Срок выставления счета-фактуры. Примеры, ответы на вопросы
Sbertimekpk.ru

Финансовый портал

Срок выставления счета-фактуры. Примеры, ответы на вопросы

Срок выставления счета-фактуры продавцом в 2019 – 2020 годах

Порядок и сроки выставления счетов-фактур в 2019-2020 годах

Срок выставления счета-фактуры равен 5 календарным дням, отсчитываемым со дня наступления события, в связи с которым счет-фактура оформляется (пп. 1 и 2 ст. 6.1, п. 3 ст. 168 НК РФ), то есть:

  • отгрузки;
  • поступления аванса;
  • изменения количества или цены отгруженных товаров.

Считается ли при определении этого 5-дневного срока сам день отгрузки, получения аванса и т.п., см. здесь.

Сроков для оформления счета-фактуры в других ситуациях, обязывающих к его составлению, НК РФ не устанавливает.

При этом по общему правилу счет-фактура выставляется по каждому событию отдельно, но допускается и составление одного документа на все отгрузки, произведенные в адрес одного покупателя в течение дня (письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-09/44). Если же отгрузка является непрерывной (энергоресурсы, аренда), то счет-фактура, так же, как и отгрузочный документ, может быть оформлен один за месяц или квартал (письма Минфина России от 13.09.2018 № 03-07-11/65642, от 25.06.2008 № 07-05-06/142 и от 17.02.2009 № 03-07-11/41).

В какой срок выставить счет-фактуру по строительно-монтажным работам для собственного потребления, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

В первых двух случаях (при отгрузке и авансе) составляют обычный счет-фактуру, а в третьем случае (при изменении количества или цены) — корректировочный.

О том, как изменились требования к форме и правилам заполнения счета-фактуры с 01.01.2019, читайте здесь.

Главный вопрос: когда лучше оформлять счет-фактуру

Главным вопросом, который возникает в связи со сроком, отведенным для выставления счета-фактуры, является вопрос соответствия этого срока и даты, указываемой в документе. Выбирать приходится, как правило, из двух вариантов:

  1. Счет-фактура оформляется той же датой, которой были оформлены отгрузочные документы или получен аванс. 5-дневный срок здесь нужен для того, чтобы его создать и подписать.
  2. Счет-фактура оформляется любой датой в пределах 5 суток со дня отгрузки или поступления аванса. То есть даты счета-фактуры и документов-оснований, с которыми он связан, не совпадают.

Оформлять счет-фактуру лучше одной датой с документами-основаниями по следующим причинам:

  1. Весь комплект документов по конкретной отгрузке получится очень удобным в работе. По отдельным документам в нем будут совпадать даты и итоговые суммы.
  2. Не будет возникать проблем с учетом НДС на стыке периодов, когда отгрузка произведена в одном квартале, а счет-фактура по ней датирован следующим. Причем эта проблема коснется в первую очередь самого поставщика, т. к. реализацию он отразит в учете в одном квартале, а документ по НДС будет относиться к другому. При этом в бухгалтерской программе счет-фактура автоматически по дате создания НДС попадет в книгу продаж другого квартала, и при ручной корректировке даты записи в книге программа может отказаться записывать туда документ, датированный более поздним сроком, чем квартал отгрузки.
  3. Удобными в работе окажутся авансовые счета-фактуры, дата которых будет совпадать с датой поступления денег.
  4. Дата корректировочного счета-фактуры совпадет с датой подписания соглашения об изменении количества или цены товара, что также облегчит работу с этими документами.

На необходимость совпадения дат документов, оформляемых при посреднической деятельности, указано в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Последствия нарушения срока выставления счета-фактуры

Наказания за нарушение срока выставления счета-фактуры действующим законодательством не предусмотрено (письмо Минфина России от 17.02.2009 № 03-07-11/41).

Однако если нарушен 5-дневный срок на стыке налоговых периодов, то ИФНС может попытаться наказать продавца за отсутствие счета-фактуры по пп. 1 и 2 ст. 120 НК РФ, начислив ему штраф от 10 000 (при однократном нарушении) до 30 000 руб. (при систематических нарушениях). Во избежание этого документ, оформляемый с опозданием, лучше делать с указанием в нем правильной даты, даже в ущерб последовательности нумерации. Если следствием выставления счета-фактуры в другом налоговом периоде будет занижение налоговой базы, то штраф может составить 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ). То есть до составления налоговой декларации необходимо сверить и увязать учетные цифры реализации и относящегося к ней налога с аналогичными данными книги продаж. Это позволит выявить недостающие документы и дооформить их до сдачи отчетности.

В своевременном получении счета-фактуры заинтересован покупатель, для которого он предназначен и который поторопит поставщика с его предоставлением. В то же время препятствием для вычета НДС нарушение срока выставления счета-фактуры продавцом не будет.

О последствиях выставления «отгрузочного» счета-фактуры раньше установленного срока рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите к Готовому решению.

Итоги

НК РФ устанавливает 5-дневный срок (в календарных днях) для оформления счета-фактуры, привязывая его отсчет к дате наступления того события, в связи с которым происходит оформление. Открытым при этом остается вопрос о конкретной дате создания, указываемой в счете-фактуре: либо она совпадает с датой события, либо нет. По ряду причин предпочтительным следует считать оформление комплекта документов, связанных с одним и тем же событием, одной датой.

Минфин дал ответы на самые частые вопросы по вычетам и заполнению счетов-фактур

Лектор семинара: Е. Н. Вихляева, советник отдела косвенных налогов
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

План семинара:

1. Наименование валюты в счетах-фактурах.

2. Допустимые ошибки в счетах-фактурах.

3. В каких реквизитах ошибаться нельзя.

4. Когда можно заявлять вычет.

Наименование валюты в счетах-фактурах.

Для начала хотелось бы остановиться на вопросе о прописывании наименования валюты в счетах-фактурах. Этот новый реквизит счета-фактуры был введен Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ. Поправки вступили в силу 2 сентября 2010 года. Но до того как Правительство РФ утвердит новую форму счета-фактуры, можно не прописывать в документе наименование валюты (подробнее см. статью «Стоит ли уже сейчас вписывать наименование валюты в счета-фактуры», опубликована в журнале «Семинар для бухгалтера» № 11, 2010).

Тем не менее, как показали последние месяцы, многие компании решили перестраховаться и вписывать наименование валюты в счета-фактуры. Хочу уточнить, что это не будет приравнивать счет-фактуру к выписанному с нарушениями. Дело в том, что статья 169 НК РФ не запрещает вносить в счет-фактуру какие-то дополнительные сведения.

Обратимся к письму Минфина России от 12 октября 2010 г. № 03-07-09/46. В нем министерство обращает внимание налогоплательщиков на то, что, несмотря на поправки, внесенные Федеральным законом № 229-ФЗ, до утверждения новой формы счета-фактуры писать наименование валюты не требуется. В то же время чиновники делают важное уточнение: даже если этот реквизит в счете-фактуре будет, это не основание для отказа в вычете НДС.

На тему внесения дополнительных реквизитов в счет-фактуру есть еще одно полезное разъяснение Министерства финансов. Это письмо от 23 апреля 2010 г. № 03-07-09/26. Этим письмом разъясняется, что прописывать в счетах-фактурах дополнительные реквизиты можно. Но только при условии, что такие дополнения не нарушают последовательность расположения обязательных реквизитов счета-фактуры. Иначе документ будет признан заполненным с нарушениями.

Чтобы у слушателей не возникало вопросов, для начала определимся, что такое в принципе наименование валюты. По гражданскому законодательству рубль – это валюта РФ. Также существует иностранная валюта. И еще дополнительно есть так называемые условные единицы. Они приравниваются к какому-либо курсу иностранной валюты.

Вот мы и перешли к непростой теме счетов-фактур в иностранной валюте. Расчеты между российскими компаниями на территории нашей страны должны быть проведены в рублях.

Некоторые наши налогоплательщики пришли к выводу, что если у них нет права осуществлять расчеты в иностранной валюте, то они будут заключать договоры в иностранной валюте или условных единицах. Но расчеты при этом проводить в рублях. В связи с этим встал вопрос: можно ли выставлять счета-фактуры в условных единицах. Спор шел долгий и непростой, но в конечном итоге Минфин высказался о том, что прямого запрета на это в Налоговом кодексе нет.

Можно ознакомиться с письмом Министерства финансов от 7 июня 2010 г. № 03-07-09/35. Налоговые вычеты по товарам, которые приобретены за рубли на основании договоров, в которых обязательство выражено в условных единицах, должны применяться в общеустановленном порядке на основании полученного счета-фактуры с учетом курса, действующего на дату принятия на учет товаров.

Допустимые ошибки в счетах-фактурах.

Налогоплательщиков всегда интересует тема допустимых ошибок в счетах-фактурах. Связано это с тем, что нередко налоговые инспекции отказывали в вычетах по НДС исключительно по формальным признакам, какой-то незначительной описке в счете-фактуре. В общем, таких проблем у компаний больше возникать не должно. С 1 января 2010 года пункт 2 статьи 169 НК РФ действует в новой редакции. Поправки внес Федеральный закон от 17 декабря 2009 г. № 318-ФЗ. Этот документ прописал в пункте 2 статьи 169 НК РФ, что не могут быть препятствием для вычета ошибки в счетах-фактурах, которые не мешают инспекции идентифицировать продавца, покупателя, наименование товара, работ или услуг, их стоимость, ставку и сумму НДС.

Но действует это правило только для счетов-фактур, которые выставлены после 1 января 2010 года. К сожалению, некоторые налогоплательщики неправильно это поняли, расценив поправки иначе. Они стали применять новое правило об ошибках к счетам-фактурам, которые выставлены до 1 января 2010 года, но вычет по которым компания решила заявить уже после этой даты. Это неверный подход. Дело не в дате заявления вычета, а в дате выставления счета-фактуры. Аналогичный вывод сделан в письме Минфина России от 26 августа 2010 г. № 03-07-11/370.

Еще одно досадное заблуждение налогоплательщиков по поводу допустимых ошибок в счетах-фактурах. Некоторые компании почему-то решили, что с принятием новой редакции пунк- та 2 статьи 169 НК РФ можно выставлять счета-фактуры в более поздние сроки. Эти выводы в корне неверны. О сроке выставления счета-фактуры говорит пункт 3 статьи 168 НК РФ. Напомню, что при реализации товаров, работ, услуг или передаче имущественных прав, также как и при получении полной или частичной оплаты, счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней. Данный пятидневный срок считается либо со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, либо со дня получения полной или частичной оплаты. И к настоящему моменту эту норму не меняли. Соответственно, если при выставлении счета-фактуры продавец нарушил срок, предусмотренный пунктом 3 статьи 168 НК РФ, то покупатель теряет право на получение вычета по налогу на основании такого счета-фактуры. Надо крайне внимательно относиться к требованию Налогового кодекса по поводу сроков, отведенных на выставление счетов-фактур.

Следующий реквизит счета-фактуры, по которому часто возникали разногласия между компаниями и налоговыми инспекциями, – наименование продавца или покупателя. В постановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 говорится, что в счете-фактуре должно быть прописано либо полное, либо сокращенное наименование продавца и покупателя в соответствии с их учредительными документами. Если же при написании наименования компании допускались какие-то неточности, например, название писалось с маленькой буквы, налоговики могли отказать в вычете по такому счету-фактуре.

Теперь же по счетам-фактурам, выписанным после 1 января 2010 года, таких споров возникать не должно. Так, не будет считаться существенной ошибкой неправильное прописывание заглавных и строчных букв в названии продавца или покупателя. Потому что в совокупности с другими сведениями из счета-фактуры инспекция без проблем может их идентифицировать даже при таких небольших неточностях. На эту тему есть письмо Министерства финансов РФ от 27 апреля 2010 г. № 03-07-09/28.

Читать еще:  Специальная оценка условий труда в 2019 году: пошаговая инструкция

Кстати, уточню, что то, о чем я говорила, распространяется и на наименования грузоотправителя и грузополучателя. А также на то, как должны прописываться адреса в счетах-фактурах. К примеру, нельзя считать недопустимой ошибку, когда компания, которая находится в городе Люберцы Московской области, не будет прописывать в адресе этот субъект РФ, ограничившись только индексом, городом, улицей и номером дома. По такому счету-фактуре заявлять вычет можно. По теме допустимости ошибок в счетах-фактурах можно также посмотреть письма Министерства финансов РФ от 7 июня 2010 г. № 03-07-09/36 и от 29 июля 2010 г. № 03-07-09/40.

Переходим к другим реквизитам счетов-фактур. В частности, к наименованию поставляемых товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг. По этому реквизиту много было дано разъяснений и Минфина, и Федеральной налоговой службы. При заполнении счета-фактуры в этом реквизите надо прописывать фактическое наименование товара, работы или услуги. Не допускается заполнение реквизита, как очень часто пишут налогоплательщики, особенно при работах или услугах: например, «выполнены работы по договору № N». К сожалению, если счет-фактура будет заполнен таким образом, то Минфин считает, что документ оформлен с нарушением норм законодательства и заявлять по нему вычет неправомерно. Это уже существенная ошибка. В счете-фактуре должно быть точное наименование товара, описание работ или услуг, то есть что конкретно поставлено или сделано по заказу покупателя. Если же компания реализует какие-то товары, у которых есть аббревиатура, к примеру БАД (биологически активные добавки), то надо писать их полное наименование. Потому что прописывание только артикулов или буквенно-цифрового обозначения товара может помешать инспекции точно идентифицировать товар. Вывод: наименование товаров, работ и услуг в счетах-фактурах надо писать так, чтобы они были понятны не только сторонам сделки, но и налоговым инспекторам. Иначе вполне возможен отказ в вычете.

Перейдем к допустимости ошибки в ставке налога. Я хотела бы уточнить, что это довольно серьезный момент. Если неправильная ставка НДС в счете-фактуре – это просто описка, ошибка, которую нечаянно допустил налогоплательщик, а сумма налога рассчитана правильно, то это несущественная неточность. Математические ошибки при исчислении суммы налога тоже допустимы: налогоплательщик сможет доказать, что это просто техническое упущение. Если же ставка сама по себе неправильно применена к товару, тогда это уже ошибка, которая препятствует применению вычета.

В каких реквизитах ошибаться нельзя.

И наконец, мы перешли к тем реквизитам счета-фактуры, допущение ошибок в которых приравнивается к неправильному заполнению документа и ведет к отказу в вычете. Это ИНН и КПП как продавца, так и покупателя. В рамках мероприятий налогового контроля при идентификации продавца или покупателя у налоговой инспекции есть основные реквизиты – ИНН и КПП.

Поэтому самое пристальное внимание я советую обращать на эти реквизиты. И если есть неточности, надо быть готовым к отказу в вычете. Это не те реквизиты, где можно допускать ошибки.

С подписанием счетов-фактур ситуация аналогичная. Допустимость ошибки к этому реквизиту не применяется. Никаких законодательных послаблений в этой части не внесено. Если что-то неточно в подписи или в расшифровке имени того, кто подписывает счет-фактуру, то такой документ может быть признан составленным с нарушением. Соответственно, вычет по НДС компания может не получить. Надо следить за тем, чтобы счет-фактуру подписывали только уполномоченные сотрудники. Это руководитель компании или индивидуальный предприниматель и главный бухгалтер, а также те, кто на это уполномочен.

Когда можно заявлять вычет.

И в заключение хотелось бы остановиться на вопросе о сроке, в течение которого налогоплательщик имеет право заявлять вычет по НДС. Нередко компании обнаруживают какие-то затерявшиеся счета-фактуры и хотят заявить на их основании вычет. Некоторые налогоплательщики неверно полагают, что у них есть три года на то, чтобы заявить вычет после того, как на него появилось право.

Эти неправильные доводы такие компании пытаются подкрепить ссылкой на пункт 2 статьи 173 НК РФ. Пункт 2 статьи 173 НК РФ говорит не о том трехгодичном сроке, когда можно произвести вычет начиная с того налогового периода, когда оно возникло на основании статей 171 и 172 НК РФ. Норма пункта 2 статьи 173 НК РФ говорит о том, что налогоплательщик имеет право уточнить свои налоговые обязательства в течение трех лет, если он обнаружил какую-то ошибку в порядке применения налоговых вычетов. Предположим, компания обнаружила ошибку в декларации за IV квартал 2008 года и поняла, что не произвела какие-то вычеты, хотя могла. Право на эти вычеты тоже возникло в IV квартале 2008 года. Так вот, трехгодичный срок по пункту 2 статьи 173 НК РФ в этом случае означает, что IV квартал 2011 года – это последний срок, когда компания может подать уточненную декларацию.

И напомню, что вычет нельзя переносить на более поздний период по желанию компании. Вычет возможен только в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик фактически получил счета-фактуры. Это подтверждает письмо Минфина России от 22 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/794.

Появились невыгодные разъяснения по срокам выставления счетов-фактур

Сразу два невыгодных для налогоплательщиков письма по поводу сроков выставления счетов-фактур вышло недавно. Первое – письмо Министерства финансов от 17 февраля 2011 г. № 03-07-08/44. Оно говорит о том, что по счету-фактуре, который оформлен раньше накладной, можно отказать в вычете НДС. Ведь день отгрузки – это та дата, которая прописана в накладной. Второе письмо от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790 выпустила Федеральная налоговая служба. Налоговики подчеркнули, что продавец обязательно должен выставить счет-фактуру и при получении частичной оплаты, и при отгрузке. Даже если между этими событиями прошло меньше пяти календарных дней.

Как правильно нумеровать счета-фактуры

Налогоплательщики периодически задают вопросы по поводу того, как правильно нумеровать счета-фактуры. В принципе, методику для этого компания имеет право выбрать самостоятельно. Потому что ни Налоговый кодекс, ни постановление Правительства РФ № 914 никаких специальных требований к компаниям в этой части не предъявляет, за исключением правила, предусматривающего сквозную нумерацию. Единственное, сделаю уточнение по компаниям, у которых есть обособленные подразделения. Логичнее, если нумерация счетов-фактур у таких налогоплательщиков будет идти в общем по компании. Но в любом случае выбранный способ нумерации счетов-фактур обязательно надо закрепить в учетной политике.

О СЕМИНАРЕ

Место проведения: г. Москва

Тема: «Что важно учесть при работе с НДС»

Минфин дал ответы на самые частые вопросы по вычетам и заполнению счетов-фактур

Наименование валюты в счетах-фактурах.

Для начала хотелось бы остановиться на вопросе о прописывании наименования валюты в счетах-фактурах. Этот новый реквизит счета-фактуры был введен Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ. Поправки вступили в силу 2 сентября 2010 года. Но до того как Правительство РФ утвердит новую форму счета-фактуры, можно не прописывать в документе наименование валюты (подробнее см. статью «Стоит ли уже сейчас вписывать наименование валюты в счета-фактуры», опубликована в журнале «Семинар для бухгалтера» № 11, 2010).

Тем не менее, как показали последние месяцы, многие компании решили перестраховаться и вписывать наименование валюты в счета-фактуры. Хочу уточнить, что это не будет приравнивать счет-фактуру к выписанному с нарушениями. Дело в том, что статья 169 НК РФ не запрещает вносить в счет-фактуру какие-то дополнительные сведения.

Обратимся к письму Минфина России от 12 октября 2010 г. № 03-07-09/46. В нем министерство обращает внимание налогоплательщиков на то, что, несмотря на поправки, внесенные Федеральным законом № 229-ФЗ, до утверждения новой формы счета-фактуры писать наименование валюты не требуется. В то же время чиновники делают важное уточнение: даже если этот реквизит в счете-фактуре будет, это не основание для отказа в вычете НДС.

На тему внесения дополнительных реквизитов в счет-фактуру есть еще одно полезное разъяснение Министерства финансов. Это письмо от 23 апреля 2010 г. № 03-07-09/26. Этим письмом разъясняется, что прописывать в счетах-фактурах дополнительные реквизиты можно. Но только при условии, что такие дополнения не нарушают последовательность расположения обязательных реквизитов счета-фактуры. Иначе документ будет признан заполненным с нарушениями.

Чтобы у слушателей не возникало вопросов, для начала определимся, что такое в принципе наименование валюты. По гражданскому законодательству рубль – это валюта РФ. Также существует иностранная валюта. И еще дополнительно есть так называемые условные единицы. Они приравниваются к какому-либо курсу иностранной валюты.

Вот мы и перешли к непростой теме счетов-фактур в иностранной валюте. Расчеты между российскими компаниями на территории нашей страны должны быть проведены в рублях.

Некоторые наши налогоплательщики пришли к выводу, что если у них нет права осуществлять расчеты в иностранной валюте, то они будут заключать договоры в иностранной валюте или условных единицах. Но расчеты при этом проводить в рублях. В связи с этим встал вопрос: можно ли выставлять счета-фактуры в условных единицах. Спор шел долгий и непростой, но в конечном итоге Минфин высказался о том, что прямого запрета на это в Налоговом кодексе нет.

Можно ознакомиться с письмом Министерства финансов от 7 июня 2010 г. № 03-07-09/35. Налоговые вычеты по товарам, которые приобретены за рубли на основании договоров, в которых обязательство выражено в условных единицах, должны применяться в общеустановленном порядке на основании полученного счета-фактуры с учетом курса, действующего на дату принятия на учет товаров.

Допустимые ошибки в счетах-фактурах.

Налогоплательщиков всегда интересует тема допустимых ошибок в счетах-фактурах. Связано это с тем, что нередко налоговые инспекции отказывали в вычетах по НДС исключительно по формальным признакам, какой-то незначительной описке в счете-фактуре. В общем, таких проблем у компаний больше возникать не должно. С 1 января 2010 года пункт 2 статьи 169 НК РФ действует в новой редакции. Поправки внес Федеральный закон от 17 декабря 2009 г. № 318-ФЗ. Этот документ прописал в пункте 2 статьи 169 НК РФ, что не могут быть препятствием для вычета ошибки в счетах-фактурах, которые не мешают инспекции идентифицировать продавца, покупателя, наименование товара, работ или услуг, их стоимость, ставку и сумму НДС.

Но действует это правило только для счетов-фактур, которые выставлены после 1 января 2010 года. К сожалению, некоторые налогоплательщики неправильно это поняли, расценив поправки иначе. Они стали применять новое правило об ошибках к счетам-фактурам, которые выставлены до 1 января 2010 года, но вычет по которым компания решила заявить уже после этой даты. Это неверный подход. Дело не в дате заявления вычета, а в дате выставления счета-фактуры. Аналогичный вывод сделан в письме Минфина России от 26 августа 2010 г. № 03-07-11/370.

Еще одно досадное заблуждение налогоплательщиков по поводу допустимых ошибок в счетах-фактурах. Некоторые компании почему-то решили, что с принятием новой редакции пунк- та 2 статьи 169 НК РФ можно выставлять счета-фактуры в более поздние сроки. Эти выводы в корне неверны. О сроке выставления счета-фактуры говорит пункт 3 статьи 168 НК РФ. Напомню, что при реализации товаров, работ, услуг или передаче имущественных прав, также как и при получении полной или частичной оплаты, счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней. Данный пятидневный срок считается либо со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, либо со дня получения полной или частичной оплаты. И к настоящему моменту эту норму не меняли. Соответственно, если при выставлении счета-фактуры продавец нарушил срок, предусмотренный пунктом 3 статьи 168 НК РФ, то покупатель теряет право на получение вычета по налогу на основании такого счета-фактуры. Надо крайне внимательно относиться к требованию Налогового кодекса по поводу сроков, отведенных на выставление счетов-фактур.

Читать еще:  Расчет среднесписочной численности работников: примеры

Следующий реквизит счета-фактуры, по которому часто возникали разногласия между компаниями и налоговыми инспекциями, – наименование продавца или покупателя. В постановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 говорится, что в счете-фактуре должно быть прописано либо полное, либо сокращенное наименование продавца и покупателя в соответствии с их учредительными документами. Если же при написании наименования компании допускались какие-то неточности, например, название писалось с маленькой буквы, налоговики могли отказать в вычете по такому счету-фактуре.

Теперь же по счетам-фактурам, выписанным после 1 января 2010 года, таких споров возникать не должно. Так, не будет считаться существенной ошибкой неправильное прописывание заглавных и строчных букв в названии продавца или покупателя. Потому что в совокупности с другими сведениями из счета-фактуры инспекция без проблем может их идентифицировать даже при таких небольших неточностях. На эту тему есть письмо Министерства финансов РФ от 27 апреля 2010 г. № 03-07-09/28.

Кстати, уточню, что то, о чем я говорила, распространяется и на наименования грузоотправителя и грузополучателя. А также на то, как должны прописываться адреса в счетах-фактурах. К примеру, нельзя считать недопустимой ошибку, когда компания, которая находится в городе Люберцы Московской области, не будет прописывать в адресе этот субъект РФ, ограничившись только индексом, городом, улицей и номером дома. По такому счету-фактуре заявлять вычет можно. По теме допустимости ошибок в счетах-фактурах можно также посмотреть письма Министерства финансов РФ от 7 июня 2010 г. № 03-07-09/36 и от 29 июля 2010 г. № 03-07-09/40.

Переходим к другим реквизитам счетов-фактур. В частности, к наименованию поставляемых товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг. По этому реквизиту много было дано разъяснений и Минфина, и Федеральной налоговой службы. При заполнении счета-фактуры в этом реквизите надо прописывать фактическое наименование товара, работы или услуги. Не допускается заполнение реквизита, как очень часто пишут налогоплательщики, особенно при работах или услугах: например, «выполнены работы по договору № N». К сожалению, если счет-фактура будет заполнен таким образом, то Минфин считает, что документ оформлен с нарушением норм законодательства и заявлять по нему вычет неправомерно. Это уже существенная ошибка. В счете-фактуре должно быть точное наименование товара, описание работ или услуг, то есть что конкретно поставлено или сделано по заказу покупателя. Если же компания реализует какие-то товары, у которых есть аббревиатура, к примеру БАД (биологически активные добавки), то надо писать их полное наименование. Потому что прописывание только артикулов или буквенно-цифрового обозначения товара может помешать инспекции точно идентифицировать товар. Вывод: наименование товаров, работ и услуг в счетах-фактурах надо писать так, чтобы они были понятны не только сторонам сделки, но и налоговым инспекторам. Иначе вполне возможен отказ в вычете.

Перейдем к допустимости ошибки в ставке налога. Я хотела бы уточнить, что это довольно серьезный момент. Если неправильная ставка НДС в счете-фактуре – это просто описка, ошибка, которую нечаянно допустил налогоплательщик, а сумма налога рассчитана правильно, то это несущественная неточность. Математические ошибки при исчислении суммы налога тоже допустимы: налогоплательщик сможет доказать, что это просто техническое упущение. Если же ставка сама по себе неправильно применена к товару, тогда это уже ошибка, которая препятствует применению вычета.

В каких реквизитах ошибаться нельзя.

И наконец, мы перешли к тем реквизитам счета-фактуры, допущение ошибок в которых приравнивается к неправильному заполнению документа и ведет к отказу в вычете. Это ИНН и КПП как продавца, так и покупателя. В рамках мероприятий налогового контроля при идентификации продавца или покупателя у налоговой инспекции есть основные реквизиты – ИНН и КПП.

Поэтому самое пристальное внимание я советую обращать на эти реквизиты. И если есть неточности, надо быть готовым к отказу в вычете. Это не те реквизиты, где можно допускать ошибки.

С подписанием счетов-фактур ситуация аналогичная. Допустимость ошибки к этому реквизиту не применяется. Никаких законодательных послаблений в этой части не внесено. Если что-то неточно в подписи или в расшифровке имени того, кто подписывает счет-фактуру, то такой документ может быть признан составленным с нарушением. Соответственно, вычет по НДС компания может не получить. Надо следить за тем, чтобы счет-фактуру подписывали только уполномоченные сотрудники. Это руководитель компании или индивидуальный предприниматель и главный бухгалтер, а также те, кто на это уполномочен.

Когда можно заявлять вычет.

И в заключение хотелось бы остановиться на вопросе о сроке, в течение которого налогоплательщик имеет право заявлять вычет по НДС. Нередко компании обнаруживают какие-то затерявшиеся счета-фактуры и хотят заявить на их основании вычет. Некоторые налогоплательщики неверно полагают, что у них есть три года на то, чтобы заявить вычет после того, как на него появилось право.

Эти неправильные доводы такие компании пытаются подкрепить ссылкой на пункт 2 статьи 173 НК РФ. Пункт 2 статьи 173 НК РФ говорит не о том трехгодичном сроке, когда можно произвести вычет начиная с того налогового периода, когда оно возникло на основании статей 171 и 172 НК РФ. Норма пункта 2 статьи 173 НК РФ говорит о том, что налогоплательщик имеет право уточнить свои налоговые обязательства в течение трех лет, если он обнаружил какую-то ошибку в порядке применения налоговых вычетов. Предположим, компания обнаружила ошибку в декларации за IV квартал 2008 года и поняла, что не произвела какие-то вычеты, хотя могла. Право на эти вычеты тоже возникло в IV квартале 2008 года. Так вот, трехгодичный срок по пункту 2 статьи 173 НК РФ в этом случае означает, что IV квартал 2011 года – это последний срок, когда компания может подать уточненную декларацию.

И напомню, что вычет нельзя переносить на более поздний период по желанию компании. Вычет возможен только в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик фактически получил счета-фактуры. Это подтверждает письмо Минфина России от 22 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/794.

Появились невыгодные разъяснения по срокам выставления счетов-фактур
Сразу два невыгодных для налогоплательщиков письма по поводу сроков выставления счетов-фактур вышло недавно. Первое – письмо Министерства финансов от 17 февраля 2011 г. № 03-07-08/44. Оно говорит о том, что по счету-фактуре, который оформлен раньше накладной, можно отказать в вычете НДС. Ведь день отгрузки – это та дата, которая прописана в накладной. Второе письмо от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790 выпустила Федеральная налоговая служба. Налоговики подчеркнули, что продавец обязательно должен выставить счет-фактуру и при получении частичной оплаты, и при отгрузке. Даже если между этими событиями прошло меньше пяти календарных дней.

Как правильно нумеровать счета-фактуры

Налогоплательщики периодически задают вопросы по поводу того, как правильно нумеровать счета-фактуры. В принципе, методику для этого компания имеет право выбрать самостоятельно. Потому что ни Налоговый кодекс, ни постановление Правительства РФ № 914 никаких специальных требований к компаниям в этой части не предъявляет, за исключением правила, предусматривающего сквозную нумерацию. Единственное, сделаю уточнение по компаниям, у которых есть обособленные подразделения. Логичнее, если нумерация счетов-фактур у таких налогоплательщиков будет идти в общем по компании. Но в любом случае выбранный способ нумерации счетов-фактур обязательно надо закрепить в учетной политике.

Статья напечатана в журнале “Семинар для бухгалтера” № 5, 2011

Срок выставления счета-фактуры. Примеры, ответы на вопросы

Оплата за реализацию товара (услуг) осуществляется на основании счета-фактуры, выставленного покупателю. В статье мы расскажем о сроках, которые предоставляются продавцу на выписку счета, рассмотрим различные ситуации и примеры, а также поговорим об ответственности, предусмотренной за нарушения сроков выставления счета.

Срок выставления счета-фактуры продавцом: общий порядок

НК РФ дает четкие разъяснения относительно сроков выставления счета продавцом. При реализации товара (услуг, работ) Вы как продавец (исполнитель) имеете 5 календарных дней на выписку счета:

  • если Вами от заказчика (покупателя) получен авансовый платеж (полный или частичный), но услуги Вами не оказаны (товар) не отгружен, то Вы обязаны выставить счет в срок до 5 дней с момента зачисления средств на расчетный счет. День оплаты аванса определяется датой зачисления предоплаты от покупателя согласно банковской выписки;
  • в случае, когда товар Вами отгружен , то 5 дней необходимо рассчитать исходя из даты отгрузки, которая указана в транспортной накладной. Если Вы оказали услуги заказчику (выполнили работы), то срок определяется исходя из даты, указанной в акте выполненных работ.

Часто у предпринимателей, ведущих деятельность в сфере торговли, возникает вопрос: с какого момент необходимо отсчитывать 5 дней? Если отгрузка товара осуществлена сегодня, то 5-тидневный срок необходимо отсчитывать с завтрашнего дня. В случае, когда срок выписки счета истекает в субботу или в воскресенье (выходные дни), то выписать счет Вы должны не позже ближайшего понедельника.

ООО «Фарфор Люкс» реализует посуду (наборы чайных и кофейных сервизов). В сентябре 2016 «Фарфор Люкс» по одному из заключенных договоров отгрузил партию сервизов, по соглашению с другим покупателем – получил предоплату в счет предстоящей поставки. Обобщенную информацию о сроках отгрузки товара и поступления авансового платежа смотрите в таблице.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг
Наименование контрагента Операция в рамках договора Дата операции
АО «Кухонный мир» Отгрузка партии кофейных сервизов 08.09.2016
ООО «Быт Плюс» Зачисление предоплаты за предстоящую поставку чайных сервизов 12.09.2016

Определим крайний срок выставления счета для каждого покупателя:

  • для «Кухонного мира» счет должен быть выписан не позднее 13.09.16;
  • «Быт Плюс» должен получить счет не позже 19.09.16. Если отсчитывать 5 дней от даты получения предоплаты (12.09.16), то срок выписки счета истекает 17.09.16. Так как 17 сентября 2016 припадает на субботу, «Фарфор Люкс» должен выписать счет не позже ближайшего понедельника (19.09.16).

Частные случаи

В процессе деятельности у предпринимателей и организаций могут возникнуть ситуации, не подпадающие под правила общего порядка, описанного выше. Рассмотрим особые случаи, которые чаще прочих встречаются в хозяйственной практике.

Право собственности на товар переходит после оплаты

Возможна ситуация, когда между Вами и покупателем заключен договор, согласно которому:

  • право собственности на партию товара покупатель получает после его полной оплаты;
  • отгрузка совершена до оплаты.

Несмотря на двусмысленность ситуации, Вам в данном случае стоит руководствоваться общим правилом – выставлять счет в течение 5-ти дней от первого события. В этой ситуации первоначально был отгружен товар, то есть Вам нужно отсчитать 5 дней с даты товарной накладной и в течение этого времени выставить счет. Разъяснения, данные Минфинов в письмах, говорят о том, что условия договора относительно права собственности на товар не влияют на сроки выставления счета. В любом случае счет нужно выписать в срок до 5-ти дней с момента осуществления одной из операций – отгрузки (оказания услуг) или получения аванса – исходя из того, какая из этих операций была совершена первой.

Читать еще:  Как рассчитываются алименты на ребенка? Проводки по учету алиментов

АО «Максимум» реализует строительные материалы ИП Кравцову. Договором предусмотрено, что Кравцов получает право собственности на стройматериалы в момент их оплаты. Данные об оплате и отгрузке товара Кравцову указаны в таблице ниже.

Операция Дата
Отгрузка стройматериалов Кравцову 10.08.16
Кравцов оплатил за товар 17.08.16
Кравцов получил право собственности на партию стройматериалов 17.08.16

Так как первым событием является отгрузка (10.08.16), то «Максимум» должен выписать счет в срок до 15.08.16 (5 календарных дней от 10.08.16).

Выставление счет без факта отгрузки и предоплаты

Допустим, Вы заключили соглашение с заказчиком, согласно которого товар отгружается после оплаты, то есть аванс не предусмотрен. Можете ли Вы выставить счет сразу, по факту заключения договора, а не ждать момента отгрузки. Налоговое законодательство дает четкий ответ относительно данной ситуации – счет без отгрузки товара и поступления аванса выписывать нельзя. Что же делать в случае, когда необходимо выставление счета по факту заключения договора (например, для обеспечения оперативной оплаты за товар)? В случае крайней необходимости Вы все же можете выставить счет в момент заключения договора. Связано это с тем, что выставленный Вам счет-фактура является основанием для оформления вычета НДС у покупателя, в то время как для Вас срок выписки документа не имеет особого значения.

Поставка нескольких партий товара одному покупателю

У организаций и предпринимателей, которые осуществляют крупные поставки товаров, отгрузка может производиться в несколько этапов. Как рассчитать срок выписки счета в случае, когда в течение 5-ти дней с момента первой отгрузки Вы поставили контрагенту еще несколько партий товара? Вы можете выписывать счета по каждой поставке, соблюдая при этом 5-тидневный срок. Также возможно выставление единого счета на всю поставку, но срок его выписки не может быть позже 5-ти дней с момента первой отгрузки.

Между АО «Адмирал» и ООО «Знамя» заключен договор на поставку металлопроката. «Адмирал» осуществляет поставку в несколько этапов:

  • 10.16 «Адмирал» отгрузил товара на сумму 987.631 руб., НДС 150.656 руб.;
  • вторая партия металлопроката на сумму 1.080.200 руб., НДС 164.776 руб. поставлена 11.10.16;
  • последняя партия отгружена 13.10.16 на сумму 804.730 руб., НДС 122.855 руб.

Счет на весь товар выписан 14.10.16 (крайний срок 17.10.16). В документе указана общая сумма товара 2.872.561 руб., НДС 438.187 руб.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Ответственность за нарушение сроков

Как видим, возможны ситуации, когда покупателю позволительно нарушить срок выписки счета. Возникает вопрос: какая ответственность предусмотрена для исполнителя (продавца) в случае, когда срок выставления счета-фактуры нарушен? Согласно законодательству, какую-либо ответственность Вы в данном случае не несете. Но возможны варианты. К примеру, если Вы нарушили срок и выписали документ в последующем налоговом периоде, то ФНС вправе Вас оштрафовать за отсутствие выписанного счета. Сумма штрафа – 10.000 руб. Если налоговая обнаружит просрочку в нескольких налоговых периодах, то сумма штрафа возрастает до 30.000 руб. В случае, если просрочка (невыставление) счета привела к занижению налоговой базы, то Вам грозит взыскание в сумме 20% от невыплаченного налога или минимум 40.000 руб. штрафа.

23.06.16 АО «Фаворит» отгрузил партию стульев магазину «Мебель Плюс». Срок выписки счета был нарушен и «Фаворит» выписал документ не 28.06.16, а 02.07.16. Так как счет был выписан не во 2, а в 3 квартале 2016, имело место нарушение выписки счета в налоговом периоде. При проверке был установлен данный факт. Налоговая признала данный счет невыставленным и обязала «Фаворит» выплатить штраф в размере 10.000 руб.

Как выставить счет-фактуру

Выставить счет-фактуру Вы можете как в электронном виде, так и на бумажном носителе – все зависит от того, какой формат документооборота принят в Вашей организации. Если Вы выписываете электронные счета, то Вам необходимо удостовериться, что Ваш покупатель оснащен всеми необходимыми техническими средствами для того, что такие счета принять. Иными словами, выписка электронных счетов должна быть согласована всеми сторонами сделки.

Если Вы сотрудничаете с покупателем и договором предусмотрены постоянные поставки, то счет Вы можете выписать единый сводный счет на весь объем отпущенной продукции. Выставлять счета на каждую поставку в таком случае нет необходимости. Единые сводные счета, как правило, выставляются поставщиками электроэнергии, услуг связи и т.п., так как поставщик оказывает услуги постоянно и непрерывно.

Вопрос – ответ по теме

Вопрос: 22.08.16 АО «Семафор» отгрузил покупателю партию светового оборудования. Сумма предоплаты от покупателя не поступала. «Семафор» выписал покупателю счет-фактуру, датированный 22.08.16? Допущено ли нарушение сроков выписки счета со стороны «Семафора»?

Ответ: Нет, какие-либо нарушения в данном случае отсутствуют. В НК РФ даны разъяснения, согласно которым допускается выписка счета в день отгрузки товара.

Вопрос: ИП Голованов реализует кондиционеры и оказывает услуги по их установке, монтажу и обслуживанию. В марте 2016 Голованов установил кондиционеры в офис ООО «Передовик». Может ли Голованов выставить единый счет на стоимость кондиционера и оказанных услуг?

Ответ: Да, так как поставка товара и услуги оказаны одному контрагенту, Голованов может выписать единый счет, соблюдая при этом сроки его выставления.

Вопрос: 18.08.16 «Сатурн» отгрузил покупателю товары, часть из которых освобождена от НДС. Каким образом «Сатурну» необходимо оформить счет и в какой срок?

Ответ: «Сатурн» может выставить единый счет на всю поставку. При этом сумму НДС и ставку налога нужно выделить отдельно по каждой позиции. Документ должен быть выписан не позднее 23.08.16.

Срок предоставления счета фактуры по законодательству

При работе с документами у начинающего бухгалтерии или частного предпринимателя нередко возникает много вопросов. К примеру, по закону срок выставления счет фактуры 5 дней. Календарных или рабочих? И что будет, если продавец не уложится в установленный законом период? Постараемся разобраться в этой проблеме.

Нормативная база

Чтобы точно установить срок предоставления счета фактуры по законодательству, следует обратиться к ряду нормативных документов. Помогут разобраться в вопросе:

  • статья 6.1 (пункты 1 и 2) Налогового кодекса РФ;
  • статья 168 пункт 3 НК РФ;
  • письмо Министерства Финансов РФ №03-07-09/44 от 2 мая 2012 года;
  • письмо российского Минфина № 07-05-06-142 от 25 июня 2008 года;
  • письмо Минфина №03-07-11/41 от 17 февраля 2009 года.

Именно на основании этих законодательных актов можно разобраться со сроками и общим порядком выставления счетов-фактур.

Сроки оформления документации

Как гласит Налоговый кодекс, а точнее, его статьи, упомянутые выше, счет-фактура должна быть выставлена продавцом в течение пяти календарных дней с момента наступления события, обуславливающего ее необходимость. К числу таких событий относят:

  • фактическую отгрузку товара покупателю;
  • поступление аванса за товары/услуги;
  • изменение стоимости уже отгруженных товаров.

Важно! Отсчет пяти календарных дней начинается с даты, следующей за днем наступления события.

Если поводом для составления документа стало событие другого типа, Налоговый кодекс не регламентирует сроки его составления.

Порядок оформления счетов-фактур

Согласно положениям Налогового кодекса, счета-фактуры выписываются отдельно на каждое событие. Однако, упомянутые выше письма Министерства Финансов разрешают выставление одного счета-фактуры на несколько событий сразу, при условии, что они произошли в один день. В качестве примера такого оформления можно привести один документ на несколько отгрузок товара в адрес одного и того же покупателя.

Последние два письма Минфина РФ регламентируют случаи, в которых отгрузка товара является непрерывной (например, поставка электроэнергии или газа по газопроводу). В таких ситуациях бухгалтерские документы могут выставляться один раз в месяц или в квартал. Естественно, в них должны содержаться данные об общем объеме поставок за выбранный продавцом период.

Каким числом оформлять документ

Обычно за вопросом — в какой срок выставляется счет фактура, следует вопрос соответствия срока оформления этого документа и указанной в нем даты. Здесь возможны два варианта:

  • оформление счета-фактуры производится в тот же день, что и прочих документов на отгрузку (получение аванса и т. д.);
  • фактуру оформляют в пятидневный срок, при этом проставляют в документе фактическую дату его создания.

В первом случае период в пять дней требуется именно для того, чтобы оформить и подписать счет-фактуру у покупателя. Даты бумаг, ставших основанием для создания счета-фактуры, и самого этого документа будут совпадать.

Использование второго варианта приводит к тому, что фактура и документы, на основании которых она создана, будут оформлены в разные дни. Это в итоге может привести к путанице в документообороте как минимум по причине несовпадения нумерации бумаг. Кроме того, если отгрузка товара происходила на стыке налоговых периодов, велика вероятность того, что относящийся к ней счет-фактура будет выписан уже в новом периоде. Это, в свою очередь, затруднит учет НДС. Поэтому опытные бухгалтеры используют данный вариант только в крайних случаях, если иное невозможно.

Важно! Если предприниматель осуществляет посредническую деятельность, даты документов, предоставляемых им покупателю по каждому из событий, должны совпадать. Это оговаривается в Постановлении № 1137 Правительства РФ, принятом 26 декабря 2011 года.

Чем грозит нарушение установленных сроков

В первую очередь, нарушение сроков выставления счетов-фактур для предпринимателя может обернуться ухудшением отношений с покупателями. В случае, если документ оформлен раньше, чем наступило событие, послужившее для него причиной либо позже установленного законом 5-дневного срока, у покупателя могут возникнуть проблемы с налоговой службой. Конкретно – нарушение даты в счете-фактуре может повлечь за собой отказ ФНС от оформления налогового вычета по фигурирующей в нем сумме. Естественно, любая организация старается контролировать свой документооборот, поэтому будет регулярно напоминать продавцу о предоставлении необходимых бумаг. В случае задержек, покупатель может попросту найти другого поставщика.

Важно! Если нарушение даты счета-фактуры повлечет за собой судебный спор о предоставлении по ней вычета, суд, скорее всего, отклонит иск.

Что касается законодательной стороны вопроса, упомянутое в начале статьи письмо Минфина от февраля 2009 года оговаривает отсутствие ответственности для предпринимателя за нарушение сроков предоставления документов. Однако налоговая служба все же может применить к нарушителю санкции, основываясь на статье 120 Налогового кодекса РФ. Как правило, такая практика возникает, если срок был нарушен на стыке налоговых периодов.

Просрочка в оформлении документов карается штрафом, размер которого определяется в зависимости от ситуации:

  • от 10 000 до 30 000 рублей – в случае если нарушение не повлекло за собой занижение налоговой базы;
  • от 40 000 рублей (20% от недоплаты) – если задержка в оформлении счета-фактуры стала причиной занижения налоговой базы.

Чтобы избежать таких последствий, следует оформлять счета-фактуры тем же числом, что и прочие документы по конкретной отгрузке, даже если оформление происходит с задержкой. Это, как правило, влечет за собой нарушение нумерации, однако избавляет от штрафов. Кроме того, перед составлением налоговой декларации желательно провести сверку учетных цифр реализации, относящихся к ней налогов и данных книги продаж. Это поможет выявить недостающие счета-фактуры и дооформить их, прежде чем предоставлять отчетность в контролирующие органы.