Совмещение режимов налогообложения
Sbertimekpk.ru

Финансовый портал

Совмещение режимов налогообложения

Совмещение налоговых режимов

Содержание статьи:

Какие налоговые режимы может совмещать ИП?

Применение специальных режимов налогообложения дает хозяйствующим субъектам довольно много преимуществ, которые касаются как снижения налогового бремени, так и упрощения ведения учета и формирования отчетности. Проблема в том, что далеко не всегда деятельность налогоплательщика ограничивается рамками только одного режима налогообложения.

Действующим законодательством для индивидуальных предпринимателей предусмотрена возможность совмещения налоговых режимов. В ряде случаев такой расклад является более выгодным и удобным. ИП выбирают совмещение налоговых режимов по следующим причинам:

Внимание, акция! Получите бесплатную консультацию прямо сейчас по телефонам горячих линий!

  • Для Москвы и Московской области:

+7 (499) 455-02-67

+7 (812) 317-18-65

Заявки и звонки принимаются круглосуточно и без выходных дней.

  1. Выполнение различных видов работ или предоставление разных услуг.
  2. Возможность уменьшить налоговые платежи.
  3. Использование налоговых вычетов.

Допускается совмещать следующие режимы:

  • УСН – с ЕНВД и ПСН;
  • ЕНВД – с ОСН, УСН, ЕСХН, ПСН;
  • ЕСХН – с ЕНВД, ПСН;
  • ПСН – с ОСН, УСН, ЕСХН, ЕНВД.

Особенности совмещения УСН с другими системами налогообложения

Совмещение налоговых режимов УСН и ЕНВД:

  1. Данная схема в 2017 году возможна при численности работников до 100 человек и определенном показателе остаточной стоимости основного капитала (менее 100 миллионов рублей).
  2. Предельная величина дохода, необходимая при УСН, актуальна только для тех средств, которые были получены при данной системе.
  3. Обычно применяется система УСН с базой «доходы».
  4. Обязательное разделение расходов для каждого режима за период 1 месяц.
  5. ИП, у которых отсутствует штат сотрудников, имеют право применять вычеты к одному из налогов.
  6. При найме работников ИП не имеют права использовать вычеты по взносам, направленным во внебюджетные фонды.
  7. В налоговую службу направляются две декларации (соответственно для каждой системы).
  8. Возможность снизить НДС благодаря перечислениям в социальные фонды.
  9. Четкое разделение работников и имущества в соответствии с режимом.

Особенности совмещения УСН и ПСН:

  • ИП, применяющий УСН, может в течение года осуществить переход на патентную систему по определенным видам деятельности.
  • В штат сотрудников ИП должно входить менее 100 человек, из них максимум 15 человек должны быть заняты деятельностью по ПСН.
  • Величина выручки по общему правилу должна достигать не более 60 миллионов рублей за утвержденный период. В 2016 году с учетом коэффициента-дефлятора эта сумма равна 79,74 млн. рублей.
  • Ведение в пределах одного региона различных видов деятельности, для которых допускается использовать данные режимы.
  • Необходимость вести раздельный учет доходной и расходной части в рамках каждого режима.
  • Обязательное предоставление налоговой декларации по УСН. При учете доходов не указывается прибыль, полученная за счет деятельности на ПСН.
  • Если используется УСН (доходы за вычетом расходов) и ПСН, то при расчете минимального налога учитываются только доходы от деятельности на упрощенке.

Особенности совмещения ЕНВД с другими системами налогообложения

Совмещение налоговых режимов ОСН и ЕНВД:

  • Раздельный учет доходной и расходной части по видам деятельности.
  • Метод распределения расходов указывается в учетной политике.
  • Раздельный учет НДС ведется для каждой из систем (не уплачивается при ЕНВД).
  • Если доля затрат при ЕНВД не превышает 5% от общей величины расходов, то допускается не вести разделение НДС.
  • Распределение страховых перечислений по видам деятельности для расчета налога на прибыль.
  • Раздельный учет имущества компании для уплаты имущественного налога.
  • Расходы, относящиеся к ОСН, учитываются полностью для определения налога на прибыль.
  • Затраты по ЕНВД не облагаются налогом на прибыль.
  • Совмещение данных режимов чаще всего используют ИП, которые занимаются одновременно оптовой и розничной торговлей.

Особенности совмещения ЕНВД и УСН уже были рассмотрены нами.

Особенности совмещения ЕНВД и ЕСХН:

  • При определении доли, которую сельхозпродукция занимает в общем доходе, учитываются поступления по всем применяемым режимам.
  • ЕНВД не может использоваться при реализации продукции собственного производства через свои магазины.
  • Учет доходов и расходов по видам деятельности.
  • Доходы учитываются на основе выручки, полученной по определенным видам работ.
  • Распределение расходов производится в соответствии с долями доходов по каждой деятельности.
  • Общие расходы (зарплата руководства и др.) распределяются по расчетному методу.

Особенности совмещения ЕНВД и ПСН:

  1. ПСН и ЕНВД действуют только для определенных видов деятельности.
  2. Если предприниматель выполняет один вид работ по ЕНВД, то он имеет право применять ПСН для других типов деятельности.
  3. Допускается использовать патентную систему только в отношении определенного вида предпринимательской деятельности, а не касательно отдельных объектов.
  4. По каждому виду деятельности требуется разделять учет, включая доходы, расходы, начисление зарплаты.
  5. Если распределение расходов невозможно, то данная операция выполняется пропорционально доходам, полученным при ведении деятельности на ПСН или ЕНВД.

Особенности совмещения ЕСХН с другими системами налогообложения

Особенности совмещения ЕСХН и ПСН:

  • Для ПСН действует ограничение по числу работников (не более 15 человек).
  • ЕСХН предусматривает ограничение штата сотрудников только для рыбохозяйственных организаций.
  • Для определения доли сельхозпродукции в общем доходе ИП учитывается выручка по всем режимам налогообложения.
  • В обязательном порядке разделение учета по доходам и расходам.
  • Распределение расходов производится в соответствии с долями доходов в суммарной выручке, если иное распределение невозможно.

Особенности совмещения ПСН с другими системами налогообложения

Особенности совмещения ПСН и ОСН:

  • ОСН применяется по умолчанию при регистрации ИП, тогда как патентная система регламентируется местными органами власти.
  • ПСН можно применять только для видов работ, указанных в законодательстве.
  • Для работ, относящихся к разным режимам, учет ведется по отдельности.
  • Ведение раздельного учета разрабатывается самостоятельно ИП и прописывается в учетной политике.
  • Необходимость учитывать суммы НДС раздельно при покупке товаров или услуг, поскольку при ПСН данный налог не платится.

Особенности совмещения ПСН с другими системами налогообложения также были рассмотрены выше.

Заключение

Совмещение налоговых режимов позволяет ИП уменьшить величину налоговых выплат. Обычно совмещенные режимы выбираются для различных видов деятельности. Помимо этого, необходимо знать следующее:

  1. Обязательным условием при совмещении является разделение учета доходов и расходов по выбранным режимам.
  2. Показатели, от которых зависит величина налогов и вычетов, учитываются отдельно.
  3. Методика, в которой прописывается распределение расходов ИП, содержится в учетной политике.
  4. Законом предусмотрена необходимость открывать субсчета, чтобы отслеживать операции в рамках определенных систем.
  5. Если разделить расходы невозможно, то распределение осуществляется в соответствии с долями доходов по каждому виду деятельности.

Варианты совмещения различных систем налогообложения

Выбор системы налогообложения

  1. Сначала уточняем вид деятельности, чем будет заниматься ООО или ИП. затем уточняем под требования каких систем налогообложения подпадает тот или иной вид деятельности.Например услуги и розничная торговля подходят под УСН, ОСНО,ЕНВД и ПСН. Сельхозпроизводители могут находиться на ЕСХН, УСН, ОСНО, Если организация и ИП занимаются производством, то они не могут выбрать ЕНВД и ПСН. ИП могут находиться на ПСН, занимаясь такими услугами как: изготовление ковров и ковровых изделий,колбас, гончарных изделий, бондарной посуды,изделий народного промысла, сельхозинвентаря, визитных карточек и др. Самый большой выбор деятельности из спецрежимов — у УСН.
  2. По организационно-правовой форме ( ООО или ИП) отличия незначительны — Патент могут приобретать только ИП. Остальные налоговые режимы доступны и для ООО и для ИП.
  3. По количеству работников. У ПСН не более 15 человек, причем, с учетом работников ИП и на других системах при их наличии. Ограничения по работникам для УСН и ЕНВД не более 100 человек.
  4. Лимит предполагаемого дохода для УСН в 68,82 млн.рублей в 2015 году. Для ЕНВД ограничения доходов нет, но разрешена только розничная торговля, а не оптовая. Для ПСН ограничение по доходам установлено в размере 60 млн.рублей.
  5. Если вы работаете с контрагентами, которые находятся на ОСНО, то вам необходимо быть плательщиком НДС, иначе с вами не будут работать, то тогда вам лучше выбрать ОСНО.
  6. Вариант УСН “Доходы минус расходы” может оказаться самым выгодным. В этом случае надо иметь подтверждающие документы по расходам и перечень их является закрытым (подробнее смотрите в статье, посвященной УСН).

Пример сравнения налоговой нагрузки на разных режимах для ООО

ООО “Перспектива” решило открыть магазин непродовольственных товаров. Приведем исходные данные:

  1. доход от реализации в месяц — 2 млн.рублей (без НДС);
  2. расходы(закупка товаров,аренда, зарплата, страховые взносы и прочее) в месяц — 1500 тыс.рублей, в т. ч. с НДС 1652 тыс.руб., из них НДС 252 тыс. руб.
  3. площадь торгового зала — 50 кв.м.;
  4. число работников 10 человек;
  5. сумма страховых взносов за работников в месяц — 20 тыс.рублей.

По виду деятельности данный магазин удовлетворяет требованиям следующих систем налогообложения: ЕНВД, УСН и ОСНО, а для ИП еще и ПСН.

Посчитаем какими будут налоги на каждом из этих режимов:

  1. Для ЕНВД расчет производится по формуле: БД*ФП*К1*К2*15%. Где БД для розницы равен 1800 руб., ФП — 50 (кв.м), К1 в 2015 г. — 1,798, К2 для г.Х — 0,52.
    Сумма вмененного дохода составит 84146 рублей в месяц. Рассчитаем ЕНВД по ставке 15% — равно 12622 рублей в месяц. Итого за год ЕНВД составит 151464 рубля. Эту сумму можно уменьшить на выплаченные страховые взносы и пособия на работников (20 тыс.руб. * 12 мес.), но не более чем на половину. Тогда годовая сумма ЕНВД к уплате составит 75732 рубля ( для сведения: расчитывают и платят ЕНВД поквартально)
  2. Для УСН с объектом “Доходы” сумма налога равна: 2 млн.рублей*12 мес.*6% = 1440 000 рублей. Эту сумму можно уменьшить на выплаченные страховые взносы и пособия на работников (20 тыс.руб. * 12 мес.), но не более чем на половину.Считаем: 1440 000 — 240 000 (страховые взносы за работников в год) = 1200 000 рублей налога к уплате за год -УСН “Доходы”
  3. Для УСН с объектом “Доходы минус расходы” — обычная налоговая ставка с области Y равна 15%. Считаем: 24 млн.рублей (доходы за год) минус 18 млн.рублей (расходы за год) = 6 млн.рублей * 15% = 900 000 рублей единого налога к уплате за год. Уменьшать эту сумму за счет страховых взносов нельзя, так как взносы учитываются в расходах.
  4. На ОСНО: определяем налог на прибыль из расчета 24 млн.рублей (доходы за год) минус 18 млн.рублей (расходы за год) = 6 млн.рублей * 20% = 1200 000 рублей налога на прибыль в год. Плюс НДС — 18% от суммы реализованных товаров за год, т.е. 24 млн.рублей * 18% = 4320 000 рублей начисленный НДС. Из него вычитаем НДС, уплаченный поставщикам товаров и услуг — 3024 000 рублей ( 252 тыс.руб.*12 мес.). НДС к уплате равен 1296 000 рублей (4320 000 — 3024 000).
Читать еще:  НДС на транспортные услуги: виды

Налог на имущество организаций арендаторы не платят, а если бы магазин был в собственности ООО, то пришлось бы платить еще и этот налог.

Итого: Самым выгодным вариантом в этом примере оказался ЕНВД.

Но это не всегда может быть так. Так как все зависит от реальных показателей и выручки, и коэф.К2, который устанавливается местными законодателями. Поэтому начинающему бизнесмену, когда реальный доход еще не известен, желательно поработать на УСН, а потом уже окончательно определиться с выбором системы налогообложения.

Совмещение режимов

Если вы хотите вести несколько видов деятельности: например, розничную торговлю в магазине и оказание услуг по автоперевозке. При этом вы можете совмещать налоговые режимы. Магазин на ЕНВД или ПСН (для ИП), а перевозки на УСН. Или наоборот _ перевозки на ЕНВД, а торговлю — на УСН. И опять все зависит от оборотов по данным видам деятельности и от коэффициента К2 в вашем регионе.

Какие режимы совместимы

  1. ОСНО И ЕНВД
  2. УСН и ЕНВД
  3. УСН, ПСН
  4. УСН и ЕСХН

Нельзя совмещать:

  1. ОСНО и ЕСХН
  2. ОСНО и УСН
  3. УСН и ЕСХН

Вывод

При выборе системы налогообложения следует учитывать региональные особенности: К2 для ЕНВД, размер дифференцированной налоговой ставки для УСН “Доходы минус расходы” — устанавливаются местными властями. Таким образом, выбор налогового режима зависит от многих факторов. В данной статье даны общие рекомендации по выбору системы налогообложения.

Совмещение режимов налогообложения

Бывают ситуации, когда организация и предприниматель осуществляет разные виды деятельности, по которым возможно применение разных систем налогообложения. Переход по некоторым видам деятельности на специальные налоговые режимы осуществляется по причине снижения налоговой нагрузки на предприятие в целом.

Законодательство о совмещении режимов

Совмещение режимов регламентируется налоговым кодексом РФ. В частности в статье 348.18 НК РФ определен порядок раздельного учета доходов и расходов для разных систем, а также указано, что доходы и расходы, полученные от деятельности, облагаемой ЕНВД или Патентом, не учитываются при исчислении УСН, ЕСХН или ОСНО.

Системы налогообложения

В Российской Федерации есть несколько систем налогообложения, которые могут применять налогоплательщики.

  1. Самая первая и основная система — Общая. Когда предприниматель или учредители регистрируют свою деятельность, они изначально по умолчанию применяют этот режим.
  2. Упрощенная — это система, которая заменяет уплату нескольких налогов одним — налогом при применении УСН. Здесь могут быть два объекта налогообложения — доходы или разница между доходами и расходами. Перейти на «упрощенку» можно сразу при регистрации хозяйствующего субъекта (в течение первых 30 дней нужно подать уведомление о переходе) или с начала нового года.
  3. ЕНВД — это система, которая заменяет уплату некоторых налогов налогом на вмененную деятельность. Он не зависит от финансового результата деятельности, а рассчитывается исходя из вмененного дохода, установленного государством. Перейти можно в любое время. Для этого в течение пяти дней с даты начала ведения деятельности, облагаемой данным налогом, нужно направить заявление в налоговую для постановки на учет.
  4. Патентная система налогообложения — система, которую моут применять только индивидуальные предприниматели. Хороша тем, что заплатив патент, не нужно подавать декларацию. Патент рассчитывается государством и не зависит от доходов и расходов предпринимателя.
  5. Единый сельскохозяйственный налог — система предназначенная для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Это пониженная ставка налога и замена ЕСХН некоторых других налогов. Очень удобно для организаций и предпринимателей, занятых в сельском хозяйстве.
★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Совмещение режимов ООО и ИП

Хозяйствующий субъект может совмещать такие режимы:

  • Общая система с «вмененкой» – такое совмещение может быть при осуществлении нескольких видов деятельности ООО или предпринимателем.

Пример. ООО «Лилия» занимается оптовой продажей электрооборудования и имеет розничный магазин по продаже такого оборудования. По оптовой продаже ООО применяет общую систему, а по магазину — стоит на учете в налоговой как плательщик ЕНВД.

  • Упрощенная система с ЕНВД — также при осуществлении нескольких видов деятельности или при осуществлении одного вида деятельности для физических и юридических лиц может быть установлена разная система.

Пример. ИП Петров занимается оказанием санитарно-технических услуг. При оказании таких услуг юридическим лицам он не вправе применять ЕНВД и он применяет УСН, а при оказании таких услуг населению — он является плательщиком ЕНВД.

  • ЕСХН и ЕНВД — возможно применение когда сельскохозяйственный товаропроизводитель продает свои товары в своем розничном магазине. По деятельности производства и оптовой продажи он применяет ЕСХН, а по розничной торговле — ЕНВД.
  • Совмещение Патентной системы с ОСН, УСН или ЕСХН — возможно только для предпринимателя. Патентую систему можно совмещать с любой другой системой. Нужно вести раздельный учет и отдельно нужно вести КУДИР для Патентной системы.
  • Совмещение трех режимов — УСН, ЕНВД и Патента — нормы российского законодательства не запрещают совмещение трех разных систем налогообложения. Главное налогоплательщику самому не запутаться в ведении раздельного учета.

Важно! При совмещении любых режимов нужно вести раздельный учет доходов и расходов по каждому режиму.

Возможно ли совмещение трех режимов

Совмещение трех режимов возможно только для предпринимателя. Это такие режимы как УСН (ОСНО), ЕНВД и Патентная система. Для совмещения этих трех режимов должны быть выполнены следующие условия:

  • Численность сотрудников должна не превышать 15 человек (это ограничение действует для Патентной системы, а значит и для предпринимателя на 3 режимах тоже);
  • Раздельный учет имущества, хоз.операций и обязательств по всем трем режимам;
  • Наличие двух книг учета доходов и расходов — одну по деятельности, облагаемой УСН, другую по деятельности, подпадающей под Патент.

Таким образом, предприниматель должен вести учет очень строго и разграничивать все доходы и расходы по видам деятельности.

Выводы

Совмещать разные системы налогообложения может не только общество с ограниченной ответственностью, но и предприниматель. Для этого нужно встать на учет по соответствующим видам деятельности в налоговую инспекцию как плательщик специального режима. Налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов, расходов и всех хозяйственных операций.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос: Можно ли совмещать общую систему с УСН?

Ответ: Нет. Общая система может быть совмещена только с ЕНВД и Патентом.

Вопрос: Если на предприятии, совмещающем УСН и ЕНВД, работают сотрудники, за которых уплачиваются страховые взносы. Какие страховые взносы можно зачесть в счет уплаты при расчете ЕНВД?

Ответ: При расчете ЕНВД на предприятии, которое совмещает два режима, нужно учитывать страховые взносы, уплаченные за тех сотрудников, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Ответ: Да. Предприниматель может совмещать по разным видам деятельности разные режимы. Для этого нужно встать на учет по разным режимам и вести раздельный учет количественных показателей по ЕНВД и книгу доходов и расходов для Патента.

Как и зачем сочетать системы налогообложения

Чтобы экономить на налогах, можно сочетать несколько налоговых режимов. Использовать можно два или даже три спецрежима одновременно. В статье расскажем об условиях, проблемах и преимуществах такого совмещения.

Что можно сочетать

Налоговое законодательство позволяет «смешивать» системы налогообложения (СНО) таким образом:

СНО Основная Упрощенная ЕНВД Патент ЕСХН
Основная х + +
Упрощенная х + +
ЕНВД + + х + +, кроме продажи произведенной продукции
Патент + + + х
ЕСХН +, кроме продажи произведенной продукции + х

Невозможно совмещать (в таблице стоит знак «─»):

  1. ОСНО с УСН. Дело в том, что эти налоговые режимы распространяются на весь бизнес организации или ИП, в отличие от ЕНВД и патента, которые применяются только для определенных видов деятельности. Этого нет в Налоговом кодексе, но есть в Определении Конституционного суда от 16.10.2007 № 667-О-О.
  2. ЕСХН с УСН или ОСНО, поскольку на ЕСХН переходит весь бизнес ИП или юрлица, а не только отдельная деятельность.

Можно сочетать и по три налоговых режима, один из них будет «базовым» ─ тот, на который переводится весь бизнес: ОСНО, УСН, ЕСХН, а дополнительными ─ ЕНВД или патент.

Дальше расскажем, на что обращать внимание при совмещении некоторых СНО.

Упрощенка + ЕНВД

Эта пара подходит и для организаций, и для ИП.

При сочетании этих режимов обратите внимание на то, что у УСН есть ограничения по доходам ─ 150 млн рублей, а у ЕНВД нет. Поэтому очень важно правильно вести раздельный учет доходов по этим режимам, чтобы у налоговой не было возможности оспорить расчеты и перевести с упрощенки на ОСНО.

Если на УСН выбран объект «Доходы минус расходы», нужно учитывать затраты и хранить по ним все документы, иначе налоговая отнесет расходы к деятельности на ЕНВД и пересчитает налог по УСН.

Еще один показатель, на который важно обратить внимание, ─ численность. Для этого есть две причины:

  • взносы за сотрудников уменьшают налог на УСН «Доходы» и ЕНВД на 50 %, а на УСН «Доходы минус расходы» учитываются полностью в составе расходов;
  • для определенных видов деятельности, например по бытовым услугам, ремонту, сумма ЕНВД рассчитывается от количества сотрудников.

Кроме этого, если у предпринимателя все работники связаны только с деятельностью на ЕНВД, он может уменьшить налог на УСН «Доходы» на всю сумму взносов, перечисленных за себя. Такое мнение высказала налоговая в письме от 09.07.2019 № БС-3-3/6483@.

При совмещении упрощенного налогового режима и ЕНВД декларации надо сдавать пять раз в год: ежеквартально по вмененке и раз в год по упрощенке. Что касается налогового учета, то по УСН надо вести КУДиР (книгу учета доходов и расходов), а по ЕНВД такой обязанности нет.

УСН + патент

Такое сочетание может использовать только ИП.

Между налоговыми режимами есть разрыв в максимальной численности сотрудников: на УСН ─ это 100 человек, а на патенте только 15.

Как писал Минфин в своем письме от 20.09.2018 № 03-11-12/67188, для соблюдения ограничений по численности надо вести раздельный учет сотрудников, занятых в видах деятельности, облагаемых по разным СНО. Всего у ИП может работать до 100 человек, но в части патента ─ только 15. Поэтому очень важно правильно вести учет среднесписочной численности, чтобы не потерять право на патент. Причем считать надо все сотрудников: и тех, кто числится в штате, и тех, кто работает по гражданско-правовым договорам (ГПД), в том числе плательщиков налога на профессиональный доход или самозанятых. Об этом Минфин сообщил в письме от 16.07.2019 № 03-11-11/52551.

Откройте счет в Контур.Банке. Оставьте заявку, мы свяжемся с вами и расскажем про тарифы, услуги, бонусы и кое-что ещё

Также «привязка» сотрудников к СНО помогает правильно уменьшить налог по упрощенке на страховые взносы тех работников, кто числится за этим налоговым режимом: при объекте «Доходы» на половину перечисленных в фонды взносов, а с объектом «Доходы минус расходы» полностью включить в расход. Когда ИП работает один, он может взносы, уплаченные за себя, полностью вычесть из налога на УСН.

Другой важный показатель, который тоже нужно отслеживать, ─ максимальный годовой доход. На УСН ─ это 150 млн рублей, а по всем видам деятельности, на которые выдан патент ─ 60 млн рублей.

Для налогового учета нужно вести КУДиРы по УСН и по каждому выданному патенту. На упрощенке надо ежеквартально платить налоги и ежегодно сдавать декларацию, а на патенте отчетности нет.

ЕНВД + патент

Такую пару СНО может использовать только ИП. При этом нужно обязательно контролировать:

  • Численность, ограничение на ЕНВД ─ 100 человек, на патенте ─ 15.
  • Доходы за год, на ЕНВД ограничений нет, на патенте ─ 60 млн рублей.
  • Страховые взносы за сотрудников. Если работники участвуют в деятельности по ЕНВД, можно уменьшить налог на 50 %, на патенте такой возможности нет.

При таком сочетании налоговых режимов надо будет ежеквартально сдавать декларацию по ЕНВД и вести КУДиР по каждому патенту.

Основной налоговый режим + ЕНВД

На таком совмещении могут работать и организации, и ИП.

Важно настроить раздельный учет доходов, расходов и имущества. Это позволит правильно рассчитать налоги на прибыль и имущество и принять НДС к вычету.

Так же, как и в случае с другими парами налоговых режимов, нужно грамотно учитывать сотрудников по видам деятельности. Это влияет:

  • на право использования ЕНВД, у которого есть ограничение по численности до 100 человек;
  • на величину зарплаты и взносов, учитываемых при расчете налога на прибыль;
  • на правильность расчета ЕНВД, который можно уменьшить на половину от уплаченных взносов соответствующих сотрудников.

При сочетании ОСНО и ЕНВД больше отчетности, чем в других «миксах» налоговых режимов. Нужно ежеквартально сдавать декларации по ЕНВД и НДС, ежегодно ─ декларацию по налогу на имущество.

По налогу на прибыль придется отчитываться в зависимости от выбранного способа: раз в месяц или раз в квартал. Если организация производит или продает подакцизные товары, то ежемесячно надо сдавать и такую отчетность.

ОСНО + патент

Такое сочетание налоговых режимов доступно только ИП.

В этом случае нужны раздельный учет доходов, расходов, персонала и имущества. Неправильное распределение этих показателей между СНО может привести к пересчету НДС, налога на прибыль и на имущество, штрафам и пеням.

Кроме этого, надо помнить, что на патенте лимит численности 15 человек, а лимит выручки ─ 60 млн рублей. Также важно своевременно получать патент по окончании срока действия предыдущего, иначе налоги по всему бизнесу придется пересчитывать по ОСНО.

Что касается налогового учета, то в части патента надо вести КУДиР, а по основному режиму ─ книги учета покупок и продаж, регистры по доходам, расходам, имуществу. Декларации надо сдавать только по налогам ОСНО, по патенту налоговой отчетности нет.

Варианты организации раздельного учета

При любом сочетании налоговых режимов важен раздельный учет. Проще всего «развести» доходы, например, разными договорами. Если речь о работе с физическими лицами и есть онлайн-касса, то в чеке указывается один из обязательных реквизитов ─ СНО. Кроме этого, можно настроить название товаров или услуг так, чтобы было понятно, что и по какой деятельности было продано.

По части расходов тоже можно определить, к какому направлению деятельности и какой СНО они относятся. Но есть общие затраты, например счета за коммунальные услуги. Их можно распределять пропорционально доходам, полученным на разных налоговых режимах. Правило надо зафиксировать в учетной налоговой политике или в приказе.

Сотрудников по СНО, которые непосредственно связаны с определенной деятельностью, можно выделить на уровне должностей или обязанностей, указанных в трудовых договорах, а также разными табелями учета рабочего времени. Вопросы могут появиться по управленческому персоналу ─ например, к какому налоговому режиму отнести директора.

Комментарий руководителя аутсорсинговой компании «Финезис» Светланы Андреевой:

«С распределением управленцев между СНО, когда одна из них ─ ЕНВД, однозначной позиции нет. По мнению Минфина, ФНС и арбитражных судов, порядок не определен Налоговым кодексом, и когда сумма ЕНВД рассчитывается от численности сотрудников, то весь административно-управленческий персонал надо включать в базу для расчета налога по вмененке. Один из документов, которые подтверждаю эту позицию, ─ Определение ВС РФ от 25.02.2015 № 307-КГ15-318.

Как считать людей в тех случаях, когда ЕНВД рассчитывается исходя из торговой площади, никак не регламентировано. В этом случае можно распределять управленцев пропорционально средней численности или выручке по каждой СНО.

При совмещении УСН, ОСНО или ЕНВД с патентом численность работников управленческого персонала можно распределять пропорционально среднесписочной (средней) численности сотрудников, занятых в каждом из видов деятельности. Это не прописано в Налоговом кодексе и других документах, но такой порядок чаще всего встречается на практике.

Вне зависимости от сочетаемых режимов все внутренние правила определения численности сотрудников нужно закрепить в налоговой учетной политике или хотя бы в приказе. Еще можно поинтересоваться в местной инспекции или сразу в Минфине, как лучше вести раздельный учет работников в конкретном случае, они обязаны ответить. И дальше в работе руководствоваться этими ответами».

Подведем итоги, или основные правила сочетания СНО

  1. Продумайте, как вести раздельный налоговый учет доходов и расходов, имущества и обязательств. Это нужно и для соблюдения законодательства, и для правильного расчета налогов на разных режимах.
  2. Определите, как вы будете распределять сотрудников между видами деятельности и СНО, чтобы не было вопросов по превышению численности, размеру ЕНВД и уменьшению налогов на страховые взносы, особенно когда один из режимов ─ патент.
  3. Закрепите принятые правила раздельного учета показателей в учетной политике для целей налогообложения или в приказе.
  4. Храните все подтверждающие документы, включая расчеты и справки, чтобы доказать правильность определения налогов по всем СНО.

И главное, перед тем как применять несколько налоговых режимов, посчитайте, не будете ли вы в итоге платить больше или примерно столько же налогов, как при работе только на одной СНО. Например, вмененный доход устанавливают местные власти, поэтому даже в одном регионе, но в разных населенных пунктах у совмещения может оказаться разный экономический эффект. То же самое и с патентом ─ в разных регионах его стоимость по одним и тем же видам деятельности может сильно различаться.

Юлия Стерхова, независимый налоговый консультант

Совмещение ЕНВД и УСН в 2020 году: возможности, изменения, учет

Новое в ЕНВД в 2020 году

Спецрежим ЕНВД очень популярен среди малого бизнеса, так как позволяет существенно сократить отчетность и платить лимитированный размер налога. Удобно, что размер ЕНВД:

  • не зависит от реально полученных доходов;
  • может не меняться, если по факту меняются параметры бизнеса (кроме физических показателей, участвующих в расчете).

Кроме того, ЕНВД можно сократить на страховые взносы, уплаченные за работников, а ИП вычитают из него пенсионные и медицинские начисления, уплаченные за себя (ст. 346.32 НК РФ).

В 2020 году ЕНВД действует не во всех регионах. А в 2021 году планируется полная отмена ЕНВД на всей территории Российской Федерации (Федеральный закон от 29.06.2012 № 97-ФЗ).

По сути, постепенная отмена ЕНВД уже началась. Так, были внесены поправки в определение “розничной торговли” в целях применения ЕНВД (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ). Таковой розницей не признается торговля товарами, которые подлежат обязательной маркировке. А значит, и применять при торговле ими ЕНВД недопустимо. К таким товарам закон отнес лекарственные препараты, обувь и изделия из натурального меха.

Адекватной альтернативой ЕНВД в данном случае для малого бизнеса может служить только упрощенная система налогообложения. Можно было бы рассмотреть вариант с ПСН, но её применяют только индивидуальные предприниматели, поэтому для организаций не подходит. Кроме того, торговля маркированными товарами также выведена из-под ПСН.

В связи с предполагаемой отменой ЕНВД со 2021 года переход с УСН на ЕНВД не представляется актуальным. Об обратном переходе расскажем ниже.

Изменения в УСН в 2020 году

С упрощёнкой картина более радужная, чем с ЕНВД. Еще в 2019 году на рассмотрение был вынесен законопроект, который предусматривает некоторые преференции для плательщиков упрощенного налога: он оговаривает переходный период при нарушении лимитов УСН.

Кроме того, рассматривается вариант освобождения от сдачи отчётности налогоплательщиков на УСН «доходы» при применении ими онлайн-касс.

Режим налогообложения УСН можно применять ко всей деятельности плательщика при условии соблюдения определенных лимитов в отношении (ст. 346.12 НК РФ):

  • видов деятельности;
  • численности работников;
  • стоимости основных средств;
  • состава учредителей.

А вот на ЕНВД могут переводиться только определенные виды деятельности налогоплательщика (ст. 346.26 НК РФ). Поэтому совмещение этих двух налоговых режимов допустимо.

Ниже в статье рассмотрим особенности совмещения ЕНВД и УСН.

Когда надо закончить применение ЕНВД, если среди товаров есть подлежащие обязательной маркировке

Как уже упоминалось, в 2020 году маркированными товарами запрещено торговать и применять при этом ЕНВД. Важно указать сроки, с которых действует это требование:

  • меховые изделия – прекращение ЕНВД с 1 января 2020 года;
  • лекарства и обувные изделия – прекращение ЕНВД с 1 июля 2020 года.

Как известно, перейти на УСН можно только с начала календарного года (ст. 346.13 НК РФ). Но как работает это условие при переходе с ЕНВД на УСН с участием товаров, попавших под маркировку? А что насчет совмещения УСН и ЕНВД при торговле, как относящейся к розничной, так к ней и не относящейся? Ответим на эти вопросы далее.

Если торгуете маркированными товарами: как перейти на УСН

К сожалению, зачастую, законы прописаны таким образом, что происходит их множественное толкование. Так вышло и с переходом с ЕНВД на иную систему налогообложения при продаже маркированных товаров. Сумятицу породил п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, в котором сказано о том, что при продаже, не относящейся к розничной торговле, ЕНВД-шник слетает со спецрежима и переходит на ОСНО.

А как быть, если указанный налогоплательщик подавал уведомление о применении УСН и по сути совмещал налоги УСН и ЕНВД? Утратив право на ЕНВД, он переходит на ОСНО и получает совмещение УСН и ОСНО? Такое невозможно. Отсюда вывод: следовало подать уведомление о применении УСН до 31.12.2019 (если этого не было сделано еще раньше) и совмещать УСН и ЕНВД. Тогда после утраты права на ЕНВД налогоплательщик переходит на УСН.

Обречен ли бизнесмен, торгующий маркированными товарами, на уплату налогов по ОСНО, если им не было подано уведомление о применении УСН вовремя, то есть до 31.12.2019? Нет. Было выпущено долгожданное письмо ФНС от 21.01.2020 № СД-4-3/726, согласованное с Минфином РФ. В нем утверждается, что те, кто перестал быть плательщиком ЕНВД могут перейти на УСН с начала того месяца, когда было утрачено право на применение ЕНВД (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Для этого в течение 30 дней необходимо подать уведомление о переходе на УСН со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД.

Таким образом, при торговле мехом переходить на УСН следовало еще в 2019 году. При продаже лекарств и обуви подать уведомление о переходе на УСН можно до 31 июля 2020 года. Это при условии того, что никаких иных видов деятельности на ЕНВД налогоплательщик не ведёт.

Особенности учета расходов при смене режима налогообложения для маркированных товаров

Денежные средства, затраченные на приобретение товара при УСН, учитывают при расчете налоговой базы кассовым методом со следующими особенностями (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

  1. Товар должен быть оприходован.
  2. Его оплатили.
  3. Товар реализован покупателю.

При смене режима налогообложения с ЕНВД на УСН «доходы минус расходы» учитывать расходы на товар, который был оприходован и оплачен при ЕНВД, после перехода на УСН не разрешалось. Это поставило торговцев маркированным товаром в еще более невыгодные условия: доход от продажи товаров облагается налогом, а в расходы его стоимость принять уже нельзя.

Чтобы смягчить переход с ЕНВД на УСН, был вынесен на рассмотрение законопроект, позволяющий в указанном случае учитывать расходы. Примут его или нет? Следим за новостями.

Можно ли совмещать УСН и ЕНВД при торговле маркированными и немаркированными товарами

Это следующий актуальный вопрос, который волнует торговцев. В ответ на него было выпущено несколько писем. Это уже упомянутое письмо ФНС от 21.01.2020 № СД-4-3/726, а также письма Минфина от 13.11.2019 № 03-11-11/87500, от 15.01.2020 № 03-11-11/1265.

В них указано, что допустимо совмещение деятельности по реализации товаров, являющейся розничной торговлей, которая облагается ЕНВД, и деятельности по реализации товаров, не относящейся к розничной торговле, которая облагается по УСН.

Порядок учета при совмещении УСН и ЕНВД

Мы разобрались с нововведениями в части невозможности применять ЕНВД при торговле маркированными товарами и возможности совмещения ЕНВД и УСН. Теперь рассмотрим общие вопросы совмещения данных налоговых режимов.

ЕНВД уплачивают по определенным видам деятельности, которые переведены налогоплательщиком на эту систему налогообложения. По всем иным видам деятельности он применяет УСН (при условии своевременной подачи уведомления).

При ЕНВД не важен размер реально полученного дохода. А для расчета налога при УСН необходимо опираться на сумму полученных доходов или сумму доходов и расходов – в зависимости от того, какой объект налогообложения выбран.

Как верно распределить и подсчитать расходы и доходы, если ЕНВД и УСН применяются одновременно? В этом случае ведут раздельный учет доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Как раздельно подсчитать доходы

С раздельным учетом доходов, как правило, сложностей не возникает. Доходы от ЕНВД-деятельности в подсчете налогов не участвуют.

В налоговую базу по УСН включают доходы от УСН-деятельности, которые определяют по правилам УСН (ст. 346.15 НК РФ, ст. 346.17 НК РФ).

Достаточно вести разные регистры доходов. Например, раздельный учет доходов в 1С при ЕНВД и УСН можно организовать, введя в план счетов дополнительные субсчета для видов деятельности на ЕНВД и УСН.

Способ раздельного подсчета расходов

Разделение расходов актуально, если при УСН выбран объект – разница между доходами и расходами. Если при УСН подлежат обложению налогом лишь доходы, то вопросом становится исключительно распределение страховых взносов. О том, как быть с ними, поговорим ниже.

При расчете налогооблагаемой базы при УСН необходимо взять только те затраты, которые понесены в отношении деятельности, переведенной на упрощенку. Расходы, связанные с ЕНВД, аналогично доходам – отбрасываем.

Сложности могут возникнуть, если есть расходы, относящиеся к обеим системам налогообложения и не подлежащие распределению напрямую. Ими могут быть, например, аренда общего помещения, заработная плата административного персонала и взносы с нее, и так далее.

Расходы в этом случае распределяют пропорционально долям доходов в общем объеме доходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Как именно следует считать пропорцию, законом не установлено. Налогоплательщик может сам разработать алгоритм расчета. Его нужно закрепить в ученой политике. Разъяснительные письма предлагают делать расчет по итогам каждого месяца, что представляется рациональным и отражающим реальное положение дел (письмо Минфина от 23.05.2012 № 03-11-06/3/35).

Раздельный учет страховых взносов

При совмещении УСН и ЕНВД учет страховых взносов – наиболее актуальный вопрос, так как они могут уменьшать как налог ЕНВД, так и налог УСН при объекте налогообложения «доходы». Кроме того, данное уменьшение может происходить в разной пропорции.

Рассмотрим различные исходные случаи и возможные варианты учета страховых взносов:

Отчетность при совмещении ЕНВД и УСН

Если вести деятельность как по УСН, так и по ЕНВД, то вопросов не возникает – декларации надо сдавать по обоим спецрежимам налогообложения.

Рассмотрим ситуации, когда на практике применяют лишь одну систему налогообложения:

СИТУАЦИЯ

РЕШЕНИЕ

Деятельность ведется только по ЕНВД, но было подано уведомление о применении УСН Однозначно вопрос о сдаче декларации по УСН в этом случае не урегулирован, но безопаснее все-таки сдать нулевку один 1 раз в год. Тем более, это не требует особых временных и трудозатрат. Отправить ее можно и по почте с уведомлением о вручении. Деятельность ведется только по УСН В этом случае вариантов нет: придется не только сдавать декларацию по ЕНВД, но и уплачивать данный налог.

ЕНВД не зависит от реально полученных доходов, поэтому должен уплачиваться, даже если деятельности нет. По тем же причинам не предусмотрены нулевки по ЕНВД.

Если деятельность по ЕНВД не ведете, чтобы избежать лишних уплат, лучше сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Подводим итоги

ЕНВД, скорее всего, будет отменен с 2021 года. Однако в 2020 году совмещение ЕНВД и УСН еще допустимо.

Согласно последним разъяснениям допустимо также совмещение ЕНВД при торговле немаркированными товарами и УСН при торговле маркированными товарами. В этом случае учет усложняется, так как обязательным условием для корректного расчета налога является раздельный учет доходов и расходов.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector