Возмещение морального вреда работникам вредных производств облагается НДФЛ
Sbertimekpk.ru

Финансовый портал

Возмещение морального вреда работникам вредных производств облагается НДФЛ

Компенсация морального вреда физическому лицу: надо ли удерживать НДФЛ?

“Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение”, 2010, N 8

Нужно ли облагать НДФЛ суммы компенсации морального вреда, выплаченные физическому лицу (родителю) в связи с гибелью бывшего сотрудника организации в результате несчастного случая на производстве?

Работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены Трудовым кодексом, федеральными законами и иными нормативно-правовыми актами. Об этом говорится в ст. 22 ТК РФ. Возмещение работнику морального вреда производится работодателем в соответствии со ст. 237 ТК РФ. Названной статьей предусмотрено, что моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при формировании налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Вместе с этим ст. 217 НК РФ предусмотрены доходы, которые освобождаются от обложения НДФЛ. В силу п. 3 данной статьи не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных в соответствии с законодательством РФ), в частности, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Из вышесказанного следует, что выплаченная согласно ст. 237 ТК РФ сумма возмещения морального вреда, причиненного работнику, является компенсационной выплатой и на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ. Такие же разъяснения даны в Письмах Минфина России от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450, ФНС России от 01.02.2006 N 04-1-02/56@ “Об уплате налога на доходы физических лиц”. Несмотря на подобные разъяснения, споры с налоговой инспекцией не редкость. При этом суды встают на защиту интересов налогоплательщиков.

В Постановлении ФАС СЗО от 14.04.2010 N А05-7091/2009 арбитрами была рассмотрена ситуация, при которой суммы компенсации морального вреда выплачивались родителю в связи с гибелью бывшего работника организации ежемесячно на основании приказа. При этом коллективным договором такие компенсации не предусмотрены. Кроме этого, возмещение морального вреда организацией осуществлялось добровольно, а не на основании судебного решения. Таким образом, налоговой инспекцией был сделан вывод, что данные выплаты не могут рассматриваться в качестве компенсационных, установленных законодательством РФ, а значит, на них не распространяется действие п. 3 ст. 217 НК РФ. С такими выводами организация не согласилась и обратилась в суд. Арбитры встали на сторону организации. Суд отметил: из содержания п. 3 ст. 217 НК РФ следует, что понятие “компенсационные выплаты” охватывает различные по своему характеру выплаты, осуществление которых в установленном размере при наличии определенных оснований является обязанностью соответствующих субъектов. Обязанность возмещать вред, причиненный работнику в связи с исполнением им трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены Трудовым кодексом, другими федеральными законами и иными нормативно-правовыми актами РФ, определена ст. 22 ТК РФ.

Следует иметь в виду, что налоговое законодательство не устанавливает предельных размеров выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, для целей обложения НДФЛ, на что ошибочно указывал суд апелляционной инстанции. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ, наоборот, освобождаются от обложения НДФЛ все виды выплат, обеспечивающих полное возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, когда они не относятся к страховым выплатам.

Арбитры обратили внимание на положения Федерального закона N 125-ФЗ , а именно на п. 2 ст. 1, в котором сказано, что данный Федеральный закон не ограничивает права застрахованных на возмещение вреда, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ, в части, превышающей обеспечение по страхованию, осуществляемое согласно этому Закону. Кроме того, в силу п. 2 ст. 7 Федерального закона N 125-ФЗ право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного в результате наступления страхового случая имеют:

  • нетрудоспособные лица, состоявшие на иждивении умершего или имевшие ко дню его смерти право на получение от него содержания;
  • ребенок умершего, родившийся после его смерти;
  • один из родителей, супруг (супруга) либо другой член семьи независимо от его трудоспособности, который не работает и занят уходом за состоявшими на иждивении умершего его детьми, внуками, братьями и сестрами, не достигшими возраста 14 лет либо достигшими указанного возраста, но по заключению учреждения государственной службы медико-социальной экспертизы или лечебно-профилактических учреждений государственной системы здравоохранения признанными нуждающимися по состоянию здоровья в постороннем уходе;
  • лица, состоявшие на иждивении умершего, ставшие нетрудоспособными в течение пяти лет со дня его смерти.

Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний”.

Из приведенных положений следует, что действующее законодательство исходит из необходимости полного возмещения вреда, причиненного работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, не ограничивая такое возмещение какими-либо нормами. Система правового регулирования в данной части призвана обеспечить реализацию обязанности работодателя возместить вред, полученный при исполнении работником трудовых обязанностей, в полном объеме.

Таким образом, закон, возлагая на работодателей обязанности по социальному страхованию, не ограничивает их в праве на полное возмещение вреда, причиненного работнику, с учетом наличия такой обязанности в силу ст. 22 ТК РФ. Исходя из конституционного принципа равенства и экономической обоснованности налогообложения, по мнению суда кассационной инстанции, не могут устанавливаться различные налоговые последствия для случаев предоставления пострадавшему лицу страховой выплаты, с одной стороны, и дополнительного единовременного пособия – с другой, если в обоих случаях преследуется цель обеспечения наиболее полного возмещения вреда, причиненного работнику (члену семьи погибшего работника). Это дает основание для признания выплаты члену семьи погибшего работника компенсационной выплатой для целей обложения НДФЛ по п. 3 ст. 217 НК РФ.

Нормы налогового законодательства выводят из-под обложения НДФЛ суммы единовременных выплат, осуществляемых работодателем в пользу членов семьи умершего работника, в полном объеме (независимо от размера такой выплаты) даже в тех случаях, когда смерть не связана с осуществлением им трудовых функций, а выплата не обусловлена наличием обязанности возмещения причиненного вреда и приобретает характер материальной помощи. В соответствии с п. 8 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождаются суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем членам семьи умершего работника, причем освобождение от обложения НДФЛ имеет место независимо от размера оказываемой помощи и порядка ее выплаты, а также от причины смерти работника. Об этом сказано в Письме Минфина России от 26.03.2007 N 03-04-06-01/83.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что компенсация морального вреда, добровольно выплаченная работодателем родственникам погибшего в результате несчастного случая работника, полностью не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Другим примером, когда арбитры поддержали налогоплательщиков, является Постановление ФАС ЗСО от 13.06.2006 N Ф04-3386/2006(23325-А27-31). В данном деле организация выплачивала компенсации морального вреда членам семьи умершего работника на основании соглашения между организацией и членами семьи умершего, при этом с этих сумм НДФЛ не начислялся и не перечислялся в бюджет, из-за чего и возник спор между организацией и сотрудниками налогового ведомства. Сотрудники инспекции отметили: в соответствии с п. 8 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника; предусмотренная льгота не относится к выплатам компенсаций морального вреда; соглашение, заключенное между предприятием-работодателем и физическими лицами – членами семей погибших работников, к таковым не относится, значит, основания для освобождения от налогообложения данных выплат отсутствуют.

Читать еще:  Обрешетка для ОСБ плит на стены

Однако суд не согласился с данной позицией налогового органа и отметил: ст. 22 Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ “О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности” установлено, что в случае гибели занятого на работах с опасными и (или) вредными условиями труда работника организации по добыче (переработке) угля (горючих сланцев) или в случае смерти инвалида, связанной с полученным им увечьем на производстве, каждому члену семьи пострадавшего, находящемуся на его иждивении, помимо компенсаций, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами, выплачивается единовременное пособие за счет средств этих организаций в порядке и на условиях, которые определяются соглашениями, коллективными договорами.

Поскольку указанные выплаты являются выплатами социального характера, они не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 8 ст. 217 НК РФ, и при этом не имеет значения, возмещается вред по решению суда, добровольно или в результате заключения соглашения между работодателем и членами семей погибших.

К аналогичным выводам пришли арбитры и в Постановлении ФАС УО от 22.06.2006 N Ф09-5304/06-С7.

В Постановлении от 09.02.2006 N А65-10211/2005-СА2-11 ФАС ПО указал на следующее: так как компенсация морального вреда вследствие смерти работника заявителя произведена в соответствии со ст. 41 ТК РФ на основании пункта коллективного договора, согласно которому в случае гибели работника по вине предприятия производится возмещение вреда в размере 15 000 руб., такая компенсация не подлежит обложению НДФЛ в силу ст. 217 НК РФ.

Аналогичное решение было вынесено и в Постановлении ФАС УО от 04.08.2008 N Ф09-3096/08-С3 (Определением ВАС РФ от 19.02.2009 N ВАС-15494/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС).

Из обзора арбитражной практики можно сделать вывод: в вопросах обложения НДФЛ сумм компенсации морального вреда, выплачиваемых физическому лицу (родителю) в связи с гибелью бывшего сотрудника в результате несчастного случая на производстве, организации проще будет доказать свою позицию в суде, если соответствующие положения о компенсациях будут закреплены в коллективном договоре.

Как работнику взыскать компенсацию морального вреда при несчастном случае на производстве?

Компенсация морального вреда при несчастном случае на производстве может быть взыскана как во внесудебном, так и в судебном порядке.

Моральный вред при несчастном случае на производстве не подлежит возмещению за счет средств ФСС РФ (п. 7 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 10.03.2011 № 2 “О применении судами законодательства об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний”).

Для компенсации морального вреда необходимо придерживаться следующего алгоритма.

Шаг 1. Подготовьте необходимые документы

Для взыскания компенсации морального вреда потребуются:

• копия акта о несчастном случае на производстве по форме Н-1 (форма 2 согласно постановления Минтруда России от 24.10.2002 № 73) (ст. 230 ТК РФ; п. 26 Положения, утв. постановлением Минтруда России от 24.10.2002 № 73);

• копии листка временной нетрудоспособности, медицинских справок, заключений, протоколов медицинских исследований;

• копия заключения государственного инспектора труда (форма 5 согласно постановления Минтруда России от 24.10.2002 № 73) (ст. ст. 62, 229.3 ТК РФ; п. 25 Положения, утв. постановлением Минтруда России от 24.10.2002 № 73);

• прочие документы, подтверждающие наступление несчастного случая на производстве и причинение вам морального вреда;

• расчет взыскиваемой суммы.

Шаг 2. Обратитесь к лицу, ответственному за возмещение морального вреда, с заявлением о компенсации

В зависимости от обстоятельств несчастного случая на производстве моральный вред возмещается причинителем вреда либо юридическим лицом, работник которого является непосредственным причинителем вреда (работодателем, другим лицом) (ст. ст. 22, 227, 237 ТК РФ; п. 3 ст. 8 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний”; ст. ст. 151, 1068, 1099 ГК РФ).

В случаях, когда вред вашему здоровью причинен источником повышенной опасности, компенсация морального вреда осуществляется независимо от вины причинителя вреда (п. 1 ст. 1079, ст. 1100 ГК РФ; п. 3 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 20.12.1994 № 10 “Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда”).

В заявлении о компенсации морального вреда необходимо указать:

• обстоятельства несчастного случая на производстве;

• в чем состоит моральный вред (ощущение боли, обострение хронических заболеваний, невозможность вести активный образ жизни и т.д.) (п. 2 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 10);

• размер морального вреда;

• требование компенсировать моральный вред;

• перечень прилагаемых документов.

Вы можете представить заявление с приложением необходимых документов лично работодателю или иному лицу, ответственному за возмещение вреда, либо направить его по почте письмом с описью вложения и уведомлением о вручении.

Шаг 3. Подпишите соглашение о компенсации морального вреда и получите возмещение

Если работодатель или иное лицо, ответственное за возмещение вреда, не оспаривает факт причинения вам морального вреда и его размеры, заключите с ним соглашение о компенсации морального вреда и получите возмещение (ст. 237 ТК РФ; ст. 421 ГК РФ).

При несогласии работодателя или иного лица, ответственного за возмещение вреда, с фактом причинения морального вреда и (или) с размером компенсации либо при неполучении от них ответа вы вправе обратиться с исковым заявлением в суд.

Шаг 4. Подготовьте исковое заявление

В исковом заявлении, в частности, нужно указать требование о компенсации морального вреда и обстоятельства, на которых оно основано. При этом окончательный размер компенсации в каждом конкретном случае определяется судом (ч. 2 ст. 131 ГПК РФ; п. 2 ст. 1101 ГК РФ; п. 8 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 10).

К исковому заявлению следует приложить, в частности (ст. 132 ГПК РФ):

1) копию трудового договора;

2) копию трудовой книжки;

3) копию акта о несчастном случае по форме Н-1 (форма 2 согласно постановления Минтруда России от 24.10.2002 № 73);

4) копию заключения инспектора труда (при наличии);

5) копии документов, подтверждающих нравственные или физические страдания истца (медицинских заключений, листков нетрудоспособности, медицинских справок, протоколов и др.);

6) расчет суммы исковых требований;

7) копию заявления о компенсации морального вреда;

8) документы, подтверждающие несогласие ответчика с фактом причинения и (или) размером морального вреда (при наличии);

9) иные документы, подтверждающие обстоятельства, на которых вы основываете свои требования;

10) уведомление о вручении или иные документы, подтверждающие направление другим лицам, участвующим в деле, копий искового заявления и приложенных к нему документов, которые у других лиц, участвующих в деле, отсутствуют;

11) документы, подтверждающие совершение стороной (сторонами) действий, направленных на примирение, если такие действия предпринимались и соответствующие документы имеются;

12) доверенность представителя (если исковое заявление подписывается представителем истца).

Обратите внимание! Государственная пошлина по искам о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью застрахованного, не уплачивается (пп. 3 п. 1 ст. 333.36 НК РФ).

Шаг 5. Подайте исковое заявление в суд и дождитесь его решения

Исковое заявление о возмещении морального вреда при несчастном случае на производстве подается в районный суд (ст. 24 ГПК РФ).

Иск о возмещении морального вреда может быть предъявлен как по адресу (месту жительства) ответчика, так и в суд по вашему месту жительства или месту причинения вреда (ст. 28, ч. 5 ст. 29 ГПК РФ; п. 1 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 10.03.2011 № 2).

Читать еще:  Освобождение от уплаты НДС

В случае удовлетворения судом ваших требований вы вправе после вступления решения суда в законную силу получить исполнительный лист и предъявить его для исполнения (ст. 428 ГПК РФ).

Обратите внимание! Сумма возмещения морального вреда, выплачиваемая на основании решения суда, не облагается НДФЛ. Также не облагается НДФЛ сумма возмещения морального вреда, выплачиваемая работодателем во внесудебном порядке на основании ст. 237 ТК РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

По материалам («Электронный журнал «Азбука права», 2020)

Налогообложение сумм возмещения морального вреда за причиненный вред здоровью работника

Автор: Е. А. Логинова

Комментарий к Письму Минфина РФ от 27.04.2017 № 03-04-05/25629.

В соответствии с ч. 1 ст. 1064 ГК РФ вред, причиненный личности или имуществу гражданина, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. При этом компенсация морального вреда производится независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба (ч. 3 ст. 1099 ГК РФ). Казалось бы, исходя из приведенных положений, можно сделать вывод, что независимо от вида ущерба – материального или морального – суммы, выплачиваемые в счет его возмещения, можно расценивать в качестве законодательно установленной компенсации.

Более того, ст. 22 ТК РФ предусмотрена обязанность работодателя возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые определены Трудовым кодексом, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Согласно ст. 184 ТК РФ при повреждении здоровья вследствие несчастного случая на производстве (профзаболевания) работнику возмещаются, в частности, дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию. Объемы и условия предоставления таких компенсаций определяются федеральными законами. В частности, порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при выполнении им работы по трудовому договору, определен положениями Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ[1].

Причем в ст. 8 названного закона сказано, что компенсация морального вреда в результате повреждения здоровья является одним из видов возмещения вреда, причиненного здоровью.

Между тем вопрос обложения (освобождения от обложения) НДФЛ сумм возмещаемого вреда и компенсируемого морального ущерба гл. 23 НК РФ решен по-разному.

Пунктом 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ лишь в отношении всех видов установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных действующим законодательством), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Поэтому Минфин на протяжении нескольких лет указывает на то, что компенсации морального вреда, причиненного в результате несчастного случая на производстве, не облагаются НДФЛ только в том случае, когда они выплачиваются работодателем на основании решения суда (см. письма от 28.03.2016 № 03-04-05/17184, от 28.05.2013 № 03-04-05/19242).

Соответственно, если обозначенную выплату работодатель производит по соглашению, заключенному между работником и работодателем, последний обязан исчислить и удержать НДФЛ в общеустановленном порядке, поскольку такая выплата не подпадает под действие нормы п. 3 ст. 217 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 13.07.2015 № 03-04-06/40168).

В Письме от 27.04.2017 № 03-04-05/25629 чиновники Минфина также указали, что на суммы единовременных выплат, производимых организацией-работодателем за счет собственных средств в возмещение вреда здоровью, причиненного работнику при исполнении им трудовых обязанностей, предусмотренных договором между организацией и сотрудниками, дополнительно к выплатам, определенным в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом № 125-ФЗ, действие абз. 2 п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяется.

Между тем у судей на этот счет иное мнение. Они считают, что суммы компенсации морального вреда, причиненного в результате несчастного случая на производстве, напротив подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и не облагаются НДФЛ в любом случае (независимо от наличия судебного решения). Поэтому суды встают на сторону физических лиц и удовлетворяют иски о взыскании с работодателей незаконно удержанного НДФЛ (см., например, апелляционные определения Ростовского областного суда от 22.08.2016 по делу № 33-14380/2016, от 19.02.2015 по делу № 33-2663/2015, постановления ФАС УО от 04.08.2008 № Ф09-3096/08-С3 по делу № А76-24995/07[2], ФАС СЗО от 14.04.2010 по делу № А05-7091/2009).

Касательно данной темы, на наш взгляд, заслуживает внимания тезис, озвученный Пленумом ВС РФ в абз. 2 п. 63 Постановления от 17.03.2004 № 2[3]. Дословно в нем сказано следующее: учитывая, что Кодекс не содержит каких-либо ограничений для компенсации морального вреда и в иных случаях нарушения трудовых прав работников, суд в силу статей 21 (абзац четырнадцатый части первой) и 237 Кодекса вправе удовлетворить требование работника о компенсации морального вреда, причиненного ему любыми неправомерными действиями или бездействием работодателя, в том числе и при нарушении его имущественных прав (например, при задержке выплаты заработной платы).

Кроме того, следует обратить внимание и на письма Минфина России от 28.11.2008 № 03-04-05-01/450, ФНС России от 01.02.2006 № 04-1-02/56@, в которых чиновники обоих ведомств высказывали мнение, что компенсация морального вреда, выплаченная на основании ст. 237 ТК РФ, подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и не подлежит включению в облагаемую базу по НДФЛ. Добавим: налоговиками такой вывод сделан в отношении ситуации, когда компания выплачивала компенсацию за возмещение морального вреда[4], причиненного работнику в результате травмы на производстве, финансистами – в отношении ситуации, когда работодатель нарушил установленные сроки выплат различных сумм.

Обобщим сказанное. Несмотря на то, что Минфин в комментируемом письме настаивает, что суммы возмещения морального вреда за причиненный вред здоровью, осуществляемого по соглашению сторон трудового договора, не носят характер компенсационных выплат и не подпадают под действие нормы п. 3 ст. 217 НК РФ, у работодателей, исключивших эти суммы из налогооблагаемой базы (учитывая положительную судебную практику, а также более ранние разъяснения официальных органов), полагаем, есть неплохие шансы отстоять свои интересы в суде.

[1] Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

[2] Определением ВАС РФ от 19.02.2009 № ВАС-15494/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

[3] О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации».

[4] Аналогичный вывод в отношении этой ситуации сделан и в Письме Минфина России от 22.05.2015 № 03-04-05/29453.

Когда компенсации “за вредность” облагаются НДФЛ

Оплата труда при работе во вредных и тяжелых условиях

Труд работающих во вредных или тяжелых условиях оплачивается в повышенных размерах. За такой труд положены доплаты (ст. 147 ТК РФ).

Размер доплаты не может быть менее 4% тарифной ставки (оклада), установленных за работу в нормальных условиях.

Статья 92 ТК РФ устанавливает работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, сокращенную продолжительность рабочего времени – 36 часов в неделю.

Кроме того, ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам, условия труда на рабочих местах которых по результатам специальной оценки условий труда отнесены к вредным условиям труда 2, 3 или 4 степени либо опасным условиям труда. Минимальная продолжительность этого отпуска составляет семь календарных дней (ст. 117 ТК РФ).

Для того чтобы определить, относятся ли условия труда к вредным или тяжелым, необходимо провести специальную оценку условий труда. Ей посвящен Федеральный закон от 28.12.2013 № 426-ФЗ. В соответствии с этим законом введены дифференцированные дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд для фирм, чьи работники заняты во вредных и тяжелых условиях труда, признанных таковыми по результатам специальной оценки труда.

Читать еще:  Какие дефлекторы лучше акрил или поликарбонат?

Спецоценка рабочих мест проводится не реже одного раза в пять лет, причем для всех мест, а не только для тех, которые по результатам предыдущей аттестации признаны имеющими вредные и (или) опасные условия труда или на которых выполняются работы с обязательными предварительными и периодическими медицинскими осмотрами для сотрудников.

К работе во вредных или тяжелых условиях (по отдельным видам работ) не допускают:

  • работников, не достигших 18 лет;
  • женщин.

Список работ с вредными или тяжелыми условиями, на которых запрещен труд работников, не достигших 18 лет, утвержден Постановлением Правительства РФ от 25.02.2000 № 163. Список работ с вредными или тяжелыми условиями, на которых запрещен труд женщин, утвержден Постановлением Правительства РФ от 25.02.2000 № 162.

Таким образом, сотрудники, условия труда на рабочих местах которых признаны вредными, в зависимости от степени вредности имеют право:

  • на сокращенную рабочую неделю не более 36 часов (ст. 92 ТК РФ);
  • дополнительный отпуск не менее семи календарных дней (ст. 117 ТК РФ);
  • компенсацию в размере 4% от оклада (ст. 147 ТК РФ).

По общему правилу, доходы гражданина, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). В то же время все виды установленных законом компенсаций, которые выплачивают работнику и которые связаны с исполнением им трудовых обязанностей, не облагают НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Однако ФНС России в комментируемом письме отметила, что Трудовой кодекс не рассматривает оплату труда в повышенном размере в качестве компенсационной выплаты. Поэтому гарантии и компенсации, установленные коллективным договором, локальным нормативным актом организации для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не освобождаются от НДФЛ.

Аналогично Минфин России высказывается в письме от 02.02.2018 № 03-04-05/6142.

По мнению чиновников, отплата труда сверх тарифных ставок или окладов не является компенсацией. Соответственно, повышенная оплата труда работников, которые заняты на работах с вредными или опасными условиями труда, также не считается компенсационной выплатой.

Значит, к доплате за “вредность” или “опасность” правило пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса применить нельзя. Эти суммы облагают НДФЛ в общем порядке.

Моральный вред за работу во вредных условиях и НДФЛ

Работодатели в своих локальных нормативных актах или в коллективном договоре могут установить компенсацию морального вреда за работу во вредных условиях.

Компенсацией морального вреда можно считать выплату работнику, если его здоровью был причинен вред действиями (бездействием) работодателя.

Моральный вред может быть компенсирован как деньгами, так и в натуральной форме.

Пунктом 2 статьи 1101 ГК РФ предусмотрено, что размер компенсации морального вреда определяется судом в зависимости от характера причиненных потерпевшему физических и нравственных страданий, а также степени вины причинителя вреда в случаях, когда вина является основанием возмещения вреда.

Письмом от 05.03.2018 № ГД-4-11/4238@ ФНС России отметила, что если нет фактов причинения вреда работникам, какие-либо выплаты в пользу таких работников не могут рассматриваться в качестве денежной компенсации морального вреда. Соответственно, с таких выплат в виде возмещения морального вреда, производимых работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, нужно заплатить НДФЛ.

Неустойка, моральный вред, ущерб по решению суда: что из этого облагается НДФЛ

По решению суда застройщик выплатил дольщику неустойку, возмещение морального вреда, возмещение судебных расходов и возмещение реального ущерба.

Минфин в письме № 03-04-05/44154 от 27.06.2018 разъяснил, какие из этих выплат облагаются НДФЛ, а какие – не облагаются.

Неустойка и штраф

В связи с этим сумма неустойки, выплаченная застройщиком участнику долевого строительства в случае нарушения предусмотренного договором срока передачи объекта долевого строительства в соответствии с частью 2 статьи 6 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», и сумма штрафа, выплачиваемая организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в соответствии с пунктом 6 статьи 13 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей», отвечают признакам экономической выгоды и являются его доходом, подлежащим обложению НДФЛ.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 НК.

Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм указанных штрафа и неустойки, выплачиваемых организацией по решению суда, в статье 217 НК не содержится, соответственно, такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Моральный вред

В соответствии со статьей 151 ГК, если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда.

Таким образом, сумма возмещения морального вреда, выплачиваемая физлицу на основании решения суда в соответствии со статьей 15 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей», не подлежит обложению НДФЛ.

Судебные расходы

Таким образом, доходы в виде сумм возмещения налогоплательщику судебных расходов, произведенного на основании решения суда, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц при соблюдении условий, установленных пунктом 61 статьи 217 НК.

Убытки

К возмещаемому реальному ущербу, причиненному организацией-застройщиком налогоплательщику, относятся, в частности, суммы фактических затрат на наем жилого помещения за период нарушения срока передачи объекта долевого строительства.

Возмещение такого реального ущерба на основании решения суда не образует экономическую выгоду налогоплательщика и, соответственно, не является его доходом.

Удержание НДФЛ

Указанные организации признаются налоговыми агентами и обязаны исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, статьей 226 НК.

Следует учитывать, что судом в резолютивной части решения может быть указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физлица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджет.

В этом случае в соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физлицу и подлежащих удержанию с физлица, организация – налоговый агент при выплате физлицу по решению суда дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог с указанного дохода.

При этом налоговый агент обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 НК налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, пунктом 5 статьи 226 НК, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

При этом согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 НК при получении доходов в денежной форме дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector