Расходы на услуги банков сложные случаи
Sbertimekpk.ru

Финансовый портал

Расходы на услуги банков сложные случаи

Учет расходов на услуги банков

Всем организациям обязательно приходится иметь дело с кредитными учреждениями. Банк оказывает услуги, имеющие отношение к финансам, и за эти услуги нужно платить. Компания несет постоянные расходы на банковские операции.

Какие именно траты можно счесть такими расходами? Как правильно отражать их в бухгалтерском учете? Как они учитываются для налогообложения? Какими проводками при этом пользоваться? Подробно разъясняем ниже, а также рассмотрим, как правильно решаются конкретные вопросы, связанные с квалификацией банковских комиссионных за самые популярные услуги, оказываемые юридическим лицам.

От чего зависят финансовые отношения с банком

Работая с банковской организацией, юридическое лицо вступает с ней во взаимоотношения с определенными обязательствами обеих сторон. Для того чтобы сотрудничество началось, нужно его документально оформить. Регулирует эти обязательства подписанный между сторонами договор:

  • на открытие банковского счета (ст. 845 Гражданского кодекса РФ);
  • на размещение вклада (ст. 834 ГК РФ);
  • на получение кредитных средств (ст. 819 ГК РФ);
  • факторинга (финансирование под уступку требования средств);
  • иных финансовых взаимоотношений, разрешенных Уставом кредитной организации и законодательством РФ.

Оплачиваемые банковские услуги

Банковские операции, регламентированные отечественным законодательством, перечислены в ст. 5 Федерального закона № 395-1 от 02 декабря 1990 года «О банках и банковской деятельности» в его свежей редакции от 26 июля 2017 года. Наиболее востребованные и часто встречающиеся среди них следующие:

  • открытие и ведение счетов юрлиц;
  • расчетно-кассовый сервис (проведение платежей, инкассация, выдача наличности и пр.);
  • реализация валюты (кэшем и безналичной формой);
  • выдача кредитов;
  • доверительное управление средствами и/или имуществом;
  • аренда банковских ячеек для хранения бумаг, ценных вещей;
  • лизингодательские функции и др.

Все эти операции для клиента банка облагаются комиссией – платой за оказание данных услуг в рамках заключенного договора.

Особенности взимания платы за банковские услуги

Размер банковской комиссии устанавливается в договорной форме. Он не может быть изменен любой стороной – ни клиентом, ни банком, для этого придется изменить существующий договор или принять новый.

К СВЕДЕНИЮ! Комиссионные не вносятся отдельно, при проведении операции банк снимает эти средства со счета заказчика и оформляет на них особый банковский ордер.

В п. 9.3 Положения № 383-П, которое утвердил Банк России 19 июня 2012 г., указано два равно правомерных варианта снятия оплаты за услуги банка с клиента:

  • с предварительным акцептом – то есть прежде чем деньги за услуги будут сняты, клиент должен выразить на это согласие;
  • без информирования плательщика – автоматически.

Сроки взимания комиссионных оговариваются индивидуально, это может быть как ежедневный расчет, так и другие выбранные и согласованные периоды.

Бухгалтерские проводки платежей за банковские услуги

При осуществлении бухучета комиссии за банковские операции отражаются в нем следующими проводками:

  • дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» (либо 60 «Расчеты с подрядчиками и поставщиками») – отражение расходов на комиссию банка;
  • дебет 76 (60), кредит 51 «Расчетные счета» – списание средств на оплату банковских услуг.

Неоднозначные вопросы бухучета и налогового учета банковских комиссий

Постоянные затраты организации на выплату комиссионных за банковские услуги нужно корректно проводить по бухгалтерии. Это на первый взгляд несложный вопрос содержит несколько «подводных камней», которые нужно обойти грамотному бухгалтеру.

Какие это расходы: прочие или внереализационные?

К какой затратной статье следует отнести деньги, взимаемые за услуги банком? С одной стороны, это средства, напрямую связанные с деятельностью организации. Но с другой, эта связь при оплате банковских операций далеко не всегда очевидна. Например, фирма взяла кредит и открыла счет для его сопровождения. Поскольку данный счет сопровождает целевой кредит, предназначенный на ведение бизнеса, можно говорить о «прочих расходах на производство и реализацию» (п. 1 ст. 264 НК РФ). Но сам сопроводительный счет не имеет отношения к основной деятельности юрлица, он лишь сопровождает кредит, так что комиссию за него можно квалифицировать как внереализационные расходы (п. 1 ст. 265 НК РФ).

ВАЖНО! Налоговики не сочтут ошибкой любую из принятых организацией позиций, поскольку ни прочие, ни внереализационные расходы не влияют на базу налога на прибыль.

Сложности кредитования

Взятие кредита – популярная и широко востребованная банковская услуга. Нередко в договор кредитования включаются условия о внесении фирмой в пользу банка дополнительных платежей. Как правильно учесть комиссию за эти услуги? Министерство финансов отвечает двояко:

  • если комиссионные выражены фиксированной цифрой, то эти траты можно расценивать как прочие либо как внереализационные расходы;
  • если комиссия представляет собой некую долю (процент), расходы будут проходить как «проценты по долговым обязательствам» (ст. 269 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Как процент от обязательства по долгу следует квалифицировать и комиссию за ряд других банковских услуг, таких как открытие аккредитива, договор факторинга и др. (письма Минфина РФ от 18 июня 2009 года №03-03-06/1/408 и от от 13 мая 2009 года №03-07-11/136).

Проведение оплаты за покупку активов

Банк может участвовать в таких операциях, не только проводя платежные средства, но и, например, открывая аккредитив. У бухгалтера назревает вопрос: входят ли комиссионные банку в первоначальную стоимость купленного таким образом актива? Ведь она складывается из всех расходов на его приобретение. Или же отнести ее к прочим либо внереализационным расходам как плату за банковскую услугу?

Фирме выгоднее последняя позиция, потому что:

  • сумма списывается с налогооблагаемого дохода сразу, а не через амортизацию;
  • договоры на приобретение актива и на оплату банковской услуги не связаны между собой.

Обслуживание зарплатных карточек

Это способ выплаты трудового вознаграждения сегодня является преобладающим. Банк, естественно, берет комиссию за зачисление денег на карточные счета сотрудников, а также за сами пластиковые карты. Налоговики не признают одинаковым признание этих расходов:

  1. Плата за обработку документов на зачисление зарплатных средств – это часть производственных расходов на организацию расчетов с персоналом. Поэтому эти деньги правомерно учитывать как производственные затраты, уменьшающие прибыль организации (письма Министерства финансов РФ от 20 апреля 2009 года №03-03-06/2/88 и от 04 августа 2008 года №03-04-06-02/88).
  2. Плата банку за выпуск, перевыпуск и обслуживание пластиковых карт не относится напрямую к затратам на выплату зарплаты, то есть не обосновывается с точки зрения расходов фирмы (затраты несет организация, а используют карты работники). В свете последних разъяснений Минфина эти затраты разрешено включать в прочие расходы, при этом исключая из дохода сотрудников, потому что работники не выбирают именно эту форму получения заработной платы, она прописывается в их трудовых договорах, а значит, карточки делаются банком именно для компании, а не для них лично.

Комиссия за «небанковские» услуги, оказываемые банком

Один из важных моментов при отражении комиссии банка в расходах, отражающихся на налогооблагаемой базе, состоит в том, чтобы определить, относятся ли они напрямую именно к банковским услугам. Если банк взял комиссию за услугу, не входящую в перечень из ФЗ №395, например, оказал консультацию, эти средства компания уже не может признать прочими или внереализационными расходами и уменьшить налогооблагаемую прибыль. Придется квалифицировать подобные платежи как затраты на консультационные и иные услуги либо как прочие расходы по производству или реализации (подпункты 15 и 49 пункта 1 ст. 264 НК РФ).

Учет расходов на банковские услуги

Плата за услуги банка – обычная статья расходов фирмы. Однако их учет не так прост, как кажется на первый взгляд. Мы поможем вам разобраться.

Т.Н. Ковалева, эксперт АГ «РАДА»

Фирма оплачивает банку услуги по открытию счета, списанию и зачислению средств, выдаче наличных денег и т. д. Стоимость всех видов услуг и их конкретный перечень оговариваются в договоре между фирмой и банком. Например, в договоре банковского счета (договоре на расчетно-кассовое обслуживание).

График оплаты услуг банка также фиксируется в договоре. Банк может каждый день взимать с фирмы плату за проведение операций по счету или списывать установленную сумму раз в месяц.

Классифицировать затраты на оплату банковских услуг на первый взгляд не сложно. Однако на практике для многих бухгалтеров это оказывается серьезной проблемой. Это связано с тем, что бухгалтерский и налоговый учет этих расходов различен.

Налоговый учет: производственные или внереализационные?

Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса? к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены затраты на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков. При этом в кодексе не сказано, стоимость каких именно банковских услуг имеется в виду.

Как пользоваться этой статьей Налогового кодекса, разъяснено в Методических рекомендациях по применению главы 25 «налог на прибыль организаций», утвержденных приказом МНС от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729.

В пункте 13 раздела 5.4. Методических рекомендаций сказано, что, определяя банковские услуги, стоимость которых можно отнести к прочим расходам, нужно учитывать закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее – Закон о банках). В статье 5 Закона о банках приведен перечень банковских операций. Только услуги по этим операциям могут считаться производственными расходами.

Перечень банковских операций и сделок, приведенный в Законе о банках, включает в себя:

– привлечение средств организации во вклады;

Читать еще:  Чем отличается профлист от профнастила?

– открытие и ведение банковских счетов;

– осуществление расчетов по банковским счетам по поручению организации;

– инкассацию денег и документов, а также кассовое обслуживание;

– куплю-продажу иностранной валюты;

– выдачу банковских гарантий;

– доверительное управление денежными средствами организации;

– предоставление организации в аренду специальных помещений, сейфов для хранения документов и ценностей;

– оказание консультационных и информационных услуг.

Однако стоимость даже упомянутой в этом списке услуги не сразу можно включить в производственные расходы. Сначала нужно определить, действительно ли эта услуга непосредственно связана с производством и реализацией. В Методических рекомендациях строго оговорено, что расходы на оплату банковских услуг можно учитывать по нормам статьи 264 Налогового кодекса в том случае, если они необходимы для осуществления текущей производственной деятельности фирмы. То есть расходы должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В других случаях расходы на оплату банковских услуг считаются внереализационными в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса. Следует обратить внимание, что в этой статье отдельно выделены услуги, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между организацией и банком, так называемых систем «Банк-Клиент». Поэтому расходы на такие банковские услуги всегда являются внереализационными.

ООО «Пассив» заключило договор с банком на расчетно-кассовое обслуживание. По условиям договора за проведение безналичных операций по счету фирмы банк взимает плату в размере 0,2 процента от каждой списываемой со счета суммы. Зачисление наличных денег на счет оплачивается из расчета 0,5 процента от вносимой суммы.

В ноябре 2003 года фирма оплатила банку следующие услуги:

– открытие счета – 1500 руб.;

– проведение безналичных операций по счету фирмы (списание денег в размере 900 000 руб.) – 1800 руб. (900 000 руб. х 0,2%).

Кроме того, «Пассив» оплатил 10 000 руб. за установку и обслуживание системы «Банк-Клиент»

Общая сумма расходов на банковские услуги в ноябре 2003 года составила:

1500 руб. + 1800 руб. + 10 000 руб. = 13 300 руб.

Из них 3300 руб. (1500 + 1800) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а 10 000 руб. относятся к внереализационным расходам.

Некоторые бухгалтеры считают, что если перечисление денег не связано с производством и реализацией, то и расходы на его осуществление тоже не должны быть связаны. Они полагают, то стоимость банковских услуг следует разделять. Отметим, что разделить такие расходы возможно в том случае, когда банк списывает с организации деньги за исполнение каждого платежного поручения. Если в договоре установлена фиксированная ежемесячная сумма за обслуживание счета, то извлечь нужную долю стоимости услуг будет достаточно сложно. Так же как и в том случае, когда организация перечисляет средства по нормируемым расходам. В любом случае такое мнение ошибочно.

Организация оплачивает услугу банка, предусмотренную договором на обслуживание ее счета. Эта услуга необходима для осуществления ее производственной деятельности, а также она указана в Законе о банках. Следовательно, стоимость такой услуги можно относить к расходам, связанным с производством и реализацией в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса. Кроме того, в Налоговом кодексе не установлена зависимость налогового учета банковских услуг, связанных с исполнением платежных поручений, от назначения платежей.

Бухгалтерский учет расходов на оплату услуг банка

В бухгалтерском учете на сумму таких затрат делается запись:

Дебет 91-2 Кредит 51

– перечислены денежные средства за услуги, оказанные банком.

В ноябре 2003 года ООО «Пассив» заключило на один год договор с банком на установку и годовое обслуживание системы «Банк-Клиент». Расходы на установку и настройку системы составили 4500 руб. Ежемесячный платеж за обслуживание системы равен 1000 руб. В соответствии с Налоговым кодексом (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК) эти услуги не облагаются НДС.

В бухгалтерском учете «Пассива» перечисленные операции отражаются проводками:

Дебет 60 Кредит 51

– 5500 руб. (4500 руб. + 1000 руб.) – оплачены установка системы «Банк-Клиент» и услуги по ее обслуживанию за ноябрь;

Дебет 97 Кредит 60

– 4500 руб. – учтена стоимость установки системы «Банк-Клиент»;

Дебет 91-2 Кредит 60

– 1000 руб. – отражены расходы по обслуживанию системы;

Дебет 91-2 Кредит 97

– 375 руб. (4500 руб. : 12 мес.) – списана на внереализационные расходы часть затрат по установке системы, относящаяся к отчетному периоду.

Аналогично учитываются начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения этих запасов (п. 6 ПБУ 5/01).

Расходы на оплату услуг банков, связанных с приобретением нематериальных активов (п. 6 ПБУ 14/2000), также включаются в их первоначальную стоимость.

Расходы на услуги банков: бухгалтерский и налоговый учет

“Финансовая газета”, N 39, 2004

Перечень банковских услуг, оказываемых юридическим лицам, установлен Федеральным законом от 02.12.1990 N 395-1 (с изменениями по состоянию на 29.07.2004) “О банках и банковской деятельности” (ст.5):

привлечение денежных средств во вклады (до востребования и на определенный срок);

размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

открытие и ведение банковских счетов;

осуществление расчетов по поручению юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание;

купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

выдача банковских гарантий;

выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

доверительное управление денежными средствами и иным имуществом;

осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями;

предоставление в аренду специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

оказание консультационных и информационных услуг.

Организация оплачивает банку услуги по открытию счета, списанию и зачислению средств, выдаче наличных денег и т.д. в соответствии с заключенным с банком договором. Порядок отражения расходов на банковские услуги в бухгалтерском учете определен п.11 ПБУ 10/99. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, а также проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов), относятся к операционным расходам. Операционные расходы отражаются в течение отчетного периода по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” в следующем порядке:

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование кредитов, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

К счету 91 открываются субсчета:

91-1 “Прочие доходы”;

91-2 “Прочие расходы”;

91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.

Таким образом, операционные расходы учитываются на субсчете 91-2.

Пример. Банку оплачена комиссия 200 руб. за пересчет наличной выручки.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 91-2, Кредит 76 – 200 руб. – начислено вознаграждение банку,

Дебет 76, Кредит 51 – 200 руб. – уплачено вознаграждение банку.

Необходимо учитывать следующие особенности отражения в учете расходов на банковские услуги, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов. Сумма расходов на банковские услуги может быть включена в стоимость этих активов, если эти расходы непосредственно связаны:

с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (п.8 ПБУ 6/01);

с приобретением нематериальных активов (п.6 ПБУ 14/2000);

с приобретением материально-производственных запасов (п.6 ПБУ 5/01).

Таким образом, если, например, банк списывает сумму своего вознаграждения за исполнение каждого платежного поручения, при покупке основного средства сумма, уплаченная банку за исполнение этого платежа, может быть включена в стоимость основного средства. Если же в договоре с банком установлена фиксированная ежемесячная сумма за обслуживание счета, то определить соответствующую долю стоимости услуг достаточно сложно. В этом случае необходимость включения таких расходов в стоимость актива следует, по нашему мнению, оставить на усмотрение бухгалтера.

Следует обратить внимание также на порядок отражения в учете сумм процентов, уплачиваемых организацией банку по предоставленным ей в пользование кредитам. В соответствии с ПБУ 15/01 затраты по кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено (в этих случаях проценты по кредитам относятся на текущие расходы организации). Включение затрат по полученным кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету.

Аналогичным образом учитываются начисленные до момента принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по кредитам, если они привлечены для приобретения этих запасов (п.6 ПБУ 5/01).

Рассмотрим порядок отражения расходов на банковские услуги в налоговом учете. Если такие расходы связаны с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), то в соответствии с пп.25 п.1 ст.264 НК РФ их следует относить к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Таким образом, в указанном выше примере сумма вознаграждения банка относится к прочим расходам организации.

Читать еще:  Устройство отмостки вокруг дома своими руками

Если же оказанная банком услуга не относится к деятельности, непосредственно связанной с производством и реализацией, то расходы на такую услугу относятся к внереализационным расходам в соответствии с пп.15 п.1 ст.265 НК РФ. Также к внереализационным расходам следует относить затраты, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем “клиент – банк”.

Расходы на банковские услуги, отраженные в составе как прочих, так и внереализационных расходов, уменьшают доходы для целей налогообложения прибыли.

Достаточно часто у налогоплательщиков возникают расходы на оплату услуг банков, связанные с осуществлением платежей, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

Пример. Организация оплатила членский взнос 50 000 руб. в некоммерческую организацию. Расходы по уплате взноса не относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. За исполнение данного платежа банку уплачено вознаграждение в размере 100 руб. Покажем, уменьшает ли данная сумма банковской комиссии налогооблагаемую прибыль.

В соответствии со ст.252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Если организация осуществляет платеж, не связанный с деятельностью, направленной на получение дохода, то на первый взгляд соответствующая сумма банковской комиссии также не должна уменьшать налогооблагаемую прибыль. Однако, как нам представляется, наличие в списке внереализационных расходов (ст.265 НК РФ) расходов на услуги банков означает, что НК РФ установлен особый порядок налогового учета расходов на банковские услуги, в соответствии с которым любые банковские услуги относятся к внереализационным расходам. При определении перечня услуг банков следует учитывать ст.5 Закона N 395-1 и иные законодательные акты. Заметим, что в НК РФ не определена какая-либо зависимость налогового учета банковских услуг от назначения осуществляемых платежей.

Также следует обратить внимание на различный порядок отражения процентов по кредитам, привлеченным для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, в бухгалтерском и налоговом учете. Как указывалось выше, в бухгалтерском учете суммы таких процентов при определенных условиях подлежат включению в стоимость этого актива. В налоговом учете в соответствии с пп.2 п.1 ст.265 НК РФ проценты по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита (текущего или инвестиционного). Соответственно, в налоговом учете стоимость инвестиционного актива (например, основного средства) не увеличивается на сумму процентов, уплаченных банку.

Учет расходов на банковские услуги

Плата за услуги банка – обычная статья расходов фирмы. Однако их учет не такпрост, как кажется на первый взгляд. Мы поможем вам разобраться.

Т.Н. Ковалева, эксперт АГ «РАДА»

Фирма оплачивает банку услуги по открытию счета, списанию и зачислению средств,выдаче наличных денег и т. д. Стоимость всех видов услуг и их конкретный переченьоговариваются в договоре между фирмой и банком. Например, в договоре банковскогосчета (договоре на расчетно-кассовое обслуживание).

График оплаты услуг банка также фиксируется в договоре. Банк может каждыйдень взимать с фирмы плату за проведение операций по счету или списывать установленнуюсумму раз в месяц.

Классифицировать затраты на оплату банковских услуг на первый взгляд не сложно.Однако на практике для многих бухгалтеров это оказывается серьезной проблемой.Это связано с тем, что бухгалтерский и налоговый учет этих расходов различен.

Налоговый учет: производственные или внереализационные?

По нормам Налогового кодекса стоимость услуг банка может быть отнесена какк прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст.264 НК), так и к внереализационным расходам (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК). Попытаемсяразобраться, по какому принципу разделяются в налоговом учете расходы на оплатубанковских услуг.

Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса? к прочим расходам,связанным с производством и реализацией, отнесены затраты на оплату услуг связи,вычислительных центров и банков. При этом в кодексе не сказано, стоимость какихименно банковских услуг имеется в виду.

Как пользоваться этой статьей Налогового кодекса, разъяснено в Методическихрекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций», утвержденныхприказом МНС от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729.

В пункте 13 раздела 5.4. Методических рекомендаций сказано, что, определяябанковские услуги, стоимость которых можно отнести к прочим расходам, нужноучитывать закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»(далее – Закон о банках). В статье 5 Закона о банках приведен перечень банковскихопераций. Только услуги по этим операциям могут считаться производственнымирасходами.

Перечень банковских операций и сделок, приведенный в Законе о банках, включаетв себя:

– привлечение средств организации во вклады;

– открытие и ведение банковских счетов;

– осуществление расчетов по банковским счетам по поручению организации;

– инкассацию денег и документов, а также кассовое обслуживание;

– куплю-продажу иностранной валюты;

– выдачу банковских гарантий;

– доверительное управление денежными средствами организации;

– предоставление организации в аренду специальных помещений, сейфов для хранениядокументов и ценностей;

– оказание консультационных и информационных услуг.

Однако стоимость даже упомянутой в этом списке услуги не сразу можно включитьв производственные расходы. Сначала нужно определить, действительно ли этауслуга непосредственно связана с производством и реализацией. В Методическихрекомендациях строго оговорено, что расходы на оплату банковских услуг можноучитывать по нормам статьи 264 Налогового кодекса в том случае, если они необходимыдля осуществления текущей производственной деятельности фирмы. То есть расходыдолжны быть экономически оправданы, документально подтверждены и произведеныдля осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В других случаях расходы на оплату банковских услуг считаются внереализационнымив соответствии со статьей 265 Налогового кодекса. Следует обратить внимание,что в этой статье отдельно выделены услуги, связанные с установкой и эксплуатациейэлектронных систем документооборота между организацией и банком, так называемыхсистем «Банк-Клиент». Поэтому расходы на такие банковские услуги всегда являютсявнереализационными.

ООО «Пассив» заключило договор с банком на расчетно-кассовое обслуживание.По условиям договора за проведение безналичных операций по счету фирмы банквзимает плату в размере 0,2 процента от каждой списываемой со счета суммы.Зачисление наличных денег на счет оплачивается из расчета 0,5 процента от вносимойсуммы.

В ноябре 2003 года фирма оплатила банку следующие услуги:

– открытие счета – 1500 руб.;

– проведение безналичных операций по счету фирмы (списание денег в размере900 000 руб.) – 1800 руб. (900 000 руб. х 0,2%).

Кроме того, «Пассив» оплатил 10 000 руб. за установку и обслуживание системы«Банк-Клиент»

Общая сумма расходов на банковские услуги в ноябре 2003 года составила:

1500 руб. + 1800 руб. + 10 000 руб. = 13 300 руб.

Из них 3300 руб. (1500 + 1800) включаются в состав прочих расходов, связанныхс производством и реализацией, а 10 000 руб. относятся к внереализационнымрасходам.

Зачастую банки взимают плату за исполнение каждого платежного поручения. Этоделается независимо от того, кому и за что организация перечисляет деньги.Как быть в том случае, когда организация оплачивает со своего счета суммы,не учитываемые при налогообложении прибыли? Можно ли тогда относить стоимостьбанковских услуг к затратам, связанным с производством и реализацией?

Некоторые бухгалтеры считают, что если перечисление денег не связано с производствоми реализацией, то и расходы на его осуществление тоже не должны быть связаны.Они полагают, то стоимость банковских услуг следует разделять. Отметим, чторазделить такие расходы возможно в том случае, когда банк списывает с организацииденьги за исполнение каждого платежного поручения. Если в договоре установленафиксированная ежемесячная сумма за обслуживание счета, то извлечь нужную долюстоимости услуг будет достаточно сложно. Так же как и в том случае, когда организацияперечисляет средства по нормируемым расходам. В любом случае такое мнение ошибочно.

Организация оплачивает услугу банка, предусмотренную договором на обслуживаниеее счета. Эта услуга необходима для осуществления ее производственной деятельности,а также она указана в Законе о банках. Следовательно, стоимость такой услугиможно относить к расходам, связанным с производством и реализацией в соответствиисо статьей 264 Налогового кодекса. Кроме того, в Налоговом кодексе не установленазависимость налогового учета банковских услуг, связанных с исполнением платежныхпоручений, от назначения платежей.

Бухгалтерский учет расходов на оплату услуг банка

Согласно пункту 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»(ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н, расходына оплату банковских услуг относятся к операционным. Они отражаются на счете91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете на сумму таких затрат делается запись:

Дебет 91-2 Кредит 51

– перечислены денежные средства за услуги, оказанные банком.

В ноябре 2003 года ООО «Пассив» заключило на один год договор с банком наустановку и годовое обслуживание системы «Банк-Клиент». Расходы на установкуи настройку системы составили 4500 руб. Ежемесячный платеж за обслуживаниесистемы равен 1000 руб. В соответствии с Налоговым кодексом (подп. 3 п. 3 ст.149 НК) эти услуги не облагаются НДС.

В бухгалтерском учете «Пассива» перечисленные операции отражаются проводками:

Дебет 60 Кредит 51

– 5500 руб. (4500 руб. + 1000 руб.) – оплачены установка системы «Банк-Клиент»и услуги по ее обслуживанию за ноябрь;

Читать еще:  Кто подписывает справку 2-НДФЛ для сотрудника?

Дебет 97 Кредит 60

– 4500 руб. – учтена стоимость установки системы «Банк-Клиент»;

Дебет 91-2 Кредит 60

– 1000 руб. – отражены расходы по обслуживанию системы;

Дебет 91-2 Кредит 97

– 375 руб. (4500 руб. : 12 мес.) – списана на внереализационные расходы частьзатрат по установке системы, относящаяся к отчетному периоду.

В то же время для учета расходов по такому виду банковского вознаграждения,как проценты за предоставленные заемщику кредиты, существует ряд особенностей.В частности, затраты на оплату процентов по кредиту, привлеченному для приобретенияосновных средств, включаются в их первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01).Проценты по полученным займам и кредитам включаются в первоначальную стоимостьинвестиционных активов. Сделать это нужно до 1-го числа месяца, следующегоза месяцем принятия таких активов к учету в качестве основных средств или имущественногокомплекса (п. 30 ПБУ 15/01). На расходы сумма процентов списывается через амортизационныеотчисления.

Аналогично учитываются начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственныхзапасов проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения этих запасов(п. 6 ПБУ 5/01).

Расходы на оплату услуг банков, связанных с приобретением нематериальных активов(п. 6 ПБУ 14/2000), также включаются в их первоначальную стоимость.

Расходы на услуги банков

Расходы по банковским услугам в налоговом учете

Нередкий вопрос: на какой вид затрат можно отнести услуги банка – внереализационные расходы или косвенные?

Чаще всего оказываемые кредитными учреждениями услуги прямо связаны с деятельностью компании, но не всегда это можно признать, как очевидность. К примеру, фирма, взяв кредит, открыла счет для его сопровождения. И, так как этот счет сопровождает целевой заем для осуществления бизнеса, можно квалифицировать проценты за кредит как прочие затраты производства (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но расходы, понесенные при обслуживании этого счета банком, не относятся к основной деятельности фирмы, поэтому комиссию за него правильнее будет отнести в разряд внереализационных (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Опираясь на указанный пример, обратимся к ст. 264 НК РФ, где отмечено, что расходы на оплату банковских услуг следует относить к прочим в тех случаях, если они напрямую связаны с производством и реализацией. Но поскольку четкой регламентации услуг здесь не приводится, их примерный перечень можно увидеть в законе «О банках» № 395-1 от 02.12.1990, где перечислены основные банковские операции, как то:

  • привлечение финансов фирмы во вклады;
  • оформление/ведение счетов;
  • производство безналичных расчетов;
  • инкассация и РКО;
  • купля-продажа валюты;
  • предоставление банковских гарантий, поручительств;
  • доверительное управление деньгами компании на основании заключенных соглашений;
  • предоставление в пользование клиентов сейфов для хранения ценностей;
  • проведение консультаций и информирование клиентов по вопросам, связанным с предоставлением банковских услуг.

Т.е., если компания оплачивает услуги кредитного учреждения, необходимые ей в ведении и развитии производства, и эти услуги поименованы в указанном выше законе, то сумма их затрат включается в структуру прочих расходов, связанных с основной производственной деятельностью и продажами. Затраты по банковским услугам, не подпадающим под эту перечисленные виды, должны быть признаны в составе внереализационных расходов.

Что касается косвенных расходов – это расходы, полностью учитываемые в отчетном периоде, и не отнесенные к прямым или внереализационным (ст. 318 НК РФ). Отнесение затрат к косвенным должно быть четко обосновано учетной политикой, иначе налоговики перераспределят расходы и доначислят налог согласно нормам НК. В данном случае налоговое законодательство прямо указывает на отнесение оплаты услуг банков к прямым или внереализационным расходам.

Пример

Производственная компания подписала договор на РКО, по условиям которого уплачивает банку:

  • за осуществление безналичных расходных операций (списание средств со счета) 0,2% от величины суммы;
  • за зачисление средств на счет 0,4% от суммы;
  • при снятии наличных:

— на зарплату и выплаты социального плана – 0,2%;

— на хозяйственные нужды и командировочные – 0,3%;

— на платежи, не означенные в кассовом плане – 0,5%.

За месяц банк осуществил операции компании:

Сумма операций в руб.

Расчет платы за услуги банка в руб.

Отнесено на расходы

Открытие расчетного счета

Оплата счетов контрагентов

1 800 000 х 0,2% = 3600

Приобретение путевок для отдыха персонала

500 000 х 0,2% = 1000

Зачислена выручка от продаж

3 000 000 х 0,4% = 12 000

Выданы наличные деньги на:

400 000 х 0,2% = 800

200 000 х 0,3% = 600

100 000 х 0,3% = 300

Итого сумма комиссионного вознаграждения банку за месяц

18 300 руб., в том числе:

прочие – 5300 руб.;

внереализационные – 13 000 руб.

Неоднозначные вопросы бухучета и налогового учета банковских комиссий

Постоянные затраты организации на выплату комиссионных за банковские услуги нужно корректно проводить по бухгалтерии. Это на первый взгляд несложный вопрос содержит несколько «подводных камней», которые нужно обойти грамотному бухгалтеру.

Какие это расходы: прочие или внереализационные?

К какой затратной статье следует отнести деньги, взимаемые за услуги банком? С одной стороны, это средства, напрямую связанные с деятельностью организации. Но с другой, эта связь при оплате банковских операций далеко не всегда очевидна. Например, фирма взяла кредит и открыла счет для его сопровождения. Поскольку данный счет сопровождает целевой кредит, предназначенный на ведение бизнеса, можно говорить о «прочих расходах на производство и реализацию» (п. 1 ст. 264 НК РФ). Но сам сопроводительный счет не имеет отношения к основной деятельности юрлица, он лишь сопровождает кредит, так что комиссию за него можно квалифицировать как внереализационные расходы (п. 1 ст. 265 НК РФ).

ВАЖНО! Налоговики не сочтут ошибкой любую из принятых организацией позиций, поскольку ни прочие, ни внереализационные расходы не влияют на базу налога на прибыль.

Сложности кредитования

Взятие кредита – популярная и широко востребованная банковская услуга. Нередко в договор кредитования включаются условия о внесении фирмой в пользу банка дополнительных платежей. Как правильно учесть комиссию за эти услуги? Министерство финансов отвечает двояко:

  • если комиссионные выражены фиксированной цифрой, то эти траты можно расценивать как прочие либо как внереализационные расходы;
  • если комиссия представляет собой некую долю (процент), расходы будут проходить как «проценты по долговым обязательствам» (ст. 269 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Как процент от обязательства по долгу следует квалифицировать и комиссию за ряд других банковских услуг, таких как открытие аккредитива, договор факторинга и др. (письма Минфина РФ от 18 июня 2009 года №03-03-06/1/408 и от от 13 мая 2009 года №03-07-11/136).

Проведение оплаты за покупку активов

Банк может участвовать в таких операциях, не только проводя платежные средства, но и, например, открывая аккредитив. У бухгалтера назревает вопрос: входят ли комиссионные банку в первоначальную стоимость купленного таким образом актива? Ведь она складывается из всех расходов на его приобретение. Или же отнести ее к прочим либо внереализационным расходам как плату за банковскую услугу?

Фирме выгоднее последняя позиция, потому что:

  • сумма списывается с налогооблагаемого дохода сразу, а не через амортизацию;
  • договоры на приобретение актива и на оплату банковской услуги не связаны между собой.

Обслуживание зарплатных карточек

Это способ выплаты трудового вознаграждения сегодня является преобладающим. Банк, естественно, берет комиссию за зачисление денег на карточные счета сотрудников, а также за сами пластиковые карты. Налоговики не признают одинаковым признание этих расходов:

  1. Плата за обработку документов на зачисление зарплатных средств – это часть производственных расходов на организацию расчетов с персоналом. Поэтому эти деньги правомерно учитывать как производственные затраты, уменьшающие прибыль организации (письма Министерства финансов РФ от 20 апреля 2009 года №03-03-06/2/88 и от 04 августа 2008 года №03-04-06-02/88).
  2. Плата банку за выпуск, перевыпуск и обслуживание пластиковых карт не относится напрямую к затратам на выплату зарплаты, то есть не обосновывается с точки зрения расходов фирмы (затраты несет организация, а используют карты работники). В свете последних разъяснений Минфина эти затраты разрешено включать в прочие расходы, при этом исключая из дохода сотрудников, потому что работники не выбирают именно эту форму получения заработной платы, она прописывается в их трудовых договорах, а значит, карточки делаются банком именно для компании, а не для них лично.

Комиссия за «небанковские» услуги, оказываемые банком

Один из важных моментов при отражении комиссии банка в расходах, отражающихся на налогооблагаемой базе, состоит в том, чтобы определить, относятся ли они напрямую именно к банковским услугам. Если банк взял комиссию за услугу, не входящую в перечень из ФЗ №395, например, оказал консультацию, эти средства компания уже не может признать прочими или внереализационными расходами и уменьшить налогооблагаемую прибыль. Придется квалифицировать подобные платежи как затраты на консультационные и иные услуги либо как прочие расходы по производству или реализации (подпункты 15 и 49 пункта 1 ст. 264 НК РФ).

Свежие материалы

ВСЁ, ЧТО КАСАЕТСЯ КОМПАНИИ БУРМИСТР.РУ CRM система КВАРТИРА.БУРМИСТР.РУ СЕРВИС ЗАПРОСА ВЫПИСОК ИЗ РОСРЕЕСТРА И ПРОВЕДЕНИЯ…

Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятий 39 149.84 млрд ₽ — АО ВТБ КАПИТАЛ 4 892.93 млрд…

Налоговое планирование в организации Налоговое планирование может значительно повлиять на формирование финансовых результатов деятельности организации,…

Уведомление об использовании права на освобождение от НДСУведомление об использовании права на освобождение от НДС…

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector