Представительские расходы при налоге на прибыль
Sbertimekpk.ru

Финансовый портал

Представительские расходы при налоге на прибыль

Представительские расходы в бухгалтерском и налоговом учете

Представительские издержки: что входит в состав

В состав представительских затрат компании можно включить далеко не все виды расходов. Налогоплательщикам важно разобраться в вопросе. Иначе проблем с ФНС не избежать. Если компания учтет неразрешенные траты в составе представительских, то инспекция расценит ситуацию как занижение налогооблагаемой базы. В итоге — штрафы, пени и недоимки.

Что относится к представительским расходам:

  1. Затраты компании на прием гостей из других фирм с целью начать новое сотрудничество или укрепить старые деловые отношения.
  2. Издержки на прием членов правления, совета директоров, представителей учредителя или собственников.

Определения закреплены в п. 2 ст. 264 НК РФ . Но понятие «прием гостей» довольно размытое. Что именно можно включить в эту позицию? Чиновники жестко определили рамки для ситуации: допускается учесть в составе затрат на прием:

  • доставку гостей или представителей дирекции на мероприятие (транспортные услуги);
  • организацию питания во время проведения мероприятий, например оплату буфета;
  • услуги переводчика, при необходимости, например, если организована встреча иностранных гостей.

А вот развлечение, проживание, отдых и даже лечение гостей и представителей правления в состав обозначенных затрат отнести нельзя. Такие издержки предприятия нельзя зачесть при налогообложении прибыли.

Принципы нормирования

В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ, норматив представительских расходов в 2020 году определяется как 4% от расходов на оплату труда за тот же отчетный или налоговый период.

Налогоплательщики вправе выбрать способ принятия расходов на мероприятия к учету. Законодательно предоставлены три способа:

  1. Квартальный расчет. Исчисление издержек производится ежеквартально. Причем траты отражаются в декларации по налогу на прибыль. Способ удобен для компаний, отражающих затраты кассовым методом. Если представительские затраты превышают установленный лимит, то в учете отражают отложенное налоговое обязательство, которое можно учесть в конце года.
  2. Годовой подсчет. Налогоплательщик определяет лимит издержек по мероприятиям на год вперед. Расчеты приблизительные, оценка проводится исходя из сметы компании или плана финансово-хозяйственной деятельности. В конце года необходимо провести корректировки и привести плановые значения к фактическим показателям.
  3. Должностной способ. Фирма утверждает перечень должностных лиц, которые вправе заниматься организацией таких мероприятий. Причем требуется соблюдать лимит 4% и допустимые цели расходов.

Оплата труда: от чего считать норматив

Правильно исчислить норматив можно, только определив, что конкретно относят в состав расходов на оплату труда. При решении вопроса следует руководствоваться статьей 255 НК РФ .

Перечень трат компании, отнесенных к оплате труда, является открытым. То есть это могут быть любые расходы, отвечающие обязательным условиям:

  • начисления в пользу работников компании производятся на основании действующего законодательства;
  • условия и размеры оплаты закреплены в трудовых договорах, правила исчисления установлены в положении по оплате труда и коллективном договоре;
  • все виды начислений в пользу работников должны быть подтверждены документально и иметь экономическое обоснование ( ст. 252 НК РФ ).

Компания вправе определять затраты либо методом начисления или кассовым методом. Решение должно быть закреплено в учетной политике.

Особенности документального оформления

Любые затраты компании, учитываемые при налогообложении, должны быть обоснованы и подтверждены документально. Представительские траты следует правильно оформить. Причем специальных формуляров и бланков не предусмотрено. Шаблоны и перечень подтверждающей документации закрепите в учетной политике.

Рекомендовано использовать следующие документы:

  1. Распоряжение руководителя организации о проведении представительского мероприятия. Обязательно пропишите в приказе дату, место и время проведения приема. Также обозначьте цели мероприятия.
  2. Программа приема гостей или членов правления. Оформите программу мероприятия как приложение к приказу. Отдельно бумага не будет иметь особого веса.
  3. Смета затрат на проведение мероприятий. Подробно обозначьте все категории издержек, которые направлены на проведение приема гостей.
  4. Отчет о проведенном мероприятии. Составляется в произвольной форме ответственным лицом за организацию и проведение приема. Требуется обозначить результаты проведенного мероприятия.
  5. Акт на списание затрат и платежные документы. Обратите внимание, что акт на списание должен подписать главбух. А утверждает акт руководитель.

Документальное оформление обязательно. При выездной проверке ФНС контролеры обязательно запросят формуляры.

Налоговый учет

Не все компании могут зачесть при налогообложении представительские расходы: норматив в налоговом учете 2020 могут использовать только налогоплательщики, применяющие общую систему налогообложения. Остальные компании и ИП это делать не вправе.

Даже фирмы, выбравшие УСН «доходы минус расходы», не вправе зачесть представительские траты при исчислении упрощенного налога, так как такие траты не указаны в ст. 346.16 НК РФ . Следовательно, ни один налогоплательщик, применяющий щадящие режимы обременения, не может учесть представительские траты в налоговом учете.

Фирмы на ОСНО могут не только снизить налог на прибыль, но и зачесть входной НДС с таких затрат. Но важно соблюдать лимит в 4% от ФОТ, подтвердить траты документально и экономически обосновать.

К вопросу об НДС. Вернуть входной налог можно, но только в пределах установленного лимита в 4% от затрат на оплату труда персонала. Если в отчетном периоде траты превысили лимит 4%, то их допустимо перенести на следующий отчетный период.

Пример: налог на прибыль и представительские расходы

ООО «Весна» применяет ОСНО. Во 2 квартале 2020 года компания провела прием деловых партнеров для заключения нового контракта на поставку продукции. Всего на мероприятие было потрачено 250 000 рублей, в том числе:

  • транспортные издержки на доставку гостей к месту проведения мероприятия — 20 000 рублей, в том числе НДС — 4000 рублей;
  • организация питания (завтрак, кофе-пауза, торжественный обед, ужин) — 100 000 рублей, НДС — 20 000 рублей;
  • услуги обслуживающего персонала буфета — 30 000 рублей;
  • билеты на театральную премьеру — 10 000 рублей, НДС — 2000 рублей;
  • проживание гостей в отеле класса люкс — 40 000 рублей;
  • экскурсия на теплоходе по местным достопримечательностям — 50 000 рублей.

Сумма НДС со всех затрат на мероприятие — 26 000 рублей.

Фонд оплаты труда за 2 квартал 2020 года составил 7 000 000 рублей. 4% от ФОТ — 280 000 рублей.

Следовательно, компания по установленному лимиту вправе зачесть представительские затраты во 2 квартале в сумме не более 280 000 рублей. Но всю сумму издержек на проведение мероприятий учесть нельзя! Так как не все затраты являются представительскими.

ООО «Весна» может принять к налоговому учету только суммы затрат на транспортную доставку гостей, услуги буфета и питание — 150 000 рублей. А вот траты на театральное представление, теплоходную экскурсию и гостиничные номера учесть нельзя. Эти расходы нужно оплатить за счет чистой прибыли фирмы. То есть из тех денег, которые останутся в компании после обложения налогом на прибыль.

Вернуть входной НДС можно только в сумме 24 000 рублей. То есть только с представительских затрат (транспортные услуги и питание). А вот с билетов в театр получить вычет нельзя.

Бухгалтерский учет

Положения о бухучете не требуют отдельного выделения представительских затрат, в сравнении в требованиями налогового учета. Компания вправе относить такие категории издержек в состав прочих расходов. А перечень их необходимо закрепить в учетной политике.

Вообще бухучет представительских затрат представляет собой стандартное отражение операций по принятию и списанию расходов. То есть бухгалтер фиксирует в учете проводки по основным видам деятельности в виде:

  • списания материальных затрат;
  • начисления амортизации;
  • начислений вознаграждений за труд;
  • отражения услуг сторонних компаний;
  • прочих трат.

Проводки по отражению представительских расходов зависят от основного вида деятельности фирмы. По общим правилам, такие издержки аккумулируются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» — для производственных предприятий. Торговые фирмы должны собирать представительские издержки на счете 44 «Расходы на продажу». Типовые бухгалтерские записи:

Работы и услуги сторонних организаций приняты к учету в составе представительских затрат

Материальные запасы списаны на проведение мероприятий по приему гостей

Представительские расходы: критерии ФНС

Можно ли отнести расходы на встречу с партнерами в баре к представительским? Расскажем, как оформить документы, чтобы налоговая учла расходы при расчете налога на прибыль.

Налоги и представительские расходы

Понятие представительских расходов применяется в налогообложении при расчете налога на прибыль. Согласно статье 264 НК, ФНС принимает представительские расходы для целей налогового учета в составе прочих расходов в пределах 4% от расходов на оплату труда за налоговый период.

Бухгалтеру следует ежемесячно или ежеквартально пересчитывать сумму расходов, которая укладывается в норматив, так как доходы и расходы при исчислении налогооблагаемой прибыли учитываются нарастающим итогом в течение года.

В бухгалтерском учете такие расходы учитывают как расходы по обычным видам деятельности по дебету затратных счетов 20, 26, 44 в корреспонденции со счетами раздела «Расчеты» (60, 71, 76). Они не нормируются и включаются в расходы в сумме фактически произведенных затрат.

Перечень представительских расходов

В п.2 статьи 264 НК дано определение представительских расходов и приведен перечень расходов, которые налогоплательщик может оформить как представительские. К ним относятся расходы на официальные, деловые мероприятия, независимо от места проведения.

Читать еще:  Каким может быть размер премии сотрудника

К деловым мероприятиям относят приемы и обслуживание представителей других организаций во время переговоров, которые проводят для установления или поддержания сотрудничества, а также приемы и обслуживание участников, прибывших на заседания совета директоров или другого руководящего органа налогоплательщика.

В перечень представительских расходов включают:

  • проведение официального приема (завтрака, обеда и т.п.) для указанных лиц и для сотрудников организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;
  • доставку участников к месту проведения представительского мероприятия или заседания руководящего органа и обратно;
  • буфетное обслуживание во время переговоров;
  • услуги переводчиков, не состоящих в штате компании, которая организует представительскую встречу.

Расходы на развлечения, отдых, профилактику или лечение кодекс не относит к представительским.

Однако в НК нет четких критериев официального приема. Деловой характер встречи обосновывают приказом руководителя компании, планом встречи, другими документами.

Критерии представительских расходов

Официальный прием и обслуживание

Официальной признают встречу, которую руководитель компании заранее запланировал. Руководителю нужно издать приказ о выделении денег на ее проведение, а после встречи представить отчет о проведенных переговорах и потраченных суммах. Случайная встреча двух руководителей и их совместный ужин не будут носить официальный характер.

Место и время проведения переговоров

НК не предписывает конкретных мест проведения представительских мероприятий. Затраты на аренду помещений, в том числе в ресторане, баре или кафе, признают представительскими расходами. Но для этого компании нужно документально подтвердить отсутствие помещений, пригодных для приема делегаций, ведения переговоров и заключения сделок.

Время проведения приема и переговоров НК также не ограничивает. Представительский ужин во внерабочее время соответствует понятию официального приема.

Результаты переговоров

Положительный результат переговоров не входит в критерии официальной встречи. Если целью встречи определено установление хороших отношений с партнерами или переговоры не принесли положительных результатов, расходы на них всё равно учитываются при расчете налога на прибыль. Что обсуждалось на встрече и каков ее результат, нужно указать в отчете или протоколе по итогу встречи.

Транспорт

К представительским расходам НК относит затраты на доставку официальных участников переговоров к месту представительского мероприятия или заседания руководящего органа и обратно.

Однако учитывается только стоимость проезда от принимающей организации или гостиницы. Доставка участников из другой страны или региона в пункт проведения мероприятия и обратно не входит в перечень представительских расходов.

Проживание

Официальный прием — это завтрак, обед или аналогичное мероприятие. Оплата проживания гостей не входит в рамки представительского мероприятия и не учитывается при налогообложении прибыли.

Оформление представительских расходов

Представительские расходы компании нужно подтверждать документами, чтобы учесть их для целей налогообложения прибыли. Официальным подтверждением представительских расходов является приказ на проведение расходов, смета и отчет о расходах.

  1. Приказ на проведение расходов

Если руководитель издает приказ о проведении каждого представительского мероприятия отдельно, в документ включают следующие данные:

  • формат мероприятия (переговоры, деловая встреча);
  • цель мероприятия;
  • срок проведения встречи;
  • участники встречи;
  • предельная сумма расходов на мероприятие;
  • ответственный за его проведение и расходование выделенной суммы денег.

В компаниях, которые регулярно проводят представительские мероприятия, руководитель обычно утверждает положение о представительских расходах. В нем содержится порядок проведения мероприятий, использования денежных средств на представительские цели, порядок документального подтверждения и контроля за расходованием средств, а также сотрудники, ответственные за представительские функции.

2. Смета на представительские расходы

Смета представительских расходов устанавливает годовой или месячный бюджет представительских расходов или предельные расходы для конкретных переговоров. Смету составляют если размеры допустимых трат не определяет приказ или положение о представительских расходах.

3. Отчет о представительских расходах

Отчет по результатам переговоров содержит цель переговоров, достигнутые результаты, список присутствовавших участников, а также сумму представительских расходов.

Отчет включает регламент с расписанием мероприятий, в том числе обедов и ужинов. В документе описываются мероприятия и вопросы, которые обсуждали на них представители компании с гостями — представителями фирм-партнеров, покупателей, потенциальных контрагентов.

В бухгалтерии компании должны быть первичные документы по расходам, которые указаны в отчете. Сохраняйте кассовые и товарные чеки, акты приема-передачи товаров и услуг на представительские цели.

При заключении договора, например, с кафе или рестораном, подтверждением представительских расходов послужит договор со сторонней организацией, акт оказания услуг, счет-заказ, счет-фактура. Отдельно договорами и актами подтверждают также расходы на переводчиков, не состоящих в штате организации.

Итак, чтобы учесть представительские расходы при расчете налога на прибыль, внимательно отнеситесь к документам, подтверждающим расходы, а также к документам о проведенных мероприятиях. Заранее издайте приказ о проведении переговоров. Если есть подходящие помещения, проводите представительские встречи в организации. Составляйте отчет по итогу переговоров, каким бы ни был результат.

Представительские расходы: как избежать проблем с налоговой?

Представительские расходы: налоговый учет

Судебная практика, связанная с налогообложением представительских расходов

Документальное подтверждение представительских расходов

Налоговый учет

Компании нередко пытаются «закамуфлировать» траты, которые необходимо покрывать за счет прибыли, под представительские расходы. Чтобы минимизировать риски злоупотреблений со стороны налогоплательщика в подобных ситуациях, в Налоговом кодексе РФ (далее — НК РФ) установлены достаточно жесткие требования для того, чтобы такие расходы можно было учесть в затратах.

Для компаний на ОСНО представительские расходы нормируются. Предельный размер представительских расходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли, составляет 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период (подп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ).

Кроме того, в НК РФ дан ограниченный перечень расходов, которые могут быть квалифицированы как представительские:

  • расходы на официальный прием, обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления, поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий;
  • расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия);
  • транспортное обеспечение доставки лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
  • буфетное обслуживание во время переговоров;
  • оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Расходы на организацию развлечений и отдыха прямо запрещено относить к представительским (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Рассмотрим пример из судебной практики, иллюстрирующий, что расходы, которые можно отнести к расходам на организацию отдыха и развлечений (например, расходы, понесенные организацией на банкет с контрагентами уже после проведения переговоров), учесть как представительские не получится — их придется покрывать за счет чистой прибыли.

Налоговый кодекс РФ не ставит возможность принятия представительских расходов в затраты в целях исчисления налога на прибыль в зависимости от того, был ли подписан по итогам встречи договор или нет (см. Постановления ФАС Центрального округа от 27.08.2009 № А48-2871/08-18; ФАС Уральского округа от 23.12.2008 № Ф09-8529/08-С2).

Представительские расходы и НДС

Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ принять к вычету можно суммы НДС, «сидящие» в представительских расходах, принимаемых к вычету в целях исчисления налога на прибыль. То есть если вам удалось принять все представительские расходы в затраты в целях исчисления налога на прибыль (они составили не более 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период), то и весь «входящий» НДС, «сидящий» в приобретенных для представительских целей товарах, работах, услугах, при наличии правильно оформленных документов удастся принять к вычету.

Документальное подтверждение представительских расходов

Налоговым кодексом РФ не установлен перечень документов, которыми могут быть подтверждены представительские расходы. В письме Минфина России от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288 указано, что любые первичные документы, свидетельствующие об обоснованности и производственном характере произведенных представительских расходов, могут служить для их подтверждения в целях налогообложения прибыли. В частности, документом, подтверждающим обоснованность представительских расходов, может быть отчет о представительских расходах, утвержденный руководителем организации. При этом все расходы, перечисленные в отчете о представительских расходах, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.

Аналогичную точку зрения высказывает ФНС России. В письме от 08.05.2014 № ГД-4-3/8852 «О документальном подтверждении представительских расходов» ФНС уточняет, что помимо первичных учетных документов, подтверждающих факт приобретения у сторонних организаций товаров, работ, услуг в целях установления и поддержания сотрудничества с контрагентами или потенциально возможными партнерами, достаточно любого первичного документа, отвечающего критериям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете», из содержания которого следует, что данные приобретения использованы организацией при проведении представительских мероприятий.

Примерный перечень документов, подтверждающих наличие представительских расходов, может быть следующим:

  • первичные документы, подтверждающие факт приобретения товаров (работ, услуг) для представительских расходов (договоров, накладных, актов, отчетов и пр.);
  • Положение о представительских расходах. Это локальный нормативный акт, который может быть разработан юристом, получившим предварительные рекомендации по его составлении от бухгалтерии. В Положении о представительских расходах могут быть указаны порядок формирования, структура таких расходов, отчетность и пр.;
  • решение о проведении переговоров или иного мероприятия;
  • план мероприятия;
  • протокол проведения мероприятия;
  • список участников обеих сторон;
  • приказ (распоряжение) о представительских расходах;
  • письма-подтверждения участия в переговорах потенциальных контрагентов;
  • сметы представительских расходов;
  • акт о произведенных представительских расходах.
Читать еще:  Образец заявления на отпуск генерального директора

Наличие данных документов позволит минимизировать риски предъявления претензий со стороны налоговых органов.

Заключение

Налоговые органы часто пытаются оспорить правомерность учета расходов, которые налогоплательщик отнес к категории представительских, в целях исчисления налога на прибыль. На практике встречаются достаточно сложные ситуации, когда организация считает, что затраты были представительскими, а налоговики полагают, что это не так. Изучение судебной практики, касающейся спорных ситуаций, и грамотное оформление документов, связанных с представительскими расходами, помогут вам минимизировать налоговые риски.

Ю. А. Хачатурян,
генеральный директор компании Nika, risk plan

Представительские расходы: порядок оформления и налогообложения

У любой компании в процессе осуществления хозяйственной деятельности может возникнуть необходимость отражения представительских расходов в учете.

Рассмотрим порядок оформления и налогообложение указанных расходов, но сначала отметим, что к представительским расходам относятся расходы на:

  • проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;
  • транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
  • буфетное обслуживание во время переговоров;
  • оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий (п.2 ст. 264 НК РФ).

Вместе с тем, к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Перечень представительских расходов является закрытым, поэтому не поименованные в пункте 2 статьи 264 НК РФ, затраты не относятся к представительским.

Порядок оформления

Для контроля за расходами рекомендуем издать приказ, например о предельных нормативах отдельных видов представительских расходов. Такие нормативы, а также перечень лиц, ответственных за использование средств, утверждаются приказом руководителя.

Приказ

01 января 2013 год № 12/ПР

О представительских расходах

Приказываю:

1. Установить на 2013 год следующие нормы расходования средств на представительские расходы:

Вид представительских расходов

Расходы на одного человека

Официальный прием (завтрак, обед или иное аналогичное мероприятие)

до 500 рублей в день

Транспортное обеспечение доставки лиц к месту проведения представительского мероприятия

до 300 рублей в день

Оплата услуг переводчиков (не состоящих в штате)

2. Назначить ответственным за расходование средств на представительские расходы, правильное и своевременное оформление связанных с ними документов финансового директора М.Н. Павлову.

3. Представлять отчет о проведении каждых переговоров течение 3 дней с момента проведения.

Генеральный директор ООО «Вдохновение»

В.А. Николаев ________________________

Мало провести официальное мероприятие на высоком уровне, нужно еще и документы оформить надлежащим образом, чтобы в дальнейшем не возникало споров с контролирующими органами. Напомним, что все производимые организацией расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. В настоящий момент НК РФ не содержит указаний об объеме и порядке заполнения первичных документов, подтверждающих экономическую обоснованность представительских расходов. Таким образом, это могут быть любые первичные документы, содержащие все обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”. Минфин в своем письме (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 марта 2010 г. N 03-03-06/4/26) привел примерный перечень документов, который послужит достаточным обоснованием произведенных расходов.

Документами, служащими для подтверждения представительских расходов, могут являться, в частности:

  • приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;
  • смета представительских расходов;
  • первичные документы, в том числе в случае использования приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций;
  • отчет о представительских расходах по проведенным представительским мероприятиям, в котором отражаются:
  • цель представительских мероприятий, результаты их проведения;
  • иные необходимые данные о проведенном мероприятии, а также сумма расходов на представительские цели.

При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.

Вместе с тем следует иметь в виду, что согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся в абзацах втором и третьем пункта 1 статьи 252 НК РФ, Кодекса, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы, иными словами действует принцип презумпции невиновности.

Вышеуказанные положения относят к представительским расходам расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания – взаимного сотрудничества, однако Минфин полагает, что к представительским расходам также могут быть отнесены расходы на проведение переговоров с физическими лицами, являющимися как фактическими, так и потенциальными клиентами организации (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 июня 2013 г. N 03-03-06/2/20149 Об учете для целей налогообложения представительских расходов).

Акт об осуществлении представительских расходов должен содержать конкретную информацию о суммах произведенных расходов и быть утвержден руководителем организации (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.2006 N 21-11/113019@). Расходы на приобретение, товаров подотчетным лицом могут быть подтверждены, например, кассовыми и товарными чеками, актами приема-передачи товаров (оказания услуг), а также авансовым отчетом об использовании подотчетных сумм. Данные формы документов законодательно также не установлены, поэтому организации могут разработать их самостоятельно, указав в учетной политике.

Формируемая Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и понесенных по этим операциям затрат. В пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, указано, что действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, предполагаются экономически оправданными. Налоговый орган должен обосновать необходимость предоставления организацией дополнительных документов, подтверждающих программу мероприятий, состав делегаций, списки участников, исполнительной сметы на каждую встречу и актов списания по каждому случаю приема. ФАС Поволжского округа в постановлении от 22-29.03.2005 по делу N А12-18384/04-С36 отметил, что результаты переговоров, подписанные договоры и соглашения, программа переговоров, а также перечень решаемых вопросов не относятся к первичным учетным документам и их наличие не является обязательным условием для подтверждения налогоплательщиком фактически произведенных затрат. Аналогичные выводы сделал и ФАС Уральского округа в постановлении от 07.09.2005 по делу N Ф09-3872/05-С7. Так, судьи отметили, что налоговое законодательство не требует обязательного включения в перечень представленных обществом документов поименного списка представителей организаций – участников переговоров, программы проведения деловой встречи и другое.

Однако ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 02.02.2005 по делу N А56-17467/04 сделал вывод, что наличия только актов выполненных работ по организации банкета недостаточно для подтверждения обоснованности затрат.

Таким образом, во избежание споров с контролирующими органами организации необходимо оформлять оправдательные документы с учетом требований Минфина России и УФНС РФ по г. Москве.

Налогообложение

Налог на прибыль

Законодатель относит представительские расходы к прочим расходам организации, связанным с производством или реализацией (пп.22 п.1 ст. 264 НК РФ). Мы уже отмечали, что представительские расходы являются нормированными и учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Затраты сверх указанного лимита в целях налогообложения не учитываются (п.42 ст. 270 НК РФ).

1) Организация применяет метод начисления – для расчета предельного размера представительских расходов надо учитывать начисленную сумму расходов на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ).

2) Организация определяет доходы и расходы кассовым методом – расходы на оплату труда признаются по мере погашения задолженности перед работниками по выплате заработной платы (пп.1 п.3 ст. 273 НК РФ).

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п.7 ст. 274, ст. 315 НК РФ). Следовательно, в течение налогового периода сумма расходов на оплату труда, которая признается в целях налогообложения, будет увеличиваться, а значит, будет изменяться и лимит представительских расходов, который может быть учтен в целях налогообложения.

Поэтому сверхнормативные представительские расходы, которые не были признаны организацией при исчислении налога на прибыль в одном отчетном периоде, могут быть учтены ею в последующих отчетных периодах текущего календарного года.

При применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п.1 ст. 272 НК РФ).

При применении кассового метода затраты признаются расходами после их фактической оплаты (п.3 ст. 273 НК РФ).

Если оплата производится подотчетным лицом, то при применении метода начисления датой осуществления представительских расходов признается дата утверждения авансового отчета (пп.5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Каких-либо особенностей признания представительских расходов при кассовом методе НК РФ не устанавливает. При этом согласно статье 252 НК РФ вне зависимости от метода признания доходов и расходов расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Поэтому организации, которые применяют кассовый метод, также вправе включить затраты в расходы для целей налогообложения только после того, как будет утвержден авансовый отчет.

Читать еще:  Утепление мансарды изнутри если крыша уже покрыта?

Налоговый Кодекс в отношении НДС содержит норму, согласно которой, вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Так, если представительские расходы принимаются для целей исчислении налога на прибыль по нормативу, то суммы НДС по таким расходам также подлежат вычету в размере, соответствующем указанной норме.

Представительские расходы при исчислении налога на прибыль

Уменьшить доходную часть можно на сумму представительских расходов, полученных предприятием.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – обращайтесь к консультанту:

+7 (812) 317-60-09 (Санкт-Петербург)

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

Содержание

Расходы на представительские нужды должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.

Общие сведения: ↑

Представительскими считаются расходы на проведение официальных мероприятий с обеспечением документами трат мероприятия.

Предельная величина допустимых расходов определяется величиной 4% от расходов на заработную плату работников.

Сумма заработной платы определяется в отчетном или налоговом периоде, но не может превышать величину годового вознаграждения работникам.

НК РФ установил позиции, затраты по которым не входят в состав представительских:

  1. Расходы на развлечения или отдых.
  2. Лечение и профилактику заболеваний.
  3. Плата за проживание в гостинице представителей партнеров или учредителей.
  4. Оплата билетов железной дороги или авиаперелета, визы представителей делегации.

Не допускается списывать на затраты расходы по украшению зала, цветы для представителей делегаций, сувениры, если только на них не присутствует брендовая символика компании.

Под сомнение инспекторами ИФНС ставится принятие сумм аренды зала при проведении мероприятий, но факт отказа можно оспорить в суде.

В ст. 264 НК РФ установлен предельный норматив, свыше которого расходы на представительские нужды производятся за счет прибыли, оставшейся после налогообложения.

Законное основание (ПБУ 18/02)

Предприятия, определившие основной системой налогообложения общий режим, начисляют и уплачивают налог на прибыль.

Организация должна вести:

  • налоговый учет с оформлением налоговых регистров;
  • бухгалтерский учет с составлением двойных проводок и журналов.

Бухгалтерская прибыль обычно не совпадает с налоговой прибылью. Редким исключением являются возникновение одинаковых параметров у малоактивных предприятий с упрощенным документооборотом.

Возникновение расхождений сумм объяснением различием правил учета в налогообложении и бухучете.

Часть расходов не принимается к учету для целей налогообложения, но в бухгалтерском учете принимается всегда при наличии оправдательных документов и обоснованности расходов.

Возникновение расхождения данных возникает при превышении лимита представительских расходов налога на прибыль, что требует применения ПБУ 18/02.

ПБУ применяется для выравнивания параметров суммовых разниц. При возникновении в организации представительских расходов, величина которых превышает допустимый законодательством лимит, возникает постоянная разница (ПР).

Постоянной разницей учитываются затраты, которые входят в состав бухгалтерской прибыли, но не включаются в расходы для определения базы исчисления налога на прибыль.

Постоянная разница лежит в основе суммы для подсчета прибыли и служит для исчисления постоянного налогового обязательства (ПНО).

Величина ПНО рассчитывается умножением ставки налога на прибыль и постоянной разницы.

Особенности определения ПНО:

  • при исчислении обязательства в отчетном периоде ее отражают в учете в составе сумм для уплаты налога на прибыль;
  • расчет ПНО производится в случае, если точно известно, что величина лимита представительских расходов в налоговом периоде не изменится.

Увеличение суммы предельного лимита в последующих отчетных или налоговом периоде может привести к отсутствию основания для начисления налога.

В данном случае сверхлимитная сумма расходов представляется как налогооблагаемая временная разница – ВР.

При возникновении временной разницы в учете проводится отложенное налоговое обязательство – ОНО, рассчитываемое как произведение ставки и временной разницы.

Какие расходы можно отнести к представительским?

Состав представительских расходов установлен п. 2 ст. 264 НК РФ.

Напомним, что представительскими считаются расходы, затраченные на организацию:

  1. Официальных переговоров с будущими или постоянными партнерами для обсуждения сотрудничества или перспективы развития отношений.
  2. Встреч с учредителями или другими представителями руководства организации.
  3. Обеспечение транспортной доставки всех участников мероприятия.
  4. Буфетное обслуживание в момент проведения встречи. При использовании на встрече фуршетного стола необходимо предлагать угощение во время проведения мероприятия.
  5. Обеспечение услуг переводчика при отсутствии штатной должности.

Место для проведения встреч выбирается произвольно. Допускается списание в расходы трат по мероприятиям, поведенным в период командировки сотрудников.

Перечень в НК РФ приведен довольно четко, но не имеет конкретики. В статье не указано условие применения его в качестве закрытого перечня.

Документальное обоснование

К изучению законности документов, подтверждающих основание для включения сумм в расходную часть, инспекторы ИФНС относятся серьезно.

Что такое ЕСН в бухгалтерии 1С смотрите здесь.

В состав документов входят:

  • приказ по организации, подробно и конкретно устанавливающий необходимость и целевое назначение расходов;

Фото: приказ по мероприятию (образец)

  • смета расходов, учитывающая все понесенные затраты, подписанная руководителем компании и лицом, составившим документ.

Фото: смета по мероприятию (образец)

Данные документы создаются до начала встречи и подтверждают планирование проведения мероприятия.

По окончании встречи регистрируются отчет о проведенном мероприятии, включающий информацию:

  • времени и места проведения;
  • плана мероприятия;
  • состав участников события принимающей стороны;
  • количество и состав присутствующей делегации;
  • результаты встречи и потраченные суммы.

Фото: отчет по мероприятию (образец)

Дополнительно приходуются документы первичного учета, включая договора оказания услуг, акты, накладные, счета-фактуры организаций, участвовавших в проведении мероприятия.

Ряд организаций может прибегать к официальным мероприятиям регулярно. Вариантом постоянно проводимых встреч может служить заседание совета директоров по итогам года или полугодового периода деятельности организации.

Предприятие с регулярными представительскими расходами выпускает положение в начале календарного года с утверждением его руководством.

Положение о представительских расходах включают перечень целей, на которые могут производится траты, круг лиц, ответственных за подготовку мероприятия и документов, а также порядок списания расходов.

Неграмотно составленные документы, содержащие недостаточные или недостоверные данные, инспекцией ФНС в расходы не принимаются.

Проведение выездной проверки предыдущих периодов, в которых обнаружились некорректные данные, может привести к доначислению налога на прибыль, пени и штрафов.

Налоговый учет ↑

В налоговом учете представительские расходы отражаются в том периоде, в котором были произведены. При включении в расходы учитывается метод учета доходов и расходов – кассовый или начисления.

Затраты относятся к косвенным, поэтому списываются в полном объеме в сумме, допустимой предельным лимитом.

Сумма представительских расходов заносится в налоговый регистр, созданный для данных целей.

Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает форму налогового регистра для каждого вида расходов и утверждают их в учетной политике для целей налогообложения.

Формирование регистров при наличии разниц является обязательным.

Представительские расходы для налога на прибыль ↑

Удобным вариантом снижения расходов является предъявление для списания представительских расходов, образовавшихся при организации официальных мероприятий.

Если рассматривать нормы НК РФ, представительские расходы при налоге на прибыль это — прочие расходы, порядок списания которых установлен гл. 25 НК РФ.

При расчете

Расчет налога на прибыль производится по формуле:

Сумма налога уплачивается авансовыми платежами и окончательным платежом по итогам года.

При наличии представительских расходов суммы включаются с состав периода, в котором оприходованы или оплачены документы, подтверждающие законное основание для списания.

Пример 1

Рассчитаем величину представительских расходов при поведении мероприятия ООО «Камея» в сумме 5 000 рублей в феврале 2020 года.

Фонд заработной платы компании за январь-февраль 2020 года составил 200 000 рублей. Сумма представительских расходов списывается в полном объеме в бухгалтерском и налоговом учете.

Пример 2

Представительские расходы в организации ООО «Березка» составили в декабре 2013 года 10 000 рублей на расходы по проведению официального приема потенциальных партнеров.

Сумма начисленной заработной платы за налоговый период (год) составила 150 000 рублей.

Допустимая величина расходов для целей налогообложения с учетом ограничения в 4% составила:

6 000 рублей (150 000 * 4 % = 6 000).

Сверхлимитная сумма 4 000 рублей относится к постоянной разнице. Постоянное налоговое обязательство составило:

4 000 * 20 % = 800 рублей.

Какие КБК по ЕСН должны знать ИП смотрите здесь.

Что такое регрессивная шкала по ЕСН? Читайте здесь.

Представительские расходы учитываются при подсчете налога на прибыль в сумме, ограниченной установленным лимитом – 4 % от фонда заработной платы.

Сверхлимитные суммы списываются за счет прибыли после налогообложения. Для предотвращения искажения данных в бухгалтерском учете применяют ПБУ 18/02.

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

  1. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
  2. Позвоните на горячую линию:
    • Москва и Область – +7 (499) 110-43-85
    • Санкт-Петербург и область – +7 (812) 317-60-09
    • Регионы – 8 (800) 222-69-48

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector