Учет материалов при их выбытии из организации

Бухгалтерские проводки по выбытию материалов на примерах

Рассмотрим теоретические основы, на которые нужно опираться при организации учета материалов на этапе их выбытия. Также ознакомимся с бухгалтерскими записями фактов хозяйственной жизни предприятия, то есть с проводками в результате решения ситуационных задач. Изучим как ведется бухгалтерский учет выбытия материалов по счету 10.

Методы оценки сырья и материалов в бухгалтерском учете при выбытии

Материалы, поступившие на предприятие, приобретаются с какой-либо целью: либо для использования в производственном процессе непосредственно, либо для организации управленческого процесса. Поэтому наступает момент, когда материалы списываются с учета. При выбытии надо оценить их стоимость.

Допустим, работник пришел на склад за определенным наименованием материала, был произведен отпуск по требованию-накладной. По какой стоимости бухгалтеру списать с учета эту единицу ТМЦ в бухгалтерском учете? Ведь на складе может оказаться, что единицы одного и того же материала имеют различную фактическую себестоимость из-за инфляции, по разным поставщикам.

Законодательство предлагает сделать выбор в пользу одного из трех методов оценки сырья и материалов при их выбытии:

• По себестоимости каждой единицы;
• По средней себестоимости;
• По себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО):

У каждого метода есть свой алгоритм расчета. Этот алгоритм расчета по каждому способу заложен в бухгалтерские программы 1С. Каждый метод основан на своем варианте допущения.

Метод учета выбытия по средней себестоимости

Является наиболее традиционным. В этом случае предполагается, что все единицы совершенно равноценны в каждый конкретный момент времени. Методом средней взвешенной определяется стоимость единицы при отпуске. Как только поступает очередная партия материалов программа 1С опять ведет пересчет и средняя стоимость уточняется. Таким образом, списание единицы материалов с учета, которое сразу пройдет после очередного поступления, будет идти уже по новой цене.

Метод ФИФО

Основан на допущении, что кладовщик будет отпускать всегда материалы из той партии, которая была получена раньше, чтобы исключить истечение срока годности.

Метод оценки выбытия по себестоимости каждой единицы

Предполагает, что кладовщик отпустит ту конкретную единицу материала, которая поступила в конкретный день. Но это не рационально, если только не хранятся на складе драгоценные камни и драгметаллы, обладающие оригинальной характеристикой. Как правило, этот метод используют микро-предприятия с незначительными закупками материалов.

Выбранный метод необходимо отразить в Учетной политике для целей ведения бухгалтерского учета.

Методы оценки выбытия малоценных основных средств

Если основное средство стоит не больше 40 000 руб., то в бухгалтерском учете, несмотря на свое название, учитывается в составе материально-производственных запасов. А раз так, то малоценные средства должны подпадать под те же правила учета, что и ТМЦ. Это означает, что также должны закрепить в учетной политике способ расчета единицы выбывающего малоценного основного средства.

Наиболее распространенные проводки по выбытию материалов

Выбывающие материалы списываются с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов, определяемых целью или причиной выбытия материалов.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Покажем наиболее часто встречающиеся проводки по выбытию материалов в компаниях, применяющих общий режим налогообложения (ОСНО):

Дебет	Кредит	Примечание	Факты хозяйственной жизни
20	10	Цель	Материалы отпущены для производства продукции, работ, услуг
23	10	Цель	Материалы отпущены во вспомогательные производства
25	10	Цель	Материалы отпущены на общепроизводственные нужды
90.02	20,23,25	Цель	Сформирована материальная составляющая себестоимости продукции, работ и услуг, ради которых создавалось предприятие
26	10	Цель	Материалы отпущены на общехозяйственные нужды
90.08	26	Цель	Сформирована материальная составляющая расходов по управлению производственным процессом по методу директ-костинг
44	10	Цель	Использованы материалы для проведения рекламной акции
91.2	10	Причина	Непроизводственное использование материалов. Не принимаются к налоговому учету
Недостача
94	10	Причина	Снятие с учета материалов, вследствие пропажи со склада
73	94	Причина недостачи обнаружена и убытки возместит сотрудник, виновный в обнаруженной недостаче на складе
91.2	94	Причина недостачи не установлена и отнесена на непроизводственные расходы, которые в целях налога на прибыль не принимаются
Порча
91.2	10	Причина	По причине полной или частичной порчи материалов возникли непроизводственные расходы материалов в размере расчетных потерь. Не принимаемые к налоговому учету расходы

Проводки по выбытию материалов по причине продажи на примере

Рассмотрим пример выбытия материалов по причине продажи стороннему покупателю:

Компания ООО «Облако», находящаяся на общем режиме налогообложения, продает материалы, потерявшие ценность для основного производства. Договорная цена продажи 11 800 руб., включая НДС 1 800 руб. Стоимость материалов по данным бухгалтерского учета 8 000 руб. Выписан счет-фактура покупателю на сумму 11 800 руб.

Составим проводки по продаже материалов:

Дебет	Кредит	Сумма в рублях	Факты хозяйственной жизни
62.01	91.01	11 800	Сформирована дебиторская задолженность покупателя на договорную стоимость материалов
91.02	10.01	8 000	Списаны с учета материалы по стоимости, числящейся в бухучете
91.02	68.02	1 800	Предъявлен НДС покупателю
51	62.01	11 800	Материалы оплачены покупателем на расчетный счет
91.09	91.02	2 000	Определена прибыль от продажи материалов. В налоговом учете попадает в состав доходов от реализации продукции, работ, услуг
91.09	99	2 000	Определен результат по году в виде прибыли при реформации баланса
51	62.01	11 800	Материалы оплачены покупателем на расчетный счет

Документальное оформление выбытия материалов

Все факты хозяйственной жизни организации как юридического лица должны быть подтверждены документально.

Требования бухгалтерского законодательства к документам определяются Федеральным Законом от 06.12.2011г. №402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016г.) «О бухгалтерском учете». Статья 9 этого закона устанавливает перечень из 7 обязательных реквизитов бухгалтерского документа.

Предприятие праве разработать свои формы документов или использовать типовые. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни.

Бланки и формы документов, используемые на предприятии, должны быть утверждены в составе Учетной политики в целях бухгалтерского учета.

В таблице приведены типовые бланки, которые могут быть использованы для разработки на их основе своих документов:

Документ	Пояснения
Лимитно-заборная карта (форма М-8)	Оформляется при отпуске материалов в производство в пределах установленных лимитов
Требование-накладная (форма М-11)	Заполняется при внутренних перемещениях материалов из одного структурного подразделения в другое
Карточка учета материалов (форма М-17)	Применяется для учета движения материалов на складе по каждому отдельному сорту, виду, наименованию
Накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15)	Для учета отпуска материальных ценностей деловым партнерам и территориально обособленным подразделениям
Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов	Для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных под подпись работнику для длительного пользования
Путевой лист	Для учета использованного ГСМ. Если предприятие автотранспортное, то бланк типовой. Если нет, то разрабатывается самостоятельно.
Акт о расходе материалов	Для учета факта использования материалов, отпущенных для общехозяйственных нужд
Журнал учета БСО	Для учета передачи БСО
Бухгалтерская справка и другие	Для подтверждения расчетов по специфичным операциям и иных движений материалов на забалансовых и балансовых счетах, не нашедших в вышеприведенных строчках

Требования налогового законодательства к документам по учету материалов

Требования налогового законодательства к документам определяются Налоговым кодексом РФ.

Все расходы должны быть понесены с целью получения дохода. Расходы непроизводственного назначения не будут считаться расходами, независимо от того, оплатили их или нет. Перечень расходов, который можно принять в целях налогового учета строго регламентируется.

Ст.252 НК РФ устанавливает, что расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными. Под формулировкой «экономически обоснованные» в первую очередь понимается обоснованность норм расхода материалов по специальным нормам, установленными министерствами и ведомствами для организаций, в которых это обязательно. Все остальные организации должны установить нормы расхода материалов согласно технологическим картам или обычаям делового оборота.

Обращаем внимание, что все организации обязаны вести налоговый учет. Как правило, налоговый учет на предприятии строится на основе бухгалтерских регистров. Контролирующие органы особенно тщательно проверяют документы по расходам предприятия, списываемым на себестоимость продукции, работ, услуг.

Отсутствие или ненадлежащее оформление документов может привести к доначислению налогов, пеням и штрафам. В этой связи важно следить за изменениями бухгалтерского и налогового законодательства.

Начинающие бухгалтера должны знать, что на основании одних и тех же первичных документов в компании ведется учет бухгалтерский и учет налоговый. Эти два учета ведутся параллельно. Но конечным результатом бухгалтерского учета является баланс, а конечным результатом налогового учета — составленные декларации по налогам.

Правила бухгалтерского учета базируются на бухгалтерском законодательстве и преследуют цель снабдить учредителей и прочих пользователей достоверной информацией об активах компании, обязательствах и о размере годовой прибыли, чтобы после уплаты налогов разделить ее между учредителями, создавшими данную компанию.

Правила налогового учета базируются на налоговом законодательстве и преследуют цель правильно исчислить и вовремя перечислить в бюджет государства законно установленные налоги.

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

учет материалов при их выбытии из организации

учет материалов при их выбытии из организации.

Одним из основных способов выбытия основных средств является их списание из-за прекращения использования вследствие морального или физического износа.

Как правило, списанию подлежат только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим организациям.

При отражении операций по списанию объекта основных средств е результате ликвидации организация должна выявить и отразить в учете финансовый результат (прибыль или убыток) от ликвидации объекта.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счете учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве прочих доходов.

Другими словами, в бухгалтерском учете предметы, полученные при списании объектов основных средств, на счета учета списания основных средств не относятся, а отражаются по дебету счета учета материалов (счет 10) в корреспонденции со счетами учета прибылей и убытков (субсчет 91-1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Первичными документами, подтверждающими списание основных средств, являются акты о списании объекта основных средств, о списании автотранспортных средств, о списании групп объектов основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а и № ОС-46).

Акты на списание объектов основных средств оформляются соответствующей комиссией и утверждаются руководителем организации (порядок создания комиссии и ее функции подробно изложены в п. 3 настоящей главы).

На основании оформленных актов на списание основных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств.

Материальные ценности, поступающие в результате списания объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) принимаются к бухгалтерскому учету на основании актов о списании объектов основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а и № ОС-46).

Принятие к учету материальных ценностей, оставшихся от списания зданий и сооружений, оформляется актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).

Операции по любому выбытию основных средств, как и операции, отражающие поступление основных средств в организацию, должны отражаться на счёте 01 «Основные средства».

Для учета выбытия (списания) основных средств предусматривается использование субсчета «Выбытие основных средств». Условно примем, что поступающие в организацию объекты основных средств учитываются на субсчете 01-1 «Основные средства организации», а их выбытие учитывается на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств».

При выбытии объекта основных средств в дебет субсчета 01-2 списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с субсчетом 01-1, а в кредит субсчета 01-2 списывается сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации (счет 02).

По окончании процедуры выбытия основного средства его остаточная стоимость, выявленная на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств», списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в качестве прочих расходов.

Другие расходы, связанные с выбытием объекта основных средств (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного объекта и т. п.), также учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в качестве прочих расходов.

Указанные расходы могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства (счет 23).

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки», на котором формируется конечный финансовый результат от всех видов деятельности организации.

Налоговые аспекты. Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств относятся к внереализационным доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли.

При этом стоимость материалов и иного имущества, полученного в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, должна учитываться по рыночной цене.

Для целей налогообложения прибыли учитываются все расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы не начисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества).

Ликвидация основных средств относится к операциям, которые не признаются объектами налогообложения по НДС. Поэтому при списании физически изношенных или морально устаревших основных средств объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

Эта стоимость может быть учтена только в сумме налога на прибыль, исчисленного с дохода, включенного в состав внереализационных доходов при принятии к бухгалтерскому учету этик материальных ценностей.

Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)

Методы списания производственных материалов в бухучете

П. 16 ПБУ «Учет материально-производственных запасов» 5/01 (утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) допускает 3 варианта списания МПЗ:

• по себестоимости единицы запасов (СЕЗ);
• средней себестоимости (СРС);
• методом ФИФО.

Выбранный фирмой метод списания необходимо закрепить в учетной политике и применять последовательно от периода к периоду. В течение года сменить применяемый метод можно только в одном случае: если данный способ отменен законодательно.

О том, как правильно организовать учет МПЗ, читайте в материале «ПБУ 5/01 – учет материально-производственных запасов».

Выбор метода списания материально производственных запасов — важный организационно-учетный момент, поскольку стоимость МПЗ формирует себестоимость готовой продукции и в конечном счете влияет на величину исчисленной по нормам бухучета прибыли.

Каждый из способов имеет свои особенности:

• ФИФО позволяет учитывать в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) стоимость самых ранних по времени закупок материальных ресурсов;
• СЕЗ дает возможность списать материалы по цене приобретения;
• СРС удобен при большом разнообразии ассортимента МПЗ.

Расчетные примеры по оценке материалов при списании по средней стоимости; способом ФИФО вы можете посмотреть в системе КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к К+.

Можно ли использовать бухгалтерский порядок списания МПЗ по методу СРС в налоговых целях, см. в статье «В налоговом учете оценку покупных товаров по средней стоимости можно производить по правилам бухучета».

Фирмы, применяющие автоматизированные учетные системы, по избранному методу учета формируют алгоритмы, с помощью которых автоматизируется процесс списания материалов.

Указанные выше методы списания расшифровываются в другом важном документе — Методических указаниях по учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Данные указания детализируют действия специалистов бухгалтерской службы по всей цепочке — от поступления МПЗ на склад до их списания. Каждый этап этой процедуры требует от бухгалтера внимательности и ответственности, поскольку ошибка на любом из них может повлиять на итоговые показатели работы фирмы.

ВАЖНО! С 2016 года у микропредприятий и малых компаний (применяющих упрощенные способы учета и отчетности), чьи запасы не являются существенными, появилась возможность списывать МПЗ единовременно в полной сумме, а не постепенно по мере использования (п. 13.2 ПБУ 5/01 в ред. приказа Минфина России от 16.05.2016 № 64н).

По любому вопросу, возникающему у вас в ходе ведения учета материальных ценностей можно проконсультироваться на нашем форуме. Например, тут можно узнать, как приходуются материальные запасы в программе Смета КС.

Отраслевые нюансы списания материалов

Описанные в предыдущем разделе методы списания МПЗ едины для всех фирм независимо от их отраслевой принадлежности. Однако отраслевая специфика все же оказывает влияние на порядок списания материалов.

Рассмотрим отраслевые нюансы списания МПЗ на примере таких отраслей, как строительство и сельское хозяйство.

Строительство

Специфичным нюансом данной отрасли является разнообразие списываемых материалов и оформляемых при этом первичных документов.

Для документального обоснования списания материалов в строительстве необходим целый набор документов:

• ежемесячные отчеты о расходе МПЗ в строительстве (в сопоставлении с нормативным расходом);
• сметы (локальные и объектные) с указанием сметного расхода материалов по видам работ;
• материальные отчеты материально-ответственных лиц (прорабов, мастеров или начальников участков);
• утвержденные руководителем строительной фирмы производственные нормы расхода основных строительных материалов;
• журналы учета выполненных работ по каждому строительному объекту.

Кроме того, строительная специфика заключается в необходимости ежемесячной оценки израсходованных материалов открытого хранения: щебня, песка, гравия и прочих сыпучих материалов. Их расход в течение месяца документально не оформляется, и для определения фактического расхода остатки материалов необходимо инвентаризировать. По результатам такой инвентаризации производится списание МПЗ.

Если у вас есть доступ к К+, смотрите Типовую ситуацию «Как списать материалы в строительстве». Если доступа нет, оформите бесплатный пробный доступ к К+ и изучите рекомендации.

Сельское хозяйство

Для списания материалов сельхозпредприятием также требуются специфические первичные документы (наряду с повсеместно применяющимися требованиями, такими как накладные и лимитно-заборные карты).

Среди них, к примеру, можно назвать:

• акт расхода семян и посадочного материала (составляется агрономами или иными специалистами после окончания сева или посадки культур);
• ведомость учета кормов (ведется с целью учета ежедневной выдачи кормов на ферме в соответствии с планом кормления животных и утвержденным рационом);
• акт на выбытие животных и птицы (оформляется в случае падежа, вынужденной прирезки или забоя животных).

Однако просто заполнить акт или ведомость недостаточно. Необходимо профессиональное обоснование того или иного события. Например, при падеже животных списание их стоимости будет обоснованным, если в акте объективно и всесторонне раскрыты причины выбытия животных и обозначен диагноз. При этом если животное погибло по вине работника сельхозпредприятия, его стоимость отражается в учете в виде задолженности данного работника (с дооценкой до рыночной цены) и взыскивается с него в установленном порядке.

По какой стоимостной оценке производится списание пришедших в негодность материальных запасов

В процессе обычной деятельности фирмы нередки случаи списания материалов, пришедших в негодность. Этот процесс обладает своими учетными нюансами в зависимости:

• от нормативов списания МПЗ (в пределах или сверх норм);
• наличия доказанности вины работников фирм или иных лиц в порче материалов.

Стоимость испорченных (пришедших в негодность) материалов списывается в пределах норм естественной убыли на счета производственных затрат, а сверх норм — за счет виновных лиц или на прочие расходы.

В отношении списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов необходимо отметить следующее: бухгалтер вправе произвести списание материальных запасов в оценке постоимости в момент передачи в эксплуатацию или учитывать в расходах равномерно (если срок их службы превышает 12 месяцев). Избранный способ отражается в учетной политике.

ВАЖНО! Стоимостный критерий в 100 000 руб., установленный с 2016 года в налоговом учете для разграничения основных средств и малоценки, в бухгалтерском учете не действует, поэтому бухгалтерской малоценкой по-прежнему считается имущество стоимостью не более 40 000 руб.

Аналогичный порядок списания применяется и для такой группы МПЗ, как инвентарь и хозяйственные принадлежности, состав которого законодательно не детализирован. К данному виду имущества обычно относят:

• офисную мебель;
• кухонные приборы (микроволновые печи, холодильники, кофе-машины и др.);
• электронное оборудование (видеокамеры, видеорегистраторы и др.);
• иное имущество (средства пожаротушения, инвентарь для уборки территорий и др.).

Списание инвентаря производится закрепленным в учетной политике методом с необходимым документальным оформлением (путем заполнения требования — накладной или содержащего все необходимые реквизиты акта на списание).

Как составить приказ о списании материальных запасов — форма и образец

Процедура списания состоит из нескольких этапов, среди которых существенное место занимает распоряжение руководителя о назначении комиссии, которой поручено провести необходимые мероприятия.

Если возникает необходимость, в документе можно привести регламент работы комиссии. Однако обычно порядок работы такого формирования устанавливается в начале работы компании, чтобы не расписывать его каждый раз.

При выборе именно такого варианта в очередном приказе остается отразить: название компании, порядковый номер и дату распоряжения, цель формирования комиссии, ее персональный состав и, наконец, подпись директора.

Образец приказа о списании материальных запасов вы можете посмотреть на нашем сайте.

Как выглядят проводки по списанию материалов по различным основаниям

Списание материалов подразумевает набор документально оформленных операций, в результате которых кредитуется основной счет по учету МПЗ — счет 10 «Материалы». При этом дебетуются «затратные» счета (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и др.), а также счета по учету прочих расходов (91 «Прочие доходы и расходы») и финансовых результатов (99 «Прибыли и убытки»).

Основные проводки по списанию материалов приведены в таблице.

Материально-производственные запасы (МПЗ)

Материально-производственные запасы — активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

Задачи бухгалтерского учета МПЗ

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Классификация материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ

Учет МПЗ необходимо производить в соответствии с ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов” (утв. приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н).

Согласно указанному ПБУ в состав материально-производственных запасов включаются: сырье, материалы и т. п., используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи, активы, используемые для управленческих нужд, готовая продукция, предназначенная для продажи, а так же товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц или предназначенные для продажи.

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы:

сырье и основные материалы;

отходы (возвратные), топливо;

тара и тарные материалы, запасные части;

инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Единицей бухгалтерского учета МПЗ кроме номенклатурного номера может быть партия, однородная группа и т. п.

При этом выбранная единица должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Учет МПЗ на счетах бухгалтерского учета

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы» с соответствующими субсчетами;

Забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

Формы первичной документации

Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Оценка производственных запасов

Оприходование МПЗ

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально — производственных запасов;

таможенные пошлины и иные платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Оценка МПЗ при выбытии

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

Инвентаризация МПЗ

В соответствии с требованиями нормативных актов в области бухгалтерского учета как минимум раз в год организация должна провести инвентаризацию принадлежащего ей имущества (активов).

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов имущества (активов), которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Отражение в бухгалтерском балансе данных о МПЗ

Данные о МПЗ (остаток запасов на конец периода) в бухгалтерском балансе отражаются по статье “Запасы”.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Учет поступления материалов: документы и проводки

Учет материалов в организации – важный процесс, которому должно уделяться пристальное внимание, прежде всего в целях обеспечения сохранности материалов. Поступление материалов имеет ряд особенностей, которые мы рассмотрим в этой статье.

Содержание статьи:

1. Поступление материалов

2. Учет поступления материалов

3. Первоначальная стоимость материалов

4. Поступление материалов с доп. расходами

5. Поступление материалов: проводки

6. Поступление материалов: документы

7. Поступление материалов в 1С Бухгалтерия 8

По порядку разберем каждый из этих вопросов.

Поступление материалов происходит при:

поступлении материалов в счет оплаты доли в Уставном капитале организации,

в случае безвозмездного получения материалов,

при обнаружении их излишков при инвентаризации,

создания материалов собственными силами,

при оприходование остатков, образовавшихся при разборке основных средств,

в некоторых других случаях.

Принимать материалы и документы по ним должно материально ответственное лицо организации. При приемке проверяется как качество, так и количество поставленных материалов. Бухгалтер материальной группы проверяет правильность оформления первичных документов поставщиков, наличие всех обязательных реквизитов и данных.

В некоторых отраслях, например, в строительстве, часто встречаются случаи, когда один и тот же материал поступает от разных поставщиков в различающихся единицах измерения, либо отпускается в производство не в тех единицах, в которых поступил.

Поступление материалов в таких случаях рекомендуется отражать одновременно в двух единицах измерения (п. 50 Методических указаний по учету МПЗ). Такой способ достаточно трудоемок.

Альтернативный вариант – разработать локальный нормативный акт (ЛНА), позволяющий определять коэффициенты пересчета одной единицы измерения материальных запасов в другую единицу измерения.

Учет поступления материалов

Учет поступления материалов должен вестись в соответствии с положениями учетной политики компании.

Организация может принять один из вариантов учета поступления материалов:

по учетной стоимости приобретения с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»,

по фактической стоимости без использования счетов 15 и 16.

В учетной политике должно быть определено, как будут учитываться транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), связанные с покупкой материалов:

включаться в фактическую себестоимость материалов на счете 10.

отражаться на отдельном субсчете счета 10.

учитываться на счете 15.

Если при поступлении материалов можно однозначно связать транспортные расходы, с конкретной партией материалов, тогда доставку можно включить в стоимость материалов.

Если одним транспортным средством доставляются и товары, и материалы, предложенный способ использовать не получится.

Учет поступления материалов следует вести, руководствуясь положениями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 34н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001№N 119н.

План счетов рекомендует разделять в учете материалы по видам, формируя данных о них на отдельных субсчетах:

10-01 — Сырье и материалы,

10-02 — Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали,

10-04 -Тара и тарные материалы,

10-05 — Запасные части,

10-06 — Прочие материалы,

10-07 — Материалы, переданные в переработку на сторону,

10-08 — Строительные материалы, этот счет используют организации, не занимающейся строительством,

10-09 — Инвентарь и хозяйственные принадлежности. На этом счете бухгалтер отражает, например, стоимость МПЗ, которые нельзя признать в составе основных средств, но которые используются продолжительное время.

10-10 — Специальная оснастка и специальная одежда на складе.

Аналитический учет ведется по наименованиям материалов (это может быть и номенклатура, и партия и т. п.) и складам.

Первоначальная стоимость материалов

В составе первоначальной стоимости покупных материалов могут быть учтены:

стоимость материалов в соответствии с договором поставки,

стоимость транспортных расходов по доставке материалов от склада поставщика до склада покупателя,

стоимость информационных, посреднических услуг, связанных с покупкой материалов,

затраты по содержанию заготовительно-складских помещений,

затраты по доведению материалов до состояния, пригодного к использованию,

прочие затраты, связанные с приобретением материалов.

Примерная номенклатура ТЗР приведена в Приложении 2 к Методическим указаниям по учету МПЗ.

Если компания относится к организациям, которые имеют право применять упрощенные способы учета и отчетности, и определила это в своей учетной политике, первоначальная стоимость формируется только из стоимости по договору поставки, другие расходы учитываются в составе прочих расходов компании.

Если материалы не покупаются, а поступают в организацию другими способами, то первоначальная стоимость определяется по иным правилам:

при их изготовлении самой организацией – по фактической стоимости изготовления (п. 7 ПБУ 5/01),

при внесении в счет оплаты доли в уставном капитале – исходя из стоимости, согласованной учредителями, если оное не определено законодательством РФ (п. 8 ПБУ 5/01),

при получении по договору дарения или безвозмездно, либо в качестве остатков при выбытии основных средств – по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01),

полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, – по стоимости передаваемого имущества (п. 10 ПБУ 5/01).

Стоимость материалов в учете определяется без НДС, кроме случаев, когда НДС включается в их стоимость (п. 2 ст. 170 НК РФ):

при производстве и реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС,

используемых при производстве и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не является территория РФ,

когда покупатель не является налогоплательщиком НДС, либо освобожден от НДС,

для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) по п. 2 ст. 146 НК РФ.

4. Поступление материалов с доп. расходами

Состав дополнительных расходов может быть весьма разнообразен:

услуги по доставке и экспедированию,

услуги складского хранения.

Поступление с доп.расходами рассмотрим на примере.

Приобретены офисная бумага и канцелярские принадлежности в ООО «Поставка» на общую сумму 11 тыс. руб. Стоимость бумаги – 4 200,00, канцелярии – 6 800,00 НДС не учитывается. Доставка осуществлена специализированной транспортной фирмой. Стоимость доставки 600 рублей.

Учетной политикой организации определено, что пропорция при распределении транспортных расходов определяется исходя из стоимости материалов.

Для простоты расчетов будем рассматривать 2 позиции – бумага офисная и канцелярские принадлежности.

Стоимость бумаги офисной увеличится на (4 200 * 600) / 11 000 = 229,09,

Стоимость канцелярских принадлежностей увеличится на (6 800 * 600) / 11 000 = 370,91.

На счете 10 общая стоимость составит:

бумаги офисной составит — 4 200 + 229,09 = 4 429,09,

канцелярских принадлежностей – 6 800 + 370,91 = 7 170,91

5. Поступление материалов проводки

Бухгалтерские проводки при поступлении материалов приведены в Таблице 1

Факт хозяйственной жизни

Дебет Кредит Поступление материалов в общем случае Учет НДС по поступившим материалам Оплата материалов поставщику Поступление дополнительных расходов Материалы получены безвозмездно Материалы получены в счет оплаты доли в Уставном капитале

При переходе права собственности только после оплаты

Приняты материалы, право собственности на которые не получено Сняты с забалансового учета оплаченные материалы Оприходованы оплаченные материалы

При применении упрощенных способов учета

Стоимость приобретенных материалов включена в расходы

Материалы, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002, давальческое сырье — на забалансовом счете 003.

6. Поступление материалов документы

При приемке материалов от поставщика покупатель проверяет основные сопроводительные документы — товарную накладную (форма ТОРГ-12), либо транспортную накладную (форма ТН 2).

Документы при поступлении материалов, в случае, когда организация использует унифицированные формы, следующие:

Приходный ордер М-4 – им оформляется поступление материалов. Вместо выписки М-4 можно поставить штамп на накладной поставщика. В штампе должны содержаться те же реквизиты, что и в приходном ордере. Такой порядок необходимо закрепить в учетной политике организации,

Карточка учета материалов М-17 — заводится сразу при поступлении на каждый вид материала отдельно, вместо карточки М-17 возможно ведение лицевого счета в книге учета материалов (при неавтоматизированном учете),

Акт о приемке материалов М-7 выписывается в случае неотфактурованных поставок, когда нет сопроводительных документов, либо есть расхождения фактического наличия и состояния материалов с данными документов. Форма М-4 в таком случае не заполняется, сам акт составляется комиссией в 2-х экземплярах. Излишек материалов приходуется или берется на ответственное хранение, а по обнаруженной недостаче направляется претензия поставщику.

Требование-накладная М-11 выписывается в случае, когда материалы поступают из других подразделений организации,

Накладная на отпуск материалов на сторону М-15 может служить документом при приеме давальческих материалов в переработку. В таком случае рекомендуется на документе ставить штамп (отметку) «Давальческие материалы»,

Акт М-35 будет нужен для оформления прихода материалов после демонтажа оборудования.

Для приемки материалов в организации на ответственное лицо выписывается доверенность по форме М-2 или М-2а, либо в произвольной форме.

7. Поступление материалов в 1С

Обеспечивая поступление материалов в 1С необходимо помнить, что если в учетной политике определено, что компания использует учетные цены и счета 15 и 16, то проводки по разнесению разницы со счета 15 на счет 16 придется делать вручную, используя функционал «операции, введенные вручную».

Аналитический учет в 1С ведется по «Субконто». В типовой конфигурации для учета материалов:

1-ое субконто – номенклатура,

2-ое субконто – склады,

3-е субконто – партии.

Субконто Партии ведется, только в том случае, когда учетной политикой предусмотрен учет по партиям.

Раздел учета «Поступление материалов в 1С» позволяет организовать учет ТЗР только по одному варианту — с включением ТЗР в первоначальную стоимость материалов с использованием документа «Поступление доп. расходов».

Рассмотрим, как отразить в 1С поступление материалов и дополнительные услуги по их доставке. Предположим, организация приобрела компьютер за 120 тыс. руб. и расходные материалы: компьютерный коврик за 500 рублей и жидкость для чистки экрана монитора за 1 200 рублей. Стоимость доставки – 1 500,00. НДС в примере не учитываем.

Все покупки отражены в одном документе – ТОРГ-12 на общую сумму 101 700,00. Поступление будет проведено двумя разными документами. Компьютер компания учтет в составе основных средств, коврик и жидкость – в составе материалов:

Оформляется первый документ «Поступление (акт, накладная)» с видом операции «Оборудование» — отражается поступление компьютера на сумму 100 тыс. рублей.

Оформляется второй документ «Поступление (акт, накладная)» с видом операции «Товары» — отражается поступление материалов на сумму 1 700 рублей. После проведения операции можно распечатать Приходный ордер по форме М-4.

3. Оформляется третий документ «Поступление доп. расходов» — отражаются услуги по доставке на сумму 1 500 рублей.

Документ находится в разделе «Покупки». Позиции в документе можно заполнить подбором на вкладке «Товары». Другой вариант – создать документ на основании либо первого, либо второго документа на поступление, а затем подбором добавить недостающие позиции.

В результате проведения документа стоимость материалов возрастет

После проведения документа первоначальная стоимость материалов составит:

компьютерный коврик – 500 + (500 * 1 500 / 101 700) = 507.37

жидкость для чистки экрана монитора за 1 200 + (1 200 * 1 500 / 101 700) = 1 217.70

Подробнее про учет материалов в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0 смотрите в видео:

В нашей статье мы рассмотрели порядок учета поступления материалов, если у вас остались вопросы, задайте их в комментариях ниже.

Пошаговую инструкцию по списанию материалов смотрите в этой статье