Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01)
Sbertimekpk.ru

Финансовый портал

Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01)

Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01″ (с изменениями и дополнениями)

Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н
“Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01″

С изменениями и дополнениями от:

27 ноября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября 2010 г., 16 мая 2016 г.

ГАРАНТ:

Приказом Минфина России от 15 ноября 2019 г. N 180Н настоящий документ признан утратившим силу с 1 января 2021 г.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст.1290), приказываю:

1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01.

2. Признать утратившим силу:

приказ Министерства финансов Российской Федерации от 15 июня 1998 г. N 25н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов” ПБУ 5/98″ (приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 23 июля 1998 г., регистрационный номер 1570);

пункт 1 Перечня изменений и дополнений, вносимых в нормативные правовые акты Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. N 107н (приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 января 2000 г., регистрационный номер 2064);

пункт 2 Изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, прилагаемых к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 24 марта 2000 г. N 31н “О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету” (приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 26 апреля 2000 г., регистрационный номер 2209).

3. Ввести в действие настоящий приказ начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года.

Зарегистрировано в Минюсте РФ 19 июля 2001 г.

Регистрационный N 2806

Положение по бухгалтерскому учету
“Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01

С изменениями и дополнениями от:

27 ноября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября 2010 г., 16 мая 2016 г.

ГАРАНТ:

См. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 “Запасы”, утвержденный приказом Минфина России от 15 ноября 2019 г. N 180н

С 19 июля 2017 г. настоящее Положение признано федеральным стандартом бухгалтерского учета

См. комментарии к настоящему положению

См. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказами Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н и Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г. N 26 (для сельскохозяйственных организаций)

I. Общие положения

Информация об изменениях:

Приказом Минфина РФ от 25 октября 2010 г. N 132н в пункт 1 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2011 г.

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

2. Для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи.

3. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Информация об изменениях:

Приказом Минфина РФ от 26 марта 2007 г. N 26н пункт 4 изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2008 г.

4. Настоящее Положение не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.

II. Оценка материально-производственных запасов

5. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Информация об изменениях:

Приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 156н в пункт 6 внесены изменения, вступающие в силу с бухгалтерской отчетности с 2007 г.

6. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;

затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

7. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

8. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

9. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

10. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

11. В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с пунктами 8, 9 и 10 настоящего Положения, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6 настоящего Положения.

12. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

13. Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Информация об изменениях:

Приказом Минфина России от 16 мая 2016 г. N 64н Положение дополнено пунктом 13.1

13.1. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может оценивать приобретенные материально-производственные запасы по цене поставщика. При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

Информация об изменениях:

Приказом Минфина России от 16 мая 2016 г. N 64н Положение дополнено пунктом 13.2

13.2. Микропредприятие, которое вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать стоимость сырья, материалов, товаров, других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления).

Иная организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать указанные затраты в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме при условии, что характер деятельности такой организации не предполагает наличие существенных остатков материально-производственных запасов. При этом существенными остатками материально-производственных запасов считаются такие остатки, информация о наличии которых в бухгалтерской отчетности организации способна повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности этой организации.

Информация об изменениях:

Приказом Минфина России от 16 мая 2016 г. N 64н Положение дополнено пунктом 13.3

13.3. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать расходы на приобретение материально-производственных запасов, предназначенных для управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления).

14. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Материально-производственные запасы (МПЗ)

Материально-производственные запасы — активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

Задачи бухгалтерского учета МПЗ

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

Читать еще:  Как рассчитать среднедневной заработок при увольнении

систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Классификация материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ

Учет МПЗ необходимо производить в соответствии с ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов” (утв. приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н).

Согласно указанному ПБУ в состав материально-производственных запасов включаются: сырье, материалы и т. п., используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи, активы, используемые для управленческих нужд, готовая продукция, предназначенная для продажи, а так же товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц или предназначенные для продажи.

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы:

сырье и основные материалы;

отходы (возвратные), топливо;

тара и тарные материалы, запасные части;

инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Единицей бухгалтерского учета МПЗ кроме номенклатурного номера может быть партия, однородная группа и т. п.

При этом выбранная единица должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Учет МПЗ на счетах бухгалтерского учета

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы» с соответствующими субсчетами;

Забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

Формы первичной документации

Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Оценка производственных запасов

Оприходование МПЗ

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально — производственных запасов;

таможенные пошлины и иные платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
  • Оценка МПЗ при выбытии

    В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

    по себестоимости каждой единицы;

    по средней себестоимости;

    по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

    Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

    Инвентаризация МПЗ

    В соответствии с требованиями нормативных актов в области бухгалтерского учета как минимум раз в год организация должна провести инвентаризацию принадлежащего ей имущества (активов).

    При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов имущества (активов), которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

    Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

    Отражение в бухгалтерском балансе данных о МПЗ

    Данные о МПЗ (остаток запасов на конец периода) в бухгалтерском балансе отражаются по статье “Запасы”.

    Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

    ПБУ 5/01 – учет материально-производственных запасов

    ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасовдокумент, регламентирующий порядок оценки МПЗ и формирования отчетности по хозяйственным операциям с запасами. Рассмотрим особенности применения этого правового акта и дополняющих его источников права, представленных российскими стандартами и МСФО.

    ПБУ 05/01 «Учет материально-производственных запасов»: основные положения

    Один из главных российских нормативных актов по регулированию ведения учета материально-производственных запасов – ПБУ 05/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). В нем, в частности, дается определение МПЗ (п. 2 ПБУ 05/01). Они представляют собой активы:

    • задействованные в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг как сырье или материалы;
    • предназначенные для продажи (готовая продукция, приобретенные у поставщика товары);
    • используемые для удовлетворения нужд предприятия.

    Единицами учета МПЗ могут быть:

    • номенклатурный номер запаса;
    • партия;
    • группа однородных материалов;
    • иная единица учета, определенная организацией и позволяющая обеспечить отражение достоверных сведений о запасах, а также установить контроль за их наличием и перемещением.

    ВАЖНО! Нормы ПБУ 05/01 не распространяются на остатки незавершенного производства, хотя данные о них входят в строку 1210 «Запасы» формы бухгалтерского баланса.

    О том, как включаются остатки незавершенного производства в строку 1210, читайте в статье «Основное производство в бухгалтерском балансе (нюансы)».

    Ключевыми вопросами, рассматриваемыми в ПБУ 05/01, являются оценка МПЗ при принятии их к учету и выбытии, а также правила отражения данных о них в бухотчетности.

    Учет оприходования МПЗ по ПБУ 05/01

    Рассматриваемая процедура предполагает принятие материальных запасов к учету по их фактической себестоимости, состоящей из затрат на покупку или изготовление материалов за вычетом НДС и иных налогов, которые возвращаются государством (если в законодательстве не установлено иного).

    Приведем примеры затрат, формирующих фактическую себестоимость МПЗ, купленных у сторонней организации:

    • оплата по договору поставки;
    • расходы на консультационные услуги, оказанные при приобретении МПЗ;
    • таможенные пошлины;
    • налоги, которые не подлежат возврату из бюджета;
    • вознаграждение посредникам;
    • транспортные расходы;
    • расходы на страхование материальных запасов и др.

    В целом к соответствующим издержкам могут быть отнесены любые затраты, которые связаны с покупкой запасов у поставщика.

    Фактическая себестоимость МПЗ, изготавливаемых самостоятельно, определяется исходя из фактических издержек, которые связаны с выпуском соответствующих запасов. Учет и формирование данных издержек ведется в порядке, установленном учетной политикой для исчисления себестоимости выпускаемой продукции.

    В случае если фирма ведет бухучет по упрощенной схеме, она может:

    • Оценивать купленные МПЗ по цене поставщика, включая сопутствующие затраты в расходы сразу по мере их осуществления (п. 13.1 ПБУ 5/01).
    • Будучи микропредприятием, сразу по мере приобретения относить в затраты стоимость МПЗ, используемых в обычных видах деятельности этого предприятия (п. 13.2 ПБУ 5/01). Иным организациям с упрощенным учетом такой способ тоже доступен, но только в ситуации, когда в их деятельности не образуется существенных остатков МПЗ.
    • Сразу списывать на затраты все расходы по покупке МПЗ для нужд управления, включая их стоимость, определенную поставщиком (п. 13.3 ПБУ 5/01).

    Если МПЗ не принадлежат фирме, но она распоряжается ими в соответствии с условиями договора, материалы принимают к учету в оценке, которая предусмотрена в данном договоре.

    Оценка запасов при выбытии по ПБУ 05/01

    Еще одна процедура учета запасов, регламентированная ПБУ 05/01, — это их оценка при выбытии. Она может быть осуществлена исходя:

    • из себестоимости единицы материального запаса;
    • средней себестоимости МПЗ;
    • себестоимости самых первых купленных МПЗ — по методу ФИФО.

    В случае если материальные запасы используются фирмой в особом порядке или не являются при обычном использовании взаимозаменяемыми, их оценка может осуществляться исходя из себестоимости каждой единицы запаса.

    В случае если в учетной политике определен конкретный способ учета материальных запасов на отчетный год — только он и должен использоваться в течение соответствующего периода. Выбирается способ учета материальных запасов исходя из его применимости к деятельности, осуществляемой юрлицом.

    Оценка МПЗ, не относящихся к товарам, учет которых ведется по продажной стоимости, по состоянию на конец отчетного периода осуществляется тем способом, который используется при выбытии соответствующих материальных запасов.

    Отражение запасов в бухгалтерской отчетности по ПБУ 05/01

    ПБУ 05/01 регламентирует также порядок отражения сведений о запасах в бухотчетности. Материально-производственные запасы должны отражаться в ней в соответствии с классификацией, учитывающей способ их применения в хозяйственной деятельности.

    По состоянию на конец отчетного года МПЗ показывают в балансе по стоимости, которая устанавливается исходя из применяемых способов оценки соответствующих запасов.

    МПЗ, морально устаревшие либо утратившие товарный вид, подешевевшие, отражаются в балансе по состоянию на конец года за вычетом резервов, предусмотренных под снижение стоимости матценностей. Соответствующий резерв образуется за счет финрезультатов на величину разницы между рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ в случае, если второй показатель выше первого. Данную норму могут не выполнять фирмы, которые ведут упрощенный бухучет (п. 26 ПБУ 5/01).

    Находящиеся в пути или же переданные потребителю под залог МПЗ, права на которые перешли к юрлицу, отражаются в бухучете исходя из оценки, предусмотренной договором, с дальнейшим уточнением их фактической себестоимости.

    В бухотчетности по запасам должны найти место:

    • способы оценки МПЗ в соотнесении с их группами или разновидностями;
    • сведения о последствиях внесения изменений в данные способы оценки;
    • стоимость МПЗ, переданных в залог;
    • величина и перемещение резервов под снижение стоимости матценностей.

    О том, как организуется управленческий учет МПЗ, читайте в статье «Управленческий учет производственных запасов (нюансы)» .

    Принято ли новое ПБУ 5/2012 «Учет запасов»?

    Процедуры, связанные с учетом материальных запасов, могут регламентироваться не только российскими, но и международными нормами отчетности. Прежде всего стоит отметить, что законодатель предпринимал попытку адаптации норм МСФО к финансово-хозяйственным правоотношениям в России, разработав проект ПБУ 5/2012, который должен был установить новые нормы учета запасов — вместо определенных в ПБУ 05/01 — с учетом международных стандартов.

    Однако данный проект так и не был принят. Тем не менее Министерство финансов России в 2015 году ввело в РФ один из МСФО, регламентирующий обращение с запасами.

    О том, что общего у российских и международных стандартов и что их различает, читайте в статье «РСБУ и МСФО – основные сходства и различия» .

    Учет запасов по МСФО: регулирующее законодательство

    Речь идет о принятии Международного стандарта (IAS) 2 «Запасы». Он введен в действие приказом Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н, на русском языке его текст приведен в приложении 2 к данному приказу.

    Под запасами в данном НПА понимаются активы, которые:

    • предназначены для продажи в процессе обычной деятельности фирмы;
    • изготавливаются на производстве в целях дальнейшей продажи;
    • находятся в виде сырья или же материалов, которые используются фирмой при производстве или в ходе оказания услуг.
    Читать еще:  Как правильно исправлять допущенные ошибки в больничном листе

    Под запасами в МСФО понимаются также:

    • товары, купленные фирмой в целях дальнейшей перепродажи;
    • готовая продукция;
    • остатки незавершенного производства, которые подлежат дальнейшему использованию фирмой в ходе производства.

    По аналогии с рассмотренными выше процедурами, регламентируемыми российским ПБУ 05/01, рассмотрим, какие нормы МСФО 2 могут применяться в целях оценки стоимости запасов и формирования отчетности по МПЗ.

    Оценка запасов по МСФО

    В соответствии с МСФО 2 запасы следует оценивать по наименьшей из 2 следующих величин:

    • себестоимости;
    • чистой потенциальной цене продажи.

    Что касается себестоимости, то она должна включать затраты:

    • на приобретение МПЗ;
    • их переработку;
    • прочие затраты, понесенные фирмой для того, чтобы обеспечить текущее месторасположение и состояние материальных запасов.

    В свою очередь, затраты на приобретение активов включают:

    • закупочную стоимость запаса;
    • пошлины;
    • невозмещаемые налоги;
    • транспортные расходы;
    • расходы, связанные с погрузкой и разгрузкой;
    • прочие издержки, которые непосредственно связаны с закупками запасов.

    При этом скидки и прочие основания для уменьшения расходов должны вычитаться из затрат на приобретение МПЗ.

    Касательно затрат на переработку — они должны включать в себя:

    • зарплату сотрудников, занятых на производстве;
    • различные накладные расходы при переработке сырья.

    Прочими затратами, что учитываются при определении себестоимости МПЗ, могут быть, в частности, затраты по разработке тех или иных товаров для определенных клиентов. Иногда в структуру себестоимости МПЗ могут включаться затраты по заимствованиям — данная процедура регламентируется отдельными нормами МСФО.

    Под чистой потенциальной ценой продажи в МСФО понимается расчетная отпускная цена актива в процессе обычной хозяйственной деятельности за вычетом расчетных затрат, связанных с завершением производства и продажами.

    В случае если запасы продаются, их балансовая стоимость признается расходом в том периоде, когда фирмой была получена выручка от соответствующих продаж. Сумму по любому списанию стоимости МПЗ до величины чистой потенциальной цены их продажи, а также потери запасов необходимо признавать в качестве расходов в рамках периода, когда было осуществлено списание или признание потерь. Суммы по любым восстановлениям (по осуществленным ранее списаниям МПЗ) вследствие увеличения чистой потенциальной цены продажи должны признаваться в качестве уменьшения величины МПЗ, отраженных в расходах, в рамках периода, в котором было осуществлено восстановление.

    Отдельные нормы определения себестоимости запасов установлены в МСФО 2 для компаний, оказывающих услуги, а также для фермерских организаций (пп. 19, 20).

    При расчете себестоимости товаров по МСФО могут использоваться методы учета:

    • по нормативным издержкам;
    • розничным ценам.

    Первый метод предполагает рассмотрение типичных уровней потребления запасов, труда, эффективности, а также производительности — но они могут пересматриваться с учетом рыночных условий.

    Второй метод больше подходит для розницы — сферы, для которой характерны частые изменения в структуре запасов, а также показателей выручки при их реализации или продукции, изготовленной с использованием МПЗ.

    Отчетность по запасам в соответствии с МСФО

    МСФО предписывают фирмам обеспечивать раскрытие в отчетности по запасам:

    • принципов принятой учетной политики в части оценки запасов, а также формулы оценки их себестоимости;
    • общей стоимости всех МПЗ по запасам, а также конкретных разновидностей запасов, которые применяются в организации;
    • балансовой стоимости МПЗ, что учитываются по справедливой стоимости, но за вычетом расходов на продажу;
    • размера запасов, что признаются расходами в рамках отчетного периода;
    • сумм по любым списаниям стоимости МПЗ, которые признаются расходами в рамках отчетного периода;
    • сумм по любым восстановлениям списаний, которые признаются в качестве уменьшения размера запасов, что отражены в составе расходов в рамках отчетного периода;
    • обязательств или же событий, в результате которых было осуществлено восстановление списания стоимости МПЗ;
    • балансовой стоимости МПЗ, что переданы в залог в порядке исполнения фирмой обязательств.

    Под справедливой стоимостью в контексте МСФО 2 понимается цена, которая могла бы быть получена фирмой при продаже запаса или уплачена в рамках передачи обязательств в процессе обычной сделки с контрагентом на момент проведения оценки актива.

    О том, у кого в РФ есть обязанность по составлению отчетности по МСФО, читайте здесь.

    Итоги

    Один из главных нормативных актов, в соответствии с которым российские бухгалтеры ведут учет МПЗ, — это ПБУ 05/01. Оно регламентирует порядок оценки запасов при поступлении/выбытии и ведения отчетности по ним. Кроме того, в России введены для применения в управлении МПЗ нормы МСФО.

    Что такое материально-производственные запасы в бухучёте

    МПЗ, или материально-производственные запасы, – важнейшая часть производственного цикла. Используя их, фирма создает готовую продукцию – товары, работы, услуги. Излишки могут быть проданы на сторону. МПЗ постоянно совершают движение, следовательно, необходим детализированный учет этих активов. Он должен быть организован так, чтобы обеспечить оптимальный объем МПЗ для производства, исключить хищение ценностей, иметь возможность контроля движения запасов по видам.

    Материальные запасы: понятие и классификация

    Определяя понятие МПЗ, бухгалтера ориентируются на ПБУ 5/01 – документ, определяющий правила их учета.

    Материальными запасами признаются активы:

    • используемые как сырье, материалы для производства продукции, которая впоследствии будет реализована;
    • которые сами могут быть реализованы;
    • которые используются в управленческих целях.

    МПЗ, таким образом, могут быть представлены и готовой продукцией, и товарами, и собственно материалами, сырьем. Характер МПЗ может быть различным, и для эффективного учета, последующего внутреннего и внешнего аудита необходимо грамотно их классифицировать, прежде всего, по роли в производственном процессе. Обычно выделяют:

    • сырье и материалы;
    • запасные части;
    • топливо;
    • полуфабрикаты, приобретенные на стороне (покупные);
    • материалы вспомогательные и т.д.

    Эта классификация лежит в основе аналитических бухгалтерских данных. Классификация учитывает специфику производства, видов деятельности. Например, если в организации ведется собственное строительство, выделяют категорию «стройматериалы», а если речь идет о сельскохозяйственном производстве – категорию «семена», «корма».

    Во вспомогательные относят материалы, улучшающие производственный процесс, облегчающие его: обтирочную ветошь, лакокрасочные материалы и прочие подобные им.

    Аналитические данные могут учитывать порядок использования МПЗ:

    • в производстве (сырье, материалы);
    • для продажи (продукция, товар);
    • как средства труда (инвентарь, хозпринадлежности).

    Если фирма имеет запасы, не принадлежащие ей, к примеру, отданные ей на хранение по договору, их выделяют в учете в отдельную категорию, а иные относят к собственности этого юрлица. Здесь имеет место классификация по характеру владения.

    Кстати говоря! Понятия ТМЦ (товарно-материальные ценности) и МПЗ означают одно и то же.

    Положения ПБУ 5/01 не позволяют отнести к материальным запасам незавершенное производство.

    К запасам производственного характера относится имущество, срок службы которого не превышает года. ПБУ 6/01, касающийся ОС, определяет, что запасы не могут иметь стоимость свыше 40 т. руб. – это лимит по МПЗ в бухгалтерском учете.

    ПБУ 5/01 предоставляет право самостоятельно определять, в каких единицах будет организован учет МПЗ: по номенклатурным номерам, партиям, группам и любым иным способом, который фирма сочтет необходимым для достоверности сведений.

    Этот актив отражается в БУ по фактической стоимости, в которую включают цену продавца, консультационные услуги сторонних фирм, транспортные и любые иные затраты, непосредственно связанные с приобретением актива (п. 6 ПБУ 5/01).

    Запасы могут быть отражены в отчетности по цене договора, с дальнейшим уточнением данных до фактических в двух случаях (п. 26 ПБУ 5/01):

    • приобретенные МПЗ находятся в пути;
    • МПЗ переданы под залог покупателю

    На фактическую стоимость не влияет НДС. Этот налог выделяется отдельной проводкой.

    Общий, или синтетический учет, активов отражается на счетах 10, 43, 41, затрагивающих, соответственно, материалы, готовую продукцию, товар. Субсчета детализируют эти сведения с учетом классификации ТМЦ. К примеру, информация по счету 10 может детализироваться субсчетами: 10/1 «Сырье и материалы», 10/3 «Топливо», 10/4 «Тара», 10/5 «Запчасти», 10/9 «Инвентарь и хозпринадлежности» и др.

    Важнейшим элементом аналитического учета является правильно организованный складской учет МПЗ – поступления и отпуска в производство, для хознужд, для продажи.

    Оприходование и отпуск производятся по первичным документам, например:

    • товарная накладная ТОРГ-12, накладная на передачу продукции в склад МХ-18;
    • приходный ордер М-4 (или акта М-7, если есть отклонение фактического объема и данных накладной); акт ТОРГ-1 при приемке готовой продукции;
    • накладная на внутреннее перемещение М-11, лимитно-заборная карта, счет-фактура, ТТН, товарная накладная;
    • другие формы, принятые в учетной политике и в законодательстве РФ.

    Все движения ТМЦ отмечаются в карточке (книге) складского учета, журнале учета товаров, готовой продукции.

    Контроль в бухгалтерии ведется по отчетам материально ответственных лиц о движении ТМЦ, товарным отчетам, ведомостям по учету запасов. Как правило, применяют унифицированные формы документов, но законодательство не запрещает разработку и использование фирмой собственных форм.

    Аналитические данные собираются в соответствии с принятыми учетными единицами.

    Примеры бухгалтерских проводок

    Ввиду чрезвычайного разнообразия видов МПЗ, вариантов учетной политики по ним, конкретных учетных ситуаций бухгалтерские учетные схемы также могут быть разными. Приведем наиболее распространенные варианты.

    • Д10 К60;
    • Д19 К60;
    • Д68 К19 – приобретены материалы у поставщика, выделен НДС и предъявлен к вычету.

    Аналогично делаются проводки по товару, вместо счета 10 применяется счет 41. Для торговых организаций учитывается наценка проводкой Д41 К42. Готовая продукция приходуется Д43 К20, 23, 29 и др. – по видам производства.

    Этот метод по фактической стоимости применяется наиболее часто. Если принято решение использовать дополнительные счета для материалов и готовой продукции, используется метод учетных цен (стоимости), для материалов приход отразится так:

    • Д15 К60 – покупная стоимость ТМЦ – без НДС;
    • Д10 К15 – стоимость прихода;
    • Д15(16) К16(15) отклонения факта и учетной стоимости;
    • Д20, 23 и др. К 16 (или сторно, если отклонения с минусом).

    Похожая схема будет иметь место по готовой продукции:

    • Д43 К40 – учетная стоимость ГП;
    • Д40 К20 и др. – себестоимость по факту;
    • Д90/2 К40 – расхождения факта и учетной себестоимости (или сторно, см. сальдо на сч.40).
    • Д20, 23, 29, 25, 26 К10 – материалы в производство, на ОПР, ОХР, на производство тары;
    • Д90 К41, 43 – отгрузка покупателям товаров, продукции.
    • Д94 К10,41,43 – недостачи, порчи ТМЦ.

    Отражение на счетах бухгалтерских данных может быть, например, таким. Пусть закуплены ТМЦ в количестве 1 тыс. шт. на сумму 120 000 руб., в т.ч. НДС 20%:

    • Д60 К51 120 000 руб. оплата поставщику за материалы;
    • Д10 К60 100 000 руб. оприходование ТМЦ;
    • Д19 К60 20 000 руб. отражен НДС;
    • Д19 К19 20 000 руб. к вычету НДС.

    ПБУ 5/01 “учет материально-производственных запасов”

    “Расчет”, N 1, 2002

    ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, начинает действовать с 1 января 2002 г. Оно распространяется на все юридические лица, за исключением кредитных и бюджетных организаций. Эта статья напомнит вам об основных изменениях, связанных с этим ПБУ.

    Читать еще:  Можно ли получить два налоговых вычета одновременно?

    Новое Положение заменило ранее действовавшее ПБУ 5/98 с тем же названием. Оно отличается от предыдущего весьма незначительно. Его появление объясняется прежде всего переходом организаций на новый План счетов, в котором отсутствуют малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а также расширено использование счетов 15 и 16.

    Использовать метод учетных цен (при помощи счетов 15 и 16) теперь можно не только для учета материалов, но и при приобретении товаров для перепродажи. Поэтому изменены даже названия счетов. Прежний счет 15 “Заготовление и приобретение материалов” переименован в “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, а счет 16 “Отклонение в стоимости материалов” теперь называется “Отклонение в стоимости материальных ценностей”.

    Область применения

    В ПБУ дается перечень активов, которые являются материально-производственными запасами (МПЗ). Это материалы, готовая продукция и товары.

    Внимание! Данное ПБУ применяется только к учету готовой продукции и не должно использоваться для учета незавершенного производства, к которому относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, не сданная на склад, не прошедшая предусмотренных технологией испытаний или не полностью укомплектованная.

    В новом ПБУ не упоминаются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Имущество, которое прежде считалось МБП, надо включать либо в основные средства, либо в материалы в зависимости от срока использования. При этом их стоимость больше не имеет значения. (О том, как поступить с МБП, имевшимися у организации на конец 2001 г., читайте на стр. 24.)

    Внимание! Единицу измерения МПЗ организация выбирает самостоятельно. Теперь это может быть не только номенклатурный номер, но и партия, одно наименование товара (например, папки) и т.п. (п.3 ПБУ).

    Оценка материалов

    К бухгалтерскому учету МПЗ принимаются по фактической себестоимости (п.5 ПБУ), которая, как и прежде, складывается из всех затрат по покупке производственных запасов, за исключением НДС и других возмещаемых расходов.

    В фактическую стоимость не включаются общехозяйственные расходы. Кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

    Примечание. Учитывать МПЗ можно по фактической себестоимости (на счете 10) и по учетным ценам (с использованием счетов 15 и 16). Учетную цену МПЗ организация может устанавливать самостоятельно. Например, исходя из фактической себестоимости материалов за предыдущий период. В учетной политике надо указать, как организация определяет учетные цены.

    Внимание! Следует обратить внимание и на учет процентов по кредитам и займам, использованным для приобретения МПЗ. В фактические затраты теперь включаются именно начисленные проценты вне зависимости от факта оплаты. Так что споров этот момент больше не вызывает.

    Однако увеличивают стоимость МПЗ проценты, которые начислены до их принятия к бухгалтерскому учету. После этого они, как и раньше, относятся к операционным расходам (см. пример в статье “ПБУ 15/01 “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию”).

    Довольно часто цена МПЗ по договору выражена в условных денежных единицах, приравненных к доллару США. Поэтому порядок учета суммовых разниц постоянно волнует бухгалтеров.

    Внимание! Теперь суммовые разницы включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ при условии, что они возникли до принятия МПЗ к учету (п.6 ПБУ).

    Как поступить в ситуации, когда суммовые разницы возникли после оприходования МПЗ, однозначно не решено: списывать ли их на себестоимость продукции или относить на финансовые результаты. Тем не менее использование 15-го и 16-го счетов позволяет бухгалтерам без проблем включать суммовые разницы в себестоимость после оприходования МПЗ. Объясним это на примере.

    Пример. В феврале 2002 г. ЗАО “Тема” приобрело партию материалов. Их стоимость по договору – 6000 долл. США (в том числе НДС – 1000 долл. США), оплата производится в рублях. “Тема” расплатилась с поставщиком после того, как материалы были приняты к учету.

    Бухгалтер “Темы” учитывает материалы с использованием счетов 15 и 16. Учетная цена этой партии материалов – 130 000 руб. Предположим, что сальдо по счетам 10 и 16 на 1 февраля равно нулю и другие материалы не закупались.

    • на дату оприходования материалов – 29,3 руб/USD;
    • на дату оплаты материалов – 29,4 руб/USD.

    Бухгалтер сделает следующие проводки:

    на дату оприходования материалов

    Дебет 10 Кредит 15

    • 130 000 руб. – оприходованы материалы по учетной цене;

    Дебет 15 Кредит 60

    • 146 500 руб. ((6000 USD – 1000 USD) x 29,3 руб/USD) – отражена фактическая себестоимость материалов;

    Дебет 19 Кредит 60

    • 29 300 руб. (1000 USD x 29,3 руб/USD) – отражен НДС;

    на дату списания материалов в производство

    Дебет 20 Кредит 10

    • 130 000 руб. – материалы списаны в производство по учетной цене;

    на дату оплаты материалов

    Дебет 60 Кредит 51

    • 176 400 руб. (6000 USD x 29,4 руб/USD) – перечислены деньги поставщику;

    Дебет 15 Кредит 60

    • 500 руб. ((29,4 руб/USD – 29,3 руб/USD) x 5000 USD) – увеличена фактическая себестоимость материалов (отражена отрицательная суммовая разница);

    Дебет 19 Кредит 60

    • 100 руб. ((29,4 руб/USD – 29,3 руб/USD) x 1000 USD) – увеличена сумма НДС;

    Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19

    • 29 400 руб. (29 300 + 100) – принят к вычету НДС по оприходованным и оплаченным материалам;

    Дебет 16 Кредит 15

    • 17 000 руб. (146 500 – 130 000 + 500) – отражено отклонение в стоимости материалов;

    Дебет 20 Кредит 16

    • 17 000 руб. – отклонение в стоимости материалов списано на себестоимость.

    Таким образом суммовая разница включена в себестоимость.

    Внимание! С нового года МПЗ, оставшиеся от выбытия основных средств и другого имущества, оцениваются также, как и запасы, полученные по договору дарения: исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.9 ПБУ). Рыночная цена – это та стоимость, по которой МПЗ могут быть проданы на дату их оприходования.

    Раньше затраты по доставке МПЗ, приобретенных за плату, и приведение их в состояние, пригодное для использования, включались в их фактическую себестоимость. Новое ПБУ распространило этот порядок также на материалы, внесенные в уставный капитал, полученные безвозмездно и по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами (п.11 ПБУ).

    Пример. ЗАО “Тема” – учредитель ООО “Лира”. В качестве вклада в уставный капитал ЗАО “Тема” внесло материалы, стоимость которых – 10 000 руб. За доставку материалов транспортной организации уплачено 600 руб. (в том числе НДС – 100 руб.).

    Бухгалтер ООО “Лира” должен сделать проводки:

    Дебет 10 Кредит 75 субсчет “Расчеты по вкладам в уставный капитал”

    • 10 000 руб. – получены материалы в счет вклада в уставный капитал;

    Дебет 10 Кредит 60

    • 500 руб. (600 – 100) – отражена сумма транспортных расходов;

    Дебет 19 Кредит 60

    • 100 руб. – учтена сумма НДС по транспортным расходам;

    Дебет 60 Кредит 51

    • 600 руб. – оплачен счет транспортной организации;

    Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19

    • 100 руб. – произведен налоговый вычет.

    Транспортные расходы бухгалтер должен распределить по партиями и наименованиям поступивших материалов (товаров) в зависимости от того, что принимается за единицу учета запасов в организации. Это позволит определить себестоимость каждой такой величины.

    Раскрытие информации в отчетности

    Примечание. На конец отчетного года бухгалтер должен отразить МПЗ в балансе организации исходя из выбранного способа оценки запасов при их списании.

    Способы остались прежние, за исключением того, что раньше их называли методами:

    • по себестоимости каждой единицы;
    • по средней себестоимости;
    • по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
    • по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

    МПЗ, которые морально устарели, частично или полностью потеряли первоначальное качество или их текущая рыночная стоимость снизилась, надо показать в активе баланса на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

    Прежде такого резерва не было. В указанных случаях МПЗ отражались в годовом балансе по цене возможной реализации с отнесением разницы на финансовые результаты.

    Примечание. Теперь создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей организации надо тогда, когда текущая рыночная стоимость материальных ценностей ниже их фактической себестоимости. Делается это перед составлением годового баланса. Для учета сумм данного резерва предназначен счет 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”.

    Создание резерва отражается проводкой:

    Дебет 91 субсчет “Прочие расходы” Кредит 14

    • создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

    Затем, в начале следующего года резерв списывается:

    Дебет 14 Кредит 91 субсчет “Прочие доходы”

    • списана сумма созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

    Сумма резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ отдельно по каждому из наименований. Поясним это на примере.

    Пример. По состоянию на 31 декабря 2002 г. на балансе ЗАО “Тема” числятся 500 кв. м тротуарной плитки. Фактическая себестоимость 1 кв. м – 300 руб. Фактическая себестоимость партии плитки – 150 000 руб. (500 кв. м x 300 руб/кв. м).

    К концу года рыночная цена на плитку этой марки снизилась до 250 руб. за 1 кв. м. Поэтому бухгалтер в конце года создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

    Сумма резерва равна 25 000 руб. ((300 руб. – 250 руб.) x 500 кв. м).

    В учете бухгалтер ЗАО “Тема” сделал следующие записи:

    Дебет 91 субсчет “Прочие расходы” Кредит 14

    • 25 000 руб. – создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

    В балансе за 2002 г. материалы будут показаны по текущей рыночной стоимости – 125 000 руб. (250 руб. x 500 кв. м). Убыток в размере 25 000 руб. от снижения их стоимости надо указать в Отчете о прибылях и убытках за 2002 г.

    В январе 2003 г. бухгалтер спишет сумму резерва:

    Дебет 14 Кредит 91 субсчет “Прочие доходы”

    • 25 000 руб. – списана сумма созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

    Информацию о рыночных ценах можно получить на товарно-сырьевых биржах, из печатных изданий и т.д.

    В бухгалтерской отчетности с учетом критерия существенности надо указать информацию (п.27 ПБУ):

    • о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
    • о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
    • о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
    • о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

    Внимание! Показатель признается существенным и приводится в отчетности отдельно, если его удельный вес в общей сумме соответствующих данных составляет 5 процентов и более.

    Информацию о нем бухгалтеру надо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

    Ссылка на основную публикацию
    ×
    ×
    Adblock
    detector