Примеры проводок по взаимозачету между организациями
Sbertimekpk.ru

Финансовый портал

Примеры проводок по взаимозачету между организациями

Проводки при работе по взаимозачёту

Взаимозачет – это погашение долговых обязательств, при котором не происходит движения финансовых средств. Данная операция возможна при наличии обязательств с одинаковой суммой у компаний перед друг другом.

К примеру, у компании «Альфа» есть долг перед организацией «Бета» в размере 100 000 рублей. Но и у компании «Бета» есть обязательства перед «Альфой» в аналогичном размере. При взаимозачете происходит, фактически, аннулирование взаимных требований. Движения денег в процессе не происходит. Данная операция предполагает использование соответствующих проводок.

Условия осуществления взаимозачета

Взаимозачет не является, согласно закону, сделкой. Его осуществление предполагает соблюдение следующих условий:

  • Предприятия инициировали минимум две операции, в результате которых появились их задолженности друг перед другом.
  • Обязательства являются встречными. То есть, каждый участник взаимозачета является и дебитором, и кредитором.
  • Требования являются аналогичными. То есть, сумма одной задолженности равна сумме другого долга. Однако часто долги не являются полностью однородными. В этом случае происходит взаимозачет на сумму наименьшего долга. Остаток большей задолженности может быть выплачен денежными средствами. Сумма к оплате рассчитывается на основании Акта сверки взаиморасчетов.

ВАЖНО! Если задолженность перед компанией оплачивается путем предоставления товаров на аналогичную сумму, такая операция взаимозачетом являться не будет. Это бартер, предполагающий иной порядок учета.

ВНИМАНИЕ! Взаимозачет не применяется при возмещении ущерба или выплате алиментов.

Рассмотрим базовые правила взаимозачета:

  • Рассматриваемым методом можно погасить задолженность с различным сроком погашения: наступившим, не наступившим, неопределенным. Если срок выплаты долга прошел, требуется покрыть его в течение недели после предъявления требований.
  • Обычно в операции участвуют две стороны. Однако во взаимозачете могут принимать участие три и более компании. В этом случае имеют место быть круговые требования.

Учет осуществляется в зависимости от нюансов конкретного взаимного расчета.

Формы взаимозачета

Можно выделить следующие формы взаимного расчета:

  • Односторонний. Инициирующая сторона оформляет заявление, в котором указывается предложение о проведении взаимозачета. Документ отправляется кредитору компании. Заявление составляется в свободной форме, однако в нем обязательно должен быть перечень обязательной информации: реквизиты организации, наименование заявления, дата оформления, операция, в результате которой возникла задолженность. Датой осуществления зачета можно считать день, в который заявление было получено кредитором.
  • Двухсторонний. Составляется двухстороннее соглашение о проведении зачета. Представители обеих компаний ставят свои росписи. Документ также оформляется в свободной форме, в нем указываются реквизиты и информация о сторонах зачета. Двухсторонняя форма считается предпочтительной, так как документ, заключенный между компаниями, является надежным подтверждением согласия сторон на проведение операции. В дальнейшем кредитор не сможет оспорить факт своего согласия.

Процедура осуществляется на основе Акта зачета обоюдных требований. В законе не оговорена форма этого документа, а потому она может быть разработана самим предприятием.

Проводки по бухгалтерии

В бухучете проведенная операция фиксируется после оформления Акта. При этом используются проводки по счетам 60, 62 и 76.

Пример

Компания «Вита» заключила с организацией «Здоровье» договор подряда на 25 600 рублей. НДС составило 3 905 рублей. Расходы на осуществление работ по подряду равны 14 тысяч рублей. Организация «Здоровье» прежде заключила договор о поставе товаров на сумму 11 800 рублей с «Вита». Налог составил 1 800 рублей. Себестоимость товаров равна 6 500 рублей. Организациями было принято решение о взаимозачете.

Проводки, выполняемые компанией «Здоровье»:

  • ДТ 60 КТ 62. Пояснение: фиксация взаимных обязательств. Сумма: 11 800 рублей. Документ, на основании которого ведется учет: бухгалтерская справка.
  • ДТ 60 КТ 51. Пояснение: перечисление суммы для оставшихся обязательств. Сумма: 13 800 рублей. Первичная документация: платежное поручение.
  • ДТ 68 КТ 19. Пояснение: налог к вычету. Сумма: 3 905 рублей. Первичная документация: книга приобретений.

Проводки, выполняемые компанией «Вита»:

  • ДТ 60 КТ 62. Пояснение: фиксирование взаимных обязательств. Сумма: 11 800 рублей. Первичная документация: бухгалтерский учет.
  • ДТ 68 КТ 19. Пояснение: налог к вычету. Сумма: 1 800 рублей. Первичная документация: книга приобретений.
  • ДТ 51 КТ 62. Пояснение: фиксация суммы выплаченных средств по подряду. Сумма: 13 800 рублей. Первичная документация: выписка из банковского учреждения.

Любая операция в бухучете обязательно должна быть подтверждена первичным документом. В обратном случае отраженные действия вызовут вопросы со стороны налоговых органов.

Тройной взаимозачет

Зачет может производится между тремя и более организациями. Однако такая операция не соответствует всем условиям взаимозачетов, оговоренным в статье 410 ГК РФ. В любом случае, многосторонний зачет может осуществляться согласно статье 421 ГК РФ. Выполняется он на основании договора. Составляется документ на основе общих требованиях, предъявляемых к договорам. Однако он не должен противоречить особенностям многосторонней сделки, что указано в пункте 4 статьи 420 ГК РФ. Обычно компании оформляют соглашение о проведении взаиморасчетов. Форма его законом не установлена. При составлении нужно руководствоваться общими положениями, предъявляемыми к первичной учетной документации.

Пример

Компания «Ангелина» передала организации «Мир книг» продукцию на сумму 100 тысяч рублей. Налог составил 15 254 рублей. Организация «Мир книг» передала компании «Книги детям» продукции на сумму 120 тысяч рублей. Налог составил 18 305 рублей. Компания «Книги детям» заключила с организацией «Ангелина» договор подряда на сумму 90 тысяч рублей. НДС составил 13 729.

У всех компаний практически одновременно возникли долговые обязательства. Сторонами было принято решение о взаимозачете. Для этого было оформлено соответствующее соглашение. Погашение проводится по сумме наименьшей задолженности, составляющей 90 000 (НДС равно 13 729).

Компания «Ангелина должна использовать следующие проводки:

  • ДТ 60 (субсчет: Расчеты с организацией «Книги детям»). КТ 62 (субсчет: расчеты с компанией «Мир книг»). Необходимо отразить следующие суммы: 90 тысяч рублей (погашение долга), 10 тысяч рублей (поступление средств в счет остатка долга).

Компания «Мир книг» выполняет следующие проводки:

  • ДТ 60 (субсчет: Расчеты с организацией «Ангелина») КТ 62 (субсчет: Расчеты с компанией «Книги детям»). Потребуется отразить следующие суммы: 10 тысяч рублей (остаток долга перед «Ангелиной»), 30 тысяч рублей (остаток долга «Книг детям» перед компанией «Мир книг»), 90 тысяч рублей (сумма погашения обязательств).
  • ДТ 60 (субсчет: Расчеты с компанией «Ангелина») КТ 51. Сумма: 10 тысяч рублей были перечислены в счет остатка долга.
  • ДТ 51 КТ 62 КТ 62 (субсчет: Расчеты с организацией «Книги детям). На счет компании поступило 30 тысяч.

Организация «Книги детям» выполняет следующие проводки:

  • ДТ 60 КТ 62 (субсчет: Расчеты с организацией «Ангелина»). Приход
  • ДТ 62 (субсчет: Расчеты с «Мир книг») КТ 51. Сумма: 30 тысяч рублей (перевод остатка долга).

Проведенные операции, которые привели к появлению задолженности, также должны быть зафиксированы проводками.

Как отразить проведение взаимозачета в бухгалтерском учете

Зачет взаимных требований является одним из способов расчетов между организациями. Проведение зачета возможно при соблюдении ряда условий , определенных гражданским законодательством.

Поскольку зачет взаимных требований отражает лишь факт оплаты полученных или переданных активов (погашение дебиторской или кредиторской задолженности), в бухучете к возникновению доходов или расходов он не приводит (п. 2 ПБУ 9/99, п. 2 ПБУ 10/99). В статье: “что такое кредит простыми словами” описаны термины дебета, кредита, сальдо на простых примерах.

В бухучете зачет взаимных требований отражается на субсчетах, открытых по каждому контрагенту к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При проведении взаимозачета сделайте проводку:

Дебет 60 (76) Кредит 62 (76)
– отражено прекращение встречного обязательства по оплате товаров (работ, услуг) зачетом взаимных требований.

Ситуация: можно ли провести взаимозачет между несколькими организациями ?

По общему правилу погашение взаимных обязательств между несколькими организациями под понятие зачета не подпадает. Дело в том, что зачет возможен лишь при наличии встречных однородных требований (ст. 410 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации это условие не выполняется, потому что любая из сторон имеет дебиторскую задолженность по сделке, совершенной с одной организацией, и кредиторскую задолженность по сделке, совершенной с другой организацией.

Несмотря на это, на практике организации могут провести многосторонний зачет обязательств. Такое право предусмотрено положениями статьи 421 Гражданского кодекса РФ. В ней сказано, что стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. При этом к договорам, заключенным более чем двумя сторонами, применяются общие положения о договоре, если это не противоречит многостороннему характеру таких договоров (п. 4 ст. 420 ГК РФ).

Как правило, при многостороннем зачете заключается соглашение о проведении взаимных расчетов . Такое соглашение не является унифицированным бухгалтерским документом, поэтому его можно составить в произвольной форме с соблюдением требований, которые предъявляются к первичным учетным документам .

Совет: при проведении многостороннего зачета соблюдайте правила, предъявляемые к зачету встречных требований:

  • зачет можно провести только в том случае, если у каждой из сторон зачета наступил срок исполнения обязательства;
  • при неравных задолженностях зачет проводится на сумму наименьшей из них;
  • соглашение о зачете должно содержать информацию, отражающую обстоятельства проведения зачета.

Пример отражения в бухучете взаимозачета между тремя организациями. Организации применяют общую систему налогообложения

12 января ООО «Торговая фирма “Гермес”» отгрузило ЗАО «Альфа» товары на сумму 100 000 руб. (в т. ч. НДС – 15 254 руб.). По условиям договора «Альфа» должна оплатить поставленные товары 15 января.

13 января «Альфа» отгрузила ОАО «Производственная фирма “Мастер”» материалы на сумму 120 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 305 руб.). По условиям договора «Мастер» должен оплатить материалы 16 января.

15 января «Мастер» выполнил для «Гермеса» работы по договору подряда. Стоимость работ – 90 000 руб. (в т. ч. НДС – 13 729 руб.). По условиям договора «Гермес» должен оплатить работы 16 января.

По состоянию на 1 февраля ни одно из перечисленных обязательств по оплате товаров, материалов и выполненных работ не исполнено. Таким образом, «Гермес» одновременно является кредитором «Альфы» и дебитором «Мастера». При этом «Мастер» является дебитором «Альфы» и кредитором «Гермеса», а «Альфа» – дебитором «Гермеса» и кредитором «Мастера».

Стороны договорились о проведении взаимных расчетов и составили соответствующее соглашение.

Организации проводят зачет на сумму наименьшей задолженности, величина которой составляет 90 000 руб. (в т. ч. НДС – 13 729 руб.). Операции, связанные с возникновением и погашением взаимных обязательств, отражены в учете организаций следующим образом.

В учете «Гермеса» сделаны следующие проводки.

Дебет 62 субсчет «Расчеты с ЗАО “Альфа”» Кредит 90-1
– 100 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 15 254 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товаров.

Дебет 26 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ОАО “Производственная фирма “Мастер”»
– 76 271 руб. – отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ОАО “Производственная фирма “Мастер”»
– 13 729 руб. – отражен «входной» НДС по выполненным работам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 13 729 руб. – принят к вычету «входной» НДС по выполненным работам.

Дебет 60 субсчет «Расчеты с ОАО “Производственная фирма “Мастер”» Кредит 62 субсчет «Расчеты с ЗАО “Альфа”»

– 90 000 руб. – отражено погашение дебиторской и кредиторской задолженности на основании соглашения о проведении взаимных расчетов.

После проведения взаимозачета:
– непогашенная дебиторская задолженность «Альфы» составила 10 000 руб. (в т. ч. НДС – 1525 руб.);
– кредиторская задолженность перед «Мастером» погашена полностью.

Остаток задолженности «Альфа» перечислила «Гермесу» на расчетный счет.

Дебет 51 Кредит 62 «Расчеты с ЗАО “Альфа”»
– 10 000 руб. – поступила оплата за отгруженные товары.

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ООО “Торговая фирма “Гермес”»
– 84 746 руб. – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ООО “Торговая фирма “Гермес”»
– 15 254 руб. – отражен «входной» НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 15 254 руб. – принят к вычету «входной» НДС по приобретенным товарам.

Дебет 62 субсчет «Расчеты с ОАО “Производственная фирма “Мастер”» Кредит 90-1
– 120 000 руб. – отражена выручка от реализации материалов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 305 руб. – начислен НДС с выручки от реализации материалов.

Дебет 60 субсчет «Расчеты с ООО “Торговая фирма “Гермес”» Кредит 62 субсчет «Расчеты с ОАО “Производственная фирма “Мастер”»
– 90 000 руб. – отражено погашение дебиторской и кредиторской задолженности на основании соглашения о проведении взаимных расчетов.

После проведения взаимозачета:

  • кредиторская задолженность перед «Гермесом» составила 10 000 руб. (в т. ч. НДС – 1525 руб.);
  • дебиторская задолженность «Мастера» составила 30 000 руб. (в т. ч. НДС – 4576 руб.).

Остатки задолженностей стороны погасили друг другу в денежной форме:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с ООО “Торговая фирма “Гермес”» Кредит 51
– 10 000 руб. – перечислен остаток задолженности за приобретенные товары;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты с ОАО “Производственная фирма “Мастер”»
– 30 000 руб. – поступила оплата за отгруженные материалы.

В учете «Мастера» сделаны следующие проводки.

Дебет 10 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ЗАО “Альфа”»
– 101 695 руб. – оприходованы приобретенные материалы;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ЗАО “Альфа”»
– 18 305 руб. – отражен «входной» НДС по приобретенным материалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 305 руб. – принят к вычету «входной» НДС по приобретенным материалам.

Дебет 62 субсчет «Расчеты с ООО “Торговая фирма “Гермес”» Кредит 90-1
– 90 000 руб. – отражена выручка от реализации выполненных работ;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 13 729 руб. – начислен НДС с выручки от реализации выполненных работ.

Дебет 60 субсчет «Расчеты с ЗАО “Альфа”» Кредит 62 субсчет «Расчеты с ООО “Торговая фирма “Гермес”»
– 90 000 руб. – отражено погашение дебиторской и кредиторской задолженности на основании соглашения о проведении взаимных расчетов.

После проведения взаимозачета:

  • дебиторская задолженность «Гермеса» погашена полностью;
  • кредиторская задолженность перед «Альфой» составила 30 000 руб. (в т. ч. НДС – 4576 руб.).

Остаток задолженности «Мастер» перечислил на расчетный чет «Альфы»:

Дебет 62 субсчет «Расчеты с ЗАО “Альфа”» Кредит 51
– 30 000 руб. – перечислен остаток задолженности за приобретенные материалы.

Бухгалтерские проводки по взаимозачету между организациями

Взаимозачет представляет собой погашение встречных требований без дополнительного движения денежных средств. В результате взаимозачета аннулируются однородные требования сторон взаимозачета друг к другу. Рассмотрим на примере как провести взаимозачет между организациями и проводки формируемые по данной операции.

Читать еще:  Что открыть ИП или ООО: различия, плюсы и минусы.

Правила проведения взаимозачета

Взаимозачет не рассматривается как сделка.

Для возможности взаимного погашения требований сторон необходимо соблюдение нескольких условий:

  • Стороны взаимозачета принимали участие как минимум в двух операциях, приведших к возникновению обязательств;
  • Характер требований — встречный, то есть каждый из субъектов является для другого и должником, и кредитором;
  • Встречные требования должны быть однородными, чаще всего они представлены в денежной форме;
  • Эти требования должны возникнуть.

С помощью взаимозачета можно погасить требования, срок которых как наступил, так и еще не пришел, а также требования с неопределенным сроком. Требования первого типа необходимо погасить в течение 7 дней с момента их предъявления.

Однородность требований означает, что ситуация погашения денежного обязательства товаром взаимозачетом не является — такое погашение называется бартером.

Если требования эквивалентны, они должны быть полностью погашены. Тем не менее, встречные требования часто бывают неравны. В этом случае полностью погашается только наименьшая задолженность, а наибольшая погашается лишь в ее размере. Сумма погашения определяется с помощью Акта сверки взаиморасчетов.

При проведении взаимозачета в денежной форме, нужно иметь в виду, что погашаемые задолженности не должны являться возмещением ущерба или алиментами.

Встречаются ситуации, когда сторон взаимозачета не две, а три или даже больше. В таком случае требования можно назвать не встречными, а круговыми. То есть, необходимое условие — цикличность обязательств.

Оформление взаимозачета

Проведение зачета взаимных требований может производиться:

  • В одностороннем порядке;
  • В двустороннем порядке.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Зачет в одностороннем порядке

В первом случае инициатор составляет заявление о своем желании провести зачет и направить его в адрес контрагента. Регламентированной формы такого заявления нет, главное условие — наличие обязательных реквизитов: наименование документа и организации, дата составления, описание факта хозяйственной деятельности, и т.д.

Датой совершения взаимозачета считается дата подтвержденного получения заявления контрагентом, если в заявлении не указана другая дата.

Зачет в двустороннем порядке

В этом случае предусмотрено подписание двустороннего соглашения о взаимозачете: так же, как и заявление о зачете, оно заполняется в свободной форме с указанием обязательных реквизитов. Зачет путем двустороннего соглашения более предпочтителен, поскольку в этом случае факт согласования с контрагентом оспорить невозможно.

Читать еще:  Оплата по счету без договора

Основанием для проведения взаимозачета является документ Акт зачета взаимных требований. Пример акта:

Утвержденной формы акта зачета взаимных требований не существует, каждая организация может разработать собственную удобную ей форму. Но, так же, как и в случае с заявлением и соглашением о зачете, в ней необходимо наличие обязательных реквизитов.

Проводки по взаимозачету между организациями

После составления Акта о зачете встречных требований, факт зачета отражается в бух.учете проводкой по счетам 60, 62 или 76. На практике нередко встречается ситуация погашения обязательств по одному договору другим договором у одного контрагента.

Пример

ООО «Базис» заключило с ООО «Кактус» договор подряда на сумму 25 600 руб., в т.ч. НДС — 3 905 руб. Себестоимость работ — 14 000 руб.

Одновременно, у ООО «Кактус» существует с «Базисом» договор поставки оборудования на сумму 11 800 руб., в т.ч. НДС 1 800 руб. Себестоимость отгруженного оборудования — 6 500 руб.

По взаимному соглашению стороны решили провести зачет встречных требований. Непогашенная задолженность «Кактуса» перед «Базисом» будет погашена перечислением денежных средств.

Проводки по договору поставки оборудования в ООО «Кактус»:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
62 90.1 Отражена выручка 11 800 Накладная
90(НДС) 68 Начислен НДС 1 800 СФ выданный
90.2 43 Отражена себестоимость 6 500
90.9 99 Отражен фин.результат продажи(11 800 — 1 800 — 6 500) 3 500 Бухгалтерская справка
20 60 Отражена стоимость ремонтных работ 21 695 Акт, накладная
19 60 Отражен НДС входящий 3 905 СФ поставщика

Проводки по договору подряда в ООО «Базис»:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
62 90.1 Отражена выручка 25 600 Накладная
90(НДС) 68 Начислен НДС 3 905 СФ выданный
90.2 20 Себестоимость подрядных работ 14 000
90.9 99 Фин. результат (прибыль) (25 600 — 3 905 — 14 000) 7 695 Бухгалтерская справка
07 60 Отражено приобретение оборудования 10 000 Акт, накладная
19 60 Отражен НДС входящий 1 800 СФ поставщика

Проведение взаимозачета — проводки в ООО «Кактус»:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
60 62 Отражение взаимной задолженности 11 800 Бух.справка
60 51 Перечислена сумма в счет погашения оставшейся задолженности 13 800 Платежное поручение
68 19 НДС к вычету 3 905 Книга покупок

Взаимозачет — проводки в ООО «Базис»:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
60 62 Отражение взаимной задолженности 11 800 Бух.справка
68 19 НДС к вычету 1 800 Книга покупок
51 62 Отражена сумма полученных ДС по договору подряда 13 800 Выписка банка

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Примеры проводок по взаимозачету между организациями

Согласно положениям ГК РФ, стороны соглашения вправе произвести взаимозачет встречных требований. В статье расскажем про проводки по взаимозачету между организациями, а также на примере рассмотрим основные условия операций.

Условия для взаимозачета по договору

Гражданско-правовое законодательство позволяет сторонам договора зачесть взаимные требования друг другу. Согласно ст. 410 ГК РФ, взаимозачет возможет при выполнении следующий условий:

  • между сторонами имеются встречные требования;
  • требования являются однородными;
  • факт взаимозачета возможен в связи с тем, что срок требования наступил, либо отсутствует в договоре.

В случае если вышеописанные условия не выполнены (например, требования не однородны), зачет можно произвести при наличии взаимного согласия сторон. Читайте также статью: → «Особенности взаимозачета при налоговом режиме УСН».

Как определить однородность требований

Главное условие для признания требований однородными – единый способ их погашения и выражение таковых в единой валюте.

Пример 1. Сторона «А» поставила стороне «Б» товар, оплата которого должна быть произведена в безналичной форме в рублях. Сторона «Б» оказала стороне «А» услуги с аналогичным способом оплаты. В данном случае стороны могут осуществить взаимозачет требований. Если стоимость товара равна цене услуг, то взаимозачет будет признан полным. В случае, если цена товара больше стоимости работ, то «А» и «Б» вправе произвести частичный взаимозачет, при этом остаток долга «Б» оплатит в денежной безналичной форме. Читайте также статью: → «Особенности проведения взаимозачета между двумя организациями».

Отражение операций по зачету взаимных требований

Для учета взаимных требований используют счета 60 «Расчеты с поставщиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В общем порядке зачет требований отражается проводкой:

В случае если задолженность контрагента отражена по счету 76, то зачет учитывается так:

В случае если между компаниями осуществлен неполный зачет, остаток долга следует перечислить на расчетный счет кредитора:

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Взаимозачет между тремя сторонами

В общем порядке взаимозачет производится между двумя контрагентами. При этом ст. 421 ГК РФ предусмотрена возможность осуществления зачета требований между тремя сторонами договора. Как правило, при многостороннем зачете контрагенты составляют и подписывают дополнительное соглашение (или отдельный договор), в котором предусматривают порядок взаимозачета требований. Читайте также статью: → «Порядок проведения взаимозачета между тремя организациями».

В положениях соглашения стороны указывают сумму требований, которая принимается к зачету каждой из сторон, а также срок, в который взаимные требования считаются удовлетворенными.

Пример 2. Порядок отражения операций по многостороннему взаимозачету рассмотрим на примере. Сторонами взаимозачета выступают 3 контрагента: ООО «Иволга», АО «Аист» и ООО «Соловей». В рамках заключенных договоров, в июле 2017 сторонами произведены следующие операции:

  • «Иволга» отгрузил «Аисту» партию запчастей на сумму 71.350 руб.;
  • «Аист» поставил «Соловью» стройматериалы общей стоимостью 84.740 руб.;
  • «Соловей» предоставил «Иволге» информационно-консультационные услуги на сумму 59.410 руб.

По состоянию на 01.08.17 ни одна из сторон не выполнила обязательства по оплате за товары, услуги, в связи с чем стороны заключили договор о зачете взаимных требований. Согласно договору, размер зачета равен наименьшей сумме обязательств – 59.410 руб., НДС 9.063 руб.

Ниже приведены проводки по отражению зачета у каждой из сторон:

ООО «Иволга»
Дебет Кредит Сумма Описание
62 Расчеты с ООО «Аист» 90.1 71.350 руб. Учтена выручка от реализации запчастей
90.3 68 НДС 10.883 руб. Отражен НДС от реализации запчастей
26 60 Расчеты с ООО «Соловей» 50.347 руб. Отражена стоимость информационно-консультационных услуг, полученных от ООО «Соловей»
19 60 Расчеты с ООО «Соловей» 9.063 руб. Учтен НДС по полученным услугам
68 НДС 19 9.063 руб. НДС принят к вычету
ООО 62 Расчеты с ООО «Аист» 59.410 руб. Отражен взаимозачет требований
51 62 Расчеты с ООО «Аист» 11.940 руб. На счет «Иволга» зачислена оплата за товар (остаток суммы 71.350 руб. – 59.410 руб.)

Проводки АО “Аист”:

АО «Аист»
Дебет Кредит Сумма Описание
41 60 Расчеты с АО «Иволга» 60.466 руб. Приняты к учету приобретенные запчасти
19 60 Расчеты с АО «Иволга» 10.884 руб. Отражен НДС от стоимости запчастей
68 НДС 19 10.884 руб. НДС принят к вычету
62 Расчеты с ООО «Соловей» 90.1 84.740 руб. Учтена выручка от реализации стройматериалов
90.3 68 НДС 12.926 руб. Начислен НДС от суммы реализации
60 Расчеты с АО «Иволга» 62 Расчеты с ООО «Соловей» 59.410 руб. Отражен зачет взаимных требований
60 Расчеты с АО «Иволга» 51 11.940 руб. В счет АО «Иволги» перечислен остаток средств в счет оплаты за партию запчастей (71.350 руб. – 59.410 руб.)
51 62 Расчеты с ООО «Соловей» 25.330 руб. На счет АО «Аист» поступила оплата за стройматериалы (остаток суммы 84.740 руб. – 59.410 руб.).

Проводки ООО “Соловей”:

ООО «Соловей»
Дебет Кредит Сумма Описание
10 60 Расчеты с ООО «Аист» 71.814 руб. К учету приняты стройматериалы, приобретенные у ООО «Аист»
19 60 Расчеты с ООО «Аист» 12.926 руб. Отражен входной НДС от стоимости стройматериалов
68 НДС 19 12.926 руб. НДС принят к вычету
62 Расчеты с АО «Иволга» 90.1 59.410 руб. Учтена выручка от реализации информационно-консультационных услуг
90.3 68 НДС 9.063 руб. Начислен НДС на оказанные услуги
60 Расчеты с ООО «Аист» 62 Расчеты с АО «Иволга» 59.410 руб. Отражен зачет взаимных требований
62 Расчеты с ООО «Аист» 51 25.330 руб. В счет ООО «Аист» перечислен остаток средств в счет оплаты за информационно-консультационные услуги (84.740 руб. – 59.410 руб.).
Читать еще:  Налог на прибыль организаций за 3 квартал

Вопрос – ответ

Вопрос №1. 17.08.17 ООО «Смарт» отгрузил АО «Корпус» партию товара (оплата в долларах США по курсу на дату отгрузки). 28.08.17 «Корпус» выполнил для «Смарта» подрядные работы (оплата в евро по курсу на дату составления акта выполненных работ). По состоянию на 01.09.17 ни одна из сторон не оплатила за полученные товары, оказанные услуги, в связи с чем стороны договорились о зачете взаимных требований. 04.09.17 стороны произвели взаимозачет суммы, которая была рассчитана в рублях по курсу на дату зачета. Остаток долга «Смарт» перечислил «Корпусу» в безналичной форме. Правомерны ли действия сторон, описанные в данной ситуации?

Стороны не имели права производить взаимозачет, так как в данном случае нарушено правило однородности требования, а именно нельзя зачесть обязательства оплаты, выраженные в разных валютах. В общем порядке можно зачесть суммы, выраженные в одинаковой валюте (рубли, евро, доллары, фунты стерлинги, т.п.).

Также взаимозачету подлежат обязательства в случае, если таковые выражены в условных единицах, при этом значение единицы у каждой стороны равно между собой.

Вопрос №2. Согласно требованию, АО «Корт» обязуется возместить ущерб, нанесенный ООО «Комплекс» в сумме 12.330 руб. При этом «Комплекс» является дебитором «Корта» (сумма задолженности – 10.540 руб.). На основании договоренности о взаимозачете, «Корт» возместил ущерб в сумме 1.790 руб. (12.330 руб. – 10.540 руб.), остаток суммы признан сторонами зачтенным. Правомерны ли действия сторон, описанные в данной ситуации?

Согласно действующему законодательству, не подлежат зачету суммы средств, оплачиваемые в качестве возмещения вреда и/или причиненного ущерба. Таким образом, договоренность о взаимозачете между АО «Корт» и ООО «Комплекс» признается недействительной.

Взаимозачет по-бухгалтерски

Как известно, проведение взаимозачета связано с требованием оплаты НДС деньгами, что вызывает у бухгалтеров вопросы о вычете. Комментирует ситуацию генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР» Елена Диркова.

Зачетом можно погашать только однородные требования. Но как понимать значение термина «однородность», закон не поясняет. И все же требования, выраженные в разных валютах, однородными не признаются. Не считаются таковыми обязательство об уплате денег и требование о передаче вещей. Кроме того, зачет предусмотрен лишь в гражданских правоотношениях. К расчетам в сфере трудовых отношений — по заработной плате и подотчетным суммам — он не применяется (Пример I).

Пример I

Предположим, в учете компанией ООО «Маяк» на 20 декабря 2007 г. числятся задолженности:

  • дебиторская на 100 000 руб. (по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»);
  • кредиторская на 150 000 руб. (по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Руководствуясь нормами гражданского законодательства, бухгалтер закроет эти задолженности проводкой на меньшую из двух сумм:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
— 100 000 руб. — выполнен зачет взаимных обязательств.

После этого на счет ООО «Маяк» останется перевести деньги только за непогашенную разницу: ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 50 000 руб. — перечислено в погашение кредиторской задолженности.

Взаимозачет привлекателен тем, что экономит оборотные средства компании. Но его нельзя применять без учета требований налогового законодательства. Рассмотренный вариант допустим лишь в случае, когда обе задолженности не содержат НДС.

НДС и «гражданские» правилаПункт 3 статьи 2 Гражданского кодекса РФ содержит примечательную оговорку о том, что гражданское законодательство может быть неприменимо в налоговых правоотношениях. Это касается взаимозачетов, если хотя бы одна из задолженностей содержит НДС. С 1 января 2007 г. в налоговое законодательство включено правило, согласно которому участники гражданского оборота вправе проводить безденежные взаимозачеты на суммы, из которых НДС исключается. Такое требование вытекает из пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Понимать его можно так, что партнеры вправе принимать решения о зачетах в пределах «своих» денег — без учета НДС. А расчеты по этому налогу регламентирует государство. Так вот — безденежный зачет сумм НДС не допускается. Данный налог участники взаимозачета обязаны перечислить «живыми» деньгами и притом отдельным платежным поручением (Пример II).

Пример II

Вернемся к ситуации, рассмотренной в Примере I. Столкнувшись с «развернутой» задолженностью ООО «Маяк», бухгалтер должен выяснить, какую сумму НДС содержит каждая из задолженностей. Пусть по обоим договорам применяется ставка НДС 18%, тогда НДС в «дебиторке» — 15 254 руб. (100 000 руб. × 18 / 118), а в «кредиторке» — 22 881 руб. (150 000 руб. × 18 / 118). И сворачивать друг с другом допускается лишь суммы, не содержащие НДС:

  • по дебету (из актива баланса) — 84 746 руб. (100 000 – 15 254);
  • по кредиту (из пассива баланса) — 127 119 руб. (150 000 – 22 881).

Поэтому взаимозачет возможен лишь на меньшую из этих «безэндээсных» сумм:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
— 84 746 руб. — выполнен зачет взаимных обязательств без НДС.

После этого контрагенты должны в денежной форме «обменяться» НДС, приходящимся на сумму взаимозачета. В нашем случае обе сделки облагаются НДС по одной ставке, поэтому та и другая стороны перечислят друг другу одинаковые суммы — 15 252 руб. (84 748 руб. × 0,18):

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 15 252 руб. — перечислен ООО «Маяк» НДС, относящийся к взаимозачету;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 15 252 руб. — получен от ООО «Маяк» НДС, относящийся к взаимозачету.

В итоге несвернутой останется та же сумма, что и в Примере I — 50 000 руб. Но без перечисления денег сальдировать задолженности не удастся.

Для посредниковНа взаиморасчеты между комитентом и комиссионером действие п. 4 ст. 168 НК РФ не распространяется. Это разъяснено письмом Минфина России от 12 апреля 2007 г. № 03-07-11/104. Хотя УФНС России по г. Москве на этот счет придерживается противоположного мнения (письмо от 21 марта 2007 г. № 19-11/25332).

Что делать с вычетом НДСПримечательно, что законодательство не устанавливает срок, в течение которого следует выполнить платежи НДС при взаимозачете. В настоящий момент невыполнение этого требования санкциями не грозит. В этой связи возникает вопрос: будет ли неоплата НДС влиять на вычет? Бухгалтеров беспокоит, что им, возможно, придется восстанавливать НДС, правомерно принятый к вычету в момент оприходования активов. В действительности же такой обязанности у налогоплательщика нет, и эта позиция отражена в письме Минфина России от 23 марта 2007 г. № 07-05-06/75. Если покупатель получил счет-фактуру, то у него имеются все законные основания принять предъявленный НДС к вычету ранее момента, в который произведен взаимозачет. А обязанности восстанавливать НДС при взаимозачете нет (п. 3 ст. 170 НК РФ) — но только в том случае, если каждый из договоров, участвующих в зачете, предусматривает расчет денежными средствами.

Но в письме от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139 Минфин России высказал уже иную позицию. Чиновники считают: если в налоговом периоде, в котором осуществляется взаимозачет, сумма НДС от покупателя налогоплательщику не перечислена, то налог нужно восстановить. При этом они ссылаются на пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, согласно которому при использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) собственного имущества вычет предоставляется при условии фактической уплаты налога. Но с этим мнением можно поспорить. Ведь при взаимозачете роль собственного имущества играет имущественное право требования по дебиторской задолженности. А в целях налогообложения имущественные права не считаются имуществом. На это прямо указано в пункте 2 статьи 38 Налогового кодекса РФ. Данный вывод поддерживает арбитражная практика последних лет (постановления ФАС Уральского округа от 7 августа 2006 г. № Ф09-6738/06-С2 по делу № А47-17551/05, ФАС Поволжского округа от 9 февраля 2006 г. по делу № А72-5466/05-7/442 и др.).

Кроме того, письмо № 03-07-11/139 относится к частному случаю взаимозачета — когда покупатель применяет специальный налоговый режим и не является плательщиком НДС. А Минфин России в письме от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 как раз предостерегает от того, чтобы заключения по конкретным вопросам распространяли на все прочие случаи.

Повод для разногласийВызывает опасение у налогоплательщиков и структура налоговой декларации по НДС. В ней специально предусмотрена расшифровка по вычетам при зачете: в отдельной строке 240 необходимо указать оплаченный НДС. По нашему мнению, этот факт не дает оснований увязывать право на вычет с оплатой налога. Такую расшифровку можно рассматривать как справочную.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector