Учет счетов-фактур в книге покупок и продаж
Sbertimekpk.ru

Финансовый портал

Учет счетов-фактур в книге покупок и продаж

Исправлен порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж

С одной стороны, исчезли неясности, связанные с авансовыми счетами-фактурами. С другой — бартеру сопутствуют дополнительные налоговые риски.

Правительство внесло поправки в правила оформления счетов-фактур. Изменения понадобились еще полгода назад, когда законодатели разрешили покупателям принимать к вычету НДС с авансов, а продавцов обязали на суммы предоплат выставлять счета-фактуры.

Уточнен порядок заполнения счетов-фактур

Как известно, авансовые счета-фактуры необходимо заполнять по особым правилам: обязательные реквизиты перечислены в пункте 5.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Причем обязательных реквизитов у авансовых счетов-фактур гораздо меньше, чем у обычных. Так вот, теперь в Правилах оформления счетов-фактур уточняется, что в строках 3, 4 и графах 2—6, 10, 11, которые Налоговый кодекс РФ заполнять не требует, необходимо проставлять прочерки.

Кстати, по новым Правилам прочерк также требуется проставлять в строках 3 и 4 обычного счета-фактуры (здесь отражаются данные о грузополучателе и грузоотправителе), если происходит реализация услуг (работ, имущественных прав). Ведь в таких ситуациях грузоотправителя и грузополучателя попросту нет. Напомним, что прежде об этом говорили чиновники в своих разъяснениях (письмо Минфина России от 12 мая 2008 г. № 03-07-11/186).

Также внесено изменение в порядок заполнения строки 2 счета-фактуры. Раньше здесь надо было указывать либо полное, либо сокращенное наименование продавца. Теперь же в Правилах написано, что по строке 2 следует указывать и полное, и сокращенное наименование. Скорее всего в Правилах просто допущена опечатка и у компаний по-прежнему есть выбор между полным и сокращенным наименованием. В частности, в пользу опечатки свидетельствует то, что порядок отражения аналогичных данных о покупателе остался прежним. По строке 6 следует, как и раньше, указывать одно из двух наименований покупателя — полное или сокращенное.

Тем не менее в отделе косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России посоветовали буквально следовать новой редакции Правил. То есть указывать оба наименования продавца — как полное, так и сокращенное. По крайней мере до тех пор, пока опечатку не исправят или же не появятся официальные разъяснения чиновников, позволяющие действовать по старым правилам и выбирать одно из двух наименований.

Но вернемся к авансовым счетам-фактурам. Выставив авансовый документ, компания должна его отразить в книге продаж. После отгрузки продавец обязан выписать отгрузочный счет-фактуру, также отразив его в книге продаж. После этого выданный ранее авансовый счет-фактура должен попасть в книгу покупок. Покупатель, который получил от контрагента авансовый счет-фактуру, может его отразить в книге покупок (то есть воспользоваться вычетом по НДС).

После того как продавец выдаст отгрузочный счет-фактуру, покупателю, который воспользовался вычетом с аванса, следует одновременно сделать две записи. Первую — в книге покупок (на сумму отгрузочного счета-фактуры), вторую — в книге продаж (на сумму аванса, ранее отраженного в книге покупок).

У сторон бартерной сделки стало больше налоговых рисков

В обновленные Правила из писем Минфина России и ФНС России перекочевали положения, невыгодные участникам бартерных сделок.

Так, Минфин России и налоговики давно настаивают, чтобы сторона бартерной сделки, которая первая приняла товары, перечислила в бюджет НДС с аванса. В строке 5 счета-фактуры на предоплату в неденежной форме ставится прочерк, так как стороны сделки не обмениваются расчетно-платежными документами. Однако второй стороне бартерной сделки (той, которая первая исполнила свои обязательства по передаче товаров) чиновники не разрешают досрочно принять к вычету «входной» НДС (см. письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39).

Если с мнением чиновников по поводу действий «покупателя» согласиться можно, то требование об уплате «продавцом» НДС с аванса противоречит законодательству. Ведь, согласно статье 570 Гражданского кодекса РФ, право собственности на переданный товар возникает только после того, как контрагент выполнит встречное обязательство. То есть пока это условие не будет выполнено, никакого аванса в неденежной форме у продавца не возникает. В строке 5 счета-фактуры на предоплату в неденежной форме ставится прочерк, так как стороны сделки не обмениваются расчетно-платежными документами.Однако воспользоваться этим аргументом во время проверки точно не удастся. Указанные негативные выводы чиновников теперь изложены не только в письмах, но и в Правилах оформления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Там сказано: сторона, получившая предоплату в неденежной форме, обязана зарегистрировать авансовый счет-фактуру в книге продаж. Однако компания, исполнившая свои обязательства досрочно, полученный авансовый счет-фактуру отразить в книге покупок не вправе.

Разъяснен порядок оформления авансовых счетов-фактур при посреднических сделках

Чиновники уточнили, что особенности, которые были прописаны раньше для посреднических операций, распространяются не только на отгрузочные, но и на авансовые счета-фактуры.

Документооборот у посредника

Если комиссионер или агент продает товары от своего имени, то он должен от своего имени выставлять авансовые счета-фактуры покупателям. И, как уточняется теперь в Правилах, действовать следует точно так же, как и при реализации.

Копии выставленных авансовых счетов-фактур посредник должен передавать комитенту (принципалу). На основании полученных копий продавец от своего имени выставит комиссионеру или агенту авансовые счета-фактуры на стоимость реализованных товаров. Эти документы, как уточнили чиновники, посреднику следует отражать в журнале полученных счетов-фактур. Авансовые счета-фактуры, выставленные продавцом, в книге покупок регистрировать не надо.

Аналогичный порядок действует, если комиссионер или агент от своего имени покупает товары. Авансовые счета-фактуры, полученные от продавца, посреднику не надо заносить в книгу покупок. Однако необходимо их зарегистрировать в журнале полученных счетов-фактур. На основании поступивших от продавца авансовых счетов-фактур посредник должен оформить документы на имя комитента (принципала). Перевыставленные счета-фактуры посреднику не нужно отражать в книге продаж. Только в журнале выставленных счетов-фактур.

В новой редакции Правил также прописан порядок действий посредника, которому комитент или принципал перечислил вознаграждение авансом. Тогда на сумму предоплаты посреднику необходимо выставить счет-фактуру. Авансовый документ следует отразить в журнале выставленных счетов-фактур и в книге продаж. После того как посредник исполнит свои обязательства и стороны подпишут отчет, авансовый счет-фактуру на сумму вознаграждения необходимо зарегистрировать в книге покупок.

Про документооборот у посредников, которые действуют не от своего имени, в правилах оформления счетов-фактур ничего не сказано. Впрочем, в этом случае счета-фактуры, в том числе авансовые, выставляет покупателям сам продавец. А агент (поверенный) у себя такие документы не отражает — ни в книге покупок и книге продаж, ни в журналах полученных и выставленных счетов-фактур.

Документооборот у комитента, принципала и доверителя

Начнем с ситуации, когда посреднический договор предусматривает продажу товаров. Тогда поставщик должен регистрировать в книге продаж авансовые счета-фактуры, выписанные на сумму полученной от покупателя предоплаты. Если посредник выступает от своего имени, то такие счета-фактуры надо оформлять на его имя. При продажах, которые осуществляются от имени принципала или доверителя, в авансовых счетах-фактурах посредник упоминаться не должен.

В приложении № 1 к Правилам оформления счетов-фактур появилось важное уточнение по поводу того, какую дату комитенту или принципалу необходимо указывать по строке 1 авансовых счетов-фактур, если продажи осуществляются от имени посредника. Это та дата, на которую оформлены счета-фактуры, выставленные посредником в адрес покупателей.

После того как товары будут отгружены, авансовые счета-фактуры, ранее отраженные в книге продаж, надо перенести в книгу покупок.

Теперь о посреднических договорах, предусматривающих приобретение товаров. Авансовые счета-фактуры на предоплату, перечисленную в счет стоимости товаров, покупатель должен отразить в книге покупок. Причем если посредник выступает от своего имени, то счета-фактуры на предоплату будут оформлены комиссионером или агентом. При покупках от имени доверителя или принципала авансовые счета-фактуры должны быть оформлены продавцом.

Когда продавец отгрузит товары, авансовые счета-фактуры, ранее отраженные покупателем в книге покупок, должны быть перенесены в книгу продаж.

Полученные от посредника авансовые счета-фактуры на сумму вознаграждения комитенты, принципалы и доверители регистрируют в книге покупок. Эти же документы надо отразить в журнале полученных счетов-фактур. После того как посредник исполнит свои обязательства по договору и стороны подпишут отчет, авансовый счет-фактуру на сумму вознаграждения необходимо зарегистрировать в книге продаж.

Порядок оформления счетов-фактур у налоговых агентов

Правительство также внесло несколько значимых уточнений, которые касаются оформления счетов-фактур налоговыми агентами.

Как известно, компании, которые приобретают у нерезидентов товары, работы, услуги или арендуют государственное имущество, должны самостоятельно вместо контрагента оформлять счета-фактуры. Уточнили, что такие счета-фактуры налоговому агенту следует регистрировать в книге продаж. Причем по строкам 2 и 2а оформляемых счетов-фактур надо отражать наименование и адрес продавца, а не налогового агента.

Кроме того, в правилах оформления счетов-фактур теперь четко сказано, что строку 2б (данные об ИНН и КПП продавца) не нужно заполнять налоговым агентам, покупающим товары (работы, услуги) у нерезидентов.

По строке 5 счетов-фактур, оформляемых налоговым агентом вместо продавца, по общему правилу указывается расчетно-платежный документ, на основании которого оплачены товары, работы, услуги. Однако это правило не действует, если компания выступает налоговым агентом при покупке работ, услуг у нерезидента. Новая редакция Правил предписывает указывать по строке 5 реквизиты платежки, на основании которой налог был перечислен в бюджет.

Книга покупок и книга продаж: ведение и оформление для расчетов по НДС

Книги покупок и продаж — что это такое в бухгалтерии

Чтобы избежать санкций при расчетах с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, налогоплательщикам следует обеспечить такой порядок ведения учета, который в полной мере раскроет информацию, представленную в декларации по НДС. Для накопления и систематизации информации из первички используются специальные регистры бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерские регистры по учету входного и исходящего НДС:

  • законодательно обязательной формы не имеют и могут быть разработаны компанией самостоятельно в соответствии со ст. 10 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
  • оформляются на бумаге или в электронном виде с возможностью распечатки.
Читать еще:  Ликвидация ООО путем смены директора и учредителей

Налоговые регистры по учету НДС:

  • оформляются в законодательно утвержденной форме книг покупок и продаж, с помощью которых обобщаются сведения о входящих и исходящих счетах-фактурах;
  • подлежат обязательному заполнению всеми плательщиками налога на добавленную стоимость.

Как правило, в бухгалтерском учете используются формы книг покупок и продаж, установленные для налогового учета.

О требованиях к регистрам и правилах закрепления их в учетной политике читайте в статье «Регистры налогового учета по НДС: закрепляем в учетной политике».

Проводки по НДС

Для учета НДС применяются стандартные проводки:

Учет входящего НДС при поступлении товаров, услуг или иных материальных ценностей от поставщиков

Предъявление входного НДС к вычету (включение его в книгу покупок)

Отражение в учете НДС, начисленного при реализации товаров, работ, услуг

По итогам квартала:

  • дебетовое сальдо счета 68 по НДС подлежит возмещению;
  • кредитовое — уплате в бюджет.

Итоговые обороты за квартал по кредиту 68 счета по НДС должны быть равны исходящему НДС по книге продаж, а по дебету — входящему НДС, зафиксированному в книге покупок.

ООО «Смайлик» приобрело товары для продажи на сумму 120 000 руб. (включая 20 000 руб. НДС). Данные товары были проданы на сумму 144 000 руб. (включая 24 000 руб. НДС).

Поступил товар для продажи

Зафиксирован входящий НДС

Входной НДС включен в книгу покупок и предъявлен к вычету

Отражена реализация товаров покупателям

Начислен исходящий НДС с реализации

Рассмотрим обороты по счету 68 (НДС):

Дт 20 000 Кт 24 000 — сальдо 4 000 кредитовое.

То есть ООО «Смайлик» заплатит в бюджет НДС в сумме 4 000 руб. (24 000 – 20 000).

Рассмотрим форму и алгоритм заполнения книг продаж и покупок.

Где скачать бланк и образец заполнения книг продаж и покупок

Бланки книги продаж и покупок, а также правила их заполнения определены в постановлении Правительства от 26.12.2011 № 1137:

  • бланк книги покупок— в приложении 4;
  • бланк книги продаж — в приложении 5.

Важно! С 01.04.2019 года применяется обновленный бланк книги продаж, утвержденный Постановлением Правительства от 19.01.2019 №15. Что изменилось в форме читайте здесь.

Этим же постановлением утверждены и формы дополнительных листов книги продаж и покупок, с помощью которых в книги вносятся исправления за предыдущие налоговые периоды.

Напомним, что с 4 квартала 2017 года книга покупок и доплисты составляются по форме, утв. постановлением Правительства РФ № 1137 в редакции постановления Правительства от 19.08.2017 № 981. А книга продаж и ее доплист с 01.04.2019 утв. постановления Правительства РФ от 19.01.2019 № 15.

Скачайте действующие бланки книги покупок и книги продаж здесь:

Когда вести книгу покупок

Книга предназначена для расчета налоговых вычетов по НДС (п. 1 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Поэтому ведение книги покупок — обязанность тех, кто эти вычеты применяет, а именно плательщиков НДС.

Книга покупок не нужна тем налогоплательщикам, которые:

  • освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС (ст. 145, 145.1 НК РФ);
  • реализуют товары, работы, услуги только вне территории РФ;
  • осуществляют только операции, не облагаемые НДС согласно ст. 149 НК РФ;
  • работают на спецрежимах.

Подробнее об операциях, не облагаемых НДС, узнайте здесь.

Когда вести книгу продаж

В этой книге рассчитывается НДС к уплате. Заполняется она во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Ведение книги продаж обязательно:

  • для плательщиков НДС, включая освобожденных от обязанностей плательщика (последним книга необходима для подтверждения права на освобождение (пп. 3 и 6 ст. 145 НК РФ));
  • налоговых агентов по НДС, в том числе тех, которые не являются налогоплательщиками («упрощенцев», «вмененщиков»).

Нюансы работы с НДС налогоплательщиков на спецрежимах узнайте из материалов:

Оформление книги покупок и книги продаж

Книги продаж и покупок можно вести как в бумажном, так и в электронном виде (п. 1 Правил ведения книги покупок, п. 1 Правил ведения книги покупок и книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Способ налогоплательщик выбирает самостоятельно.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Книги покупок и продаж направляются в ФНС вместе с декларацией по НДС исключительно в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ).

По окончании квартала, до 25 числа следующего месяца бумажные варианты книг покупок и продаж необходимо:

  • подписать (это делает руководитель организации или уполномоченное им лицо, либо индивидуальный предприниматель);
  • прошнуровать;
  • пронумеровать страницы.

Организация также должна скрепить страницы книг печатью (при наличии).

С книгами продаж и покупок, составленными в электронном виде, ничего делать не требуется: их не нужно распечатывать и подписать придется только в случае отправки в налоговый орган (при этом следует использовать усиленную квалифицированную электронную подпись).

О том, как подписать документ электронной подписью, читайте здесь.

Хранить книги продаж и покупок— как бумажные, так и электронные — следует не менее 4 лет с даты последней записи.

Такие нормы установлены п. 24 Правил ведения книги покупок и п. 22 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Книги покупок и продаж и НДС-декларация

Сведения из книги покупок и книги продаж не только используются для формирования отчетных показателей, но и включаются прямо в декларацию. Так, показатели книги покупок отражаются в разделе 8, а книги продаж — в разделе 9 декларации, составляемой по форме, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (ред. от 28.12.2018). Причем отражаются построчно. И данные каждой записи из книг участвуют в формировании цифр в соответствующих разделах декларации.

Чтобы избежать проблем при камеральной проверке, стоит позаботиться о правильном заполнении книг покупок и продаж. При этом важную роль играют коды книги покупок и книги продаж – с 01.07.2016 для заполнения графы 2 используются коды видов операций из перечня, утвержденного приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. С 2018 года этот приказ до внесения в него изменений применяется с учетом разъяснений, содержащихся в письмах ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@, от 16.01.2018 № СД-4-3/480.

В системе КонсультантПлюс вы можете увидеть подробные правила заполнения книги покупок и книги продаж, а также узнать все тонкости регистрации счетов-фактур в этих книгах.

Как в книге продаж отражать счета-фактуры в валюте, читайте в этом материале.

Итоги

Книга покупок и продаж — налоговые регистры по учету входящего и исходящего НДС. Бланки книг покупок и продаж и алгоритм их заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. С 01.04.2019 действует обновленный бланк книги продаж, утв.Постановлением Правительства от 19.01.2019 № 15. Формирование книги покупок и книги продаж обязательно для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, поскольку показатели данных регистров отображаются в 8 и 9 разделе декларации.

Обо всех обновлениях в части оформления книг продаж и покупок мы рассказываем в рубриках:

Следите за новостями и будьте в курсе последних требований законодательства.

Всё, что необходимо знать об учете полученных и выставленных счетов-фактур

Счет-фактура является главным документом налоговой отчетности, позволяющим юридическому лицу получить вычет по налогу на добавочную стоимость. Ошибки при ведении учета счетов-фактур и в заполнении самих счетов приводят к тому, что налоговая инспекция не принимает их, а организация несет убытки.

Чтобы организовать и систематизировать информацию по поступающим и выданным счетам-фактурам средств государство предписывает организациям ведение специальной учетной документации.

Что это за документ и какими нормативными актами он регулируется?

  1. Основным законом, устанавливающим необходимость составления счетов-фактур (СФ), а также ведения специальной учетной документации является Налоговый Кодекс РФ, а именно ч.3 ст.169.
  2. Правила ведения бухгалтерских регистров отражены в ст.10 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете». Под бухгалтерскими регистрами стоит как раз понимать необходимую учетную документацию, в случае счетов-фактур это будут:
  • журнал учета СФ;
  • книга продаж;
  • книга покупок.
  • Правила заполнения документации, применяемой при расчетах налога на добавленную стоимость отражены в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (в ред. 19.08.2017).
  • Подробнее о том, для чего нужен счет-фактура и продавцам, и покупателям, читайте тут.

    Порядок регистрации полученных и выставленных СФ

    Журнал учета

    Журнал учета СФ ведется исключительно организациями-посредниками, например, экспедиторами, агентами, комиссионерами и т.д. Журнал в данном случае позволяет налоговой службе отслеживать оплату НДС организациями, использующими фирмы-посредники.

    Подробнее о том, кто сдает журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, читайте тут.

    Книга покупок

    • Покупатель должен вести книгу покупок, в которой отражается информация о счетах-фактурах, выставленных ему продавцом. Это документ налоговой отчетности и в соответствии со ст.ст. 171, 172 НК РФ, подается в налоговый орган для расчета суммы вычета.
    • Ведение книги возможно как в бумажном виде, так и в электронном с использованием цифровой подписи.
    • Ведение электронной книги регламентируется Приказом ФНС РФ от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93.
    • Отражается также передача нематериальных активов и имущественных прав.
    • При частичной оплате производится регистрация счета-фактуры на каждое перечисление денежных средств (более детально об особенностях регистрации и хранения на предприятии счетов-факту, читайте тут).
    • Не фиксируются факты получения СФ при безвозмездной передачи товаров, выполнения каких-либо работ или услуг, полученные от брокера при покупке ценных бумаг и т.д.
    • Регистрируются также таможенные декларации (вместо счета-фактуры), и документы, подтверждающие выплату НДС таможенному органу.
    • СФ, заполненные с нарушением правил оформления, к регистрации в книге не допускаются.
    • Срок хранения 5 лет.
    Читать еще:  Единый налоговый платеж

    Книга продаж

    1. Продавец ведет книгу продаж, в которую заносятся данные о выписанных СФ (более детально о том, кто выписывает счет-фактуру, в том числе с выделенной в ней суммой НДС, читайте тут).
    2. При частичной оплате счет-фактура регистрируется на каждую выплачиваемую покупателем сумму.
    3. Срок хранения 5 лет.
    4. Документ обязательно должен быть прошнурован, страницы пронумерованы.
    5. Данные о выставленных СФ вносятся в хронологическом порядке.
    6. СФ, заполненные с нарушением правил оформления, к регистрации в книге не допускаются.

    Как фиксируется документ — правила и инструкция

    Факт поступления

    Факт получения счета-фактуры покупателем должен быть занесен в книгу покупок с соблюдением следующих правил:

    1. заполняется документ руководящим лицом, либо уполномоченным им сотрудником;
    2. номер документа (СФ);
    3. дата внесения записи в учетный документ;
    4. дата оплаты товара согласно платежным документам;
    5. наименование продавца, ИНН/КПП;
    6. страна производства товара;
    7. номера таможенных деклараций, если товар зарубежный;
    8. средства, уплаченный за товар (с НДС);
    9. ставка по налогу;
    10. сумма продукции без НДС (подробнее о том, в каких случаях счет-фактура без НДС необходима, читайте в этом материале);
    11. подпись ответственного лица.
    • Скачать бланк книги покупок
    • Скачать образец книги покупок

    Выставление СФ

    В книгу продаж вносятся:

    1. дата внесения записи о СФ;
    2. номер счета-фактуры;
    3. наименование организации-покупателя, ИНН/КПП;
    4. фактическая дата оплаты товара;
    5. стоимость продукции с НДС;
    6. ставка по НДС;
    7. стоимость товара без учета налога;
    8. сумма налога;
    9. итог;
    10. подпись ответственного лица.
    • Скачать бланк книги продаж
    • Скачать образец книги продаж

    Проводки по НДС для бухучета

    Документальное фиксирование факта получения и выставления счетов-фактур имеет значение не только для налоговой отчетности, но и для бухгалтерского учета получаемых вычетов и оборота средств внутри организации. Для расчета по НДС используется два счета:

    • счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит этого счета отражает начисленный НДС, а дебет размер возмещения;
    • счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражает входной налог.

    Рассмотрим особенности проводок, когда СФ выставлен, а также получен от поставщика и оплачен.

    Более детально о том, как проводить счет фактуру, если она пришла с опозданием, узнайте в этом материале.

    При получении

    Юридические лица могут получить налоговый вычет по «входящему» НДС, то есть по тому налогу, который они выплатили при покупке товара для реализации. В таком случае начисление идет по двум счетам:

    1. Дебет счета 19 – Кредит счета 60 отражает НДС при покупке основных средств, проводка делается на основании входной СФ.
    2. Дебет счета 68 НДС – Кредит счета 19 отражает НДС к вычету.

    При продаже

    По СФ, который выставлен от вас, делаются следующие проводки:

    • Дебет 90 Кредит 68 – начисление налога от продаж, документ для проводки – исходящий СФ.
    • Дебет 76 Кредит 68 – начисление налога с поступивших авансовых платежей, проводка делается на основании авансового СФ (подробнее о том, как отражать в книге покупок и продаж счет-фактуру на аванс и другую «первичку», читайте тут).
    • Дебет 68 Кредит 76 – регистрация НДС с авансового платежа при совершенной отгрузке. Основание для проводки – исходящий счет-фактура (более детально о том, если нет счет-фактуры, а НДС в чеке выделен, то как провести авансовый отчет, читайте в этом материале).
    • Дебет 91 Кредит 68 – начисление НДС при безвозмездной передаче материальных ценностей (предоставлении услуг, работ). Основание для проводки – исходящий счет-фактура.

    Заключение

    Ведение учета входящих и исходящих СФ в организации должно быть основано на принципе максимального раскрытия информации для налоговых органов, которая впоследствии будет внесена в декларацию по НДС. При оформлении документации стоит придерживаться действующего законодательства, стараться узнавать обо всех изменениях в нем. Это поможет избежать проблем с расчетом размера и получением вычета от государства.

    Коды операций по НДС в 2019-2020 году (таблица)

    Перечислим коды операций для книги покупок. В 2020 году действует перечень кодов из приложения к приказу ФНС России от 14 марта 2016 г. № ММВ-7-3/136. Коды нужны, когда компания регистрирует счета-фактуры в книге покупок. В таблице все коды, кроме 32, — он относится только к особой экономической зоне в Калининградской области.

    Коды вида операций с расшифровкой для книги покупок

    Ситуация Обозначение
    Покупатель приобрел товары, работы или услуги. 01
    Покупатель приобрел товары, работы или услуги через комиссионера, агента, который действует от своего имени (экспедитора). 01
    Продавец получил от покупателя на общей системе возвращенные товары, которые тот принял на учет. Покупатель выставил на эти товары счет-фактуру. 01
    Продавец получил от покупателя на общей системе всю партию возвращенных товаров, которые тот не принял на учет. Продавец регистрирует в книге покупок собственный счет-фактуру на отгрузку этих товаров. 01
    Продавец составил единый корректировочный счет-фактуру, в котором уменьшил стоимость отгрузок. 01
    Покупатель получил корректировочный счет-фактуру или единый корректировочный счет-фактуру, в котором продавец увеличил стоимость отгрузок. 01
    Компания заявила вычет со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления. 01
    Компания получила имущество от участника в качестве взноса в уставный капитал. 01
    Покупатель перечислил продавцу предоплату. 02
    Покупатель перечислил предоплату через комиссионера или агента, который приобретает товары от своего имени. 02
    Компания заявила к вычету НДС, который уплатила в качестве налогового агента. 06
    Компания приобрела работы подрядчиков по капитальному строительству, модернизации, реконструкции недвижимости. Или компания заявляет вычет по материалам, оборудованию, работам подрядчиков на основании сводного счета-фактуры застройщика. 13
    Продавец получил от покупателя на спецрежиме возвращенные товары. Если покупатель вернул часть товаров, продавец составляет корректировочный счет-фактуру. Если покупатель вернул всю партию товаров, то продавец заявляет вычет на основании счета-фактуры, который он ранее составил на отгрузку. 16
    Продавец получил от покупателя-физлица возвращенные товары. 17
    Продавец выставил покупателю корректировочный счет-фактуру, в котором уменьшил стоимость товаров:
    — в связи с уменьшением цены (тарифа);
    — в связи с недопоставкой;
    — если покупатель на общей системе вернул часть товаров, не принятых на учет.
    18
    Компания ввезла товары из Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии (Евразийский экономический союз). 19
    Компания ввезла товары из стран, которые не относятся к Евразийскому экономическому союзу. 20
    Продавец заявил вычет НДС, который он ранее начислил с аванса:
    — на дату отгрузки;
    — если вернул аванс покупателю.
    22
    Компания заявила вычет по командировочным или представительским расходам на основании БСО. 23
    Экспортер начислил налог с неподтвержденного экспорта. Затем подтвердил ставку 0 процентов и заявил вычет уплаченного налога. 24
    Компания реализовала товары на экспорт и восстановила по ним входной налог. Затем подтвердила ставку 0 процентов и заявила вычет. 25
    Продавец на дату отгрузки заявил вычет с авансов, которые поступили от покупателей на спецрежиме или физлиц. В книге покупок бухгалтер регистрирует счет-фактуру или первичку на аванс со сводными данными за месяц или квартал. 26
    Продавец составил корректировочный счет-фактуру или первичку на уменьшение тарифов для покупателей на спецрежиме или физлиц со сводными данными за месяц или квартал. 26
    Комиссионер приобрел товары, работы или услуги у разных продавцов, получил несколько счетов-фактур на одну дату и выставил комитенту сводный счет-фактуру. Комитент принял НДС к вычету на основании этого счета-фактуры.

    Код 27 также указывает принципал, который получил сводный счет-фактуру агента, действующего от своего имени. 27 Комиссионер получил от продавцов несколько авансовых счетов-фактур на одну дату и выставил комитенту сводный счет-фактуру на предоплату. Комитент заявил вычет на основании этого счета-фактуры. 28 Цифру 28 также указывает принципал, если получил сводный счет-фактуру на аванс от агента, который действует от своего имени.

    Коды операций по НДС с расшифровкой для книги продаж

    Ситуация Обозначение
    Продавец отгрузил товары, реализовал работы или услуги. 1
    Компания передает товары, выполняет работы, услуги для собственных нужд. 1
    Компания выполняет строительно-монтажные работы для собственного потребления. 1
    Продавец получил суммы, связанные с оплатой товаров, работ или услуг. Например, проценты или дисконт по векселям, которые передал покупатель, если они больше процентов по ключевой ставке. 1
    Продавец считает налог с межценовой разницы, если: — реализовал имущество, которое учитывал с НДС; — продал сельхозпродукцию и продукты ее переработки, которые ранее купил у физлиц; — купил у физлиц автомобили для перепродажи, а затем реализовал их. 1
    Компания восстановила налог со стоимости имущества, которое передала в уставный капитал другой организации. 1
    Компания реализовала товары на экспорт. 1
    Продавец реализовал товары, работы или услуги через комиссионера или агента, который действует от своего имени. 1
    Покупатель на общей системе вернул продавцу товары, принятые на учет. На стоимость товаров покупатель выставил счет-фактуру 1
    Покупатель получил единый корректировочный счет-фактуру, в котором продавец уменьшил стоимость отгрузок. 1
    Продавец составил корректировочный счет-фактуру или единый корректировочный счет-фактуру, в котором увеличил стоимость отгрузок. 1
    Продавец получил аванс от покупателя. 2
    Продавец получил предоплату через комиссионера или агента, который действует от своего имени. 2
    Компания рассчитала НДС как налоговый агент, если перечислила оплату: — при покупке товаров, работ или услуг в РФ у иностранного продавца; — за аренду государственного или муниципального имущества или при его покупке. 6
    Компания как посредник приобрела товары, работы или услуги в РФ у иностранного контрагента и удержала НДС в качестве налогового агента. 6
    Компания безвозмездно реализует товары, работы или услуги. 10
    Подрядчик ведет капитальное строительство, модернизацию или реконструкцию недвижимости. 13
    Компания передала имущественные права по договору цессии. Например, если поставщик продал задолженность покупателя по оплате товаров (п. 1—4 ст.155 НК РФ). 14
    Комиссионер выставил покупателю один счет-фактуру на товары комитента и собственные товары. В книге продаж комиссионер приводит налог только со стоимости собственных товаров. Цифру 15 ставит также агент, который действует от своего имени, если он включил в счет-фактуру свои товары и товары принципала. 15
    Покупатель получил корректировочный счет-фактуру на уменьшение цены (тарифа). 18
    Компания восстановила налог. Например, если покупатель получил товары и восстановил НДС, который ранее принял к вычету с аванса. Цифру 21 ставить не нужно, если компания: 21
    — передала имущество в уставный капитал — обозначают «01»;
    — получила корректировочный счет-фактуру на уменьшение цены (тарифа) — обозначают «18».
    Продавец реализовал товары, работы, услуги покупателям на спецрежиме или физлицам. Бухгалтер выписал счет-фактуру или первичку со сводными данными за месяц или квартал. 26
    Продавец получил аванс от покупателей на спецрежиме или физлиц. Бухгалтер выписал счет-фактуру или первичку на аванс со сводными данными за месяц или квартал. 26
    Комиссионер реализовал товары комитента, выставил покупателям несколько счетов-фактур на одну дату и зарегистрировал их в журнале учета. Комитент выставил комиссионеру на эти отгрузки один сводный счет-фактуру. Цифру 27 также использует принципал, если выставил сводный счет-фактуру агенту, который действует от своего имени. 27
    Комиссионер получил предоплату от покупателей, выписал несколько авансовых счетов-фактур на одну дату и зарегистрировал в журнале учета. Комитент выставил комиссионеру на эти авансы один сводный счет-фактуру. Цифру 28 также использует принципал, если выставил сводный счет-фактуру на аванс агенту, который действует от своего имени. 28
    Компания самостоятельно корректирует налоговую базу, если цена сделки с взаимозависимым контрагентом не соответствует рыночной (п. 6 ст. 105.3 НК РФ). 29

    Какие коды операций можно ставить в книге продаж (покупок) и журнале учета счетов-фактур

    Код Книга покупок Книга продаж Часть 1 журнала учета счетов-фактур Часть 2 журнала учета счетов-фактур
    1 + + + +
    2 + + + +
    6 + +
    10 +
    13 + + + +
    14 +
    15 + + + +
    16 +
    17 +
    18 + + + +
    19 + + +
    20 + + +
    21 +
    22 +
    23 +
    24 +
    25 +
    26 + +
    27 + + + +
    28 + + + +
    29 + + +
    30 + + +
    31 +
    32 +

    Коды операций в декларации по НДС

    В некоторых разделах декларации по НДС есть графы c названием «Код операции». Это такие разделы, как:

    • раздел 2 – заполняется налоговыми агентами;
    • разделы 4-6 – заполняются организациями и ИП, у которых были экспортные операции;
    • раздел 7 – заполняется организациями и ИП по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения), операциям, не признаваемым объектом налогообложения, операциям по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, а также по суммам оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев.

    Как видим, с определенными кодами в декларации отражаются не обычные операции по реализации товаров на территории РФ, а «особенные» НДС-операции.

    Все коды операций по НДС приведены в приложении № 1 к Порядку заполнения декларации (утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected]).

    Если в декларации не заполнить необходимые коды, то декларация не пройдет форматно-логический контроль и не будет принята налоговым органом.

    Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

    Как вести книги покупок, книги продаж и журналы учета счетов-фактур

    Чтобы представить данные книг покупок, книг продаж и журналов учета счетов-фактур в составе отчетности по НДС, необходимо вести их строго в соответствии с формой, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.10.2014 № 1137. Если это требование не выполняется, то компания рискует не сдать отчетность вовремя.

    Налогоплательщики обязаны подавать сведения из книг покупок, книг продаж и журналов учета счетов-фактур в виде отдельных приложений к декларации по НДС (ст. 12 Федерального закона № 134-ФЗ, дополнившая ст. 169 НК РФ пунктом 5.1). Новая форма декларации по НДС закреплена приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Данным по счетам-фактурам отводятся разделы 8 — 12:

    • плательщики НДС формируют разделы 8 и 9 — это сведения из книг покупок и книг продаж соответственно;
    • разделы 10 и 11 заполняют лица, действующие в интересах другого лица на основании договоров комиссии или агентских договоров. Они вносят туда данные из журналов выставленных и полученных счетов-фактур;
    • 12 раздел создан для лиц, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от уплаты НДС, но выставляют счета-фактуры контрагентам. Они представляют данные из этих счетов-фактур с выделением суммы налога.

    Те, кто не обязан платить НДС, а также лица, не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны вести журналы учета счетов-фактур. Они не подают декларацию по НДС, но должны представить свой журнал учета счетов-фактур.

    Чтобы представить данные книг покупок, книг продаж и журналов учета счетов-фактур в составе отчетности по НДС, необходимо вести их строго в соответствии с формой, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.10.2014 № 1137. Если это требование не выполняется, то компания рискует не сдать отчетность вовремя. Система интернет-отчетности не сможет конвертировать сведения из книг и журналов в формат xml, необходимый для декларации по НДС.

    Например, Контур.Экстерн умеет преобразовывать в xml только такие данные, которые представлены четко по установленной форме. Если же с ней имеются несовпадения в наименовании столбцов или самой книги, в нужной графе отсутствуют реквизиты и т д., то файл придется переделывать.

    Пользуйтесь всеми возможностями Эльбы 30 дней бесплатно.

    Правда, есть и другой путь: обзавестись специальной программой-конвертером, которая умеет переводить в нужный вид данные, упорядоченные так, как это удобно налогоплательщику. Например, у СКБ Контур это продукт Контур.Реформатор.

    Законодательство не обязует компании вести книги покупок, книги продаж и журналы учета счетов-фактур в электронном виде. Тем не менее это логически следует из новой формы декларации, которая подается через интернет. Если, несмотря на это, компания ведет эти регистры на бумаге, то при подготовке отчетности ей все равно придется переводить их в электронный вид. При этом возникает две проблемы. Во-первых, объем книг и журналов может быть таким, что эта работа затянется надолго. Во-вторых, при этом повышается риск ошибок.

    Ошибки, которые попадут в файлы-приложения к декларации по НДС, в свою очередь повлекут расхождения с данными контрагентов при камеральной проверке, а значит — поток требований из налоговых органов, на которые нужно отвечать.

    Таким образом, книги покупок, книги продаж и журналы учета счетов-фактур лучше всего вести в электронном виде, в формате xls, строго в соответствии с формой, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 1137 от 01.10.2014. Если по каким-либо причинам это невозможно, нужно приобрести специальную программу, которая сможет конвертировать данные в формат xml из произвольных данных.

    С введением новой формы декларации особого внимания заслуживает и точность данных в книгах и журналах. Важно, чтобы они совпадали со сведениями, поданными контрагентами. Это непростая задача, учитывая на вопрос, как заполнять некоторые графы регистров, нет однозначного ответа. Стоит проявить особую внимательность при заполнении следующих граф.

    Графа 2 — «код операции». Этих кодов 26. Полный список можно найти в приказе ФНС РФ № ММВ-7-3/83 от 14.02.2012 и письме ФНС № ГД-4-3/794 от 22.01.2015. Оставить графу пустой нельзя — отчет не будет принят оператором. Если время поджимает, можно просто поставить в графе «код операции» 01. Декларацию примут, но впоследствии нужно найти верный код и направить пояснения в инспекцию.

    Наиболее часто бухгалтерам нужно отразить операции отгрузки, аванса или возврата. Для отгрузки в большинстве случаев используется код 01, но нужно иметь в виду, что под него не попадает реализация неплательщикам НДС и физическим лицам. Что касается аванса, то поставщик, который платит с него НДС, и покупатель, который с перечисленной предоплаты ставит налог к вычету, обычно используют код 02. Возврат товара чаще всего обозначается кодом 03, но также имеются исключения. Корректировочные счета-фактуры в сторону уменьшения компании отражают кодом 18, в сторону увеличения — кодом 01. Импортеры из стран Евразийского союза используют код 19, из других стран — 20. Экспортеры, когда заявляют вычет НДС по товарам, вывезенным за рубеж, используют коды 24 и 25.

    В графе 7 книги покупок, если следовать разъяснениям Минфина России, отражаются реквизиты документа об уплате сумм налога, принимаемых к вычету в случаях, предусмотренных ст. 172 НК РФ. В частности, Минфин упоминает перечисление аванса покупателем, возврат покупателю авансового платежа и некоторые другие ситуации (письма Минфина России от 16.03.2015 № 03-07-11/13816; от 23.03.2015 № 03-07-11/15889).

    В графе 11 книги продаж указывается и дата, и номер документа, подтверждающего оплату счета-фактуры. И снова, если следовать разъяснениям Минфина, то заполнять графу 11 нужно, когда оплата счета-фактуры дает основания для перечисления налога в бюджет. К примеру, налоговыми агентами — при аренде государственного имущества или покупке товаров у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органов; при полной или частичной оплате покупателем товара (работы, услуги) (письмо Минфина России от 26.11.2014 № 03-07-11/60221).

    Графа 3 отражает реквизиты счета-фактуры продавца, на основании которого вносится запись в книгу. В случае ввоза товаров на таможенную территорию России в этой графе проставляется номер таможенной декларации, если товар ввезен не из страны Таможенного союза. В противном случае — номер и дата заявления о ввозе товара и уплате косвенных налогов (с отметкой об уплате НДС).

    Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector