Учет доходов в натуральной форме при УСН
Sbertimekpk.ru

Финансовый портал

Учет доходов в натуральной форме при УСН

Получение и учёт доходов в натуральной форме

Доход натуральный и «ненатуральный»

Доходы людей можно представить не только в виде денег, но также в натуральной форме. Например, частные лица могут получить натуральные поступления в виде:

  • продуктов питания и средств личной гигиены, одежды нуждающимся;
  • продуктов, которые выращиваются и производятся с помощью личного хозяйства;
  • добычи на охоте, рыбалке, сбора ягод и грибов в лесу и т.п.

При этом слово «натуральный» употребляется не столько в значении «природный, естественный», сколько «предназначенный не для продажи, а для собственного потребления».

ВАЖНО! С точки зрения налогообложения такие доходы наряду с денежными также подлежат учету (то есть подоходный налог платится и с них). Об этом пишется в Налоговом кодексе (статья 210). Там же (статья 226) установлено, что фирмы, предприниматели, частные адвокаты и нотариусы должны сами насчитать и уплатить НДФЛ с плательщика (чаще всего речь идет об их сотруднике, получающем часть зарплаты в натуральном виде).

Учет натурального дохода

Для бухгалтера разработаны специальные инструкции, позволяющие учесть именно натуральный доход работника. Они приведены ниже:

  1. Натуральная доля в доходе максимально может равняться 20% от его зарплаты с учетом подоходного налога (статья 131 Трудового кодекса). Но в данном случае не берутся во внимание поступления, которые не являются видом зарплаты (ст. 129 ТК) – например, командировочные.
  2. Если часть дохода работник получает в натуральном виде, то нужно учитывать прописанные в п. 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 №2 правила:
    • право на натуральную выплату прописывается в дополнительном соглашении к трудовому договору или в коллективном договоре;
    • работник добровольно отказывается от денег в пользу продуктов или других товаров, о чем составил письменное подтверждение;
    • товары, выдаваемые как натуральный доход, могут быть предназначены только для частного использования (скажем, не дозволено выдать часть зарплаты в виде арматуры);
    • стоимость товаров не должна быть выше цены, сложившейся на рынке.
  3. На сумму натурального дохода размер начисленного НДС зависит от того, какой разновидностью товара он выплачивается (ставка 10% или 18%).
  4. Выдача товара сопровождается вручением обычной накладной, но счет-фактура создается в одном экземпляре и не передается работнику.
  5. Если доля чистой прибыли от продажи произведенной в компании сельскохозяйственной продукции превышает 70%, то выдача работникам зарплаты в виде этих продуктов может не сопровождаться начислением НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).
  6. Натуральная форма дохода облагается подоходным налогом и страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ); при этом страховые взносы рассчитываются исходя из сложившейся на рынке стоимости товаров (ст. 105.3 НК РФ), а НДС и акцизы уже учитываются в этой суммы.
  7. Указанная в документах цена признается рыночной, если ФНС не смогла привести доказательства того, что это не так, и в случае, когда налогоплательщик не стал самостоятельно менять сумму налога (п.6 ст.105.3 НК).
  8. Натуральные поступления учитываются вне зависимости от системы налогообложения (общая или упрощенная): см. ст. 255, пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина от 27.05.2016 N 03-03-07/30694, от 20.11.2015 N 03-03-05/67502.

ВАЖНО!
В натуральном виде зарплату нельзя выплачивать следующими товарами или финансовыми обязательствами:

  • алкоголь и наркотики;
  • токсические, ядовитые вещества;
  • боеприпасы и оружие;
  • долговые расписки;
  • купоны.

Схема проводок

Для правильной фиксации натуральной части дохода следует пользоваться проводками, указанными в таблице:

Проводка Операция
Д 20 (26, 44) — К 70 начисление заработной платы
Д 70 — К 90 выдача товаров в счет зарплаты с учетом НДС на их стоимость
Д 90 — К 68 начисление НДС со стоимости переданных товаров
Д 90 — К 41 (43) списание себестоимости переданных товаров

Отражение натурального дохода в форме 6-НДФЛ

Комментарии по заполнению данной формы содержатся в письме ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984. Вкратце правила таковы:

  • на 020 пишем сумму поступившего неденежного дохода;
  • 040 – подоходный налог на этот доход;
  • 070 – подоходный налог с остальной части зарплаты;
  • 100 – дата поступления натуральной части зарплаты;
  • 110 – дата поступления остальной части;
  • 130 – сумма натуральной части дохода.

ВАЖНО!
Федеральный закон №212 содержит перечень неденежных поступлений, с которых не начисляются страховые взносы. К ним относятся:

  • затраты на проезд к работе и обратно лицам, работающим в районах крайнего севера;
  • затраты на обучение сотрудников по специальным профессиональным образовательным программам;
  • суммы затрат на форменную одежду, положенную некоторым работникам по закону
  • компенсационные выплаты гражданам (дотации на питание, коммунальные услуги, бесплатное предоставление жилья и др.).

Натуральный доход и льготное питание сотрудников

Бывает, что организация проводит праздничное мероприятие, на котором предусмотрено и бесплатное угощение для сотрудников. Одним словом, в этих ситуациях работники получают дополнительный натуральный доход. Однако подоходный налог с него можно не оплачивать. Соответствующую позицию заявило Министерство финансов РФ в Письме от 06.03.2013г. №03-04-06/6715.

Суть рекомендации в том, что если компания не может оценить выгоду от получаемых работниками благ, а также персонифицировать ее, то НДФЛ не начисляется.

Другое дело, если речь идет об организованной системе питания для сотрудников (льготной или полностью бесплатной). В этом случае компания обязана вести учет на основе выдаваемых работникам талонов или же с помощью специального журнала, где фиксируются посещение ими столовой.

Существует и другая система – работникам могут выдавать карты, при помощи которых они оплачивают еду, а в конце месяца учет растрат осуществляется на основе фактического потребления.

Натуральный доход и проезд сотрудников

Если работа сопряжена со служебными поездками или в случае необходимости дополнительных трат при поездке на работу и домой (например, офис расположен за чертой города) компания обязана возмещать все затраты на проезд. Часто сотрудникам предоставляется проездной билет либо компенсация за фактически совершенное количество поездок. Данные средства не являются доходами, а значит – не облагаются налогом. Следовательно, и учитывать их как натуральный доход некорректно.

ВАЖНО! Расходы на проезд в командировке не относятся к этой категории. Они компенсируются работодателем в порядке, предусмотренном ст.168 ТК.

В целом учет ненатуральной части дохода не занимает много времени и усилий. Нужно лишь точно следовать инструкции и учитывать последние изменения в соответствующих законах.

Как учитывать доходы при УСН

Порядок определения доходов при УСН

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса «упрощенцы» определяют объект налогообложения в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса.

Согласно этой норме независимо от выбранного объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»)к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг)
и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов (к примеру, НДС), предъявленные «упрощенцем» покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса, а внереализационные доходы – по правилам статьи 250 Налогового кодекса.

К доходам от реализации относят все, что фирма получила от покупателя (заказчика) в счет оплаты контракта как в денежной, так и в натуральной форме.

Кроме того, к доходам от реализации относят не только выручку от продажи товаров (продукции, работ, услуг), но и доходы от продажи другого имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. п.).

Внереализационные доходы при УСН

К внереализационным доходам «упрощенца», в частности, относят:

  • доходы от долевого участия в других организациях;
  • доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, за исключением сумм кредиторской задолженности по уплате налогов, сборов, взносов, пеней и штрафов, которые списаны в соответствии с российским законодательством;
  • штрафы, пени и другие санкции, полученные от партнеров за нарушение условий хозяйственных договоров;
  • доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не относят к доходам от реализации;
  • доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, если такие доходы не относят к доходам от реализации;
  • проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
  • безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, кроме случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса;
  • доходы, распределяемые в пользу предприятия при его участии в простом товариществе (совместной деятельности). Порядок учета таких доходов предусмотрен статьей 278 Налогового кодекса;
  • доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;
  • материалы, полученные в результате демонтажа, разборки при ликвидации основных средств;
  • излишки материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленные
    в результате инвентаризации;
  • финансовая помощь, полученная крестьянским (фермерским) хозяйством (КФХ), применяющим УСН, на создание и развитие собственного бизнеса в соответствии
    с Законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» (письма ФНС РФ от 12 августа
    2014 г. № ГД-4-3/15825@, Минфина РФ от 21 июля 2014 г. № 03-04-07/35645).
Читать еще:  Керамогранит срок службы

Дата получения дохода

Датой получения доходов считают день поступления денег на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности перед «упрощенцем» иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Оплата за товары электронными деньгами

Если оплата за товары (работы, услуги) произведена через электронные платежные системы (например, через интернет-магазин), то датой получения дохода является день оплаты товара (работы, услуги) электронными деньгами. Такой вывод сделал Минфин России в письмах
от 5 июня 2013 года № 03-11-11/163, от 24 января 2013 года № 03-11-11/28.

Финансисты разъяснили, что перевод электронных денежных средств осуществляется путем одновременного принятия распоряжения клиента оператором электронных денежных средств, уменьшения им остатка средств плательщика и увеличения им остатка средств получателя на сумму перевода.

При оплате товаров через электронные платежные системы продавец регистрируется в одной из таких систем в качестве получателя платежа. В этом случае документом, подтверждающим факт оплаты товара, может являться выписка по счету у оператора платежной системы или сообщение оператора платежной системы.

Оплата за товары векселем

Если в оплату за товары (работы, услуги), имущественные права покупатель передает собственный вексель, то датой получения дохода «упрощенца» будет считаться:

  • либо дата оплаты векселя (день поступления денег от векселедателя);
  • либо день, когда «упрощенец» передал вексель по индоссаменту третьему лицу
    (абз. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Доходы в натуральной форме

Если доходы получены в натуральной форме, то их учитывают по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).
Это могут быть, например:

  • материалы, которые получены при демонтаже основного средства;
  • имущество, полученное при бартерной сделке;
  • безвозмездно полученное имущество.

Напомним, что цена, примененная сторонами сделки, признается рыночной в одном из случаев:

  • если ФНС России в ходе проверки сделок между взаимозависимыми лицами не доказала обратное;
  • если организация самостоятельно не произвела корректировку цен.

Доходы от продажи имущества ИП

Если выручка получена от реализации имущества, которое ранее использовалось
в предпринимательской деятельности, ИП на УСН также учитывает ее в «упрощенных» доходах. Дело в том, что по правилам Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождены от уплаты НДФЛ в отношении доходов, полученных
от предпринимательской деятельности. Исключение составляют НДФЛ с дивидендов, а также
с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% и 9% (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому НДФЛ
с такой реализации платить не нужно.

В то же время доходом от реализации может быть выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Таким образом, предприниматель, применяющий УСН с объектом «доходы», выручку от продажи имущества, которое ранее использовалось в предпринимательской деятельности, учитывает
в «упрощенных» доходах. При этом не имеет значения, на какой счет поступили деньги:
на текущий счет физического лица или на его расчетный счет, который он использует
в предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 6 мая 2016 г.
№ 03-11-11/26470).

Какие доходы признаются (учитываются) при УСНО?

Выручка по УСН 2019–2020 годов

Одним из основных требований относительно возможности использования УСН фирмой или ИП является установленный предел уровня годового дохода, который не должен превышать 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Порядок учета доходов при УСН определяется ст. 346.15, 346.17 НК РФ. В отношении их состава п. 1 ст. 346.15 отсылает к пп. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Согласно тексту этих пунктов объем доходов при УСН образует сумма доходов:

  • от реализации;
  • внереализационных;
  • от безвозмездно полученного имущества или прав на него.

В доходы не включают поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

Выручка складывается из продажи (подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ):

  • изготовленных изделий;
  • выполненных работ или услуг;
  • ранее купленных товаров;
  • прав на имущество.

В случае посреднической деятельности доходом будет комиссионное или другое вознаграждение (см., например, письмо Минфина России от 18.04.2018 № 03-11-11/25816).

Для УСН учет доходов производят по кассовому методу (ст. 346.17 НК РФ), что предполагает фактическое поступление денег на расчетный счет/ в кассу, а также получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, погашение задолженности (оплаты) иным способом.

Внереализационные доходы на упрощенке

К таким доходам относят, например, полученные (ст. 250 НК РФ):

  • от сдачи имущества в аренду;
  • от передачи в пользование прав на интеллектуальную собственность;
  • в виде процентов по договорам займа или банковских вкладов;
  • при безвозмездном получении имущества;

Если упрощенец получил для своей предпринимательской деятельности в безвозмездное пользование имущество, например недвижимость или транспортное средство, возникает ли доход? Если да, то в каком порядке определить его размер? Эксперты системы К+ дали подробные указания по этой ситуации, основанные на разъяснениях чиновников и судов. Получите пробный бесплатный доступ к К+ и изучите авторитетное мнение.

  • в виде штрафов от контрагентов за нарушение условий договора, включая полученное возмещение судебных расходов;
  • как доход прошлых лет;
  • в виде излишков, выявленных при инвентаризации (как их учитывать, подробнее см.здесь);
  • при списании кредиторской задолженности;
  • от участия в других организациях;
  • как курсовые разницы;
  • в качестве компенсации за самостоятельный снос самостроя и др.

Подробнее о составе внереализационных доходов читайте в этом материале.

Рассмотрим некоторые примеры из вышеприведенного перечня.

Аренда

При сдаче имущества в аренду у «упрощенца» могут иметь место не только доходы в виде арендной платы, но и поступления:

  • в виде платежей арендатора по коммунальным услугам, приходящимся на сданное в аренду имущество (письма Минфина от 18.04.2018 № 03-11-11/25816, от 22.05.2017 № 03-11-06/2/31137, от 04.09.2013 № 03-11-11/36391);
  • в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, сделанных арендатором без согласия арендодателя (письмо Минфина от 09.09.2013 № 03-11-06/2/36986).

Арендодатель может учитывать у себя в расходах затраты на содержание имущества, сдаваемого в аренду. Подробнее об этом — в статье «Может ли арендодатель учесть для УСН расходы на содержание объекта аренды?».

Кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность может быть списана по истечении срока исковой давности. Тогда эти суммы признают доходом. Это допускается, если они не подпадают под требования подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883).

Штрафы

Контрагенты при нарушении условий заключенных договоров оплачивают штрафы. Эти суммы также включают в доходы при их зачислении на расчетный счет или в кассу.

Начисленные контрагентам по суду суммы не учитывают в доходах до их уплаты (письмо Минфина от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984). Если было принято решение суда о возмещении ущерба упрощенцу, то доход у него появится не после вынесения данного решения, а при зачислении денег на расчетный счет или в кассу.

Порядок признания доходов при УСН

При УСН доходы признаются (ст. 346.17 НК РФ) на момент:

  • получения оплаты от покупателя на расчетный счет или в кассу;
  • поступления (безвозмездного или в качестве оплаты) имущества (или прав на него), работ, услуг;
  • получения авансов в счет последующей передачи товара;
  • оплаты векселем;
  • оплаты чеком;
  • оплаты через электронные платежные системы.

День поступления денег является датой для учета поступившего дохода. Причем не важно, произведена отгрузка товара, выполнена работа или нет. Поступлением может быть оплата и задолженности, и аванса.

Доходом также признается взаимозачет задолженностей организаций между собой на сумму погашенного обязательства (письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-11-06/2/39230).

При оплате товара векселем дата получения дохода будет зависеть от способа его реализации. При сдаче векселя на оплату в банк поступление денег на расчетный счет фирмы будет считаться днем получения дохода.

Векселем можно также рассчитаться с другим поставщиком. При этом в векселе заполняется передаточная подпись (индоссамент), т е. право на вексель переходит к другому лицу. Дата передачи векселя будет днем получения по нему дохода (см. письмо Минфина РФ от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9917).

Если же организация на УСН получила от покупателя чек в счет оплаты, она может засчитать доход по нему при выполнении следующих условий:

  • зачисление денег на счет продавца при сдаче чека в банк;
  • получение наличных по чеку;
  • передача чека третьему лицу.

Датой получения дохода по чеку будет день поступления денег на расчетный счет или в кассу. При передаче чека по акту третьему лицу днем зачисления дохода будет дата оформленного акта передачи.

При проведении оплаты через электронные платежные системы (п. 10 ст. 7 закона «О национальной платежной системе» от 27.06.2011 № 161-ФЗ) датой платежа считается одновременное выполнение действий оператора системы:

  • принятие электронных денежных средств у клиента;
  • уменьшение остатков на его счете;
  • увеличение их на счете получателя на эту же сумму.
Читать еще:  Облицовка фасада каркасного дома

Подтверждающим документом при этом является выписка или сообщение оператора платежной системы.

Рассмотрим способ оплаты через банкоматы. Если управляющая жилищная компания (УЖК) на УСН производит сбор платы за коммунальные услуги, то оплата за них может производиться через банкоматы. В этом случае УЖК заключает договор с платежным агентом о приеме платежей и последующем их зачислении на расчетный счет УЖК за вознаграждение. Датой получения доходов УЖК будет день поступления денег от физического лица платежному агенту (п. 3 ст. 3 закона «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» от 03.06.2009 № 103-ФЗ,). Определить эту дату возможно на основе составленного платежным агентом реестра платежей.

Примеры доходов при УСНО

Итак, при УСНО доходы и расходы подсчитываются по кассовому методу. Поступающие на расчетный счет или в кассу деньги считаются доходом.

Отдельные примеры доходов, учитываемых при УСН, приведены выше. Кроме того, доходы, учитываемые при УСН, могут возникнуть и в других ситуациях.

  1. Организация, применяющая УСН, возвращает ранее полученный заем своим имуществом. При передаче имущества к кредитору переходит право собственности на него, а следовательно, у должника возникает доход от реализации этого имущества. Этот доход учитывается при исчислении налоговой базы по УСН (ст. 409 ГК РФ, ст. 38, п. 1 ст. 39, ст. 248, 249, 346.15 НК РФ, письмо Минфина РФ от 28.06.2016 № 03-11-11/37751).
  2. «Упрощенец» в соответствии с утвержденной государством программой содействия самозанятости безработных граждан и стимулирования создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан, получает выплаты из бюджета. Полученные выплаты должны быть отражены в доходах, но не в день поступления на расчетный счет, а на дату, когда полученная сумма будет израсходована в соответствии условиями получения бюджетных средств. Доходы от полученных выплат признаются в размере израсходованных сумм. Такой порядок применяется в течение 3 налоговых периодов. Если по завершении 3 периода у «упрощенца» останутся неизрасходованные суммы выплат, полученных на вышеуказанные цели, то оставшиеся суммы нужно будет включить в доход для целей исчисления УСН. Если «упрощенец» нарушит условия получения бюджетных средств, то всю сумму полученных выплат нужно будет включить в состав доходов, облагаемых упрощенным налогом (абз. 4, 5 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
  3. «Упрощенец», как субъект малого предпринимательства, может получить финансовую поддержку в виде бюджетных субсидий. Полученные субсидии отражаются в составе доходов пропорционально фактически осуществленным за счет них расходам, но не более 2 налоговых периодов с даты их получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных субсидий превысит величину потраченных и признанных в расходах средств, указанную разницу следует отразить в доходах в данном налоговом периоде.

Доходы, не учитываемые при УСН

К ним относятся доходы, отраженные в ст. 251 НК РФ. В частности, это могут быть:

  • полученные залог или задаток;
  • имущество, принятое в качестве вклада в уставный капитал;
  • денежные средства, полученные агентом для выполнения возложенного на него поручения.

При налогообложении также не учитывают поступления в виде:

  • возвращенного задатка;
  • денег, полученных от поставщика за возвращенный ему бракованный товар;
  • денег, возвращенных из-за неправильно указанных реквизитов;
  • возврата ошибочно переведенных сумм;
  • средств от ФСС для возмещения расходов на пособия по нетрудоспособности и материнству;
  • возврата излишне уплаченных налогов и взносов;
  • возвращенного аванса.

Удобную таблицу по видам поступлений, которые, по мнению Минфина РФ, не нужно включать в налоговую базу по “упрощенному” налогу, подготовили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к К+ и изучите доводы чиновников.

Итоги

Доходами при УСН признаются доходы от реализации и внереализационные доходы, за исключением доходов, приведенных в ст. 251 НКРФ. Моментом признания доходов признается их фактическое получение. В особом порядке, описанном в п. 1 ст. 346.17 НК РФ, осуществляется признание доходов, полученных в виде бюджетных субсидий на развитие малого предпринимательства и в виде выплат из бюджета, направленных на снижение безработицы.

Мена, дарение, ссуда, или Учет доходов в натуральной форме (Л.А. Масленникова, “Упрощенка”, N 6, июнь 2009 г.)

Мена, дарение, ссуда, или Учет доходов в натуральной форме

То, что денежную сумму, полученную на расчетный счет или в кассу, в большинстве случаев нужно включать в облагаемые доходы, ни у кого сомнений не вызывает. Вопрос же, как вести учет, если от покупателя или заказчика поступили не деньги, а имущество, уже не кажется таким понятным.

Согласно пункту 4 статьи 346.18 НК РФ доходы, выраженные в натуральной форме, при упрощенной системе следует учитывать по рыночным ценам. Необходимо выяснить, когда появляются доходы в натуральной форме и как определить их денежный эквивалент.

Доходы, полученные по договору.

Поговорим о некоторых ситуациях, когда возникает доход в натуральной форме. В отличие от сумм, зачисленных на расчетный счет, он не всегда очевиден, из-за чего бухгалтеру приходится быть особо внимательным.

Договору мены отведена глава 31 ГК РФ. Согласно ему передается один товар, а принимается другой (п. 1 ст. 567 ГК РФ). В пункте 2 статьи 567 ГК РФ указано, что в данном случае применимы правила купли-продажи (глава 30 ГК РФ), которые не противоречат главе 31 ГК РФ. В рамках договора мены каждая из сторон является одновременно и продавцом, и покупателем.

Если договором не предусмотрено иное, обмениваемые товары признаются равноценными. Это означает, что перечислять деньги по сделке никто не должен.

В статье 570 ГК РФ сказано о переходе права собственности на обмениваемые товары. Если в законе или договоре не предусмотрен другой вариант, при обмене права собственности передаются одновременно, когда стороны выполнят все свои обязательства.

Итак, в Гражданском кодексе речь идет только об обмене товарами. Но разве нельзя вместо товара получить услугу или вместо услуги работу и т.д.? Согласно пункту 2 статьи 421 НК РФ допускается заключать договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или правовым актом. Кроме того, согласно пункту 3 статьи 421 ГК РФ можно выбрать смешанный вариант. Например, стороны, пожелавшие обменять товар на работу, вправе внести в свой документ элементы договора мены (глава 31 ГК РФ), купли-продажи (глава 30 ГК РФ) и подряда (глава 37 ГК РФ).

Договор дарения оформляется по правилам, указанным в главе 32 Гражданского кодекса РФ. Подписывая его, одна сторона (даритель) передает другой стороне (одаряемому) в собственность вещь или право либо освобождает ее от обязанности перед собой или третьим лицом. Одна особенность: коммерческим организациям запрещено дарить друг другу имущество дороже 3000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Таким образом, принять безвозмездно что-либо стоимостью более 3000 руб. организация на упрощенной системе может либо от некоммерческой фирмы, либо от физического лица. Для индивидуальных предпринимателей ограничений нет.

. ссуды (безвозмездного пользования)

Если имущество передается безвозмездно, но не в собственность, а во временное пользование, необходимо заключать договор ссуды в соответствии с главой 36 ГК РФ. При этом передающая сторона называется ссудодателем, а получающая – ссудополучателем. Имущество нужно вернуть в том же виде, в котором оно было предоставлено, с учетом нормального износа или в соответствии с условиями договора.

Мы начали с того, что доход, полученный в натуральной форме, следует учитывать по рыночной цене. Давайте рассмотрим, как ее определить.

Обратимся к статье 40 НК РФ. В ней указано, что рыночной является цена, сложившаяся под влиянием спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях (п. 4). Согласно пункту 5 статьи 40 НК РФ рынком товаров признается сфера их обращения, определяемая исходя из возможностей продавца или покупателя без особых затрат продать или купить такие же товары на ближайшей территории (имеется в виду как Российской Федерации, так и других стран).

Если имущество дорогостоящее, проще пригласить независимого оценщика.

Тогда правильность рыночной цены будет обоснована его заключением. Однако услуги оценщика недешевы, и чтобы сэкономить, бухгалтер может вычислить рыночную цену самостоятельно, воспользовавшись биржевыми котировками, сведениями органов статистики или опубликованными в печати. Свой расчет необходимо документально подтвердить бухгалтерской справкой.

ООО “Винс”, применяющее УСН, получило по договору мены холодильное оборудование для хранения реализуемых продуктов. Бухгалтер просмотрел рекламу в газетах и нашел пять объявлений фирм, предлагающих похожую технику по цене 63 800, 64 100, 65 000, 63 300 и 64 700 руб. Как рассчитать рыночную цену?

Располагая сведениями об аналогичных товарах, это сделать несложно. Определим среднюю величину сумм, указанных в объявлениях. Рыночная цена холодильника равна 64 180 руб. [(63 800 руб. + 64 100 руб. + 65 000 руб. + 63 300 руб. + 64 700 руб.) : 5].

Бывает, что информацию о ценах на идентичное или однородное имущество найти не удается. На этот случай в пункте 10 статьи 40 НК РФ предлагается метод последующей реализации: из цены, по которой имущество реализовано получателем, вычитаются затраты, обусловленные продажей этого имущества, и средняя прибыль.

Читать еще:  Администрирование страховых взносов: плюсы минусы

ЗАО “Флора”, применяющее УСН, получило безвозмездно от физического лица комнатное растение. Информации о продаже идентичных или однородных товаров гражданами найти не удалось. Для вычисления рыночной цены бухгалтер воспользовался методом последующей реализации. Растение продали за 580 руб., прямых расходов на продажу не было, часть общехозяйственных расходов составила 75 руб., а средняя прибыль – 10% выручки. Определим рыночную цену растения.

Вычтем из продажной стоимости расходы и среднюю прибыль. Получится 447 руб. (580 руб. – 75 руб. – 580 руб. x 10%). Результат следует подтвердить бухгалтерской справкой.

Конечно, если товар не продан, такой метод не годится. Тогда можно прибегнуть к затратному, при котором в рыночную стоимость включают среднюю прибыль, а также прямые и косвенные расходы, связанные с производством продукции или продажей товара.

Что отражать в учете, если доход получен в натуральной форме, уже известно. Осталось разобраться, когда учитывать. Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ “упрощенцы” отражают доходы при поступлении денежных средств и имущества или другом способе погашения дебиторской задолженности. Таким образом, получив доход в натуральной форме и подтвердив это документально (например, актом приемки-передачи имущества), рыночную стоимость имущества нужно сразу же включить в налоговую базу. Вроде бы просто, и все-таки задержимся на некоторых деталях.

Учет доходов, полученных по договору мены, не вызывает трудностей. Отметим лишь два основных момента.

Первый связан с датой учета. Обычно стороны отгружают и получают обмениваемые товары в один день. Но иногда одна сторона передает товар раньше, чем другая. И выходит, что на дату получения имущества обязательства по договору выполнены не полностью. Как быть тогда? Еще раз напомним, что при упрощенной системе доходы признаются на дату получения, поэтому в налоговую базу нужно включать и аванс. Поэтому, даже если все обязательства по договору еще не выполнены, но акт приема-передачи имущества подписан, придется отразить доход.

И второй момент. Особенно на него следовало бы обратить внимание бухгалтерам, которые вели учет в организациях на общем режиме. Дело в том, что в договоре мены, как правило, указывается цена на обмениваемые товары. В налоговую базу по налогу на прибыль доходы от товарообмена включают также по цене сделки, но опираясь на положения статьи 40 НК РФ. А при упрощенной системе исходят непосредственно из рыночной цены, хотя цена в договоре может от нее отличаться.

Допустим, объектом налогообложения ООО “Винс” (см. пример 1) являются доходы минус расходы. Холодильное оборудование было получено 3 июня, на что имеется акт. Цена сделки составляет 63 500 руб., а обмениваемые товары признаны равноценными. Отразим доходы ООО “Винс” по договору мены.

Несмотря на то что договорная цена – 63 500 руб., 3 июня 2009 года следует отразить в доходах рыночную стоимость холодильного оборудования, равную 64 180 руб. (табл. 1).

В этом случае тоже выделим два вопроса. Во-первых. Как определять рыночную цену подаренного имущества? Напомним, что согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, признают доходы от реализации и внереализационные доходы, указанные в статьях 249 и 250 НК РФ соответственно. Внереализационные доходы, представляющие собой рыночную стоимость безвозмездного имущества, приведены в пункте 8 статьи 250 Налогового кодекса. Там же содержится уточнение по поводу рыночной цены. Если имущество амортизируемое, она должна быть не ниже остаточной стоимости (очевидно, зафиксированной в учете у передающей стороны), для остальных объектов – не ниже затрат передающей стороны на их изготовление или покупку.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО “Винс” за II квартал 2009 года

Дата и номер первичного документа

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Учет доходов в натуральной форме при УСН

Упрощенка, N 6, 2009 год
Рубрика: Комментарии

Подрубрика: Центральный вопрос
Л.А.Масленникова,
кандидат экономических наук,
эксперт журнала “Упрощенка”

То, что денежную сумму, полученную на расчетный счет или в кассу, в большинстве случаев нужно включать в облагаемые доходы, ни у кого сомнений не вызывает. Вопрос же, как вести учет, если от покупателя или заказчика поступили не деньги, а имущество, уже не кажется таким понятным.

Согласно пункту 4 статьи 346_18 НК РФ доходы, выраженные в натуральной форме, при упрощенной системе следует учитывать по рыночным ценам. Необходимо выяснить, когда появляются доходы в натуральной форме и как определить их денежный эквивалент.

Доходы, полученные по договору.

Поговорим о некоторых ситуациях, когда возникает доход в натуральной форме. В отличие от сумм, зачисленных на расчетный счет, он не всегда очевиден, из-за чего бухгалтеру приходится быть особо внимательным.

Договору мены отведена глава 31 ГК РФ. Согласно ему передается один товар, а принимается другой (п.1 ст.567 ГК РФ). В пункте 2 статьи 567 ГК РФ указано, что в данном случае применимы правила купли-продажи (глава 30 ГК РФ), которые не противоречат главе 31 ГК РФ. В рамках договора мены каждая из сторон является одновременно и продавцом, и покупателем.

Если обмениваемые товары неравноценны, то сторона, передающая более дешевый товар, доплачивает разницу в назначенный срок.

Если договором не предусмотрено иное, обмениваемые товары признаются равноценными. Это означает, что перечислять деньги по сделке никто не должен.

В статье 570 ГК РФ сказано о переходе права собственности на обмениваемые товары. Если в законе или договоре не предусмотрен другой вариант, при обмене права собственности передаются одновременно, когда стороны выполнят все свои обязательства.

Итак, в Гражданском кодексе речь идет только об обмене товарами. Но разве нельзя вместо товара получить услугу или вместо услуги работу и т.д.? Согласно пункту 2 статьи 421 НК РФ допускается заключать договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или правовым актом. Кроме того, согласно пункту 3 статьи 421 ГК РФ можно выбрать смешанный вариант. Например, стороны, пожелавшие обменять товар на работу, вправе внести в свой документ элементы договора мены (глава 31 ГК РФ), купли-продажи (глава 30 ГК РФ) и подряда (глава 37 ГК РФ).

. дарения

Договор дарения оформляется по правилам, указанным в главе 32 Гражданского кодекса РФ. Подписывая его, одна сторона (даритель) передает другой стороне (одаряемому) в собственность вещь или право либо освобождает ее от обязанности перед собой или третьим лицом. Одна особенность: коммерческим организациям запрещено дарить друг другу имущество дороже 3000 руб. (пп.4 п.1 ст.575 ГК РФ).

Таким образом, принять безвозмездно что-либо стоимостью более 3000 руб. организация на упрощенной системе может либо от некоммерческой фирмы, либо от физического лица. Для индивидуальных предпринимателей ограничений нет.

До 2009 года максимальная стоимость такого подарка составляла 5 МРОТ, то есть 500 руб.

О договорах дарения и ссуды см. статью “Учредитель, выручай!” // Упрощенка, 2008, N 11.

. ссуды (безвозмездного пользования)

Если имущество передается безвозмездно, но не в собственность, а во временное пользование, необходимо заключать договор ссуды в соответствии с главой 36 ГК РФ. При этом передающая сторона называется ссудодателем, а получающая – ссудополучателем. Имущество нужно вернуть в том же виде, в котором оно было предоставлено, с учетом нормального износа или в соответствии с условиями договора.


Рыночная цена

Мы начали с того, что доход, полученный в натуральной форме, следует учитывать по рыночной цене. Давайте рассмотрим, как ее определить.

Обратимся к статье 40 НК РФ. В ней указано, что рыночной является цена, сложившаяся под влиянием спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях (п.4). Согласно пункту 5 статьи 40 НК РФ рынком товаров признается сфера их обращения, определяемая исходя из возможностей продавца или покупателя без особых затрат продать или купить такие же товары на ближайшей территории (имеется в виду как Российской Федерации, так и других стран).

Если имущество дорогостоящее, проще пригласить независимого оценщика.

Тогда правильность рыночной цены будет обоснована его заключением. Однако услуги оценщика недешевы, и чтобы сэкономить, бухгалтер может вычислить рыночную цену самостоятельно, воспользовавшись биржевыми котировками, сведениями органов статистики или опубликованными в печати. Свой расчет необходимо документально подтвердить бухгалтерской справкой.

Пример 1

ООО “Винс”, применяющее УСН, получило по договору мены холодильное оборудование для хранения реализуемых продуктов. Бухгалтер просмотрел рекламу в газетах и нашел пять объявлений фирм, предлагающих похожую технику по цене 63800, 64100, 65000, 63300 и 64700 руб. Как рассчитать рыночную цену?

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт».

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector