Учет и расчет НДС по нематериальным активам
Sbertimekpk.ru

Финансовый портал

Учет и расчет НДС по нематериальным активам

Какой порядок учета НДС по реализованным и приобретенным НМА?

Учет НДС по НМА вызывает вопросы у многих бухгалтеров: как при продаже, так и при покупке НМА. В данной статье мы расскажем о том, как правильно учесть НДС по НМА при совершении таких операций и на что обратить внимание.

НДС при покупке нематериальных активов: общие правила

Оприходование покупных НМА осуществляется на основании акта приемки. А вот для того чтобы принять к вычету НДС, дополнительно понадобится правильно оформленный счет-фактура и договор, подтверждающий условия и обоснованность произведенных расходов. На поступивший объект фирма-покупатель оформляет карточку по форме НМА-1.

НДС по приобретенным НМА, в общем случае, не включается в их первоначальную стоимость, а учитывается на счете 19. Для того чтобы НДС принять к вычету, его сумма должна быть выделена в счетах-фактурах отдельной строкой.

Напомним, что с 1 января 2008 года в НК РФ (пп. 26 пункт 2 статья 149 НК РФ) действуют правила, согласно которым освобождаются от налога:

  • продажа исключительных прав на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, ЭВМ-программы, базы данных, топологии интегральных схем, и так называемые «ноу-хау».
  • права на пользование вышеуказанными объектами, оформленные лицензионными договорами.

Таким образом, НДС по данным активам продавцы не должны предъявлять, а учет НМА будет выглядеть следующим образом:

Дебет 08 Кредит 60 – учтена стоимость приобретенного НМА (НДС в данном случае нет).

Дебет 60 Кредит 51 – осуществлена оплата НМА.

Дебет 04 Кредит 08 – НМА принят к учету.

Когда НДС включается в стоимость НМА?

Бывает и так, что в первичных документах сумма налога не выделена, в таких случаях ее самостоятельно рассчитать нельзя, а НДС тогда необходимо учесть в стоимости НМА. Таким же образом, согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ, учитывается НДС по активам:

  • которые будут использоваться в необлагаемых НДС операциях;
  • сделки с которыми будут производиться не на территории РФ;
  • если они приобретены лицами-неплательщиками НДС (или освобожденными от его уплаты);
  • которые будут использоваться в операциях, не признаваемых реализацией.

В приведенных выше случаях покупной НМА будет учитываться следующим образом:

Дебет 08 Кредит 60 – учтена стоимость приобретенного НМА (сумма без НДС).

Дебет 19 Кредит 60 – учтена сумма входного НДС.

Дебет 60 Кредит 51 – осуществлена оплата НМА (сумма с НДС).

Дебет 08 Кредит 19 – НДС учтен в стоимости НМА.

Дебет 04 Кредит 08 – НМА принят к учету (вместе с НДС).

Покупка НМА, облагающихся НДС

В случае же, если освобождения от НДС нет, необходимо будет учесть предъявленный продавцом налог так:

Дебет 08 Кредит 60 – учтена стоимость приобретенного НМА (сумма без НДС).

Дебет 19 Кредит 60 – учтена сумма входного НДС.

Дебет 60 Кредит 51 – осуществлена оплата НМА.

Дебет 04 Кредит 08 – НМА принят к учету.

Дебет 68 Кредит 19 – входной НДС принят к вычету.

Учет НДС по отдельным этапам работ по созданию НМА

Особого рассмотрения заслуживает вопрос правомерности вычета НДС по завершению отдельных этапов создания НМА. Так, в пункте 1 статьи 172 НК РФ установлено, что вычет НДС по НМА может быть осуществлен только после их принятия на учет. А что же делать, если, например, создание информационной корпоративной системы длится годами? Можно ли принимать к вычету НДС по созданию НМА после подписания акта выполненных работ по окончанию каждого из этапов?

Сразу скажем, что единого мнения ни среди налоговиков, ни среди судей на данный счет нет. Так, например, в Определении ВАС РФ от 11.01.2013 № ВАС-17962/12 судьи приняли сторону налогового органа, посчитав «поэтапные» вычеты неправомерными.

Правда, есть и обратные судебные решения: так, в Постановлениях ФАС Московского округа от 14.02.2011 № КА-А40/17495-10 и ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2010 № А56-13852/2010 суд отверг доводы проверяющих и не согласился с ними в том, что произведенные за отчетный период работы не создают самостоятельный элемент, готовый к эксплуатации, а значит его можно поставить на учет, а суммы НДС по проделанным работам взять к вычету.

Что же касается Минфина России, то он признает, что вычет НДС по отдельным этапам создания активов возможен, но только в том случае, если эти этапы обозначены в соответствующем договоре (письмо Минфина России от 14.10.2010 № 03-07-10/13).

Таким образом, поэтапное принятие НДС к вычету по данному виду активов – очень «скользкая» ситуация, и компании, решившей его применить, всегда необходимо быть готовой отстаивать свои права в судебном порядке.

НДС при продаже нематериальных активов

Основной документ, подтверждающий продажу НМА и являющийся основанием для ее отражения в бухучете – это акт выбытия объекта. Кроме того, при реализации актива покупателю выставляется счет-фактура. Факт выбытия с указанием причины фиксируется продавцом в учетной карточке по форме № НМА-1.

Операции по реализации НМА, освобожденных от НДС, отражаются в учете так:

Дебет 62 Кредит 91 – учтена продажная стоимость НМА (НДС в данном случае нет).

Дебет 05 Кредит 04 – списана амортизация, которая была начислена к моменту продажи актива.

Дебет 91 Кредит 04 – списана остаточная стоимость НМА.

Дебет 91 Кредит 99 – выявлен финансовый результат от продажи актива.

Дебет 51 Кредит 62 – получена оплата за проданный НМА.

Если же реализация НМА облагается НДС, то бухгалтерские записи будут выглядеть так:

Дебет 62 Кредит 91 – учтена продажная стоимость НМА (сумма вместе с НДС).

Дебет 91 Кредит 68 – начислен НДС при реализации НМА.

Дебет 05 Кредит 04 – списана амортизация, которая была начислена к моменту продажи актива.

Дебет 91 Кредит 04 – списана остаточная стоимость НМА.

Дебет 91 Кредит 99 – отражен финансовый результат от продажи актива.

Дебет 51 Кредит 62 – получена оплата за проданный НМА.

Таким образом, при продаже объекта НМА, облагаемого НДС, учетные записи, которые мы приводили для необлагаемого объекта, дополняются всего одной проводкой: НДС, подлежащий уплате в бюджет, относится в дебет счета 91 и кредит счета 68/НДС.

Создание нематериальных активов: о вычете «входного» НДС

Автор: Зайцева С. Н., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Налоговый кодекс разграничивает ситуации в отношении вычетов по основным средствам – приобретаемым и создаваемым. Впрочем, и в том и в другом случае вычет применяется при соблюдении следующих условий: объект предназначен для использования в облагаемых НДС операциях, у налогоплательщика в наличии имеются правильно оформленные счета-фактуры и первичные документы. При этом «входной» налог можно принять к вычету после того, как объект либо товары, работы, услуги для создания объекта будут приняты к учету на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (см., например, письма Минфина России от 19.07.2019 № 03-07-11/54587, от 11.04.2017 № 03-07-11/21548, от 18.11.2016 № 03-07-11/67999).

В отношении нематериальных активов (НМА) этот вопрос законодателем до сих пор не урегулирован (хотя напрашивается аналогичный подход). Впрочем, Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ ситуацию исправил.

О том, как с 01.01.2020 меняется НК РФ в отношении данной ситуации, читайте далее.

Нормы, действующие в настоящее время

Создание НМА: пробел в законодательстве

В нормах гл. 21 НК РФ (в частности ст. 171 и ст. 172 НК РФ) на сегодняшний день не дается ответа на вопрос о том, как принять к вычету НДС в отношении НМА при их создании. Судите сами.

В абзаце 1 п. 6 ст. 171 НК РФ акцент сделан лишь на основных средствах (ОС). Здесь сказано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные:

при проведении подрядчиками (застройщиками или техзаказчиками) капитального строительства (ликвидации ОС), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) ОС;

по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ;

при приобретении налогоплательщиком объектов незавершенного капитального строительства.

В силу п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ, осуществляются в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ.

Абзацем 1 п. 1 ст. 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога («ввозного», а также удержанного налоговыми агентами), либо на основании иных документов (для случаев, предусмотренных п. 2.1, 3, 6 – 8 ст. 171 НК РФ).

Вычетам подлежат (если иное не предусмотрено ст. 172 НК РФ) только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ (здесь и далее подразумевается также ввоз товаров на иные территории, находящиеся под юрисдикцией РФ), после принятия на учет такого приобретения (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ) и при наличии соответствующей «первички» (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, в Налоговом кодексе зафиксировано правило для вычетов НДС при создании объектов ОС. Как производить вычеты при создании объектов НМА, не сказано ни слова.

Вместе с тем согласно абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию РФ основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

К сведению! В пункте 2 ст. 171 НК РФ говорится о вычетах «входного» НДС, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, либо уплаченного налога при ввозе товаров в таможенных процедурах выпуска для внутреннего, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления.

В пункте 4 ст. 171 НК РФ сказано о вычете сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченных им при ввозе товаров на территорию РФ для производственных целей или для осуществления иной деятельности.

Читать еще:  Крепление лобовой доски к стропилам

Получается, как принимать вычет «входного» НДС по НМА, разъясняется лишь для случая с приобретением актива.

Последствия…

С учетом рассмотренных норм НК РФ чиновники регулировали ситуацию с созданием НМА сторонней организацией не нормами абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ о вычете НДС по товарам, работам и услугам при их принятии к бухгалтерскому учету вне зависимости от номера счета (по учетным правилам это счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 4.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Минфином России 30.12.1993 № 160, Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94)), а нормами абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ.

Об этом свидетельствуют письма Минфина России от 29.01.2016 № 03-07-15/3818, от 26.04.2018 № 03-07-11/28617, от 19.07.2019 № 03-07-11/54587, в которых отмечено следующее.

На основании п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» объект в качестве НМА принимается к бухгалтерскому учету при единовременном выполнении условий, установленных п. 3 данного положения, в частности при достоверном определении фактической (первоначальной) стоимости приобретенного (созданного) объекта.

Нематериальные активы согласно Инструкции по применению Плана счетов принимаются к бухгалтерскому учету на одноименный счет 04 по первоначальной стоимости.

С учетом того, что в отношении НДС, предъявляемого контрагентами, создающими НМА, особенностей применения налоговых вычетов положениями гл. 21 НК РФ не предусмотрено, а также позиции ВАС (Определение от 11.01.2013 № ВАС-17962/12) суммы НДС, предъявленные налогоплательщику контрагентами, создающими актив, подлежат вычету после принятия на учет объекта в качестве НМА (счет 04) при выполнении условий, предусмотренных ст. 171 и 172 НК РФ.

К сведению: в силу п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав.

На основании п. 1.1, а также абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ право на применение вычетов при создании НМА возникает не ранее даты принятия на учет объекта в качестве НМА. При этом суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику в течение всего периода создания актива, принимаются к вычету в течение трех лет после принятия НМА к учету на основании счетов-фактур независимо от даты их выставления.

Причем «растягивать» вычет (на основании одного счета-фактуры частями в разных кварталах) нельзя; его заявляют сразу в полном объеме. Это следует из писем Минфина России от 04.09.2018 № 03-07-11/63070, от 19.12.2017 № 03-07-11/84699.

Суды в унисон с официальными органами

В упомянутом Определении № ВАС-17962/12 высшие судьи подержали позицию судов об отсутствии оснований для принятия к вычету НДС до окончания работ на всех этапах по созданию программных продуктов для автоматизации и логистики в деятельности организации. Поскольку объекты НМА были приняты к учету и введены в эксплуатацию в декабре 2010 года и январе 2011 года, основания для принятия к вычету НДС в проверяемый период (2008 год) у налогоплательщика отсутствовали.

Схожий вывод содержится в Постановлении АС МО от 30.01.2017 № Ф05-21530/2016 по делу № А40-68072/2016 (Определением ВС РФ от 19.05.2017 № 305-КГ17-5209 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства постановления): поскольку до завершения работ по созданию НМА актив в принципе существовать и быть принятым на учет не может, соответственно, к вычету спорные суммы налога могут быть заявлены только после окончания всех этапов работ по созданию НМА и передаче готового (существующего) актива.

Этот же арбитражный суд в Постановлении от 07.03.2019 № Ф05-1424/2019 по делу № А40-74076/2018 занял сторону налогового органа, так как установил, что общество неправомерно включило в состав налоговых вычетов НДС по выполненным и оказанным сторонними организациями работам и услугам по созданию объектов интеллектуальной собственности до принятия их на учет в качестве НМА.

Противоположная позиция судов

Но встречаются ситуации, когда налогоплательщики пытались соблюсти перечисленные условия для вычета, но все равно наказывались. Яркий тому пример – дело № А40-7472/2016.

Налогоплательщик принимал к учету работы по доработке НМА в виде программного обеспечения, на которое у него имелись исключительные права, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» начиная с 2010 года. Вычет «входного» НДС он заявил лишь по окончании работ в 2014 году, когда их стоимость в виде созданных НМА была переведена на счет 04 «Нематериальные активы».

Налоговый орган отказал в вычете по счетам-фактурам, с момента выставления которых прошло более трех лет. Судьи, включая кассацию (Постановление АС МО от 02.12.2016), а также ВС РФ (в передаче дела на пересмотр отказано Определением ВС РФ от 31.03.2017 № 305-КГ17-1963) поддержали налоговиков. Установленные НК РФ условия для применения вычетов по НДС, в частности наличие счетов-фактур и постановка на учет работ, были выполнены налогоплательщиком уже в 2010 году, тогда же и возникло право на применение вычетов по НМА. Законодательство РФ не ставит право на налоговые вычеты в зависимость от того, на каком счете учитываются товары, работы, услуги. К тому же из норм ст. 171 – 172 НК РФ не следует, что только после формирования окончательной стоимости НМА сумма НДС принимается к вычету.

Суды указали, что ссылка налогоплательщика на Определение ВАС РФ № ВАС-17962/12 не свидетельствует о нарушении при рассмотрении настоящего дела единообразия при толковании и применении норм права, поскольку таковые используются судами непосредственно с учетом фактических обстоятельств, установленных в каждом конкретном деле. Неосновательна и ссылка на п. 7 ст. 3 НК РФ, поскольку положения п. 1 ст. 172 НК РФ не содержат неясностей и противоречий.

К сведению: ввиду отсутствия специальной нормы, устанавливающей условия для принятия к вычету НДС по НМА, подлежат применению общие положения п. 1 ст. 172 НК РФ. Иными словами, НДС по работам по созданию НМА принимается к вычету независимо от их завершения и формирования их совокупного результата в виде готовых к использованию НМА.

Нормы НК РФ скорректированы

Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ рассмотренные выше нормы НК РФ скорректированы. В частности, дополнен п. 6 ст. 171 НК РФ. С 01.01.2020 вычетам подлежат:

суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации ОС), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) ОС;

суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, создания нематериальных активов;

суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении объектов незавершенного капитального строительства;

суммы налога, предъявленные налогоплательщику при выполнении работ (оказании услуг) по созданию нематериального актива.

Порядок применения вычетов приведен в абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ – норме, в которую тоже были внесены изменения Федеральным законом № 325-ФЗ. Так, вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, ОС, оборудования к установке, и (или) НМА, указанных в п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, осуществляются в полном объеме после принятия на учет данных ОС, оборудования к установке, и (или) НМА. В случае создания налогоплательщиком нематериальных активов (собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц) вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченных им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для создания таких нематериальных активов, в том числе сумм налога, предъявленных налогоплательщику по договорам на создание нематериальных активов, производятся после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Сегодня мы напомнили, как до сих пор решался вопрос по вычетам НДС при создании НМА, какие споры при отсутствии четких норм законодательства при этом возникали.

С 01.01.2020 п. 6 ст. 171 и абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ будут действовать в редакции Федерального закона № 325-ФЗ. С указанной даты при создании НМА (своими силами или с привлечением подрядчиков) дожидаться момента принятия актива к учету в качестве НМА (счет 04) для вычета «входного» НДС не надо.

Надеемся, что этот момент будет учтен и при разрешении старых (относительно прежней редакции НК РФ) споров. Ведь были же судебные акты, в которых демонстрировался логичный и отвечающий новым нормам подход. В общем, посмотрим…

Читать еще:  За что назначается административный арест на 15 суток?

Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам и нематериальным активам

Основные элементы НДС

Налог на добавленную по приобретенным основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА) учитывается на 19 счете «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 счете «Расчеты с бюджетом», субсчет 1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Рисунок 1. Основыне элементы НДС. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Учет НДС по основным средствам

К 19 счету «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открывать субсчета:

  • субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений»;
  • субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным НМА»;
  • субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам»;
  • субсчет 4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным МБП» ;
  • другие.

На субсчете 19.1 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений» отражаются уплаченные, а также причитающиеся к уплате суммы налога, которые выделены в первичных документах по строительству или приобретению основных средств, включая обособленные объекты основных средств, участки земли и различные объекты природопользования.

Готовые работы на аналогичную тему

На остальных субсчетах отражается НДС по ценностям соответствующим названию субсчета. По дебету 19 счета учитывается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в корреспонденции с кредитом 60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другими.

По капитальным вложениям алгоритм учета НДС обусловлен их видом, назначением и видом хозяйствующих субъектов. По оборудованию, включая требуемое, и не требуемое монтажа, сумма налога учитывается по дебету счета 19.1 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений», и, соответственно, кредиту 60 счета, 76 счета и других.

После принятия на учет оборудования, сумма НДС по нему подлежит списанию с кредита счета 19.1 в дебет 68 счета, субсчет 1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Учет НДС по нематериальным активам

По нематериальным активам учет налога на добавленную стоимость осуществляется аналогичным образом. По строительно-монтажным работам, выполненным подрядным способом, налог заказчик учитывает по дебету 08 счета «Капитальные вложения» и кредиту счетов 76, 60. По строительно-монтажным работам, которые были выполнены хозяйственным способом, сумма НДС начисленного отражается по дебету 08 счета и кредиту 68 счета. По мере ввода в эксплуатацию основного средства, учтенная сумма налога списывается с 08 счета через 46 счет в дебет 01 счета «Основные средства» с дальнейшим отнесением на производственные издержки или обращения через амортизационные отчисления.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

У фермерских хозяйств и сельхозпредприятий суммы уплаченного НДС по приобретенным ОС и НМА принимаются к вычету в момент принятия объектов к учету, поэтому данные организации 19 счет могут не использовать в работе. При этом вся сумма уплаченного налога по принятым к учету основным средствам оформляется записью по кредиту 08 счета в корреспонденции со счетом 68, субсчет 1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

В ситуации, когда основные средства и нематериальные активы приобретаются для нужд не связанных с производством, а также легковые автомобили и микроавтобусы, сумма уплаченного налога не относится на расчеты с бюджетом и компенсируется за счет соответствующих источников финансирования. При этом делается запись в бухгалтерском учете организации кредита 19 счета и дебет следующих счетов: 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Целевые финансирование и поступления».

Основные средства и НМА, используемые при производстве товаров, работ, услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость, отражаются в бухгалтерском учете по стоимости их приобретения, включая всю сумму уплаченного НДС.

При приобретении основных средств и нематериальных активов за счет ассигнований из бюджета, сумма уплаченного НДС увеличивает балансовую стоимость данных объектов и учитывается, соответственно, на 08 счете «Капитальные вложения».

Общая схема расчета НДС

Общая схема расчета НДС и отражения в налоговой отчетности, в том числе по ОС и НМА, выглядит следующим образом:

Рисунок 2. Общя схема расчета НДС. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Следует отметить, что правильность исчисления НДС является объектом пристального внимания налоговиков. Следует всегда помнить условия, соблюдение которых необходимо для принятия к вычету уплаченного НДС:

  • приобретенные товары, работы или услуги) предназначаются для осуществления деятельности, облагаемой НДС или для перепродажи;
  • товары, работы и услуги приняты к учету, что подтверждено необходимыми первичными документами;
  • сумма налога обязательно выделена в счете-фактуре.

Следует помнить еще одну особенность, что при использовании вычетов по НДС по приобретенным ОС существуют дополнительные условия:

  1. Первое из них, заключается в том, что суммы НДС, которые уплачены налогоплательщиком при приобретении ОС, вычитаются в полном объеме после принятия к учету этих основных средств. Необходимо убедиться в оформлении ввода в эксплуатацию объекта основных средств, в том числе документальном. Необходимо также проверить соблюдение общих условий. Только после этого предприятие имеет право на вычет по НДС.
  2. Второе условие заключается в том, что по объектам основных средств, которые требуют монтажа, суммы НДС, уплаченные подрядчикам, могут быть приняты к вычету только после того, как по этим основным средствам в налоговом учете начинается начисление амортизации, т.е. в следующем месяце, после ввода в эксплуатацию основного средства. Такой же порядок предусмотрен в отношении НДС, касающегося услуг по сборке, монтажу основных средств.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Учет нематериальных активов при их поступлении: справочник бухгалтера

Что такое нематериальные активы? Это объекты, не имеющие вещественной, физической формы, предназначенные для использования в процессе производства, оказания услуг, выполнения работ. Нематериальные активы (НМА) – это результат интеллектуальной деятельности, причем НМА является не сам результат деятельности, а исключительное право на использование этого результата.

В статье разберем бухгалтерский учет нематериальных активов при их поступлении в организацию. Что относится к нематериальным активам? Какие существуют способы поступления НМА в организацию? Какие проводки отражают поступление нематериальных активов?

Понятие нематериальных активов

  • они предназначены для длительного использования свыше 1 года;
  • не предназначены для продажи;
  • должны приносить экономическую выгоду;
  • стоимость объектов может быть достоверно определена.

Регулируется бухгалтерский учет нематериальных активов ПБУ 14/2007.

К нематериальным активам относятся исключительное право на:

  • программы ЭВМ, базы данных;
  • изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
  • топологию интегральных микросхем;
  • селекционные достижения;
  • ноу-хау, так называемые, секреты производства;
  • товарные знаки;
  • фирменные наименования;
  • коммерческие обозначения;
  • деловая репутация организации.

Право организации на владение нематериальным активом и его использование должно быть документально правильно подтверждено.

В качестве подтверждающих документов могут выступать:

  • свидетельства;
  • патенты;
  • договор об отчуждении исключительного права;
  • лицензионный договор.

Объект НМА принимается к учету на основании акта приема-передачи. На каждый, принятый к учету объект нематериальных активов заполняется карточка учета форма НМА-1.

Учет НМА при поступлении в организацию

  • покупка НМА;
  • создание НМА собственными силами или с привлечением сторонних услуг;
  • внесение в уставной капитал организации;
  • безвозмездное получение.

Покупка НМА

НДС не облагаются реализация и передача исключительного права на программы ЭВМ, базы данных, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, ноу-хау, а также права на их использование.

Так же, как и в случае с основными средствами, прежде, чем попасть на 04 счет, все затраты на приобретение НМА собираются по дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», после чего уже с кредита 08 счета поступают на учет в дебет 04 счета.

Для этих целей на счете 08 открывается отдельный субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», по дебету которого и отражаются все затраты.

  • Стоимость, согласно договору, составила 590 000 руб., в том числе НДС 90000 руб. (право на товарный знак облагается НДС).
  • За регистрацию договора была уплачена пошлина 12000 руб..
  • За внесение изменений в реестр товарных знаком была уплачена пошлина 2000 руб.

Как принять нематериальный актив к учету, как проводки должны быть выполнены?

Проводки при приобретении нематериального актива за плату:

Создание нематериального актива

В данном случае нематериальный актив принимается к учету аналогичным образом по первоначальной стоимости, состоящей из стоимости всех расходов, связанных с созданием НМА.

К расходам помимо уплаты пошлин, сборов можно также отнести оплату труда своих работников, занятых в создании нематериального актива, а также начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций, расходы на научно-исследовательское и прочее оборудование, занятое в процессе создания НМА, а также начисленная по ним амортизация.

Аналогичным образом все затраты собираются по дебету счета 08, после чего одной проводкой на общую сумму отправляются на 04 счет (проводка Д04 К08).

Вклад в уставный капитал

  • Д08 К75 – отражена первоначальная стоимость объекта НМА.
  • Д04 К08 – нематериальный актив принят к учету.

В качестве стоимости, по которой объект принимается к учету выступает денежная оценка нематериального актива, согласованная с учредителями организации.

Безвозмездное поступление

Проводки при безвозмездном поступлении НМА:

  • Д08 К98 – отражена рыночная стоимость объекта НМА.
  • Д04 К08 – объект НМА принят к учету.

При этом начисляемая в дальнейшем амортизация по безвозмездно полученным нематериальным активам списывается со счета 98 «Безвозмездные поступления» в качестве прочих доходов проводками:

  • Д20 (44) К05 – начислена амортизация.
  • Д98 К91/1 – начисленная амортизация отражена в составе прочих доходов.

Учет и расчет НДС по нематериальным активам

НДС — налог на добавленную стоимость, уплачивается в размере 18% , согласно ст. 164 НК РФ по всей территории страны, исключения составляют некоторые товары для детей: печатные и книжные издания, носящие образовательный характер, медицинские товары, но не все отечественного и зарубежного производства, для них установлена ставка 10% НДС. НДС- косвенный вид налога, является главным источником формирования бюджета страны, поэтому уделяется большое внимание этому налогу. В статье расскажем про НДС по НМА (нематериальным активам), дадим примеры его расчета.

Читать еще:  Расчет неустойки по договору долевого участия

Порядок учета НДС по НМА, пример расчета

Налоговый период, в котором указывается налоговая база — это квартал. Исчисляется вся сумма реализации товаров, работ или услуг, за текущий квартал: например, январь, февраль, март. В январе продано на 98000 р продукции, феврале — 70500 р, в марте: 57500 рублей, итого продаж: 98000+70500+57500 = 226000 рублей.

  • 226000*18: 118=34474,58, сумма подлежащая к уплате налога, не позднее 20 числа, после отчетного периода, во избежание начисления пени налоговым органом. Если у организации имеются денежные средства, лучше сразу оплатить все налоги в срок, или же на квартал вперед, вычитая в следующем квартале уплаченную сверх сумму;
  • если в первом квартале уплатили не 34474,58 рублей, а 47000, то во втором у нас будет переплата за первый 47000-34474,58=12525, а начисленная сумма за второй квартал составит допустим 28000, то из нее вычитаем переплату 12525, получаем 15475 р, сумма подлежащая уплате. Также данную сумму можно разбить помесячно, уплачивая заранее, до налогового отчета.

Некоторые организации могут быть освобождены от уплаты НДС, предоставив соответствующие документы в налоговый орган. Такие организации получают УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН, получив освобождения от уплаты НДС, согласно ст.145 НК РФ: сумма выручки от реализации товаров, услуг за предыдущий квартал без учета НДС не превысила 2 млн.руб. Освобождение не распространяется на организации, которые реализуют подакцизные товары. Читайте также статью: → «Освобождение от уплаты НДС в 2020».

Нематериальные активы – это объект, приносящий экономические выгоды в будущем, к ним относят: изобретения, произведения науки, литературы, программы для ЭВМ, полезные модели, селекционные достижения, товарные знаки., права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау. Нематериальные активы учитываются по первоначальной оценке, и вносятся учредителями в счет их вкладов в уставной фонд предприятия. Износ нематериальных активов рассчитывается организацией ежемесячно, по нормам, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования, но не более срока деятельности организации. Нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет.

Счет 04 «Нематериальные активы» обобщает информацию о наличии или движения нематериальных активов, а также расходов на исследовательские работы. Амортизация НМА учитывается по счету 05, и списывается в кредит счета 04. Принятие нематериальных активов отражается по дебету счета 04 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Читайте также статью: → «Бухгалтерский счет 04: проводки. Нематериальные активы».

Первоначальная стоимость — сумма затрат на приобретение или создание объекта нематериальных активов. Если же НМА приобретен по договору передачи прав и представляет собой сумму всех затрат, то такими затратами могут быть: суммы, уплаченные правообладателю по договору уступки- передачи прав; регистрационные сборы, патентные пошлины и т.д., связанные с перерегистрацией прав на НМА; иные затраты, связанные с приобретением НМА. Все указанные затраты учитываются сначала по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без НДС), то есть Дебет 08 Кредит 60 (76, 51)-затраты, связанные с приобретением НМА (без НДС)., затем на основании счет фактур отображаем НДС.

Бухгалтерские проводки по учету приобретения нематериальных активов

  • Дебет 60, 76 Кредит 51,52,55 – оплачены счета поставщиков за основные средства и расходы, связанные с их приобретением (документ- выписка банка по расчетному счету).
  • Дебет 08-5 Кредит 60- приняты к оплате счета поставщиков (договор купли-продажи, отгрузочные документы поставщика)
  • Дебет 08-5 Кредит 60, 76 — отражены расходы, в связи с приобретением нематериальных активов, а также вознаграждения посреднических организаций, через которые приобретены объекты нематериальных активов (договора на оказание услуг, акт приемки-сдачи выполненных услуг, работ, бухгалтерская справка — расчет)
  • Деьет 04 Кредит 08-5 — приняты к учету основные средства ( номер НМА-1 « Карточка учета нематериальных активов»
  • Дебет 19-2 Кредит 60, 76 — отражен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков по приобретенным нематериальным активам и по прочим расходам, связанным с приобретением нематериальных активов (счет — фактуры).

Хозяйственные операции и счета:

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Документы учета и оприходования НМА

В настоящее время отсутствуют унифицированные формы документов, отражающих движение НМА, кроме карточки первичного (аналитического) учета НМА (форма № НМА-1) Карточка ведется на каждый объект учета, в ней указывается краткая характеристика объекта НМА, срок полезного использования, норма амортизации. Все остальные документы организации разрабатывают сами, исходя из Положения о документообороте и документах в бух.учете и Закона о бух.учете.

В документах по мере поступления и выбытия нематериальных активов должна быть дана их характеристика, указаны срок и порядок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие данные.

Документы для ведения бухгалтерских записей:

Образец заполнения карточки учета НМА:

НДС при покупке нематериальных активов

Оприходование НМА осуществляется на основании акта приемки. Для того, чтобы принять к вычету НДС, нужно правильно оформить счет-фактуру и договор, подтверждающий условия и обоснованность сделанных расходов. Организация — покупатель оформляет карточку по форме НМА-1. НДС по приобретенным НМА не включается в их первоначальную стоимость, а учитывается на 19 счете. Для того чтобы НДС принять к вычету, в счет-фактуре сумму выделяем отдельной строкой.

Бывает, что в первичных документах сумма НДС не выделена не выделена, то в этом случае ее рассчитывать нельзя, а НДС необходимо учесть в стоимости НМА, согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ, учитывается НДС, по тем активам, которые будут использоваться в необлагаемых НДС операциях; сделки с которыми будут не на территории РФ производиться; НМА приобретены неплательщиками НДС( освобождены от уплаты данного налога); которые будут использоваться в операциях непризнаваемых реализацией. Тогда НМА учитывается:

  • Дт 08 Кт 60- учтена стоимость приобретенного НМА (без НДС)
  • Дт 19 Кт 51- учтена сумма входного НДС
  • Дт 60 КТ 51- произведена оплата НМА (с НДС)
  • Дт 08 Кт 19 — НДС учтен в стоимости НМА
  • ДТ 04 КТ 08 — НМА принят к учету (с НДС)

Если нет освобождения от уплаты налога, то учет будет вестись так:

  • Дт 08 Кт 60- учтена стоимость приобретенного НМА (без НДС)
  • Дт 19 Кт 60- учтена сумма входного НДС
  • Дт 60 КТ 51- произведена оплата НМА
  • Дт 04 Кт 08 — НМА принят к учету
  • ДТ 68 КТ 19— входной НДС принят к вычету

С 1 января 2008 г в НК РФ (пп.26 пункт 2 ст.149 НК РФ) действуют правила, которые освобождают от налога: продажа исключительных прав на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, ЭВМ- программы, топологии интегральных схем, базы данных и «ноу-хау», а также права на выше указанные объекты, оформленные лицензионными договорами.

Пример 1. Предприятие- налогоплательщик НДС, приобрело исключительное право на изобретение, охраняемое патентом, стоимость которого составила 112100 рублей ( НДС 17100). За регистрацию данного патента предприятие оплатило пошлину, в размере 1200 рублей. Договор уступки патента зарегистрирован в Патентном ведомстве 5 марта этого года, и в этом же месяце предприятие начало использование изобретения, а оплата правообладателю произведена 15 марта этого года, оставшийся срок действия патента на изобретение — семь лет. Патентообладатель может уступить патент любому юридическому или физическому лицу.

Договор об уступке патента подлежит регистрации в Патентном ведомстве и без регистрации считается недействительным.

Фактическими расходами предприятия на приобретение НМА в этом примере является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором уступки прав правообладателю и пошлина за регистрацию патента. Сумму НДС после оплаты ее правообладателю и принятия к учету приобретенного НМА организация может принять к вычету. Так как оплата НМА и ввод его в эксплуатацию произошли в одном месяце — периоде – в марте этого года, то будет отражена по Дт счета 68 (расчеты по налогам и сборам) и Кт 19( НДС по приобретенным ценностям. Читайте также статью: → «Учет расчетов по налогам и сборам (счет 68). Проводки».

Бухгалтерские проводки по отражению НДС

Принятие к учету принятых в эксплуатацию объектов НМА отражается по первоначальной стоимости следующей записью по Дт счета 04 (нематериальные активы) в корреспонденции со счетом 08 (вложения во внеоборотные активы). В бухучете для отражения операций будем использовать следующие субсчета: 08-5 (приобретение НМА), 19-2 (НДС по приобретенным НМА).

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
08 –5 60 95000 Отражены затраты по приобретению патента
19–2 60 17100 Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом
08–5 60 1200 Отражена пошлина за регистрацию договора уступки исключительного права на изобретение
60 51 1200 Оплачена пошлина за регистрацию права
4 08–5 96200 Объект НМА принят к учету
60 51 112100 Погашена задолженность перед продавцом
68 19–2 17200 Сумма НДС, оплаченная продавцу, принята к вычету после принятия НМА к учету

Пример акта приемки-передачи нематериальных активов:

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector