Расчеты в иностранной валюте (определяем налоговую базу по НДС)
Sbertimekpk.ru

Финансовый портал

Расчеты в иностранной валюте (определяем налоговую базу по НДС)

Расчеты в иностранной валюте (определяем налоговую базу по НДС)

Дата публикации 21.01.2020

Организация занимается оптовой торговлей на экспорт. Все сделки заключаются в валюте. Отгрузка товара производится в России, после чего в течение двух-трех недель осуществляется доставка товара до границы, где и происходит переход права собственности к покупателю. По какому курсу считать выручку для целей НДС (при подтверждении нулевой ставки) и для целей налога на прибыль в зависимости от наличия предоплаты (полной или частичной). Будут ли совпадать размеры налоговых баз по НДС и налогу на прибыль в зависимости от условий поставки?

При получении предоплаты налоговая база по НДС и налогу на прибыль будут различными. Также налоговые базы по НДС и налогу на прибыль будут отличаться и в том случае, если дата отгрузки товаров не совпадает с моментом перехода права собственности на товар.

Налог на прибыль

По налогу на прибыль при методе начисления доходы в иностранной валюте отражаются так же, как в бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ при методе начисления доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (расхода), если иное не установлено этими пунктами.

В соответствии с п. 8 ст. 271 НК РФ в случае получения аванса налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, определяется по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату получения аванса (абз. 4 п. 8 ст. 271, абз. 3 ст. 316 НК РФ, письма Минфина России от 03.10.2013 № 03-03-06/1/40953, от 16.07.2013 № 03-03-06/1/27685, от 21.03.2011 № 03-07-08/76).

Таким образом, при получении 100-процентной предоплаты выручка от реализации товаров в целях налога на прибыль будет определена по курсу на дату получения предоплаты. При 100-процентной постоплате реализованных товаров выручка от реализации товаров в целях налога на прибыль будет определена по курсу на дату перехода права собственности на товары к покупателю. При частичной предоплате выручка от реализации будет рассчитана так: часть стоимости товаров, оплаченных авансом, рассчитывается по курсу ЦБ РФ на дату получения аванса, а неоплаченная часть – по курсу на дату реализации.

Стоимость товаров 100 евро. Продавец получает частичную предоплату, после чего отгружает товар. Право собственности переходит к покупателю через две недели после отгрузки.

Курс евро на дату получения аванса в сумме 60 евро – 70 руб., на дату отгрузки товаров в адрес покупателя – 71 руб. (10.01.2020), на дату перехода права собственности на товары к покупателю – 72 руб. (24.01.2020).

В целях налога на прибыль доход от реализации возникнет на дату перехода прав собственности на товары к покупателю – 24.01.2020, сумма дохода в примере составит 7080 руб. (60 евро х 70, курс на дату аванса) + 40 евро х 72 (на дату перехода права собственности).

Если получен аванс в размере 100 % по курсу 70 руб., доход от реализации составит 7000 руб. (100 евро х 70)

Если сделка заключена на условиях постоплаты, то доход от реализации будет равен 7200 руб. (100 евро х 72, на дату перехода права собственности)

При осуществлении операций, облагаемых НДС по ставке 0 %, налоговая база по НДС определяется на последний день квартала, в котором собраны документы, подтверждающие право на нулевую ставку (п. 9 ст. 167 НК РФ). А если пакет документов в течение 180 дней не собран, то на дату отгрузки товаров.

Если расчеты ведутся в иностранной валюте (валютный счет) при осуществлении операций, облагаемых по ставке 0 %, валютная выручка в целях определения налоговой базы по НДС пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (вне зависимости от факта получения предоплаты).

Это прямо указано в п. 3 ст. 153 НК РФ. При этом для целей применения НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика товаров (письма ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21217@, Минфина России от 02.09.2016 № 03-07-13/1/51480).

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

При получении 100-процентной или частичной предоплаты, а также в случае 100-процентной постоплаты налоговая база по НДС будет определена по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товара (10.01.2020) и составит 7100 руб. (100 евро х 71).

Расчеты в иностранной валюте (определяем налоговую базу по НДС)

Из письма в редакцию:

«Наша организация применяет общую систему налогообложения, исчисляет и уплачивает НДС ежемесячно. Мы реализуем произведенную продукцию по договорам, предусматривающим оплату:

– в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в долларах США по курсу, установленному Нацбанком на дату оплаты;

– в долларах США эквивалентно евро по курсу, установленному Нацбанком на дату оплаты.

Мы провели следующие операции.

1. Заключен договор, согласно которому стоимость отгружаемой продукции указана в долларах США с оплатой в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком на день оплаты. По договору предварительная оплата не была предусмотрена, однако покупатель осуществил предварительную оплату по курсу, действующему на дату этой предварительной оплаты. Отгрузка продукции осуществлена в этом же отчетном периоде, но на день ее отгрузки курс доллара США, установленный Нацбанком, был ниже курса, установленного Нацбанком на дату предварительной оплаты.

Мы определили налоговую базу НДС в белорусских рублях исходя из курса, установленного Нацбанком на дату отгрузки продукции, так как на эту дату приходится момент ее фактической реализации.

2. Отгружена продукция, которая облагается НДС по ставке 10 %. Согласно договору предусмотрена оплата в белорусских рублях по курсу Нацбанка на день оплаты. Стоимость продукции составила 2 000 долл. США, которую покупатель оплатил в белорусских рублях после ее отгрузки. При этом курс иностранной валюты повысился по сравнению с днем отгрузки на 100 неденоминированных рублей. На образовавшуюся положительную разницу налоговой базы НДС в размере 200 000 неденоминированных рублей была также применена ставка НДС в размере 10 %.

3. 6 мая 2016 г. отгружена продукция по договору, которым была предусмотрена ее стоимость в размере 10 000 долл. США и оплата в российских рублях по курсу, установленному Центробанком России на дату оплаты. Оплата поступила 6 июня 2016 г. Курс доллара США на 6 мая 2016 г. составил 20 000 бел. руб., курс российского рубля за 1 долл. США, установленный Центробанком России, – 65 рос. руб. Курс российского рубля, установленный Нацбанком на дату оплаты, составил 309 бел. руб. (все курсы приведены условно).

Мы рассчитали налоговую базу НДС в белорусских рублях исходя из курса доллара США, установленного Нацбанком на момент отгрузки продукции, т.е. на момент ее фактической реализации.

Правильно ли мы определили налоговую базу НДС в этих ситуациях?

Елена Николаевна, главный бухгалтер»

Налоговая база НДС по договорам, предусматривающим оплату в белорусских рублях эквивалентно иностранной валюте

Сразу отмечу, что Вы допустили ошибку, определив налоговую базу НДС в белорусских рублях исходя из курса, установленного Нацбанком на дату отгрузки продукции.

Ее следовало определить исходя из курса, установленного Нацбанком на дату предварительной оплаты продукции, и вот почему.

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговую базу НДС при реализации товаров определяют в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях (п. 6 ст. 97 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Дату определения величины обязательства определяют в соответствии с п. 5 ст. 31 НК.

Справочно: под датой определения величины обязательства по договору понимают дату, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются:

– или подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте (п. 5 ст. 31 НК).

Момент фактической реализации товаров определяют как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено гл. 12 НК (п. 1 ст. 100 НК).

Читать еще:  Гидроизоляция для плоской крыши

Поскольку дата определения величины обязательства (дата оплаты) предшествует моменту фактической реализации (дате отгрузки) продукции, то налоговую базу НДС определяют в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях, т.е. в сумме стоимости продукции в долларах США по курсу Нацбанка на дату получения оплаты.

Так как курс Нацбанка на дату предварительной оплаты был выше курса на дату отгрузки, то в налоговой декларации по НДС нужно отразить бóльшую сумму налоговой базы НДС в белорусских рублях.

Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации необходимо сделать запись:

Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная от увеличения налоговой базы НДС.

Увеличение налоговой базы НДС в связи с изменениями курсов иностранных валют

Во втором случае Вы поступили верно, применив ставку НДС в размере 10 % к суммам, увеличивающим налоговую базу НДС в связи с ростом курса. Приведу доказательства.

Напомню, что ставку НДС в размере 10 % применяют в т.ч. при увеличении налоговой базы на суммы, указанные в части второй п. 6 ст. 97 НК (подп. 1.2 п. 1 ст. 102 НК).

Как уже было отмечено в предыдущем случае, по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговую базу НДС при реализации товаров определяют в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. Дату определения величины обязательства определяют в соответствии с п. 5 ст. 31 НК.

В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговую базу увеличивают (уменьшают) на сумму разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров.

Указанная сумма разницы увеличивает (уменьшает) налоговую базу в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям – в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части) (часть вторая п. 6 ст. 97 НК).

Таким образом, налоговую базу по НДС, определенную в белорусских рублях на момент фактической реализации (на дату отгрузки), нужно увеличить на 200 000 руб. (2 000 × 100) и применить к этой сумме ставку НДС в размере 10 %.

Налоговая база НДС по договорам, предусматривающим оплату в иностранной валюте эквивалентно иной иностранной валюте

В третьем случае Ваша организация неверно рассчитала налоговую базу НДС в белорусских рублях только исходя из курса доллара США, установленного Нацбанком на момент отгрузки продукции |*|.

Верно то, что на момент фактической реализации продукции следовало определить налоговую базу в белорусских рублях исходя из курса доллара США, установленного Нацбанком на момент отгрузки продукции. Однако надо было пересчитать налоговую базу НДС в белорусских рублях на дату оплаты исходя из суммы, поступившей в российских рублях, и курса, установленного за российский рубль в белорусских рублях.

В случае превышения налоговой базы НДС, рассчитанной на момент поступления оплаты, над налоговой базой, определенной на момент отгрузки, ее нужно увеличить на сумму этого превышения. Объясню почему.

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, налоговую базу НДС при реализации товаров определяют на момент фактической реализации товаров в иной иностранной валюте путем пересчета с применением официальных курсов, установленных Нацбанком на эту дату.

Если же дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, то налоговую базу определяют в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте.

При этом налоговую базу, определенную в иностранной валюте (иной иностранной валюте), пересчитывают в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров. Дата определения величины обязательства определяется в соответствии с п. 5 ст. 31 НК.

В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговую базу увеличивают (уменьшают) на сумму разницы, возникающей между суммой в белорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, и суммой налоговой базы в белорусских рублях, определенной на момент фактической реализации товаров.

Пересчет подлежащей уплате суммы в иностранной валюте и увеличение (уменьшение) налоговой базы на сумму разницы производят в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям – в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части) (п. 7 ст. 97 НК).

Таким образом, на момент фактической реализации (6 мая 2016 г.) следовало определить налоговую базу исходя из курса доллара США, установленного Нацбанком.

Налоговая база НДС составит 200 000 000 руб. (10 000 × 20 000). При получении оплаты в размере 650 000 рос. руб. (10 000 × 65) следует определить налоговую базу НДС в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату оплаты. Она составит 200 850 000 руб. (650 000 × 309).

Из этого следует, что налоговую базу НДС в белорусских рублях следует увеличить на 850 000 руб. (200 850 000 – 200 000 000) и указать ее в налоговой декларации по НДС |*|.

Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации необходимо сделать запись:

Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная от увеличения налоговой базы НДС.

Обращаю Ваше внимание, что неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).

Надеюсь, мои разъяснения помогли Вам.

Искренне ваша, Ольга Павловна

Налоговая база НДС

Налоговая база по НДС и момент реализации

п. 1 ст. 153 НК РФ

Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд , признаваемых объектом налогообложения НДС согласно ст. 146 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ.

При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории , находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база НДС определяется в соответствии с гл. 21 НК и таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база НДС определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При передаче имущественных прав налоговая база НДС определяется с учетом особенностей, установленных гл. 21 НК РФ.

п. 2 ст. 153 НК РФ

При определении налоговой базы НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. п. 3 ст. 153 НК РФ

При определении налоговой базы НДС выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по “курсу” Центрального банка РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы НДС при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов. При этом налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Читать еще:  Служебная записка о повышении заработной платы: образец заполнения
п. 4 ст. 153 НК РФ

Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах , моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы НДС иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база НДС не корректируется .

Суммовые разницы в части НДС, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ). ст. 154 НК РФ

Налоговая база НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен согласно ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

ст. 155 НК РФ

Налоговая база НДС при передаче имущественных прав. При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется согласно ст. 154 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 155 НК РФ. ст. 156 НК РФ

Налоговая база НДС по доходам на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров определяется как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. В аналогичном порядке определяется налоговая база НДС при реализации залогодержателем в установленном законодательством РФ порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю. ст. 157 НК РФ

Налоговая база НДС при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи. При осуществлении перевозок (за исключением пригородных перевозок согласно абз. 3 пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ) пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога). ст. 158 НК РФ

Налоговая база НДС при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия. ст. 159 НК РФ

Налоговая база НДС при совершении операций для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации “идентичных” (а при их отсутствии – однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для “подакцизных” товаров) и без включения в них налога.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. ст. 160 НК РФ

Налоговая база НДС при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. При ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в п. 2 и 4 ст. 160 НК РФ, и с учетом ст. 150 и 151 НК РФ) налоговая база определяется как сумма:
1) таможенной стоимости этих товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам). ст. 161 НК РФ

Особенности определения налоговой базы НДС налоговыми агентами

Налоговыми агентами по НДС признаются:

организации и индивидуальные предприниматели (вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС), состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) иностранных лиц, не состоящих на учете в РФ;

арендаторы федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества на территории РФ;

покупатели (получатели, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) имущества при реализации (передаче) на территории РФ государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну;

органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию на территории РФ конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (за исключением реализации имущества банкротов), “бесхозяйных ценностей”, “кладов” и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву “наследования государству”;

покупатели (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) при реализации на территории РФ имущества и (или) имущественных прав должников, признанных банкротами;

организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе “договоров поручения”, “договоров комиссии” или “агентских договоров” с иностранными лицами, не состоящими на учете в РФ;

лицо, в собственности которого находится судно на момент исключения его из Российского международного реестра судов или лицо, в собственности которого находится судно по истечении 45 календарных дней с момента такого перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику. ст. 162 НК РФ

Особенности определения налоговой базы НДС с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

Налоговая база НДС, определенная согласно ст. 153 – 158 НК РФ, увеличивается на суммы:

полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по “товарному кредиту” в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со “ставками” рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

полученных страховых выплат по договорам “страхования риска” неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения согласно ст. 146 НК РФ, за исключением реализации товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ;

2. Положения п. 1 ст. 162 НК РФ не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых согласно ст. 147 и 148 НК РФ не является территория РФ.

3. В налоговую базу НДС не включаются денежные средства, полученные управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме. ст. 162.1 НК РФ

Особенности налогообложения НДС при реорганизации организаций

При реорганизации организации в форме выделения вычетам у реорганизованной (реорганизуемой) организации подлежат суммы НДС:

исчисленные и уплаченные ею с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ,

в случае “перевода долга” при реорганизации на “правопреемника” (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав (вычеты сумм НДС, упроизводятся в полном объеме после перевода долга на правопреемника) .

При реорганизации организации в форме выделения налоговая база НДС правопреемника (правопреемников) увеличивается на суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации и подлежащих учету у правопреемника (правопреемников).

Читать еще:  Сечение кабеля для розеток в квартире нормы

В случае реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные реорганизованной организацией с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). ст. 167 НК РФ

Моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пп. 3, 7-11, 13 -15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки товаров (работ, услуг),

день передачи имущественных прав;

день перехода права собственности на этот товар (если товар не отгружается и не транспортируется)

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

день реализации складского свидетельства (при реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения)

день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства (при передаче имущественных прав в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 155 НК РФ)

день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником (в случаях, предусмотренных пп. 3 и 4 ст. 155 НК РФ)

день передачи имущественных прав (в случае, предусмотренном п. 5 ст. 155 НК РФ)

последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1, 2.1-2.8, 3, 3.1, 8, 9 и 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ)

последнее число каждого налогового периода (при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления)

Расчеты в валюте

НДС: расчеты в иностранной валюте — Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона

С.Ю. Овчинникова, О.В. Монако, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Российская организация оказывает иностранной организации услуги в сфере туризма на территории России. Оплата от иностранной организации поступает в долларах США. Каков порядок определения налоговой базы по НДС у продавца после оказания услуг в конце месяца, если оплата частично или полностью была осуществлена в начале месяца?

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Место оказания услуг определяется в порядке, установленном статьей 148 НК РФ. Если услуги в сфере туризма фактически оказываются на территории РФ, то на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ.

При определении налоговой базы по НДС выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК РФ (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 167 НК РФ установлено, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, при получении предоплаты в иностранной валюте организация должна исчислить НДС с суммы полученной иностранной валюты, пересчитанной в рубли по курсу ЦБР на дату ее получения, по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Одновременно пунктом 14 статьи 167 НК РФ предусмотрено, что в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Таким образом, на дату оказания услуг организация должна исчислить НДС со стоимости оказанных услуг по курсу ЦБР, действующему на эту дату, по ставке, установленной пунктом 3 статьи 164 НК РФ.

При этом на основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящего оказания услуг, при соответствующем оказании услуг подлежат вычетам (письма Минфина России от 04.10.2012 № 03-07-15/130 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе письмом от 22.10.2012 № ЕД-4-3/[email protected]), от 22.06.2012 № 03-07-08/160, ФНС России от 24.09.2012 № ЕД-4-3/15921).

Обратите внимание, что при определении налоговой базы по работам (услугам), выполненным (оказанным) в счет полученной оплаты (частичной оплаты), к вычету у российской организации принимается сумма НДС, исчисленная на дату получения оплаты (частичной оплаты), независимо от курса иностранной валюты, действующего на дату выполнения работ (оказания услуг) (письмо Минфина России от 16.03.2011 № 03-07-08/68). То есть к вычету принимается именно сумма НДС, исчисленная на момент получения аванса, и не имеет значения, что она не совпадает с суммой НДС, исчисленной на момент отгрузки (поскольку курс валюты по отношению к рублю изменился).

Иными словами, при получении организацией от заказчика оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг в иностранной валюте налоговая база по НДС пересчитывается в рубли дважды: сначала на дату поступления полной или частичной оплаты, затем – на дату оказания услуг. При последующей оплате корректировка налоговой базы по НДС не производится. Аналогичный вывод изложен в письмах Минфина России от 26.08.2008 № 03-07-08/205, УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 № 16-15/102343.

Рассмотрим на примере, как рассчитать налогооблагаемую базу и сумму налога на добавленную стоимость при получении от заказчика полной или частичной предоплаты.

Пример

Российская организация (исполнитель) заключила договор на оказание услуг с иностранной организацией. Цена сделки определена в долларах США (USD). Стоимость услуг по условиям договора равна 118 000 USD (в том числе НДС – 18 000 USD).

Рассмотрим две ситуации:

1) продавец получил предоплату в счет предстоящего оказания услуг в размере 50% 2 ноября 2012 года, акт об оказании услуг был подписан 30 ноября 2012 года, оставшиеся 50% покупатель оплатил 4 декабря 2012 года

2) продавец получил предоплату в размере 100% 2 ноября 2012 года, акт об оказании услуг был подписан 29 ноября 2012 года.

Курс доллара США по данным ЦБР составил:

  • на 2 ноября 2012 года – 31,37 руб./USD;
  • на 30 ноября 2012 года – 31,06 руб./USD;
  • на 29 ноября 2012 года – 31,14 руб./USD;
  • на 4 декабря 2012 года – 30,84 руб./USD.

С полученной предоплаты (02.11.2012) в размере 1 850 830 руб. (59 000 USD х 31,37 руб.) исчисляется НДС к уплате 282 330 руб. (1 850 830 руб. х 18 : 118).

На дату подписания акта об оказанных услугах (30.11.2012) продавец, следуя нормам пункта 3 статьи 153 и пункта 14 статьи 167 НК РФ, должен снова определить налоговую базу для целей исчисления НДС.

Налоговая база на дату подписания акта составит:

3 106 000 руб. (100 000 USD х 31,06 руб.).

Сумма НДС, соответствующая налоговой базе на дату подписания акта:

559 080 руб. (3 106 000 руб. х 18%).

При этом сумма НДС, ранее исчисленная с суммы предоплаты (282 330 руб.), может быть принята к вычету.

Сумма (в размере оставшейся оплаты), полученная исполнителем 04.12.2012, составила:

1 819 560 руб. (59 000 USD х 30,84 руб.). При этом налоговая база по НДС не корректируется.

Отметим, что налоговая база по НДС на дату оказания услуг не совпадает с суммой дохода от реализации для расчета налога на прибыль, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ.

С полученной предоплаты (02.11.2012) в размере 3 701 660 руб. (118 000 USD х 31,37 руб.) исчисляется НДС к уплате 564 660 руб. (3 701 660 руб. х 18% : 118%).

На дату оказания услуг (29.11.2012) исполнитель также определяет налоговую базу для целей исчисления НДС.

Налогооблагаемая база на дату оказания услуг составит:

3 114 000 руб. (100 000 USD х 31,14 руб.).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит: 560 520 руб. (3 114 000 руб. руб. х 18%).

При этом сумма НДС, ранее исчисленная с суммы предоплаты (564 660 руб. руб.), также может быть принята к вычету.

В этом случае налоговая база по НДС при реализации услуг также не совпадает с доходом от реализации услуг, исчисленным для целей налогообложения прибыли.

Ссылка на основную публикацию
×
×
Adblock
detector