осуществляет до 15 числа месяца, следующего за месяцем, когда хозяйствующий субъект утратил право применять УСНО.

Сдача отчетности по УСНО при переходе

Если предприятие переходит на ОСНО, то обязанность подать декларацию по УСНО с него не снимается. Сроки подачи декларации будут разниться в зависимости от порядка перехода:

1. Если хозяйствующий субъект переходит на ОСНО в добровольном порядке, то срок сдачи декларации по периоду, предшествующему переходу, является обычным сроком для сдачи такой декларации, а конкретнее: для ООО это 31 марта следующего за отчетным года, для ИП это 30 апреля следующего за отчетным года.
2. Если переход осуществляется в принудительном порядке, то подать декларацию по УСНО нужно до 25 числа следующего месяца за кварталом перехода.

Какие налоги платит налогоплательщик на ОСНО

Если предприятие утратило возможность быть плательщиком УСН в добровольном или принудительном порядке, то в таком случае оно становится плательщиком следующих налогов:

1. Налог на прибыль для организаций;
2. Налог на доходы физ.лиц для предпринимателей;
3. Налог на добавленную стоимость для всех;
4. Налог на имущество.

Какая отчетность сдается при ОСНО

С квартала, в котором был осуществлен переход на ОСНО, нужно подавать в налоговые органы следующую отчетность:

1. Для предпринимателей — 3-НДФЛ ежегодно, декларация по НДС — каждый квартал, декларация по имущественному налогу — каждый квартал;
2. Для юридических лиц — декларацию по налогу на прибыль — каждый картал, декларацию по налогу на добавленную стоимость — каждый квартал, декларацию по налогу на имущество — каждый квартал.

Выводы

Переход на ОСНО со специальных налоговых режимов в добровольном порядке возможен только в случае подачи Уведомления об отказе от применения УСНО. Такое уведомление необходимо подать до 15января года, в котором организация или ИП переходит на ОСНО. Также перейти на ОСНО можно и в принудительном порядке. Это происходит в результате дальнейшей невозможности применения УСН по некоторым причинам, среди которых возросшая до 150 миллионов сумма дохода за год, увеличение численности до количества сотрудников более ста, открытие филиала или некоторые другие.