Расходы по ДМС в налоговом учете

Как распределять взносы на ДМС для учета в расходах на оплату труда

Работодателю, который обеспечивает своих работников полисами добровольного медицинского страхования, важно правильно организовать учет расходов на ДМС. Взносы по таким договорам относятся к расходам на оплату труда. В пункте 16 статьи 255 НК РФ относительно учета этих расходов установлены условия, при выполнении которых на практике нередко возникают сложности с расчетами. Кроме того, как и все расходы, которые разрешено учитывать при налогообложении прибыли, расходы на ДМС должны отвечать критериям статьи 252 НК РФ.

ДМС дает возможность гражданам получать дополнительные медицинские услуги сверх тех, что установлены в системе ОМС. По договору ДМС застрахованный получает те виды медицинских услуг и в тех размерах, которые оговорены в программе медицинского страхования страховой компании. За это страхователь платит страховщику страховые взносы. Непосредственно медицинские услуги оказывают медицинские организации, работающие по договорам со страховыми компаниями.

Как обосновать расходы на ДМС

Затраты, которые могут быть учтены в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Также они должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Обо всем этом гласит статья 252 НК РФ. Как эти требования применить к расходам на добровольное медицинское страхование работников?

Главным документом, подтверждающим расходы, является договор ДМС, который должен быть обязательно заключен в письменной форме. Каждый страховщик имеет свою собственную стандартную форму договора. Но есть элементы, которые там должны быть обязательно. Существенные условия договора добровольного личного страхования установлены статьей 942 ГК РФ:

• срок действия договора;
• момент вступления договора в действие – с момента его подписания или с момента уплаты первого страхового взноса;
• период, с которого застрахованные работники могут получать медицинскую помощь по заключенному договору (например, после вступления договора в силу);
• численность и имена застрахованных лиц (список, как правило, оформляют в виде приложения к договору);
• виды страховых случаев и исключения из них, на которые не распространяется действие договора;
• размер, сроки и порядок внесения страховых взносов (например, единовременно или в рассрочку);
• размер страховой суммы (стоимостного выражения объема медицинской помощи).

Действующее законодательство напрямую не ограничивает ни количество работников, которых можно застраховать, ни их состав, ни условия страхования.

Но следует учитывать общие требования статьи 255 НК РФ о том, что в расходы на оплату труда включаются расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Так, согласно статье 41 ТК РФ в коллективный договор могут включаться обязательства работодателя, среди которых названы оздоровление работников и членов их семей. Поэтому для подтверждения обоснованности расходов условие о ДМС работников фирмы рекомендуется указывать в трудовых и (или) коллективных договорах.

Расходы на оплату труда

НК РФ позволяет относить затраты на ДМС в расходы на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). Но только при соблюдении следующих условий.

Во-первых, как вы помните, обязанность работодателя по обеспечению работников ДМС должна быть зафиксирована в трудовом или коллективном договоре.

Во-вторых, договор ДМС заключен в отношении работников (то есть расходы по ДМС в отношении родственников работников в целях налогообложения прибыли не учитываются, хотя страховать их можно).

Пример 1. Расходы по ДМС за родственников сотрудников

Договор ДМС заключен сроком на один год. Количество застрахованных лиц – 152, из них 118 – работники фирмы, 34 – их родственники, не являющиеся работниками компании. Фирма заплатила страховой взнос из расчета по 20 000 руб. за одного застрахованного в общей сумме 3 040 000 руб. (20 000 руб. × 152 чел.). В целях налогообложения прибыли признать затраты на уплату страховых взносов по договору ДМС можно только в отношении работников фирмы, то есть в сумме 2 360 000 руб. (20 000 руб. × 118 чел.). Оставшуюся часть страховых взносов, уплаченную за родственников работников, в сумме 680 000 руб. (3 040 000 – 2 360 000) признать в целях налогообложения прибыли нельзя.

В-третьих, договор ДМС должен быть заключен на срок не менее одного года. Заключение договора на более короткий срок лишает работодателя права на признание расходов в налоговых целях.

В-четвертых, расходы на уплату страховых взносов по договору ДМС не должны превышать 6% суммы расходов на оплату труда. В расчет берется общая сумма расходов на оплату труда.

Для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде начиная с даты его вступления в силу. Для удобства учета в договоре ДМС предпочтительнее указать, что он вступает в силу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем уплаты страхового взноса, – чтобы не высчитывать зарплату по фирме за неполный месяц.

Если договор заключен в одном календарном году, а заканчивается в другом, сумму расходов на оплату труда для определения лимита расходов, принимаемых для целей налогообложения, рассчитывают нарастающим итогом начиная с даты вступления договора в силу в пределах данного налогового периода. А расчет лимита в последнем налоговом периоде производят до даты окончания действия договора страхования (см. письмо Минфина России от 16.09.2016 № 03-03-06:1:54205).

Порядок распределения суммы взноса

Условия договора ДМС могут предусматривать уплату страховых взносов единовременным платежом или в рассрочку. В этих случаях компании, использующие для расчета налога на прибыль метод начисления, должны выполнять правила, установленные пунктом 6 статьи 272 НК РФ.

Он гласит, что расходы на ДМС признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены средства на уплату страховых взносов. А по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются:

• при единовременном платеже – равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде;
• при уплате страховых взносов в рассрочку – по каждому платежу равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, страховой взнос учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли организаций равномерно в течение срока действия договора страхования. Помимо этого, крайне важно при распределении суммы взноса для учета в расходах учитывать условия договора страхования о том, к какому периоду страхования относятся перечисленные деньги. Разберем на примере.

Пример 2. Расходы по ДМС в зависимости от периода страхования

Условие о добровольном медицинском страховании работников предусмотрено коллективным договором. Фирма заключила со страховой компанией договор ДМС работников сроком на один год – с 1 февраля 2019 по 31 января 2020 года.

Сумма страхового взноса по договору составляет 7 300 000 руб. Допустим, что 6%-ный лимит отнесения суммы взносов на расходы соблюден.

Договор вступает в силу с момента поступления денег на счет страховой компании.

Отчетными периодами по налогу на прибыль фирмы являются первый квартал, полугодие, 9 месяцев.

Вариант 1

Фирма перечислила страховой взнос единовременно 1 февраля 2018 года. Бухгалтер определил сумму страхового взноса в расчете на один день. Она составила 20 000 руб. (7 300 000 руб. : 365 дн.).

В связи с тем, что страховая премия перечислена единовременным платежом, она будет распределена по отчетным периодам следующим образом:

I квартал 2019 года – 1 180 000 руб. (20 000 руб. × 59 дн.);

полугодие 2019 года – 3 000 000 руб. (20 000 руб. × 150 дн.);

9 месяцев 2019 года – 4 840 000 руб. (20 000 руб.× 242 дн.);

2019 год – 6 680 000 руб. (20 000 руб. × 334 дн.);

I квартал 2020 года – 620 000 руб. (20 000 руб.× 31 дн.).

Проверка: 6 680 000 + 620 000 = 7 300 000 (руб.).

Вариант 2

По договору ДМС фирма перечисляет два страховых взноса:

первый – 1 февраля 2019 года в размере 2 000 000 руб. за период с 1 февраля 2019 по 31 марта 2019 года (59 дней);

второй – в размере 5 300 000 руб. – к уплате 1 апреля 2019 года за период с 1 апреля до окончания срока действия договора 31 января 2020 года (306 дня).

Бухгалтер определил сумму страхового взноса в расчете на один день в обоих периодах.

В первом периоде он составит 33 898,30 руб. (2 000 000 руб. : 59 дн.), во втором – 17 320,26 руб. (5 300 000 руб. : 306 дн.).

Страховые взносы распределятся по отчетным периодам следующим образом:

I квартал 2019 года – 2 000 000 руб. (33 898,30 руб. ×59 дн.);

полугодие 2019 года – 2 576 143,66 руб. (2 000 000 руб. + 17 320,26 руб. × 91 дн.);

9 месяцев 2019 года – 5 169 607,58 руб.

(2 000 000 руб. + 17 320,26 руб. × 183 дн.);

2019 год – 6 763 072 руб. (2 000 000 руб. + 17 320,26 руб. × 275 дн.);

I квартал 2020 года – 536 928 руб. (17 320,26 руб. × 31 дн.).

Проверка: 6 763 072 + 536 928 = 7 300 000 (руб.).

Вариант 3

Предположим, что по договору ДМС фирма пере-

числяет два страховых взноса:

первый – 1 февраля 2019 в размере 2 000 000 руб.;

второй – в размере 5 300 000 руб.

За какие именно периоды уплачиваются взносы, в договоре не указано. Следовательно, период для каждого взноса определяется с момента его уплаты и до конца действия договора, то есть для первого платежа – с 1 февраля 2019 по 31 января 2020 года (365 дн.), для второго – с 1 апреля 2019 по 31 января 2020 года (306 дн.).

Исходя из этого бухгалтер определит сумму страхового взноса в расчете на один день для каждого платежа и распределит их по отчетным периодам.

Для первого платежа сумма взносов в день составит 5479,45 руб. (2 000 000 руб. : 365 дн.).

За I квартал 2019 года в расходы можно отнести 323 287,67 руб. (5479,45 × 59 дн.).

Неучтенный остаток первого взноса – 1 676 712,33 руб. (2 000 000 – 323 287,67).

Таким образом, по состоянию на 1 апреля 2019 года страховой взнос, который нужно распределять, составляет 6 976 712,33 руб. (5 300 000 + 1 676 712,33). В расчете на один день расходы составят 22 799,71 руб. (6 976 712,33 руб. : 306 дн.).

Страховые взносы распределятся по отчетным периодам следующим образом:

I квартал 2019 года – 323 287,67 руб. (5 479,45 руб. × 59 дн.);

полугодие 2019 года – 2 398 061,28 руб. (323 287,67 руб. + 22799,71 руб. × 91 дн.);

девять месяцев 2019 года – 4 495 634,60 руб. (323 287,67руб. + 22 799,71 руб. × 183 дн.);

2019 год – 6 593 207, 92 руб. (323 287,67руб. + 22 799,71 руб. × 275 дн.);

I квартал 2020 года – 706 791,01 руб. (22 799,71 руб. × 31 дн.).

Проверка: 6 593 207,92 + 706 791,01 = 7 299 998,93 (руб.) (с округлением до тыс. руб. – 7 300 000 руб.).

Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин

Бухгалтерский и налоговый учеты расходов на ДМС

Главная страница » Блог » Бухгалтерский и налоговый учеты расходов на ДМС

Как правильно отразить расходы на ДМС в налоговом учете? Как расходы на ДМС могут влиять на прибыль организации? Как учесть расходы на ДМС по неработающему сотруднику? Эти и другие вопросы мы рассмотрим в этой статье.

Что такое ДМС для компании?

ДМС – это один из видов медицинского страхования, но покрывающий гораздо больший перечень медицинских услуг, чем обычный медицинский полис, который оформлен у каждого гражданина РФ по системе ОМС (ст. 927 ГК РФ и ст. 4 Закона РФ №4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27.11.1992 г.).

Для того, чтобы компания могла прописывать в своих преимуществах наличие программы ДМС для своих работников, организация заключает договор со страховой компанией (одной или несколько) на одну или несколько медицинских страховых программ.

По условиям страхования на территории РФ компания-работодатель признается страхователем, а страховая компания – страховщиком. Договор заключается в порядке и по требованиям, указанным в гл. 48 ГК РФ.

Заключение договора со страховой компанией подразумевает возникновение у организации-работодателя статьи расходов, относящейся на расходы по заработной плате сотрудников. В связи с чем могут возникнуть вопросы о бухгалтерском учете расходов и о налогообложении прибыли (учет этих расходов в статьях расходов, влияющих на формирование налогооблагаемой прибыли).

Бухгалтерский учет расходов на ДМС

В бухгалтерском учете расходы на оплату ДМС признаются расходами на оплату труда в течение того периода, в котором они были совершены (ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Данные расходы целиком относятся на счета затрат и учитываются по дебету счетов (счета 20, 25, 26, 44 – в зависимости от вида работ сотрудника). Если расходы на ДМС возникают в отношении тех лиц, с которыми у работодателя нет оформления по трудовому договору (с записью в трудовой книжке), а есть оформление по гражданско-правовому договору, то расходы на оплату ДМС признаются прочими расходами и учитываются по дебету счета 91 (субсчет 02).

По кредиту данные расходы учитываются на субсчете 76.01 «Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию».

Таким образом, основные проводки по учету ДМС выглядят следующим образом:

• Дт 76.01 – Кт 51 – перечислена в адрес страховой компании сумма страховой премии по списку сотрудников, имеющих право на получение услуг по ДМС.
• Дт 20 (25, 26, 44 и др.) – Кт 76.01 – списание на расходы сумм на ДМС сотрудников (ежемесячно, пропорционально сроку действия договора страхования) на сумму в пределах лимита (пример расчета приведен ниже).
• Дт 91.02 – Кт 76.01 – списание на расходы сумм на ДМС сотрудников на сумму превышения лимита (отражение в учете налоговой разницы).
• Дт 99 – Кт 68 – списание расходов на ДМС на сумму постоянного налогового обязательства (после расчета налоговой разницы).

Так как в бухгалтерском учете расходы на ДМС полностью относятся на расходы предприятия, а в налоговом – лишь частично, возникает налоговая разница, и, следовательно, разница в бухгалтерском и налоговом учетах.

Налоговый учет расходов на ДМС

При рассмотрении налогообложения расходов на добровольное медицинское страхование может быть несколько нюансов, связанных с разными налогами: НДС, НДФЛ, налогом на прибыль.

ДМС и НДС

ст. 149 НК РФ определяет, что сделки по оказанию услуг страхования, сострахования и перестрахования не подлежат налогообложению НДС, т.е. компании-работодателю (страховщику в данному случае) суммы НДС нельзя будет направить на получение налогового вычета.

ДМС и НДФЛ

ст. 213 НК РФ определяет, что суммы, относимые на расходы по оплате труда, но связанные с оказанием услуг по добровольному медицинскому страхованию работников (в том числе, их семей) не облагаются НДФЛ (и, соответственно, не являются базой для расчета взносов на социальное страхование, т.к. работник не признается в данном случае получателем дополнительного дохода в натуральной или иной формах).

ДМС и налогообложение прибыли

Т.к. расходы на ДМС относятся на расходы по оплате труда работника (ст. 255 НК РФ), а расходы на оплату труда в свою очередь относятся на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, как расходы на производство и реализацию (ст. 253 НК РФ), то со стороны Минфина РФ есть четкое ограничение на величину расходов, которые организация имеет право признавать. Т.е. в бухгалтерском учете расходы признаются целиком, для целей налогообложения – частично.

Так, п. 16 ст. 255 НК РФ предусматривает, что взносы по договорам ДМС в отношении сотрудников компании, заключенными на срок не менее года (по ст. 6.1 НК РФ), могут быть отнесены на расходы в размере не более 6% от расходов на оплату труда.

Сумма расходов на оплату труда не должна включать в себя все те суммы выплат сотрудникам, которые исключены из оплаты труда для целей налогового учета по налогу на прибыль (например, компенсационные выплаты работникам относятся на прочие расходы, а не на оплату труда для целей налогообложения).

Важным дополнением также является тот факт, что на расходы на оплату труда могут быть отнесены расходы по ДМС только в отношении сотрудников, если же расходы по ДМС относились в бухгалтерском учете на физических лиц, не являющихся сотрудниками компании, то такие расходы такие расходы для целей налогового учета по налогу на прибыль учесть нельзя – это касается работников по гражданско-правовому договору и уволенных (уволившихся) сотрудников (Письмо Минфина от 09.03.2011г.№03-03-06/1/130 – на основании ст. 252, 255 и 270 НК РФ).

Компания заключила договор ДМС 01.03.2019 г. по 28.02.2020 г. Страховой взнос составляет 450 000 рублей (к уплате единовременно). Рассмотрим, как рассчитывается норматив расходов для налогообложения на примере одного месяца.

Расходы на оплату труда в марте 2019 г. составили 615 248,37 рублей.

Величина страхового взноса, подлежащая уплате в марте рассчитывается следующим образом:

В = С : КД х ДП, где

В – сумма взносов за определенный налоговый период;

С – общая сумма по договору страхования;

КД – количество дней действия договора страхования;

ДП – количество дней в отчетном периоде.

В (март) = 450 000 руб. : 365 дн. х 31 дн. = 38 219,18 рублей

Предельная сумма затрат по правилам налогообложения (СЗН) – 6% от суммы расходов на зарплату:

Предельная СЗН = 615 248,37 х 6% = 36 914,90 рублей.

Так как сумма взносов по ДМС в марте превышает предельную сумму затрат в марте, возникает постоянная налоговая разница:

38 219,18 рублей – 36 914,90 рублей = 1 304,28 рублей.

После чего делается расчет постоянного налогового обязательства на сумму налоговой разницы:

1 304,28 х 20% = 250,86 рублей.

Суммы далее при определении допустимого размера затрат по ДМС берутся нарастающим итогом с даты начала действия договора.

Важно понимать, что ФНС следит за отражением в налоговом учете фактически понесенных расходов, поэтому вышеуказанный способ расчета подходит для тех компаний, которые заключают договор со страховой компании и самостоятельно в полном объеме уплачивают страховые взносы за сотрудников.

Если же компания при оформлении договора на ДМС работников переносит на них частично или полностью оплату страховых взносов, то в составе расходов, влияющих на налогообложение прибыли компании, можно учесть только часть (или ничего) расходов на ДМС – пропорционально фактически понесенных расходам организации на оплату ДМС.

Важно: в договоре ДМС между компанией-работодателем и страховой компанией должно быть прописано право на внесение изменений в список застрахованных сотрудников – так как количество застрахованных сотрудников, имеющих право на полис ДМС, влияет на величину страхового взноса и, соответственно, порядок расчета расходов, влияющих на уменьшение прибыли. ФНС может потребовать убрать расходы на ДМС из числа расходов, уменьшающих прибыль, если возникнут подозрения в нарушении основных пунктов и принципов расчета этих расходов.

Как оптимизировать кадровый учет?

Мы предлагаем обращаться за ведением кадрового учета к профессионалам! Компания «ПРОГРАММЫ 92» более 9 лет занимается ведением кадрового, бухгалтерского и налогового учета, наши специалисты знают все особенности законодательства и тщательно следят за его изменениями.

Позвоните по номеру телефона, указанному на сайте или заполните форму обратной связи и мы расскажем, как именно сможем помочь вам оптимизировать работы, сократить расходы и сэкономить время!

Расходы на ДМС (превышение нормы расходов)

Расходы на ДМС (превышение нормы расходов)

Добровольное медицинское страхование является разновидностью личного страхования, по которому одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно либо периодами страховую сумму при наступлении предусмотренного в договоре гражданина (застрахованного лица) события (страхового случая) (ст. 934 ГК РФ, п.п. 1-3 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-I “Об организации страхового дела в Российской Федерации”).
Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент
уплаты страховой премии или первого ее взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ).
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работников в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренных нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).
Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, в т.ч. суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионным фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на введение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения)
указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

• страхования жизни (на срок не менее пяти лет);
• негосударственного пенсионного обеспечения (учет пенсионных взносов на
  именных счетах участников НПФ);
• добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее
  одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов
  застрахованных работников;
• добровольного личного страхования (выплата в случае смерти и (или)
  причинения вреда здоровью застрахованного лица).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года (абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ) с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).
При этом, не имеет значения, будет ли у работника один или несколько страховых
полисов от разных компаний со страховым покрытием разного вида услуг. Главное,
учитывать предельный порог от расходов на оплату труда (письмо Минфина России от
29.07.2013 № 03-03-06/1/30023). Установленный лимит следует рассчитывать исходя
из суммы расходов на оплату труда всех работников организации, а не только
застрахованных лиц (письма Минфина России от 04.06.2008 № 03-03-06/2-65, УФНС по
г. Москве от 28.02.2007 № 28-11/018463.2), в т.ч. включая вознаграждения
физическим лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера (п. 21
ст. 255 НК РФ).
При исчислении налога на прибыль расходы на ДМС, предусмотренные в трудовых
(коллективных) договорах (ст. 255 НК РФ) и выполняющие необходимые условия,
учитываются в расходах организации. База для исчисления предельной суммы таких
расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3 ст. 318
НК РФ) либо нарастающим итогом начиная с даты вступления в силу договора
страхования в пределах того налогового периода, к которому он относится и со
следующего налогового периода до окончания договора страхования, если такой
договор распространяется на несколько налоговых периодов (письма УФНС по г. Москве
от 06.05.2010 № 16-15-/047749@ и от 22.08.2008 № 21-11/079061@).
Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному
пенсионному обеспечению) признаются в налоговом учете не ранее того отчетного
(налогового) периода, в котором по условиям договора перечислены страховые взносы
и признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально
количеству календарных дней действия договора в соответствующем отчетном
(налоговом) периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ, письма Минфина РФ от 14.05.2012 № 03-03-
06/1/244 и № 03-03-06/1/245). Такие расходы в состав прямых расходов не
включаются, независимо от участия застрахованных работников в производственном
процессе или в управлении и в полном объеме относятся к косвенным расходам с
отнесением в расходы того периода, когда они были произведены (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Суммы, перечисленные по договорам ДМС не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ), а
также не подлежат обложению страховыми взносами при сроке договора не менее года
(п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24
июля 1998 г. № 125-ФЗ).
В целях бухгалтерского учета страховые взносы по договору добровольного
страхования работников, предусмотренные трудовым или коллективным договором,
признаются расходом организации по обычным видам деятельности (п.п. 5, 8 ПБУ 10/99
“Расходы организации”, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н, далее –
ПБУ 10/99).
В отличие от налогового учета, в котором расходы на ДМС нормируются (6% от ФОТ), в
бухгалтерском учете такие расходы признаются без ограничений. При возникновении
разниц их следует отразить в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому
учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина
России от 19.11.2002 № 114н, далее – ПБУ 18/02.
В связи с тем, что норматив на добровольное медицинское страхование рассчитывается
нарастающим итогом, в учете появляется вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ
18/02), т.к. по окончании года такая разница может исчезнуть. Однако, в случае, если
разница все же осталась – она переходит в статус постоянной (п. 4 ПБУ 18/02).
В бухгалтерском учете расходы на добровольное медицинское страхование работников
включаются в состав расходов в течение периода, к которому они относятся (п. 65
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв.
приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, п. 18 ПБУ 10/99, п. 5 Положения по
бухгалтерскому учету “Учетная политика” (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина России
от 06.10.2008 № 106н).
Отражаются страховые взносы по дебету соответствующих счетов затрат, например:

• учет затрат на производство – счет 20 “Основное производство”;
• учет расходов для нужд управления – счет 26 “Общехозяйственные расходы”;
• учет для торговых организаций – счет 44 “Расходы на продажу”.

Если организацией страховые взносы были перечислены за лиц, которые не состоят с
ней в трудовых отношениях, то в этом случае расходы признаются для организации
прочими и отражаются по дебету субсчета 91.02 “Прочие расходы” (п. 11 ПБУ 10/99).
Рассмотрим пример, в котором организация перечисляет страховую сумму страховщику
в пользу работников. Далее страховые суммы по ДМС в пределах установленного
лимита списываются на расходы организации.
Пример
ООО “Одежда и обувь” заключила в пользу своих работников договор
добровольного личного страхование на оказание медицинских услуг сроком на 1
год (365 дней) с ООО “СтрахМед” с 01.11.2014 г. по 31.10.2015 г. Оплата
страховой премии произведена единовременно. Договор вступил в силу с 01
ноября 2014 г. Сумма страховой премии составила 480 000,00 руб.
База (расходы на оплату труда) для исчисления норматива на признание
расходов составила:

• за 2014 год: ноябрь 320 000,00; декабрь 332 416,00;
• за 2015 год: январь 320 000,00; февраль 527 100,00; март 810 000,00;
  апрель 668 500,00; май 668 500,00; июнь 810 000,00; июль 668 500,00;
  август 668 500,00; сентябрь 810 000,00; октябрь 712 000,00.

Выполняются следующие хозяйственные операции:
1. Оплата страховой премии по договору (составление платежного
поручения, регистрация выписки банка).
2. Получены полисы ДМС (получение полисов ДМС).
3. Признание затрат по ДМС в текущих расходах за 2014 год
(оформление бухгалтерской справки).
4. Признание затрат по ДМС за январь 2015 года в текущих расходах
(составление бухгалтерской отчетности).
5. Признание расходов по ДМС (окончание срока договора
страхования) (оформление бухгалтерской справки).
6. Составление декларации по налогу на прибыль за 2015 год
(составление налоговой декларации).

Пошаговая инструкция:

в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
Расходы4_БП

Добровольное медицинское страхование сотрудников

Добровольное медицинское страхование сотрудников

Похожие публикации

Термин добровольное медицинское страхование вызывает множество вопросов, поскольку на законодательном уровне этот вопрос освещен очень кратко. Что значит ДМС для сотрудников организации? Каким образом регулируется этот вопрос между сторонами трудовых отношений? Какие плюсы это дает работникам?

Что такое ДМС для сотрудников

ДМС страхование для юридических лиц подразумевает, что предприятие заключает договор со страховой организацией о предоставлении своим сотрудникам медицинских услуг, которые нельзя получить по обычному полису.

Иначе говоря, предприятие выступает в качестве страхователя для своих работников при наступлении определенных случаев.

Перечень медицинских услуг, которые сможет получить сотрудник, зависят от следующих факторов:

• программы страхования, которую выберет компания-работодатель;
• должности сотрудника;
• стажа его работы на данном предприятии и т.д.

То есть, работодатель может предоставлять своим работникам разное количество дополнительных медицинских услуг, либо вообще предусматривать ДМС только для отдельных категорий работников, например, руководящего состава. Единственный нюанс, который он должен здесь учесть, это то, что нельзя предоставлять или лишать сотрудника этой услуги по причинам, которые его могут дискриминировать (по половому, расовому признаку, возрасту).

Плюсы ДМС для сотрудников компании

Для чего компании нужна оплата ДМС, что это ей дает, кроме дополнительных расходов на страховые взносы? ДМС выступает в роли инструмента, повышающего привлекательность и конкурентоспособность предприятия на рынке труда, а соответственно дает ему возможность привлекать в свой штат высококвалифицированных работников, которые будут заинтересованы в работе на данном предприятии.

Плюсы, которые получат работники компании, у которой предусмотрено добровольное медицинское страхование:

• возможность обратиться за медицинской помощью в платное лечебное учреждение;
• пройти обследование у узких специалистов без очереди и бесплатно;
• иметь возможность сдать дорогие анализы бесплатно;
• получить медицинскую помощь дома и т.д.

Перечень всех предоставляемых услуг может быть практически неограниченным и зависеть только от страховой программы, которую выберет работодатель.

Еще один неоспоримый плюс – это то, что часто условия страхования разрешают использовать полис ДМС для родственников сотрудников, как правила, детей и супругов.

Договор добровольного медицинского страхования

После того, как работодатель выбрал страховую компанию и решил, какой перечень услуг ему нужен, заключается договор добровольного медицинского страхования. Образец такого договора законодательно не утвержден и, как правило, страховые компании самостоятельно разрабатывают для себя типовые договора либо составляют его индивидуально для каждого клиента.

Каждый договор должен содержать в себе следующие сведения:

• данные сторон;
• страховая программа, то есть перечень страховых случаев, которые будут оплачены страховщиком;
• стоимость страхования, то есть сумма, которую предприятие будет выплачивать страховой компании;
• сумма, которая будет выплачена на покрытие расходов по тому или иному страховому случаю;
• медицинские учреждения, в которые может обратиться заболевший сотрудник по данному договору
• срок действия договора.

Как уже было сказано выше, этот договор будут подписывать только работодатель и страховая компания, работники не имеют к нему никакого отношения. Для них все условия ДМС прописываются в трудовом договоре.

Действует ли ДМС после увольнения

Поскольку дополнительные медуслуги предоставляются работникам, как один из плюсов работы в компании, то вполне логично, что ДМС после увольнения прекращает свое действие для сотрудника.

Но при этом возможны случаи, когда в локально-нормативных документах работодателя, прописан вариант, при котором даже уволившийся сотрудник может пользоваться дополнительными медицинскими услугами до окончания действия договора. Чаще всего полис работнику выдается на 1 год, до конца действия ДМС-полиса уволившийся работник пользуется его возможностями, без последующей его пролонгации.

В данном вопросе решение зависит только от желания работодателя.

Расходы по ДМС в налоговом учете

Страховые взносы, которые работодатель выплачивает при добровольном медицинском страховании можно относить на расходы предприятия, которые уменьшают налогооблагаемую базу для налога на прибыль. Но при этом необходимо соблюсти некоторые условия:

• сумма выплат, связанных с ДМС, которая может уменьшить прибыль, не должна превышать 6% от фонда оплаты труда;
• договор ДМС должен иметь срок действия не менее одного года.

Воспользоваться этим правом могут все компании, в том числе и те, которые находятся на упрощенной системе налогообложения.

ДМС для патента

Отдельно можно выделить ДМС для иностранных граждан, для них данный полис является обязательным при получении патента на работу на территории страны.

В этом случае они оплачивают полис и выбирают программы страхования самостоятельно. Это необходимо, поскольку данные категории работников, не являясь гражданами страны, не имеют права на полис обязательного медицинского страхования. Подробнее о ДМС для иностранцев можно прочитать в нашей статье.

Полис ДМС – это необязательный вид медицинского страхования работников, который работодатель использует для привлечения высококвалифицированных работников. Все условия ДМС определяются только на усмотрение работодателя.