Учет расходов на корпоративные мероприятия
Sbertimekpk.ru

Финансовый портал

Учет расходов на корпоративные мероприятия

Как учитывать расходы на корпоративные мероприятия

Корпоративные мероприятия проводятся практически в любой большой компании. Возможны различные их форматы: застолья в ресторане, спортивные состязания, новогодние банкеты. В любом случае на организацию мероприятия придется потратить немало средств. Все расходы должны быть правильно учтены.

Налоговый учет

Траты на корпоратив – особая статья расходов в рамках налогообложения. Они учитываются в полной мере в бухучете, однако налоговый их учет не столь однозначен.

НДФЛ с дохода работника от корпоративного мероприятия

Фирма оплачивает за своих сотрудников аренду помещения, блюда, обслуживание. То есть сотрудник получает материальную выгоду, равную затратам на него. Можно ли считать это доходом? Рассмотрим, что именно подразумевает под доходом сотрудника НК РФ:

  • Все доходы лица, выраженные в денежном или натуральном виде (пункт 1 статья 210 НК РФ).
  • Доходом в натуральной форме является оплата работодателем услуг, которыми пользуется сотрудник. Это могут быть услуги, касающиеся питания и отдыха. Налоговой базой, согласно пунктам 1, 2 статьи 211 НК РФ, является стоимость услуг и продукции.

Налоговой базой в рассматриваемом случае является совокупность затрат на одного сотрудника. Именно с этой суммы исчисляется НДФЛ. Письмом Минфина №03-04-06/33039 от 14 августа 2013 года эта позиция подтверждается. В этом же письме, а также в письме Минфина №03-04-05/6-333 от 3 апреля 2013 года указано, что работодатель обязан сделать все для правильного исчисления выгод работника. Для этого можно, к примеру, составлять список сотрудников, которые фактически присутствовали на мероприятии. Налогооблагаемая выгода исчисляется методом делания всех трат на число участников.

Однако не во всех случаях можно определить число людей, присутствующих на корпоративе. В данном случае дохода, с которого исчисляется НДФЛ, не образуется. Аналогичные указания даны в письме Минфина №03-04-06/33039 от 14 августа 2013 года. Позиция подтверждается судебным Постановлением №А56-30516/2006 от 21 февраля 2008 года.

ВАЖНО! Если компания исключит доход из налогооблагаемой базы, налоговая может доначислить НДФЛ. Чтобы этого не произошло, нужно предпринять меры для исключения появления претензий. В частности, в документах не должны быть указаны списки присутствующих на корпоративе, а также количество участников.

Учет затрат при определении налога на прибыль

Траты на корпоратив могут быть очень большими. Следует ли включать их в состав налоговых расходов? В НК РФ указано, что тратами для целей налогового учета являются только обоснованные расходы. Они должны быть оправданы с точки зрения экономического фактора, подтверждены документами (на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ). Тратиться средства должны на деятельность, которая в дальнейшем принесет доход. Траты на корпоратив обоснованными не являются, так как они не предполагают получение прибыли в дальнейшем. Следовательно, эти расходы не могут сократить налогооблагаемую базу.

При определении налога по УСН (предметом налогообложения являются доходы и траты) затраты на мероприятие также не учитываются. Связано это с тем, что они не входят в перечень расходов, содержащийся в статье 346.16 НК РФ.

Что делать работодателю? На выбор предоставляется два варианта:

  • Траты не учитываются.
  • Расходы представляются в качестве принимаемых трат.

К примеру, траты можно представить в качестве представительских расходов. Однако рассмотренный способ не подходит, если фирма использует УСН. Компании, исчисляющие налог на прибыль, могут использовать маскировку в форме «представительных расходов» на основании пункта 1 статьи 264 НК РФ. Максимальный размер этих расходов – 4% от общих трат на оплату труда. Как грамотно провести маскировку? Нужно подготовить документы, подтверждающие проведение представительского мероприятия. К примеру:

  • На корпоратив приглашены представители (к примеру, контрагенты, клиенты).
  • Проводится официальное, а не развлекательное мероприятие. Траты на развлечения не могут быть учтены в составе представительских расходах на основании пункта 2 статьи 264 НК РФ.

Обязательно нужно запастись документами, которые подтверждают характер мероприятия. Это могут быть акты об оказанных услугах, приказ о назначении даты представительского мероприятия. Соответствующие указания даны в Письме Минфина №03-03-06/1/675 от 1 ноября 2010 года.

Исчисление НДС

Налог, который уплачивает организация, может быть уменьшен на размер входного НДС. Однако вычет актуален только для расходов, связанных с покупкой товаров и услуг, нужных для деятельности, являющейся объектом налогообложения (основание – пункт 2 статьи 171 НК РФ). То есть НДС на объекты, нужные для проведения корпоратива, не может быть принят к вычету. Соответствующее правило дано в Письме Минфина №03-07-07/133 от 13 декабря 2012 года.

Страховые взносы с дохода сотрудников в натуральной форме

Страховые взносы начисляются на выплаты, совершенные в рамках трудовых взаимоотношений. Соответствующее правило дано в пункте 1 статьи 7 ФЗ «О страховых взносах в ПФР» №212 от 24 июля 2009 года. Это могут быть самые разные выплаты: зарплата, вознаграждения, премии, подарки, выплаты в натуральной форме. Взносы на доход от участия в корпоративных мероприятиях не начисляются. Соответствующее указание дано в Письме Минтруда №14-1-1061 от 24 мая 2013 года. В пункте 4 этого письмо прописано, что затраты на корпоративные мероприятия не могут считаться адресными выплатами.

Бухучет трат на проведение мероприятия

Бухучет и налоговый учет имеют существенные отличия. В частности, в бухучете траты на корпоратив нужно указывать в полном объеме. Из-за разницы в учете появляется постоянная налоговая разница. Следовательно, образуется постоянное обязательство по налогу.

Рассмотрим проводки, которые необходимы для учета расходов на корпоративное мероприятие:

  • ДТ91/2 КТ60. Принятие к учету трат на обслуживание в ресторане, аренду помещения.
  • ДТ19 КТ60. Принятие к учету НДС с расходов на услуги банкетного заведения.
  • ДТ91/2 КТ19. Списание НДС на прочие траты.
  • ДТ60 КТ51. Перечисление средств за услуги банкетного учреждения.
  • ДТ99 КТ68. Фиксация постоянного обязательства по налогам.
  • ДТ91/2 КТ76. Услуги тамады.
  • ДТ76 КТ68. Удержание НДФЛ с суммы, уплаченной тамаде.
  • ДТ76 КТ51. Перечисление средств тамаде.
  • ДТ91/2 КТ69. Начисление страховых взносов на оплату услуги.
  • ДТ99 КТ68. Фиксирование постоянного налогового обязательства.

Проводки должны подтверждаться информацией из первичных документов. Рассмотрим примеры первички, сопровождающей корпоративное мероприятие:

  • Акт об оказанных услугах.
  • Договор с тамадой.
  • Договор об аренде банкетного зала.

Как уже упоминалось, траты на организацию мероприятия не будут учтены в рамках налогообложения. Однако страховые взносы с оплаты услуг по гражданско-правовым соглашениям принимаются к налоговому учету. Соответствующая возможность оговорена в пункте 1 статьи 264 НК РФ, Письме Минфина №03-04-06/8592 от 20 марта 2013 года.

ВАЖНО! На корпоративах сотрудникам могут выдаваться подарки. Следует помнить, что учитываются они в особом порядке. Это отдельная статья расходов, сопутствующая праздничным мероприятиям.

Об учете расходов на корпоративные праздничные мероприятия

Вправе ли организация учесть в целях налогообложения прибыли расходы на проведение корпоративных (праздничных) мероприятий? Рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ольга Волкова и Дмитрий Игнатьев.

Можно ли принять к учету расходы на проведение банкета, корпоратива с целью уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Положения главы 25 НК РФ не содержат норм, прямо позволяющих налогоплательщикам при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитывать расходы на организацию и проведение корпоративных и иных праздничных мероприятий. Однако перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в налоговом учете любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и прямо не поименованных в ст. 270 НК РФ.

По мнению специалистов финансового ведомства, расходы, связанные с организацией и проведением банкетов, юбилейных мероприятий, не могут быть признаны экономически оправданными, а потому они не могут учитываться при расчете налогооблагаемой прибыли на основании п. 49 ст. 270 НК РФ (письма Минфина России от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206, от 20.12.2005 № 03-03-04/1/430).

Следует учитывать, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения прибыли полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П, № 366-О-П).

C учетом изложенного можно прийти к выводу о том, что правомерность учета расходов на проведение корпоративных (праздничных) мероприятий для целей налогообложения прибыли организации, вероятнее всего, придется отстаивать в суде с учетом конкретных особенностей ситуации.

Кроме того, п. 29 ст. 270 НК РФ прямо запрещает учитывать для целей налогообложения прибыли на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников. Поэтому в случае квалификации затрат на проведение корпоративного мероприятия в качестве расходов, произведенных в пользу работников, они не могут быть признаны в налоговом учете в силу п. 29 ст. 270 НК РФ.

Полагаем, что формальное участие (без проведения переговоров в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества) в корпоративном (праздничном) мероприятии представителей контрагентов не позволит квалифицировать произведенные организацией расходы в качестве представительских (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ), к которым не относятся расходы на организацию развлечений и отдыха (п. 2 ст. 264 НК РФ), и устранить существующие налоговые риски признания произведенных затрат для целей формирования налогооблагаемой прибыли (дополнительно смотрите, например, письма Минфина России от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675, от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796, постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2010 № 08АП-4228/2010, 08АП-4170/2010, Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2009 № 09АП-12037/2008).

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Новогодний корпоратив – 2019: как учесть расходы

Далеко не каждая компания может позволить себе веселый новогодний корпоратив. Организация вечеринок стоит дорого, и расходы на проведение праздника нельзя отразить в налоговом учете. Расскажем как учесть такие расходы.

Как только бухгалтерии становится известно о том, что готовится новогодний праздник, нужно выяснить, кто будет на нем присутствовать и за чей счет «весь этот банкет». От ответов на эти вопросы напрямую зависит порядок учета и налогообложения.

Корпоратив может проводиться для всех сотрудников компании или только для руководителей с приглашенными гостями и без них. Если на праздник приходят деловые партнеры, вышестоящее руководство из управляющих или смежных структур, корпоратив можно назвать представительским мероприятием.

В общем, от состава гостей зависит, какие налоги придется заплатить. В таблице 1 мы привели возможные варианты налогообложения. Как следует из таблицы, учесть расходы на корпоратив при расчете налоговой базы по прибыли можно только в том случае, если оформить их как представительские.

Варианты налогообложения корпоративного праздника

Кто придет на корпоратив Как учитывать расходы и какие платить налоги
Налог на прибыль НДС НДФЛ Страховые взносы
Мероприятие рассчитано на определенный круг: только сотрудники или только руководство Расходы нельзя учесть при определении налогооблагаемой базы по прибыли, а НДС к вычету не принимается (п. 29 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140, от 13.12.2012 № 03-07-07/133) Облагается как доход в натуральной форме (письма Минфина России от 14.08.2013 № 03-04-06/33039; от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, письмо УФНС России по г. Москве от 27.07.2007 № 28-11/071808) Если расходы фирмы на корпоратив по случаю праздника не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников, взносов нет. Если являются, с суммы расходов на каждого работника нужно заплатить страховые взносы (письмо Минтруда от 24.05.2013 № 14-1-1061)
Мероприятие рассчитано на неопределенный круг лиц Расходы нельзя учесть при определении налогооблагаемой базы по прибыли, НДС к вычету не принимается (п. 29 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140, от 13.12.2012 № 03-07-07/133) Участники корпоратива никакого дохода не получили, невозможно определить, на какой круг лиц направлена услуга, НДФЛ облагать нечего (письма Минфина России от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 03.04.20313 № 03-04-05/6-333) У участников корпоратива дохода нет, невозможно определить, на какой круг лиц направлена услуга и в любом случае это не связано с выполнением работниками своих трудовых функций (письмо Минтруда от 24.05.2013 № 14-1-1061, Определение ВАС РФ от 26.11.2012 № ВАС-16165/12 по делу №А14-13077/2011)
Мероприятие носит официальный характер с приглашением деловых партнеров Расходы как представительские учитываются в пределах 4% расходов на оплату труда (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ при наличии подтверждающих документов (ст. 252 НК РФ)) Если расходы представительские, НДС к вычету принимается в полном объеме (п. 7 ст. 171 НК РФ). Но помните, представительские расходы должны быть документально подтверждены (ст. 252 НК РФ) Не возникает доходов и НДФЛ, так как:
– работники действуют в интересах организации;
– работники обязаны принимать участие в мероприятиях, но только при наличии документов, подтверждающих расходы (ст. 252 НК РФ). Письма Минфина России от 07.08.2012 № 03-04-06/6-221, от 11.12.2012 № 03-04-06/4-348)
Не возникает обязанности платить страховые взносы (письма ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19)

К представительским относятся: расходы на проведение приема (завтрака, обеда, ужина и т.п.), транспортное обеспечение доставки официальных лиц к месту проведения встречи и обратно, буфетное обслуживание.

Если бухгалтер решается на подобный метод оформления предновогоднего застолья, то он не должен забывать о трех принципах учета представительских расходов: официальность мероприятия, экономическая обоснованность расходов и документальное подтверждение затрат. Но для этого понадобится оформить целый пакет документов.

Во-первых, нужно составить приказ о проведении представительского мероприятия, содержащий конкретные цели и задачи, дату и место праздника.

Во-вторых, нужно подготовить смету расходов, в которой стоит предусмотреть все планируемые затраты.

Подарить без налогообложения вы можете не более 4000 рублей. С суммы подарка свыше этого лимита нужно заплатить ндфл 13 процентов. Но страховые взносы платить не нужно.

В-третьих, придется составить список участников этого мероприятия. И в этом списке должны быть указаны не только сотрудники компании, но и представители партнеров, приглашенные на «деловую» встречу. В противном случае налоговая откажется рассматривать эти расходы как представительские, и учесть их в составе расходы не получится.

А непосредственно после новогоднего праздника бухгалтер должен побеспокоиться о документах, подтверждающих сам факт проведения представительского мероприятия. Как минимум, нужно составить в произвольной форме отчет о мероприятии, где придется описать не только саму встречу, но и результаты, которых удалось достичь.

Кроме этого, нужен финансовый отчет обо всех затратах на мероприятие. К отчету нужно приложить договоры с подрядчиками, кассовые чеки, платежные документы. А чтобы совсем подстраховаться, сделайте деловые фотографии за рабочим или переговорным столом.

Следует отметить, что бухгалтер, конечно, может «замаскировать» расходы на организацию праздничного застолья под представительские расходы. Но самым безопасным вариантом будет все же не учитывать расходы на корпоратив для целей налогообложения. В противном случае велика вероятность, что налоговая инспекция это выявит и доначислит налоги.

Отражаем корпоратив в учете

Отражение корпоративных мероприятий в бухгалтерском учете будет зависеть от того, как организация классифицирует данные расходы.

Оформляем корпоратив как представительские расходы

В случае, когда мероприятие оформлено как представительские, в учете нужно сделать следующие проводки:

Дебет 71 Кредит 50
— выданы деньги на оплату представительских расходов;

Дебет 20 (26,44) Счета учета затрат Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
— отражены затраты на мероприятие;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— начислен условный расход по налогу на прибыль, если расходы превысили 4% от фонда оплаты труда;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
— принят к вычету НДС по представительским расходам.

Оформляем корпоратив как доходы работника

Если проведение было рассчитано на определенный круг сотрудников, в учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— отражены расходы на корпоратив;

Дебет 99 Кредит 68 Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражено в учете постоянное налоговое обязательство (не стоит забывать о применении ПБУ 18/02);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»
— удержан НДФЛ;

Дебет 91.2 (20,44) Счета учета затрат Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
— начислены взносы.

Оформляем корпоратив как расходы за счет чистой прибыли

Если круг сотрудников не определен, то делаются записи:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— осуществлены расходы на корпоративное мероприятие;

Дебет 99 Кредит 68.2 Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражен в учете ПНО.

Выплата премии для оплаты корпоратива

Не самый лучший, но распространенный способ оплаты новогодней вечеринки. Этот вариант используют часто. Компания выплачивает сотруднику производственную премию. Затем работники вносят эти деньги в кассу фирмы для оплаты новогоднего банкета. Но не забывайте: получив премию, работник может отказаться участвовать в новогоднем празднике, и заставить его вернуть деньги в кассу вы не имеете права. Если компания все-таки решится на риск и выплатит такие премии сотрудникам, в этом случае не нужно забывать, что они будут облагаться НДФЛ и страховыми взносами.

Детские мероприятия

Приятным бонусом для сотрудников, имеющих детей в возрасте до 12 лет, могут стать билеты на новогодние детские представления, театральные постановки и даже на каток. Компания вполне может порадовать своих сотрудников такими подарками.

Стоимость билетов на новогоднюю елку погашается из чистой прибыли предприятия, ведь выдача средств никак не связана с деятельностью, которая может увеличить доход организации, и передаются они безвозмездно в соответствии с пунктом 16 статьи 270 Налогового кодекса.

Со стоимости билетов необходимо исчислить НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146. Если цена новогоднего билета превышает 4000 рублей, с суммы превышения нужно начислить и заплатить в бюджет НДФЛ в соответствии с пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса.

Бухгалтер, конечно, может «замаскировать» траты на организацию праздничного застолья под представительские расходы. Но самым безопасным вариантом будет все же не учитывать расходы на корпоратив для целей налогообложения. В противном случае велика вероятность, что инспекция это выявит и доначислит налоги.

Страховые взносы со стоимости билетов начислять не нужно, поскольку в данном случае связь подарка с трудовой деятельностью работника прослеживаться не будет. В подтверждение этому посмотрите письмо Минтруда России от 8 июля 2015 года № 17-3/В-335.

Для оформления закупки детских билетов на новогодние представления, шоу, елки и передачи их сотрудникам не забудьте оформить приказ. В приказе в качестве получателей подарков укажите фамилии и имена сотрудников компании, а не их детей.

Если стоимость билетов на елку больше 4000 рублей, будет совсем не лишним, если вы подпишете письменный договор дарения. Хотя это необязательно, а всего лишь для подстраховки. Отражение в учете выданных работникам билетов на новогодние елки:

Дебет 50.3 «Кассовые документы» Кредит 60 (76) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— приобретены билеты на новогоднюю елку;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 50.3 «Кассовые документы»
— подарочный билет передан работнику (рекомендуем оформить данную выдачу отдельной ведомостью);

Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
— стоимость билета отражена в расходах;

Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 68 Субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС при безвозмездной передаче билета (для компаний, не являющихся организациями культуры и искусства, никаких льгот по НДС нет);

Дебет 99 Кредит 68 Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражение в учете постоянного налогового обязательства (не стоит забывать о применении ПБУ 18/02);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»
— удержан НДФЛ у работника, если стоимость билета превышает 4000 рублей.

Просто подарок

Выдать работнику подарок компания может в любой момент. Почему бы это не сделать к Новому году. Правда, сумму подарка нельзя включать в расходы с целью уменьшить налоговую базу по прибыли.

Подарить без налогообложения вы можете не более 4000 рублей. С суммы подарка свыше этого лимита нужно заплатить НДФЛ 13 процентов. Но страховые взносы платить не нужно. Об этом говорится в письме Минфина России от 4 декабря 2017 года № 03-15-06/ 80448 и в письме Минтруда России от 22 сентября 2015 года № 17-3/В-473.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Как провести по бухгалтерии корпоратив

Кадровая политика многих организаций предполагает совместное празднование сотрудников. Это возможность укрепить командный дух, сплотить коллектив, отвлечься от рабочих моментов. Крупные холдинги ежегодно подготавливают корпоративные программы на Новый год, дни рождения компании, иные праздники. Наиболее распространенные расходы средств:

  • аренда помещения для мероприятия;
  • организация и обслуживание (ведущий, музыкальное сопровождение, официанты и т.д.);
  • стоимость меню на банкете;
  • декорирование помещения и т.д.

Бухгалтерский учет расходов на корпоратив осуществляется в составе прочих расходов (счет 91.02) в корреспонденции со счетами учета контрагентов (60 или 76).

Можно ли уменьшить налог на прибыль

В большинстве случаев затраты на проведение корпоративов составляют весьма большую сумму, поэтому в компаниях начинают искать способы учесть понесенные издержки при расчете налога на прибыль. Однако ст. 252 НК РФ определено, что при расчете налоговой базы по налогу на прибыль можно учитывать только экономически оправданные расходы, подтвержденные документально. Расходы денежных средств должны быть неразрывно связаны с осуществляемой предпринимательской деятельностью (направлены на получение доходов в будущем).

Провести корпоратив по бухгалтерии компании можно двумя способами:

  1. Мероприятие для сотрудников фирмы. В данном случае затраты на корпоратив не попадают под законодательно утвержденное определение обоснованных расходов, вычесть их из налоговой базы нельзя, мероприятие оплачивается из средств чистой прибыли. В бухгалтерском учете фирмы такие расходы отображаются в полном объеме, поэтому у компании образуется постоянное налоговое обязательство (20% от суммы отображенных затрат).
  2. Существует альтернативный способ проведения корпоратива, когда часть расходов может быть учтена в качестве представительских трат. Для этого следует пригласить на празднование бизнес-партнеров.

Требования к представительскому мероприятию:

  • приказ, заверенный руководством компании, о проведении торжества с представителями компаний-партнеров для обсуждения сотрудничества;
  • составлена программа будущего мероприятия;
  • составлена смета затрат. Все понесенные расходы денежных средств имеют документальное подтверждение (договоры, акты, УПД, ТОРГ-12 и счет-фактура и т.д.);
  • на мероприятие приглашаются партнеры по бизнесу;
  • возмещаются затраты непосредственно на официальную часть торжественного вечера (банкетное меню, аренда помещения). Расходы на развлечения не учитываются;
  • платежные документы, подтверждающие расходы;
  • по завершении корпоративного мероприятия составляется отчет о его результатах;
  • прикладывается расчет норматива по представительским расходам.

Ограничение! Законодательством установлен лимит представительских расходов – не более 4% расходов на оплату труда персонала. Все, что сверху, покрывается за счет чистой прибыли компании.

Для специального режима налогообложения «доходы минус расходы» в ст. 346.16 НК РФ приведен конкретный закрытый перечень расходов, на которые можно уменьшать полученные доходы. Представительские расходы в данный перечень не включены, поэтому не учитываются при расчете налога по УСН.

Аренда зала для корпоратива, банкетное меню, салюты и т.д. – все это создает выгоду для сотрудников компании и облагается НДФЛ. Данное правило действует только в том случае, когда известно точное количество гостей или были оплачены персонифицированные расходы (например, приобретение билетов конкретным работникам). При наличии информации о количестве гостей необходимо разделить все затраты на праздник и рассчитать выгоду для каждого гостя отдельно, начислить НДФЛ.

Если корпоратив является открытым мероприятием, и неизвестно, сколько будет гостей, то определить личную выгоду для каждого сотрудника не представляется возможным – обязанности начислить и оплатить НДФЛ не возникает.

Примечание! Для освобождения от начисления НДФЛ в документах фирмы (например, приказе руководителя о проведении корпоратива) следует избегать точного количества гостей мероприятия.

Подарки сотрудникам

Многие компании подготавливают специальные подарки для работников, вручаемые во время корпоратива. Согласно ст. 217 НК РФ, подарки стоимостью ниже 4 000 рублей в год освобождаются от НДФЛ. Компании необходимо вести учет их стоимости в течение года. Если сумма превысила 4 000 рублей, то следует начислить и оплатить налог.

Нужны ли отчисления в фонд обязательного страхования

Согласно законодательству, объекты обложения страховыми взносами – выплаты и иные вознаграждения, которые начисляются в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Корпоратив к подобным выплатам не относится: доходы, полученные сотрудниками в рамках его проведения, страховыми взносами не облагаются.

НДС, в случае корпоратива

Получить вычет с «входного» НДС возможно только при приобретении товаров и услуг для производства или перепродажи. Банкетное меню, украшения и другие праздничные атрибуты не относятся к данной категории, поэтому «входной» НДС нельзя принимать к вычету даже при условии, что поставщиком предоставлена счет-фактура. Исключение, если мероприятие запланировано как представительское.

Документальное сопровождение корпоратива

  1. Обоснование для трат – приказ о проведении корпоратива, подписанный руководством организации (уполномоченным на это ответственным лицам). Приказ составляется в свободной форме.
  2. Понесенные затраты денежных средств отображаются в бухгалтерском учете компании на основании первичной документации от поставщиков услуг (например, ТОРГ-12 при закупке сувениров, украшений и т.д., акт об аренде банкетного зала).
  3. Дополнительно может быть заполнена смета расходов фирмы. Она не является обязательной и составляется, если данное правило закреплено во внутреннем регламенте компании.

Практический пример

Общество с ограниченной ответственностью «Ромашка» приняло решение провести новогодний корпоратив для своих сотрудников. Для этого был арендован банкетный зал (стоимость аренды составила 25 тыс. рублей, в т.ч. НДС 20% − 4 166,67 руб.). Дополнительно был оплачен ведущий (45 тыс. рублей без НДС) и украшения (10 тыс. рублей, в т.ч. НДС 20% − 1666,67 руб.).

Бухгалтерские проводки по осуществленным хозяйственным операциям

25 000 рублей – оплачен банкетный зал.

20 833,33 руб. – отображена стоимость аренды помещения.

4 166,67 руб. – отражен «входной» НДС.

4 166,67 руб. – НДС от поставщика учтен в составе прочих расходов.

45 000 рублей – оплачены услуги ведущего.

45 000 руб. – услуги ведущего учтены в бухгалтерском учете.

10 000 руб. – оплачены украшения.

1 666,67 руб. – учтен НДС от поставщика.

1 667,67 руб. – налог отображен в составе прочих затрат.

16 000 рублей – возникшее постоянное налоговое обязательство ((25 000 + 45 000+10 000)*20%).

Все расходы компания осуществляла из средств чистой прибыли.

За чей счет банкет, или Как учитывать расходы на корпоратив

Для многих компаний корпоратив и подарки к нему — традиция. Работники отдохнут, пообщаются в неформальной обстановке, получат положительные эмоции. Но не все расходы компания сможет учесть при расчете налога на прибыль. Значит, часть придется оплатить из своего кармана. Подробности — в статье.

Какими документами нужно оформить корпоратив

Отметить праздник в компании можно по-разному. Например, организовать всё самостоятельно и накрыть стол в офисе, тогда и расходы компании, скорей всего, ограничатся оплатой еды и напитков. Если мероприятие выездное, то к этим расходам добавится аренда банкетного зала, работа приглашенных ведущих и артистов, фотографа. Можно поручить организацию банкета «под ключ» event-агентству. С вас только оплата их услуг.

Как бы вы ни решили провести свой корпоратив, к нему нужно оформить:

  • приказ руководителя компании — укажите, где, когда и по какому поводу будет организовано корпоративное мероприятие, а также назначьте лиц, ответственных за проведение мероприятия и за все расходы, связанные с ним;
  • программу;
  • утвержденный бюджет или смету — укажите стоимость каждого этапа организации праздника;
  • отчет об исполнении бюджета (сметы).

Не забывайте все расходы на праздник документально подтверждать:

  • договорами;
  • первичными документами — актами выполненных работ, оказанных услуг, товарными накладными, авансовыми отчетами, чеками ККТ, ведомостями выдачи подарков и др.;
  • счетами-фактурами;
  • платежными поручениями (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 313 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Как учесть расходы на корпоративный праздник

С налоговым учетом корпоративных расходов все просто. Их нет в ст. 264 НК РФ, значит, компания не сможет учесть такие расходы и корпоратив придется оплачивать за счет чистой прибыли. А вот в бухгалтерском учете другая ситуация: расходы на корпоративный праздник можно учесть полностью в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Бухгалтер в учете сделает следующие записи:

ДТ 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2) КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Но из-за того, что при налогообложении учесть нельзя, а в бухгалтерском учете — можно, возникают постоянные разницы. На их основании бухгалтер сформирует постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 7 ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н).

Пример, как будет выглядеть ПНО в учете

Компания «Альфа» решила провести корпоратив в офисе для всех сотрудников компании и ее руководителей. Стоимость корпоратива составила 100 000 руб. В бухгалтерском учете вся сумма будет включена в прочие расходы. В налоговом учете эти расходы учесть нельзя. Поэтому в бухгалтерском учете отражено ПНО в сумме 20 000 руб. (100 000 руб. × 20 %).

Проводка Операция Сумма, руб.
Д 91 — К 60 Учтены расходы на корпоратив 100 000
Д 99-ПНО — К 68 Начислено ПНО 20 000

Хотим вас предостеречь: нельзя оформить расходы на корпоратив как расходы на рекламу. Это не «информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формированию или поддержанию интереса к нему и его продвижению на рынке» (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе»). Арбитражная практика это подтверждает (Определение ВАС РФ от 31.12.2011 № ВАС-14202/11).

Мы также не рекомендуем оформлять банкет как представительские расходы. В п. 2 ст. 264 НК РФ указаны признаки принадлежности к таким расходам. Согласно Налоговому кодексу, к представительским можно отнести затраты организации на прием партнеров для повышения их лояльности. А вот затраты на развлечения и отдых не являются представительскими.

Когда в мероприятии участвуют представители клиентов, в том числе потенциальных, часть затрат на корпоратив, связанная с обслуживанием таких лиц, может быть учтена как представительские расходы. Некоторые суды поддерживают такую точку зрения (постановления ФАС Уральского округа от 19.01.2012 № Ф09-9140/11 и ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2009 № А56-17976/2008).

Затраты на выступление артистов учесть не получится (письмо Минфина РФ от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796), так как представительским расходам они не относятся (абз. 2 п. 2 ст. 264 НК РФ).

Не получится признать в расходах аренду помещения, если не удастся определить из них ту часть, которая относится к переговорам.

Так что если вы решили совместить корпоратив с деловыми переговорами, не забудьте о документальном оформлении этого мероприятия. Составьте отчет о представительских расходах, по которому будет понятно, сколько потрачено денег на сам корпоратив, а сколько на поддержание деловых связей. Все расходы в отчете должны быть подтверждены первичными документами (письмо Минфина РФ от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288).

НДС: если расходы на праздник можно персонифицировать, следует начислить НДС на сумму таких затрат. В данном случае операция может быть признана безвозмездной передачей, которая является реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Если расходы по проведению и организации корпоратива невозможно распределить на конкретных работников (то есть нельзя точно определить, кто сколько съел и выпил), то на такие суммы НДС не начисляется (письмо Минфина РФ от 13.12.2012 № 03-07-07/133). Также Минфин отмечает, что НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) для проведения праздника нельзя принять к зачету (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

НДФЛ: если можно посчитать, сколько на какого работника потрачено денег, — нужно удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Если нельзя точно персонифицировать расходы на каждого сотрудника, то удерживать налог не нужно (письмо Минфина РФ от 14.08.2013 № 03-04-06/33039).

Страховые взносы: не нужно начислять. Это не выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам (ст. 420 НК РФ).

Как учесть премии работникам к празднику

Разберем ситуацию, когда, помимо праздничного мероприятия, руководство компании решило выплатить своим работникам премии.

Ранее Минфин разъяснял, что расходы на выплаты к знаменательным и персональным юбилейным датам не связаны с производственными результатами работников и не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда (письма Минфина РФ от 22.11.2012 № 03-04-06/6-329, от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283).

Но позже в письмах от 17.04.2017 № 03-03-06/2/22717, от 10.01.2017 № 03-03-06/1/80071 Минфин изменил свое мнение. Расходы работодателя на выплату премий работникам можно учесть при налогообложении прибыли. Не забудьте прописать в локальных нормативных актах порядок, размер и условия таких выплат. Иначе новогодние премии работникам придется выплачивать за счет чистой прибыли.

Как учесть подарки работникам компании

Если подарок не связан с трудовой деятельностью работника, то есть просто дарится к юбилейной или праздничной дате, то это считается безвозмездно переданным имуществом. А в п. 16 ст. 270 НК РФ сказано, что при расчете налоговой базы по налогу на прибыль такие расходы не учитываются. Минфин предлагает подарки работникам к определенным датам оплачивать за счет чистой прибыли (письмо от 22.11.2012 № 03-04-06/6-329).

Страховые взносы на подарки не начисляются (письмо Минфина РФ от 04.12.2017 № 03-15-06/80448).

НДФЛ: не облагаются подарки стоимостью до 4 000 рублей в год с НДС. С суммы свыше 4 000 руб. нужно удержать НДФЛ при ближайшей выплате денег работнику.

НДС: безвозмездная передача подарков работникам облагается налогом. Со стоимости подарков нужно начислить НДС в день их вручения (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налог начисляется на покупную стоимость подарка (без НДС) (п. 2 ст. 154 НК РФ). Входной НДС по подаркам принимается к вычету при наличии счета-фактуры поставщика (письма Минфина РФ от 15.08.2019 № 03-07-11/61750, от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).

Если компания дарит свою продукцию, например конфеты, то фактическая себестоимость этой продукции признается прочим расходом на дату передачи работникам, их детям или контрагентам (п. 4, 11, 16, 18 ПБУ 10/99). НДС начисляется на рыночную стоимость подарка (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Если подарок идет как поощрение за труд (ст. 191 ТК РФ), то его стоимость является частью оплаты труда. Передается такой подарок по договору дарения. То есть, по сути, это производственная премия.

Пример

Работница ко дню рождения в апреле получила подарок стоимостью 2 000 руб., а в декабре — два новогодних подарка для детей общей стоимостью 3 500 руб. НДФЛ надо посчитать с 1 500 руб. и удержать из зарплаты за декабрь (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В бухгалтерском учете подарки отражаются так.

Д 10 — К 60 Приобретены подарки
Д 19 — К 60 Учтен входной НДС по приобретенным подаркам
Д 68 — К 19 Принят к вычету НДС по приобретенным подаркам
Д 91 — К 10 (43) Вручены подарки
Д 91 — К 68 Начислен НДС на стоимость подарков
Д 70 — К 68 Удержан НДФЛ из зарплаты работника

Рекомендуем выдачу подарков документально оформлять: приказом и ведомостью.

Приложение к Приказу
от 25.12.2019 № 15
о выдаче новогодних подарков

Ведомость выдачи новогодних подарков

N Ф.И.О. работника Подарок Стоимость подарка с НДС, руб. Количество, шт. Общая стоимость, руб. Подарок получил
Дата Подпись работника
1 Николаев Дмитрий Сергеевич Конфетный подарок новогодний «Снеговик», 1 000 г 1 750 1 1 750 26.12.2019 Николаев
2 Мечникова Екатерина Николаевна Конфетный подарок новогодний «Снеговик», 1 000 г 1 750 2 3 500 27.12.2019 Мечникова
.

Как учесть денежные подарки

Если компания дарит своим работникам деньги, оформите это договором дарения (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

НДС: подарок деньгами НДС не облагается и в расходах не учитывается.

НДФЛ: подарить без налогообложения можно не более 4 000 рублей. С суммы подарка свыше этого лимита нужно заплатить НДФЛ.
Страховые взносы: платить не нужно (письмо Минфина РФ от 04.12.2017 № 03-15-06/80448 и письмо Минтруда РФ от 22.06.2015 № 17-3/В-473).

Бухгалтер в учете сделает следующие записи:

Читать еще:  Как сделать лестницу трансформер своими руками?
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector