Счет-фактура на транспортные услуги. Ответы на вопросы

Как правильно оформить счет-фактуру на услуги? Подробная инструкция и образец заполнения

Счет-фактура – это документ, который окончательно подтверждает факт получения заказчиком услуг от исполнителя (или факт получения покупателем товаров от продавца), а также стоимость услуг (товаров).

В данной статье рассмотрим, нужен ли этот документ на услуги с НДС, каковы практические нюансы использования счета-фактуры, в том числе, на примере транспортных услуг.

Для чего необходим этот документ?

Назначение счета-фактуры различно для разных стран:

В странах Евросоюза он нужен для подтверждения уплаты акцизов и НДС.
В России – для налогового учета НДС.

В Налоговом Кодексе РФ законодательно закреплены реквизиты этого документа. Выставление счета-фактуры свидетельствует о том, что продавец или исполнитель обязуется выплачивать НДС в бюджет.

Когда выставляется?

В НК РФ утвержден пятидневный срок выставления счета-фактуры. (Имеются в виду календарные дни). От какой даты его отсчитывать, зависит от наличия предоплаты: если заказчиком внесен аванс в полном или частичном объеме, но услуга еще не оказана, то документ должен быть подготовлен не позднее, чем через 5 дней с момента зачисления денег на счет. Если же услуга оказана, заказчик обязан выписать счет-фактуру в течение следующих 5 дней.

Если срок выставления счета истекает в выходные дни, исполнитель должен подготовить счет-фактуру не позднее ближайшего понедельника.

Срок рассчитывается от дня, следующего за днем непосредственного оказания услуги, или от даты, следующей после даты зачисления авансовых средств на расчетный счет исполнителя.

Рассмотрим это на примерах.

Пример 1.

Компания ООО «Транспорт сервис» занимается пассажирскими перевозками. В эту компанию поступила заявка на перевозку сотрудников организации ООО «Инвест». Предоплата на счет ООО «Транспорт Сервис» была осуществлена 19.02.2018. Срок выписки счета-фактуры на транспортные услуги истекает фактически 24.02.2018, но эта дата выпадает на субботу. Значит, документ должен быть выставлен не позднее понедельника, 26.02.2018.

Пример 2.

ИП Богданов И.В. заказал перевозку груза у компании ООО «Мегаперевозки». Услуга была оказана 20.01.2018. Окончание срока, когда должен быть выписан счет-фактура, – 25.01.2018.

О выставлении счёт-фактуры, а также о хранении и оплате, читайте в нашей статье.

Как правильно оформить и передать выставленный счет?

В Российском законодательстве предусмотрена подготовка данного документа как в бумажном, так и в электронном виде. Способ предоставления должен быть обозначен в договоре, предварительно заключенном между заказчиком и исполнителем. По факту оказания услуг составляется акт, на основании которого и формируется счет-фактура. Если договор не предусматривает оформления актов, счет должен быть передан заказчику в течение 5 дней по окончании периода оказания услуги (месяц, квартал).

Счет-фактура, предоставляемый в бумажном виде, должен быть выписан в двух экземплярах. Первый отдается заказчику, второй фиксируется в Книге продаж исполнителя.

Если стороны предпочитают электронную форму обмена документами, то необходимо письменное соглашение на выставление счетов-фактур в электронном виде. Также и исполнителю, и заказчику нужно иметь усиленную квалифицированную электронную подпись и специальное техническое оборудование.

Об особенностях оформления документа можно узнать здесь.

Содержание документа

Бланк содержит следующие элементы:

реквизиты заказчика и исполнителя (названия юридических лиц, адреса, ИНН/КПП);
адреса грузоотправителя и грузополучателя;
номер платежно-расчетного документа с указанием даты;
наименование и код валюты, используемой при оплате;
идентификатор государственного контракта/договора/соглашения (при наличии);
наименования товаров (услуг) и код вида товаров;
единицы измерения;
сведения о количестве товара или объеме предоставленных услуг;
сведения о цене за единицу измерения (тарифе);
сведения о стоимости товаров или услуг с налогом и без налога;
сведения о сумме акциза и сумме налога, предъявляемого покупателю;
налоговая ставка;
сведения о стране происхождения товаров;
регистрационный номер таможенной декларации;
подписи руководителя организации и главного бухгалтера (либо подпись индивидуального предпринимателя и реквизиты свидетельства о его государственной регистрации).

Подробнее о заполнении КПП, ИНН и других полей документа вы узнаете в этой статье, а о том, какую валюту можно использовать и где узнать наименование и код денег, читайте тут.

Как заполнить?

Существуют подробные инструкции с правилами и порядком заполнения счетов-фактур, основанные на письмах Минфина. Мы же постараемся рассмотреть этот вопрос на конкретном примере.

Пример 3.

Компания ООО «Подъем» осуществляла перевозку стройматериалов для организации ООО «Стройплюс». Нюансы заполнения счета-фактуры таковы:

Так как исполнитель непосредственно связан с грузоперевозками, В строке «Грузоотправитель и его адрес» можно поставить прочерк.
Наименование услуг – «Транспортные услуги: перевозка стройматериалов».
Так как в договоре указано, что расчет стоимости услуг производится в зависимости от массы стройматериалов, то единица измерения, которая должна быть указана в счете-фактуре – килограмм. (В других случаях можно встретить почасовую оплату, соответственно, единицей измерения будет являться час).
В графе «Количество(объем)» указывается фактическая масса перевезенных стройматериалов.
Тариф должен совпадать с таковым в договоре.
Сумма налога рассчитывается в соответствии с принятой налоговой ставкой.

Скачать бланк счет-фактуры
Скачать образец заполнения счет-фактуры на транспортные услуги

Более детально о правильном заполнении документа мы рассказывали здесь.

Оформление авансового счета

Особенность авансового счета-фактуры в том, что в нем нужно отразить факт получения предоплаты. Для этого в документ должны быть внесены:

сумма аванса;
вид валюты и ее код;
реквизиты платежного поручения, на основании которого была произведена предоплата.

В свою очередь, НЕ заполняются следующие реквизиты (поля не должны оставаться пустыми – в них ставятся прочерки):

реквизиты грузоотправителя и грузополучателя;
сведения о единице измерения, цене за нее и количестве;
стоимость без налога;
величина акциза (в этой графе следует указать «без акциза»).

Итак, выставление счета-фактуры является обязательным для поставщика услуг, и должно быть предоставлено в течение 5 календарных дней либо с момента получения аванса исполнителем, либо с момента фактического оказания услуг. Правильность заполнения формы бланка гарантирует получение налогового вычета в установленном законом порядке.

Счет-фактура на транспортные услуги. Ответы на вопросы

Компании, оказывающие услуги транспортных перевозок, наряду с прочими организациям – исполнителями работ, выставляют заказчикам счета-фактуры. Об особенностях выписки счетов транспортными фирмами и экспедиторами Вы узнаете из нашей статьи.

Кто выставляет счета на транспортные услуги

Как известно, при оказании транспортных услуг исполнитель должен выставить заказчику счет-фактуру. Но мало кто знает, что документ выписывается компанией-перевозчиком при соблюдении определенных условий.

Ваша транспортная компания является плательщиком НДС (касается как предпринимателей, так и юрлиц);
Вы оказываете экспедиторские услуги в рамках посреднического договора, но только в том случае, когда заказчик услуг применяет ОСНО.

В то же время счет выписывать не следует, если оказываемые Вами услуги освобождены от уплаты НДС. Также Вы можете не выставлять счет, если заказчиком выступает неплательщик НДС (например, услуги перевозки оказаны ИП на УСН). Но для того, чтобы не выписывать счета, Вам необходимо заключить с заказчиком соответствующее соглашение.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Перевозчик оказывает услуги населению: нужен ли счет

Достаточно большой сегмент рынка транспортных услуг представляют компании, специализирующиеся на перевозках населения. Если Ваша компания работает в сфере услуг городского маршрутного такси, должны ли Вы выставлять счета по факту оказания услуг? Ответ однозначен – нет, не должны. Такое разъяснения содержится в письмах Минфина. Основанием для невыставления счетов при оказании транспортных услуг физлицам-не предпринимателям является тот факт, что граждане не являются плательщиками НДС. Счет-фактура – основание для налогового вычет а по НДС. А так как населению, получающему услуги транспортных перевозок по городу, оформлять налоговый вычет НДС не нужно, то и счета от транспортной компании не требуются.

Когда нужно выставить счет-фактуру на услуги перевозки

Вы обязаны выдать заказчику счет в одном из случаев:

Вами оказаны транспортные услуги, о чем свидетельствует подписанный акт выполненных работ;
Вы получили аванс от заказчика, но услуги перевозки Вами еще не оказаны.

Компаниям, оказывающим транспортные услуги, следует помнить о соблюдении сроков: счет на услуги перевозки должен быть выписан не позже 5 календарных дней с момента оказания услуг. Считать срок выписки необходимо с дня, следующего за днем оказания услуг перевозки. Если срок истекает в выходной день, позаботьтесь о выписке счета в ближайший понедельник. К примеру, если Вы оказали услуги доставки груза 02.08.16 (вторник), то выдать заказчику счет Вы обязаны не позднее 08.08.16 (понедельник).

По аналогичному принципу выписывается счет в случае, если Вы получили аванс на оплату транспортных услуг, но сами услуги еще не оказали. В таком случае срок отсчитывается с момента зачисления средств от заказчика на расчетный счет транспортной компании.

Если Вы по тем или иным причинам не успели выставить счет в срок, то переживать по этому поводу не стоит: законом не предусмотрено наказание за просрочку в выдаче счета. ИФНС может Вас оштрафовать лишь в том случае, когда просрочка имела место в разных отчетных периодах (должны были выписать счет в марте, 1-й квартал, а выписали в апреле, 2-й квартал). При допущении подобной ошибки налоговая вправе взыскать с Вас от 10.000 руб. и более, если выписка счета просрочена не впервые.

Обязательные реквизиты

Как и счета на товары, счет-фактура на транспортные услуги содержит обязательные реквизиты. Об особенностях их внесения компанией-перевозчиком мы поговорим ниже.

Продавец и покупатель

При оформлении счета транспортной компанией в графах 2 и 6 заполняется информация о фирме-перевозчике и организации-заказчике соответственно. Вам потребуется внести полное (или сокращенное) наименование организации, кодировку ИНН и КПП. Если Вы оказываете услуги перевозке одной организации, а оплату производит другая компания, то счет нужно выписывать на получателя услуг, а не плательщика. Связано это с тем, что именно с получателем услуг Вы заключаете договор.

Наименование и объем услуг

Информация об услугах является основной в счете перевозчика. Полная информация о транспортных услугах указывается в графе 1. Проконтролируйте, что наименование услуг были внесены в счет корректно и полностью. Для транспортных компаний в графе «Наименование услуг» помимо непосредственно названия работ уточнять модель и номер автомобиля, на котором производилась перевозка пассажиров или груза.

Довольно часто транспортные компании не только оказывают услуги перевозки, но и разгружают и погружают груз при доставке. Для того, чтобы информация в счете была полной, Вы можете дополнить наименование услуг фамилией работника, который непосредственно осуществлял погрузку. Если Вы оказали услуги транспортировки и погрузки/разгрузки в один день одному контрагенту, то Вы можете оформить сводный счет на общую стоимость услуг. В счете укажите две позиции: одну – на транспортировку, вторую – на услуги погрузки (разгрузки). По каждой позиции пропишите тариф, стоимость, НДС.

Компания «Перевозка Плюс» оказывает услуги по перевозке и погрузке/разгрузке крупногабаритных грузов. В июне 2016 «Перевозка Плюс» оказала услуги ООО «Мебельщик» по перевозке и разгрузке партии офисных стульев. Акт выполненных работ между «Перевозкой Плюс» и «Мебельщиком» подписан 05.09.19.

Читать еще: Код ошибки 0000000001 и 0000000002 в декларации по НДС

Счет на общую сумму услуг перевозки и разгрузки выписан 07.09.19:

№ п/п	Наименование оказанных услуг	Ед. измерения	Количество	Тариф	Всего без НДС	Ставка НДС	Сумма НДС	Стоимость, в т.ч. НДС.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Транспортные услуги перевозки автомобилем ГАЗ №1842	маш/час	9	840 руб.	7.560 руб.	18%	1.361 руб.	8.921 руб.
2	Услуги погрузки (грузчик Свириденко)	чел/час	2	2.015 руб.	4.030 руб.	18%	725 руб.	4.755 руб.
Итого:	2.086 руб.	13.676 руб.

Единицы измерения

Один из распространенных вопросов предпринимателей и юрлиц, оказывающих транспортные услуги, – как в счете корректно указать единицу измерения. Ведь часто заказчик и перевозчик договариваются о стоимость услуги в индивидуальном порядке и фиксируют сумму в договоре. Предметом соглашения может быть непосредственно «услуги перевозки» с указанием пункта выбытия и прибытия. Если предметом договора является услуга, к которой невозможно присвоить какую-либо единицу измерения, то Вы имеете право не заполнять соответствующую графу в счете (в столбце «Единица измерения» ставить прочерк). Такие разъяснения дает Минфин в письмах.

В то же время существуют альтернативные варианты для указания единицы измерения транспортных услуг. Например, внутренние нормативные документы Вашей организации предусматривают, что расчет услуг перевозки осуществляется согласно утвержденному алгоритму, и в расчете участвуют определенные показатели (километраж доставки, вес груза, количество пассажиров, местность, по которой перевозят груз – город, межгород и т.п., человеко-часы для услуг погрузки). Результатом расчета может быть тариф, зафиксированный в той или иной единице измерения (машино-часы, человеко-часы, километры по городу и межгороду), которые Вы можете указать при оформлении счета.

Платежные реквизиты

Если Вы оказываете услуги перевозки в счет полученного ранее аванса, то Вам следует позаботиться о внесении полной информации в строку 5. Если аванс зачислен на расчетные счет организации, то в строке необходимо указать номер и дату платежного поручения. Если Вы получили от заказчика предоплату наличными, внести в графу номер и дату кассового чека. При этом важно понимать, что указание номера квитанции к приходному ордеру в строку 5 при наличных расчетах недопустимо. Квитанция не является платежным документов, а следовательно счет не может быть признан правильно оформленным, в результате чего заказчик теряет право на налоговый вычет.

Счета выставляет экспедитор

на сумму полагающегося вознаграждения согласно договору (при необходимости к счету прилагается расчет);
на сумму услуг, которые экспедитор оказал третьим лицам (размер оплаты подтверждается счетами, товарными накладными, актами выполненных работ).

Если Вы оказываете экспедиторские услуги, то Вам целесообразно оформлять сводные счета, в которых отдельными позициями указывать сумму услуг третьим лицам и размер собственного вознаграждения. В строке «Продавец» укажите свои данные, а не информацию о третьих лицах, от которых Вы получили услуги.

Регистрация счетов-фактур экспедитором осуществляется в следующем порядке:

Что регистрируем	Где регистрируем
Счета заказчику на сумму вознаграждения экспедитору	В книге продаж
Счета на услуги, полученные экспедитором от третьих лиц	В журнале учета счетов-фактур (часть 2)
Счета, выставленные заказчику на сумму услуг, полученных экспедитором от третьих лиц	В журнале учета счетов-фактур (часть 1)

Вопрос – ответ по теме счета-фактура на транспортные услуги

Вопрос: Фирма «Грузовик» специализируется на перевозке крупногабаритных грузов. В мае 2016 «Грузовик» оказал Свиридову С.Н. услуги по перевозке мебели на сумму 7.402 руб., НДС 1.129 руб. Свиридов не является предпринимателем. Должен ли «Грузовик» выставлять счет-фактуру Свиридову?

Ответ: Нет, не должен. Согласно общему правилу, счет выставляется только в том случае, если заказчиком транспортных услуг выступает плательщик НДС. Свиридов не уплачивает НДС и не оформляет налоговый вычет НДС, соответственно, ему не требуется счет-фактура от «Грузовика».

Вопрос: АО «Транс Сервис» оказал транспортные услуги ООО «Склад №1». Оплата от «Склада» поступила авансом двумя частями: 70% оплачено 18.07.16, 30% – 21.07.16. Транспортные услуги оказаны 26.07.16. Как правильно «Транс Сервису» заполнить поле 5 в счете-фактуре для «Склада №1»?

Ответ: При внесении информации в строку 5 «Транс Сервис» должен указать номера и даты всех платежных поручений на аванс (полученный 18.07.16 и 21.07.16). Такое мнение содержится в НК РФ и письмах Минфина.

Вопрос: Компания «Гранд Транс» получила от ООО «Мега Строй» аванс в счет предстоящих услуг перевозки пассажиров. Сумма зачислена на счет «Гранд Транса» на основании платежного поручения № 4567451161645 от 18.05.16. При заполнении счета-фактуры «Гранд Транс» указал в строке 5 номер платежного поручения №645 (последние 4 цифры). Может ли данный документ служить основанием для получения налогового вычета «Мега Строем»?

Ответ: Да, в случае, когда платежное поручение содержит более трех цифр, считается допустимым указывать в счете последние три цифры документа. Это никак не влияет на идентификацию платежа и получение вычет заказчиком.

О налоге на добавленную стоимость и счетах-фактурах по транспортным услугам

Н. Пекельник,
советник налоговой службы I ранга,
ГНИ по Новосибирской области

Д. Куницин,
инспектор налоговой службы I ранга

В предпринимательской практике немалую долю затрат при реализации продукции и товаров составляют транспортные расходы, которые поставщик учитывает при заключении сделки. При этом обязанность по оплате транспортных расходов поставщиком или покупателем определяется договором. Однако следует учитывать, что с точки зрения налогообложения для поставщика более выгодно заключение договоров на условиях оплаты транспортных расходов покупателем.

Согласно Закону РФ от 06.12.91 N 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (с последующими изменениями и дополнениями) транспортные услуги, оказанные на территории Российской Федерации, облагаются налогом на добавленную стоимость. Поэтому при отражении в бухгалтерском и налоговом учете сумм транспортных расходов следует руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (в ред. последующих изменений и дополнений), а также постановлением Правительства РФ от 29.07.96 N 914 “Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость” (в редакции постановления Правительства РФ от 02.02.98 N108).

Согласно подпункту “у” п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются “затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию)ѕ”

Поэтому при решении вопроса о включении в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость сумм, поступающих от покупателей в порядке возмещения расходов по доставке продукции (товаров), принципиальное значение имеет то, на каких условиях осуществляется в данном случае поставка покупателю.

В соответствии с Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденными Минэкономики России 06.12.95 N СИ-484/7-982, свободные оптовые и отпускные цены и тарифы на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления и услуги устанавливаются предприятиями-изготовителями или другими поставщиками по согласованию с потребителями исходя из конъюнктуры рынка (сложившегося спроса и предложения), качества и потребительских свойств продукции (товаров, услуг).

Это означает, что возможны два варианта:

Договором предусмотрена обязанность продавца доставить товар покупателю. В этом случае продавец фактически оказывает покупателю услуги по доставке продукции до места назначения, а затраты по доставке включает в состав коммерческих расходов, отражаемых в бухгалтерском учете по дебету счета 43 “Коммерческие расходы”, и учитывает их при определении отпускной цены. Следовательно, суммы, полученные продавцом продукции (товара) за оказание им транспортных услуг, следует рассматривать как выручку от реализации транспортных услуг и даже в тех случаях, когда такие расходы выделяются в счетах-фактурах отдельной строкой и в соответствии с разделом 4 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” включаются в оборот, облагаемый НДС.

По условиям договора продавец не обязан производить доставку товара до покупателя. Если обязанность по доставке товара лежит на покупателе, транспортные расходы в цене не учитываются. В этом случае расходы по доставке продукции (товара) от станции отправления до станции назначения оплачиваются транспортной организации поставщиком и возмещаются ему покупателем, что должно быть оговорено в договоре или иных документах (соглашениях, письмах и т.п.). Полученные от покупателей сверх отпускной цены суммы в возмещение расходов по доставке продукции (товара) в объем реализации у поставщика не включаются и налогом на добавленную стоимость не облагаются.

В бухгалтерском и налоговом учете поставщика такие суммы отражаются минуя счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” следующим образом:

1. Акцептованы счета транспортной организации за оказанные услуги по перевозке и экспедированию продукции (товара), относимые на счет покупателей, – дебет счета 45 (76) – на сумму расходов без налога на добавленную стоимость и дебет счета 19 – на сумму НДС в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками и подрядчиками (60, 71, 76 и др.).

2. На счет поставщика поступили суммы, оплаченные покупателями (заказчиками) за транспортные услуги, – дебет счета 51 (52) в корреспонденции с кредитом счета 45 (76) с налогом на добавленную стоимость. Одновременно с кредита счета 19 в дебет счета 45 (76) списывается сумма НДС по ранее акцептованным счетам.

Из этого следует, что расходы по перевозке продукции (товара), компенсируемые продавцу покупателем, не включаются в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость у продавца-налогоплательщика. Соответственно суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные транспортным предприятиям продавцом продукции (товара), ему не возмещаются (не засчитываются) при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Счета-фактуры по транспортным расходам, не включаемым в отпускную цену продукции (товара) поставщика и возмещаемым перевозчику за счет получаемой от покупателя выручки, должны выписываться непосредственно поставщиками услуг (перевозчиками) на имя покупателя этих транспортных услуг (поставщика продукции). Что касается оформления счетов-фактур продавцом продукции (товара) покупателям, то суммы транспортных расходов с учетом налога на добавленную стоимость указываются в счетах-фактурах отдельной строкой.

Счета-фактуры, выставляемые транспортными организациями за оказываемые услуги по перевозке, хранятся у поставщика в журнале учета счетов-фактур, но в его книге покупок не регистрируются, поскольку являются только исходными документами для составления сводных счетов-фактур, выписываемых поставщиком в адрес покупателя.

Составление сводных счетов-фактур осуществляется поставщиком на полную стоимость реализованной продукции (товара) с учетом транспортных расходов, оплачиваемых покупателем транспортной организации через поставщика. При этом стоимость услуг транспортной организации по перевозке груза выделяется отдельной строкой.

Составленные сводные счета-фактуры регистрируются в книге продаж у поставщика только в части стоимости собственной реализованной продукции, являющейся оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость у этого предприятия-поставщика.

У покупателя продукции (товара) сводные счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок на полную сумму, предъявленную по счетам.

В аналогичном режиме составляются счета-фактуры при посреднических услугах, когда посредники заказывают работы и услуги от своего имени для своих доверителей, комитентов, агентов и за их счет.

Читать еще: Ведомость амортизации основных средств

В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (с последующими изменениями и дополнениями) при осуществлении предприятиями посреднических услуг оборотом, облагаемым этим налогом, является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов. Поэтому у посреднических организаций, работающих по договору транспортной экспедиции, оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость, является сумма дохода, полученная в виде вознаграждения.

В связи с изложенным, суммы авансовых платежей, поступившие на расчетный счет транспортно-экспедиторской организации в счет предстоящего выполнения экспедиторских услуг, облагаются налогом на добавленную стоимость только в части их вознаграждения.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 29.07.96 N 914 “Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость” с 1 января 1997 года все плательщики налога на добавленную стоимость при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) обязаны составлять счета-фактуры, а также вести книгу продаж и книгу покупок.

Учитывая, что по договору транспортной экспедиции расчеты за предоставленные транспортные услуги и связанные с этим работы осуществляются через счета транспортно-экспедиторских организаций, у которых оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость, является сумма дохода, полученная в виде вознаграждения, счет-фактура клиенту-грузоотправителю или грузополучателю составляется транспортно-экспедиторской организацией.

Счет-фактура типовой формы составляется на сумму, уплаченную организациям, осуществляющим транспортировку и связанные с этим работы, и сумму дохода, полученную в виде вознаграждения (платы) за оказание услуг, определенных договором транспортной экспедиции.

Счета-фактуры, составленные транспортно-экспедиторскими организациями, регистрируются в книге продаж только в части полученного дохода (вознаграждения), являющегося оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость у этих организаций.

Счета-фактуры, полученные от организаций, осуществляющих транспортировку и связанные с этим работы, хранятся в журнале получаемых счетов-фактур, но в книге покупок у транспортно-экспедиторской организации не регистрируются.

В соответствии с п. 2.2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 20.04.95 N 1-550/32-2 и доведенных письмом Госналогслужбы России от 10.05.95 г. N ЮБ-6-17/256, предприятиям торговли при самостоятельном осуществлении закупок товаров (в том числе по импорту и товарообменным операциям) разрешается при исчислении покупной стоимости поступающих товаров наряду с ценой, предусмотренной в договоре, учитывать транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке. Это также подтверждается письмом Минфина России от 06.09.96 N 04-03-05.

Многие предприятия торговли предпочитают относить транспортные расходы на счет 44 “Издержки обращения”, так как при отнесении на счет 41 “Товары” увеличиваются трудозатраты по калькуляции себестоимости единицы товара. Однако транспортные расходы составляют немалую часть затрат, связанных с покупкой товара, и если даже они учитываются на счете 44, то на дебет счета 46 они списываются пропорционально реализованному товару. Вместе с этим калькулирование всех затрат, связанных с покупкой товара, на счете 41 предотвращает случаи его реализации по цене ниже себестоимости, что, в свою очередь, помогает избежать проблем при определении налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость.

Что касается возмещения налога на добавленную стоимость предприятиям торговли по транспортным услугам, то суммы налога, уплаченные за такие услуги, возмещаются в общеустановленном порядке независимо от их списания на издержки обращения в конкретном налоговом периоде.

В соответствии со ст. 7 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” в случае, если реализация товаров (работ, услуг), в том числе услуг по транспортировке импортных грузов, осуществляется на территории Российской Федерации иностранными предприятиями, не состоящими на учете в налоговом органе, налог на добавленную стоимость уплачивается российскими предприятиями в бюджет в полном размере за счет средств, перечисляемых иностранным предприятиям или другим лицам, указанным иностранными предприятиями.

Федеральным законом от 28.04.97 N 73-ФЗ “О внесении изменений в Закон РФ “О налоге на добавленную стоимость”” норма о месте реализации транспортных услуг из законодательства по налогу на добавленную стоимость исключена. В связи с этим в настоящее время услуги по перевозке импортных грузов от налога на добавленную стоимость не освобождаются независимо от протяженности расстояния перевозки по территории Российской Федерации и зарубежных государств.

В случае, когда услуги по транспортировке импортных грузов включаются в контрактную стоимость товара, стоимость таких услуг отдельно в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, не включается.

В случае если услуги по транспортировке импортных грузов оплачиваются отдельно от стоимости товаров, в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, включается полная стоимость этих услуг по перевозке груза от места отправления до места назначения.

Организация приобретает услуги по перевозке для покупателей своей продукции и «перевыставляет» им счета-фактуры, полученные от перевозчика. Кого необходимо указать в акте,составляемом на «перевыставляемые» транспортные расходы?

В рассматриваемой ситуации организация корректно заполняет «перевыставляемые» заказчику счета-фактуры. Для выполнения требований ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» реквизиты акта на транспортные расходы, поименованные в п. 1–3, 6, 7 указанной нормы, должны заполняться без учета данных о перевозчике (полученных от перевозчика) и (или) его участия. Однако при отражении содержания самого факта хозяйственной жизни в акте в качестве исполнителя приобретенных для заказчика услуг следует указывать перевозчика как лицо, непосредственно оказавшее услуги по перевозке.

Счет-фактура

Нормы главы 21 НК РФ не обязывают посредников, выступающих от своего имени, «перевыставлять» заказчикам счета-фактуры, полученные от налогоплательщиков-продавцов при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в рамках посреднических договоров. Прямо не установлено такой обязанности и правилами заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС, утвержденными во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Постановление № 1137). По нашему мнению, из них вытекает лишь соответствующая возможность, обусловленная необходимостью обеспечения механизма реализации заказчиками посреднических услуг права на вычет НДС, предъявленного продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав посредникам, действующим от своего имени (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 30.09.2014 № 03-07-14/48815, от 21.03.2013 № 03-07-09/8906, от 20.07.2012 № 03-07-09/86, от 14.11.2006 № 03-04-09/20, УМНС по г. Москве от 27.08.2004 № 24-11/55682, постановление ФАС Центрального округа от 09.12.2008 по делу № А62-2534/2008).

Порядок заполнения «перевыставляемых» посредниками счетов-фактур регулируется Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (далее – Правила), утвержденными в качестве приложения № 1 к Постановлению № 1137, из которых следует, что основанием для их заполнения при приобретении посредником от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав для заказчика являются данные счетов-фактур, полученных посредником от продавцов.

В соответствии с подп. «а» п. 1 Правил при составлении счета-фактуры посредником, приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в строке 1 счета-фактуры указывается дата счета-фактуры, выставляемого продавцом посреднику. Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур (письмо Минфина России от 20.07.2012 № 03-07-09/80).

Согласно подп. «в», «г», «д» п. 1 Правил по строкам 2 «Продавец», 2а «Адрес» и 2б «ИНН/КПП продавца» «перевыставляемых» в данном случае счетов-фактур должны приводиться полное или сокращенное наименование реальных продавцов – юридических лиц и место их нахождения в соответствии с учредительными документами, а также их ИНН и КПП. При этом в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес» и 6б «ИНН/КПП покупателя» подлежат отражению полное или сокращенное наименование заказчика посреднических услуг и место его нахождения в соответствии с учредительными документами, а также его ИНН и КПП (подп. «и», «к», «л» п. 1 Правил, смотрите также письмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@).

На основании п. 9 Правил налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию при условии сохранения формы счета-фактуры, утвержденной Постановлением № 1137. Специалисты финансового ведомства разъяснили, что дополнительную информацию следует указывать в дополнительных строках и графах после предусмотренных формой счета-фактуры подписей руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица (подписи индивидуального предпринимателя) (письмо Минфина России от 24.11.2015 № 03-07-09/68169).

Таким образом, посредник может в «перевыставляемых» счетах-фактурах указать свое наименование, адрес, а также ИНН/КПП с учетом приведенных требований (смотрите также письма Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-09/97, от 20.07.2012 № 03-07-09/87).

Как мы поняли, оформляемый в рассматриваемом случае посредником акт на транспортные расходы (далее – Акт) является первичным учетным документом, служащим основанием для возмещения посреднику понесенных им при выполнении поручения заказчика расходов (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее – Закон № 402-ФЗ).

Форма данного документа должна быть разработана и утверждена хозяйствующим субъектом самостоятельно (ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

При этом, выступая в качестве первичного учетного документа, Акт должен содержать следующие обязательные реквизиты (ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ):

наименование документа;
дата составления документа;
наименование экономического субъекта, составившего документ;
содержание факта хозяйственной жизни;
величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
подписи указанных лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Следует учитывать, что, в отличие от требований к оформлению «перевыставляемых» счетов-фактур, аналогичные требования к актам на «перевыставляемые» расходы отсутствуют. В связи с этим полагаем, что конкретные правила заполнения Акта в данном случае также должны быть разработаны организацией самостоятельно с учетом положений ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

На наш взгляд, для выполнения требований ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ реквизиты акта, поименованные в п. 1–3, 6, 7 указанной нормы, должны заполняться без учета данных о перевозчике (полученных от перевозчика) и (или) его участия. Однако при отражении содержания самого факта хозяйственной жизни в Акте в качестве исполнителя приобретенных для заказчика услуг следует указывать перевозчика как лицо, непосредственно оказавшее услуги по перевозке, поскольку данные первичных документов, в том числе о лицах, осуществивших операции по перевозке груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 № 4047/05, определение ВАС РФ от 20.07.2012 № ВАС-7204/12).

Транспортная экспедиция: особенности учета и составления счетов-фактур

Комментарий к Письму Минфина России от 21.09.2012 N 03-07-09/132 «О порядке составления счетов-фактур при оказании услуг по договору транспортной экспедиции»

В рассматриваемом Письме от 21.09.2012 N 03-07-09/132 специалисты Минфина России разъяснили, как оформлять счета-фактуры организациям, которые оказывают услуги по договорам транспортной экспедиции.

У читателей может возникнуть вопрос: а в чем, собственно, сложности? Услуги, которые оказывает экспедитор в рамках исполнения договора транспортной экспедиции, облагаются НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК РФ). Значит, счет-фактуру следует выписывать на стоимость оказанных услуг.
Однако не все так просто. Дело в том, что на сегодняшний день нет однозначной позиции по вопросу, является ли договор транспортной экспедиции посредническим или нет. А отсюда и сложности, возникающие при составлении счетов-фактур.

Читать еще: Перевозчик на ЕНВД и продажа транспорта

Особенности договора транспортной экспедиции

Напомним, что по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента – грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (ст. 801 ГК РФ).
Иными словами, экспедитор за вознаграждение и за счет другой стороны выполняет лично или организует выполнение третьими лицами определенных работ (услуг) (ст. 805 ГК РФ).

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранным экспедитором или клиентом. Для этого экспедитор заключает от имени клиента или от своего имени договор перевозки груза, обеспечивает отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

Договор транспортной экспедиции может предусматривать и дополнительные услуги, необходимые для доставки груза, например такие как:

получение документов, необходимых для экспорта или импорта;
выполнение таможенных и иных формальностей;
проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка;
уплата пошлин, сборов и других расходов за клиента;
хранение груза, его получение в пункте назначения;
иные операции и услуги.

Порядок осуществления транспортно-экспедиционной деятельности регулируется Федеральным законом от 30.06.2003 N 87-ФЗ “О транспортно-экспедиционной деятельности”. Перечень экспедиторских документов, порядок оказания и требования к качеству транспортно-экспедиционных услуг утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554.

Следовательно, договор транспортной экспедиции не является договором на перевозку груза. Непосредственно перевозкой груза занимается специализированная транспортная организация, которая владеет собственными транспортными средствами (автомобилями, самолетами, морскими судами, железнодорожными составами).

В то же время специализированная транспортная компания может выступать одновременно в качестве организатора перевозки и перевозчика. В этом случае договор, заключенный между транспортной компанией и клиентом, будет являться смешанным. Отношения с клиентом будут регулироваться не только положениями гл. 41 “Транспортная экспедиция” ГК РФ, но и положениями гл. 40 “Перевозка” ГК РФ.

Договор об оказании услуг или посреднический договор

В отношении правовой природы договоров транспортной экспедиции существует две различные позиции.

Первая из них основана на том, что договор транспортной экспедиции является посредническим договором. На это указывают положения ст. 801 ГК РФ об обязанности экспедитора заключить договор перевозки груза от имени клиента или от своего имени, а также об обязанности выполнить или организовать выполнение экспедиторских услуг. Кроме того, клиент обязан уплатить экспедитору вознаграждение, а также возместить расходы, которые он понес в интересах клиента (ст. 5 Закона о транспортно-экспедиционной деятельности).

Вторая позиция прямо противоположна первой. По мнению специалистов, которые придерживаются этой позиции, договор транспортной экспедиции не является посредническим, так как признается самостоятельным видом гражданско-правового договора.

Такую позицию занял, в частности, ФАС Московского округа. В своих Постановлениях от 22.01.2008 N КА-А41/14327-07, от 15.02.2008 N КА-А41/262-08 по делу N А41-К2-8680/07, от 27.11.2008 N КГ-А40/10970-08 суд пришел к выводу о том, что транспортно-экспедиционная деятельность не является посреднической деятельностью, а признается по действующему законодательству самостоятельным видом деятельности. Отсюда и вывод о том, что договор транспортной экспедиции не является посредническим (Определением ВАС РФ от 07.05.2009 N ВАС-2785/09 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного решения).

Позиция ФАС Московского округа основана на выводах, приведенных в Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.01.1999 N 5056/98 по делу N А56-19229/97.

Обязанности экспедитора по договору транспортной экспедиции можно разделить на две группы. Основные услуги экспедитора по договору транспортной экспедиции (заключение договора перевозки грузов, осуществление расчетов с перевозчиками, оформление соглашений о страховании грузов) напоминают действия агента, которые он совершает в интересах принципала, то есть имеют черты посреднических операций. В то же время экспедитор может оказывать услуги по перевозке самостоятельно, без привлечения третьих лиц.

Дополнительные услуги для клиента согласно договору транспортной экспедиции (получение документов, необходимых для экспорта или импорта, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов за клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения и др.) экспедитор, как правило, оказывает своими силами.

Следовательно, договор транспортной экспедиции – это особый вид гражданско-правового договора, который может содержать положения, аналогичные договору об оказании услуг или посредническому договору.

Бухгалтерский учет и налог на прибыль

Положения договора транспортной экспедиции влияют на порядок бухгалтерского учета и расчет налога на прибыль. Иными словами, в зависимости от условий договора транспортной экспедиции бухгалтер будет отражать в бухгалтерском и налоговом учете выручку от реализации и расходы, связанные с исполнением обязательств по договору.

Если положения договора транспортной экспедиции аналогичны договору на оказание услуг, то выручкой от реализации будет являться стоимость всех услуг, оказанных клиенту в рамках договора, включая стоимость перевозки. При этом не имеет значения, осуществляет ли перевозку перевозчик или экспедитор. Выручка от реализации в этом случае признается экспедитором исходя из всех поступлений по договору транспортной экспедиции. В себестоимость экспедиционных услуг включаются все затраты, понесенные в связи с исполнением договора.

Пример. Организация ООО “Трансэкспедиция” заключила договор транспортной экспедиции с ООО “Стройпромторг” на организацию перевозок строительных материалов. Согласно условиям договора экспедитор может привлекать третьих лиц для выполнения обязательств по договору.
Согласно договору перевозки, заключенному экспедитором с ООО “Трансвей”, расходы на оплату услуг перевозчика составили 47 200 руб., в том числе НДС – 7200 руб.
Вариант 1 (заключен договор об оказании услуг). Сумма вознаграждения экспедитора по договору составляет 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. Клиент не компенсирует экспедитору расходы на оплату услуг третьих лиц. При этом экспедитор не передает клиенту документы, полученные от перевозчика.
В бухгалтерском учете ООО “Трансэкспедиция” необходимо сделать следующие записи:
Дебет 20 Кредит 60
– 40 000 руб. – отражены расходы на оплату услуг перевозчика;
Дебет 19 Кредит 60
– 7200 руб. – учтена сумма “входного” НДС;
Дебет 68, субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС”, Кредит 19
– 7200 руб. – предъявлена к налоговому вычету сумма “входного” НДС;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 59 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг по договору экспедиции;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС”,
– 9000 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;
Дебет 90-2 Кредит 20
– 40 000 руб. – списаны расходы на оплату услуг перевозчика;
Дебет 90-9 Кредит 99
– 10 000 руб. (59 000 – 9000 – 40 000) – отражена прибыль от реализации услуг экспедитора.
В налоговом учете экспедитор включает в доходы от реализации все поступления от клиента (50 000 руб.), а выплаты перевозчику (40 000 руб.) он может учитывать в составе расходов при условии, что эти затраты клиент не компенсирует (Письма Минфина России от 14.06.2011 N 03-07-08/185, от 16.02.2009 N 03-03-06/1/65).

Если положения договора транспортной экспедиции аналогичны посредническому договору, то выручкой от реализации будет являться вознаграждение экспедитора без учета стоимости перевозки. При этом клиент компенсирует экспедитору расходы, понесенные им по договору перевозки, и другие расходы.

Окончание примера. Вариант 2 (заключен посреднический договор). Сумма вознаграждения экспедитора по договору составляет 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. Клиент компенсирует экспедитору расходы на оплату услуг третьих лиц. При этом экспедитор передает клиенту документы, полученные от перевозчика.
В бухгалтерском учете ООО “Трансэкспедиция” необходимо сделать следующие записи:
Дебет 76 Кредит 60
– 47 200 руб. – отражены расходы на оплату услуг перевозчика, подлежащие компенсации клиентом;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 11 800 руб. – отражена выручка от реализации услуг по договору экспедиции;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС”,
– 1800 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;
Дебет 90-9 Кредит 99
– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – отражена прибыль от реализации услуг экспедитора.
В налоговом учете экспедитор включает в доходы только свое вознаграждение (10 000 руб.). Денежные средства, поступившие от клиента и перечисленные перевозчику в счет оплаты услуг по перевозке (47 200 руб.), в целях налогообложения не признаются ни доходом, ни расходом (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 24.05.2012 N 03-03-06/1/270, от 30.03.2005 N 03-04-11/69).

Примечание. Считаем, что для корректности пример следовало бы дополнить условием об отсутствии собственных затрат экспедитора в обоих вариантах выполнения договора.

НДС и счета-фактуры

Как видно из приведенного примера, порядок расчета НДС также зависит от юридической квалификации договора транспортной экспедиции.

Если положения договора транспортной экспедиции аналогичны договору на оказание услуг, налоговой базой по НДС будут все поступления по договору транспортной экспедиции. Следовательно, экспедитор должен оформить счет-фактуру на весь объем оказанных услуг и зарегистрировать его в книге продаж (на сумму 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.). “Входной” НДС, указанный перевозчиком в счете-фактуре на услуги по перевозке (7200 руб.), экспедитор может предъявить к налоговому вычету.

Если же положения договора транспортной экспедиции аналогичны посредническому, экспедитор обязан уплатить НДС только со своего посреднического вознаграждения.

При этом он оформляет для клиента два счета-фактуры: один – на сумму вознаграждения экспедитора без указания стоимости услуг по перевозке (11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб.), другой – на стоимость услуг по перевозке (47 200 руб., в том числе НДС – 7200 руб.).

В комментируемом Письме N 03-07-09/132 специалисты Минфина России напомнили, что счет-фактуру на стоимость услуг по перевозке экспедитор составляет в порядке, который предусмотрен Правилами заполнения счетов-фактур (Правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС, утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) для комиссионеров (агентов).

Это значит, что в счете-фактуре, который на стоимость услуг по перевозке выставляет клиенту экспедитор, ему необходимо указать реквизиты фактического перевозчика (наименование, ИНН, КПП, адрес) и проставить свою подпись.

Свое наименование в таком счете-фактуре экспедитор может указать дополнительно (Письмо ФНС России от 04.04.2012 N ЕД-4-3/5617@).

Счет-фактуру, который экспедитор выставляет клиенту на стоимость услуг по перевозке, экспедитор не регистрирует в книге продаж. Следовательно, сумму НДС, указанную в этом счете-фактуре (7200 руб.), экспедитор не должен перечислять в бюджет и указывать в налоговой декларации по НДС.

Счет-фактуру, который экспедитор получил от перевозчика, экспедитор не регистрирует в книге покупок. Следовательно, сумму “входного” НДС по услугам перевозчика (7200 руб.) он не предъявляет к налоговому вычету и также не указывает в налоговой декларации по НДС.