Возмещение НДС по ставке 0
Sbertimekpk.ru

Финансовый портал

Возмещение НДС по ставке 0

Какова процедура возмещения НДС по ставке 0% (получение подтверждения)?

Документы для подтверждения

Собираясь подтвердить по вывозимым товарам нулевую ставку по НДС, компания-экспортер обязана представить налоговикам следующие документы (ст. 165 НК РФ):

  1. Контракт (можно также копию), заключенный с иностранным покупателем на поставку товара за пределы ЕАЭС Rонтракт может представлять собой как единственный документ, так и ряд документов, из которых вытекают все существенные условия сделки. Бывает так, что в контракте содержится информация, относящаяся к государственной тайне – в этом случае в налоговую отдается не сам контракт (или его полная копия), а выписка из него, в которой присутствуют данные, необходимые для осуществления контрольных налоговых мероприятий. К таким данным можно отнести информацию о самом товаре, его цене и условиях поставки.
  2. Таможенную декларацию с отметками российских таможенников об экспортном выпуске товара и месте его выбытия из России (или ее копия). Исключения:
  • Вывоз товаров через границу с государством – членом Евразийского экономического союза (ЕАЭС), на которой таможенное оформление отменено. В этом случае таможенная декларация (ее копия) может содержать только отметку таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление вывоза (убытия) товаров (подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ).
  • Экспорт в пределах ЕАЭС. В данном случае вместо декларации в налоговую отдается заявление о ввозе товара и уплате косвенных налогов, на котором должна быть отметка налоговиков страны ЕАЭС (страны покупателя). Данное заявление экспортер получает от покупателя.

Как правильно написать заявление по косвенным налогам, читайте здесь.

  1. Копии транспортных и сопроводительных бумаг с отметками таможенников о месте убытия товара за пределы РФ. Исключение опять-таки составляют случаи экспорта:
  • Товаров через границу с государством – членом ЕАЭС, на которой таможенное оформление отменено. В этом случае таможенная декларация (ее копия) может содержать только отметку таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление вывоза (убытия) товаров (подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).
  • В страны ЕАЭС, при которых отметки не проставляются по причине отсутствия таможенного контроля. Допускается замена копий товаросопроводительных документов на их реестры (п. 15 ст. 165 НК РФ), содержащие всю необходимую информацию в отношении этих первичных документов. С этой же даты стало возможным представление реестров в ИФНС в электронном виде.

  1. При реализации товаров через посредника дополнительно представляется соответствующий договор (агентский, поручения, комиссии) или его копия.

При помещении экспортируемых товаров под процедуру свободной таможенной зоны необходимо представить (подп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ):

  • контракт (или копию) с резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны;
  • экспортный контракт;
  • копию свидетельства о регистрации лица в качестве резидента ОЭЗ или копию свидетельства о включении участника в реестр участников свободной экономической зоны;
  • таможенную декларацию с отметками таможенников о выпуске товара (или копию).

Стоит помнить, что приведенный перечень в каждой конкретной ситуации может дополняться другими документами, список которых лучше уточнить в своем налоговом органе.

Сроки подтверждения

Для того чтобы собрать все положенные документы и подтвердить ставку 0%, экспортеру дается 180 календарных дней со дня помещения товара под режим экспорта. Моментом определения налоговой базы в данном случае считается последний день квартала, в котором были полностью собраны все необходимые документы. Они подаются в налоговую одновременно с декларацией по НДС.

Если же бумаги в полном объеме не удастся собрать в указанный срок, на 181 день после осуществления экспорта нулевая ставка признается неподтвержденной, а моментом определения налоговой базы становится дата отгрузки. При этом у компании появляется обязанность подать уточненную декларацию и заплатить НДС в обычном порядке, а также пени.

Если же документы позже все-таки будут собраны, уплаченный НДС подлежит вычету. Однако уплаченные пени не возвращаются.

Что должен сделать экспортер, если нулевая ставка не подтверждена, читайте в статье «Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок».

Нужен ли счет-фактура для подтверждения ставки 0%

Российское налоговое законодательство для отгрузок на экспорт не делает никаких поблажек в части выставления счетов-фактур: как и во всех других предусмотренных законом случаях, выписать этот документ, согласно п. 3 ст. 168 НК РФ, необходимо в течение 5 дней после совершения экспортной отгрузки.

Но бывает так, что при этом допускаются те или иные ошибки оформления: не указан (или указан неверно) номер платежного документа в случае совершения предоплаты от иностранного покупателя, неправильно обозначен грузоотправитель или грузополучатель и т.д. В таких случаях налоговики могут отказать в подтверждении ставки 0%.

А что же думают суды по этому поводу? К счастью, они нередко встают на сторону налогоплательщика и мотивируют свои решения тем, что ст. 165 НК РФ не называет счет-фактуру документом, необходимым для подтверждения нулевой ставки. Показательным в данном случае является постановление ФАС Центрального административного округа от 16.01.2012 № А08-10185/2009-1, в котором указано, что ошибки, допущенные при выставлении счетов-фактур, не могут быть причиной отказа в предоставлении вычета по ранее приобретенному и далее отгруженному на экспорт товару.

Несмотря на это, советуем все же относиться к заполнению и сбору всех необходимых документов для возмещения НДС очень серьезно: положительная судебная практика в пользу налогоплательщика существует, но как решит суд в каждой конкретной ситуации, предсказать невозможно.

Возмещение НДС по ставке 0%

Входной НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспорта, подлежит вычету (п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Экспортеры несырьевых товаров с 01.06.2017 могут принять его к вычету в общем порядке, то есть после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и получения счета-фактуры. Право на применение вычета входного НДС при экспорте несырьевых товаров не зависит от момента определения налоговой базы по экспортному товару (письмо Минфина России от 12.04.2017 № 03-07-03/21801).

Экспортеры сырьевых товаров принимают входной НДС к вычету в зависимости от того, был ли собран пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, в течение 180 дней с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта. Если в установленный срок экспорт подтвержден, то входной НДС принимается к вычету на последнее число квартала, в котором собраны документы для подтверждения экспорта. Если в установленный срок экспорт не подтвержден, входной НДС принимается к вычету на момент отгрузки товаров на экспорт (п. 9 ст. 167, п. 3. ст. 172 НК РФ).

В том квартале, в котором применены вычеты, их сумма может превысить сумму начисленного НДС. Сумма превышения вычетов над суммой начисленного налога отражается в декларации по НДС по строке 050 разд. 1 «Сумма налога к возмещению».

Порядок возмещения налога прописан в ст. 176 НК РФ.

Представленная налоговая декларация проверяется налоговым органом в течение 2 месяцев. Срок проверки могут продлить до 3 месяцев, если в ходе нее будут установлены признаки, указывающие на возможное нарушение закона. Если в ходе камеральной проверки декларации и представленных документов налоговый орган не выявит ошибок, он выносит решение о возмещении налога. При отсутствии недоимки налог может быть возвращен на расчетный счет на основании заявления экспортера.

Подробности о некоторых тонкостях возмещения налога см. в нашем материале «Каков порядок учета и возмещения НДС при экспорте?».

Итоги

Подтвердить факт экспорта возможно, только собрав весь перечень документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Нарушение установленного срока для подтверждения экспорта влечет не только доначисление налога, но и уплату пени.

Если сумма вычетов превышает сумму начисленного НДС, то она может быть возмещена из бюджета. Возмещение НДС по ставке 0% производится по заявлению экспортера на его расчетный счет при условии, что налоговый орган после проведения камеральной проверки декларации вынес решение о возмещении налога и у экспортера нет недоимки, в счет погашения которой может быть зачтена сумма налога, подлежащая возврату.

Применение вычетов по контракту с нулевой ставкой НДС

Бакутина Н. К., эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Журнал «Учет в строительстве» № 11, ноябрь 2010 г.

С международным научно – техническим центром заключен контракт на строительство – с нулевой ставкой НДС. Строительство ведется на территории России. Как быть с «входным» НДС по закупленным материалам? Можно ли налог принять к вычету сразу при их приобретении?

Кодексом предусмотрены специальные нормы

Обратимся к законодательству. Порядок применения налоговой ставки 0 процентов, установленной международными договорами, при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории России, определяется Правительством РФ (п. 12 ст. 165 Налогового кодекса РФ). Напомним, соответствующие правила утверждены постановлением Правительства РФ от 22 июля 2006 г. № 455 (далее – Правила).

Читать еще:  Как вписать ребенка в паспорт РФ? Где вписывают детей?

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам и т. д.), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Строительные работы в рассматриваемом случае облагаются налогом на добавленную стоимость (по ставке 0%). Значит, «входной» НДС принимается к вычету. Но для вычета налога (по материалам, работам, услугам, использованным при выполнении указанных операций) установлена особенность – он производится в момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, «входной» НДС организация сможет принять к вычету только тогда, когда закончит работы по объекту в целом (либо по этапу, если это предусмотрено в контракте), то есть при реализации.

Алгоритм действий

Применение указанных норм на практике означает следующее.

Если у организации только один указанный контракт и, соответственно, все выполняемые строительные работы относятся к операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов, весь «входной» НДС собирается по дебету счета 19 и не возмещается (не списывается и не предъявляется к вычету) до окончания работ. То есть в декларации до окончания работ никак не отражается.

Когда работы в целом (или предусмотренный договором строительного подряда этап) закончены, в момент определения налоговой базы накопленная сумма налога списывается проводкой:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– принят к вычету «входной» НДС по операциям, облагаемым налогом по ставке 0 процентов.

Все счета – фактуры, предъявленные поставщиками и подрядчиками, отражаются в книге покупок за этот отчетный период (в котором работы завершены).

В соответствии с Порядком заполнения декларации налоговая база, налоговые вычеты при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 12 статьи 165 Налогового кодекса РФ, отражаются в разделе 4 декларации. Для обоснования применения нулевой ставки одновременно с этим разделом представляются документы, предусмотренные пунктом 4 Правил.

В декларации за соответствующий квартал заполняются данные по строке с кодом операции 1010417 (для работ, выполняемых в рассматриваемой ситуации).

Коды операций приведены в приложении № 1 к Порядку заполнения декларации.

В графе 2 раздела 4 указывается налоговая база – сумма реализации, то есть стоимость выполненных по контракту (или по этапу) работ. Она переносится из книги продаж.

В графе 3 – накопленная сумма «входного» НДС, которая списывается в этом квартале (переносится из книги покупок запись на конец квартала).

В графах 4 и 5 ставятся прочерки (п. 18.3 Порядка заполнения декларации), поскольку ранее налог компания по данному контракту не начисляла и к вычету не предъявляла.

Общая сумма НДС, принимаемая к вычету по операциям, в отношении которых применение ставки 0 процентов подтверждено, указывается в строке 010 (п. 41.6 Порядка заполнения декларации):

Стр. 010 = Сумма показателей гр. 3 + Сумма показателей гр. 4 – Сумма показателей гр. 5.

В результате в итоговой строке по разделу 4 будет отражена сумма всего накопленного «входного» НДС с начала строительства до его окончания (при поэтапной сдаче – сумма налога, относящаяся к сданным работам), исчисленная к уменьшению. Она предъявляется к возмещению из бюджета, поскольку сумма начисленного налога в рассматриваемой ситуации будет равна нулю.

Если у компании отсутствует задолженность по федеральным налогам, а также пеням и штрафам, то по решению налогового органа НДС возвращается Федеральным казначейством на ее расчетный счет (п. 6, 8, 9 ст. 176 Налогового кодекса РФ).

Поступление данной суммы организация отражает записью:

ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– возмещен из бюджета НДС.

Если есть другие договоры

Но организация может одновременно выполнять работы по нескольким договорам, облагаемым по разным ставкам (0%, 18%) либо не подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ.

В таком случае необходим раздельный учет всех операций (п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ). Иными словами, должны быть выделены в рабочем Плане счетов дополнительные субсчета к балансовым счетам 08, 19, 62, 90, где будут отражаться обороты по учету хозяйственных операций, связанных с применением нулевой ставки НДС.

Необходимость ведения раздельного учета обусловлена различными правилами принятия к вычету «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для операций, облагаемых по нулевой ставке, и иным товарам (работам, услугам).

Если нет возможности напрямую определить сумму «входного» НДС, относящегося к операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, то в учетной политике нужно утвердить порядок распределения всего «входного» налога по видам деятельности, облагаемым по разным ставкам.

Предъявленный поставщиками и подрядчиками НДС за период ведения работ по «нулевому» контракту собирается на отдельном субсчете к счету 19. Далее в отношении налога, отраженного на этом субсчете, действуют правила, приведенные выше. То есть в отличие от «входного» налога по обычным операциям (облагаемым по ставке 18%) он списывается в учете и отражается в декларации только при определении налоговой базы.

Если сразу разделить «входной» НДС (например, по материалам при их поступлении от поставщика) не представляется возможным, разделение производят по истечении каждого налогового периода (ежеквартально) на основании бухгалтерской справки – расчета. В таком случае организации понадобятся еще дополнительные субсчета.

5 августа 2010 года компания закупила строительные материалы, по которым ей был предъявлен налог на добавленную стомость в сумме 1 000 000 руб. 30 сентября 2010 года (конец квартала) был произведен расчет, согласно которому сумма 800 000 руб. подлежит принятию к вычету (по операциям, облагаемым НДС по ставке 18%), а сумма 200 000 руб. подлежит учету в составе операций, облагаемых по ставке 0 процентов (не списывается до завершения работ).

Бухгалтер строительной организации сделал следующие записи.

5 августа 2010 года:

ДЕБЕТ 19 субсчет «Общий НДС по приобретенным материалам»
КРЕДИТ 60

– 1 000 000 руб. – учтен налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками.

30 сентября 2010 года:

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС для операций, облагаемых по ставке 18%»
КРЕДИТ 19 субсчет «Общий НДС по приобретенным материалам»

– 800 000 руб. – выделен НДС по материалам для операций, облагаемых по ставке 18 процентов;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС для операций, облагаемых по ставке 0%»
КРЕДИТ 19 субсчет «Общий НДС по приобретенным материалам»

– 200 000 руб. – выделен НДС по материалам для операций, облагаемых по ставке 0 процентов;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19 субсчет «НДС для операций, облагаемых по ставке 18%»

– 800 000 руб. – принят к вычету НДС.

Заметьте: если организация списала всю сумму (не вела раздельный учет) и отразила ее в обычном порядке в разделе 3 декларации, то ошибку надо исправить, сделав пересчет и подав уточненную декларацию за этот период. Поскольку данный раздел для расчета налога по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, не предназначен. Все нюансы, связанные с налогообложением таких операций, отражаются в разделах 4 –6 декларации в соответствии с порядком ее заполнения.

НДС при экспорте в 2020 году

Возмещение НДС при экспорте — это стандартный алгоритм, практически полностью переведенный в электронную форму. Налогоплательщикам не нужно сдавать бумажные копии многочисленных документов, чтобы возместить налог. Достаточно предоставить электронные декларации и реестры. Желающие вообще могут отказаться от применения нулевой ставки, но не всегда.

НДС для экспорта товаров

Особенностям налога на добавленную стоимость при вывозе продукции посвящены п. 2 ст. 151, п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 165, п. 9 ст. 167 Налогового кодекса России. В качестве синонимов используются термины «налог не уплачивается» и «ставка 0%». Перечни документов для НДС при экспорте товаров, которые следует предоставлять в налоговую, указаны в договоре о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (приложение № 18) и в НК РФ (ст. 165). Подтверждающие документы предоставляют в электронном формате, обоснованность положений закреплена в приказе ФНС от 30.09.2015 № ММВ-7-15/427.

В налоговом учете операции по вывозу товаров фиксируются отдельно от остальных, используются специальные регистры. В налоговой декларации заполняются разделы 4-6: если нулевая ставка подтверждена, то оформляется лист 4 декларации, иначе — лист 6 декларации; лист 5 используется редко. В бланке декларации выделено больше видов экспортных операций, чем в НК, — по каждому из них предусмотрен индивидуальный регистр учета.

Иначе подтверждается 0 ставка НДС при экспорте в Казахстан, Белоруссию и Армению. Расчеты по таким операциям учитывайте отдельно. Возможно, в будущем налогообложение станет проще за счет электронного взаимодействия налоговых и таможенных органов государств ЕАЭС. А пока необходимо спрашивать заявление об уплате НДС от покупателей. При его отсутствии применить нулевую ставку невозможно.

Читать еще:  Налоги с зарплаты физических лиц

Ставка налога для экспортеров

Налоговая ставка при вывозе товаров из России составляет 0% (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Иначе говоря, экспортеры не освобождены от налога на добавленную стоимость: являются его плательщиками, должны сдавать декларации, вправе претендовать на вычет входящих сумм. Чтобы воспользоваться преференциями, следует подтвердить экспортные операции. Подтверждать их необходимо документами, предусмотренными статьей 165 НК РФ.

Обозначим список документов для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в 2020 году:

  • оригинал или копия внешнеторгового контракта;
  • таможенная декларация;
  • копии транспортных и товаросопроводительных справок.

Кроме того, нулевая ставка распространяется на таможенные режимы, перечисленные в п. 2 ст. 151 НК РФ:

  • экспорт;
  • таможенный склад для вывоза;
  • свободную таможенную зону;
  • реэкспорт;
  • вывоз припасов.

С 2018 года нулевая ставка налога на добавленную стоимость при экспорте стала не обязанностью, а правом плательщиков. Они получили возможность официально не применять льготу на экспортируемые товары. Отказ возможен по всем экспортным сделкам в комплексе при условии подачи в налоговую службу заявления в срок не позднее 1-го числа квартала, с которого налогоплательщик планирует рассчитываться по налогу по обычной ставке.

Общий срок отказа — не менее чем на год. Плательщикам это необходимо, если они хотят принимать налог к вычету, выставленный по ставкам 20% или 10% теми поставщиками, которые, имея право на нулевую ставку, не хотят ее подтверждать, выделяя в результате в счетах-фактурах обычный налог. Для применения этой льготы фирме придется собирать документы для подтверждения 0 ставки при экспорте и предоставлять их в ФНС.

В прошлые периоды налоговики обращали пристальное внимание на тех, кто регулярно «забывает» собрать нужные документы. Организации хитрили, старались купить документы по НДС, проводили часть операций по обычной ставке 10% или 20% (18% до 2020 г.), но что-то оформляли под 0%. Теперь прибегать к таким сложностям не нужно.

Налоговая база НДС при экспорте

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров на вывоз из РФ определяется как стоимость товаров по условиям заключенных договоров (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Обратите внимание, что налоговую базу следует определять исключительно в российских рублях. Если договор заключен в иностранной валюте, то произведите пересчет по официальному курсу рубля по данным Центробанка России на дату отгрузки товара.

А вот момент определения налоговой базы по экспортной операции напрямую зависит от того, когда вы собрали пакет документов. Отметим, что при вывозе товаров в ЕАЭС определение налоговой базы проводится в следующем порядке:

  1. Если документы и подтверждения подготовлены в течение 180 дней с момента определения товара под таможенную процедуру экспорта, то налоговую базу определите последним днем отчетного квартала, в котором были собраны документы, и включите сведения в декларацию.
  2. Если документы и подтверждения были собраны после 180 дней, то налоговую базу определите на момент отгрузки.

Для сделок с компаньонами в ЕАЭС учитывайте, что момент определения нал. базы зависит от времени подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте. Вместе с тем 180-дневный срок следует определять с момента осуществления отгрузки. А вот НДС по ставке 0% с аванса начислять и уплачивать не требуется, по общим правилам.

Возмещение, возврат или вычет НДС при экспорте

В интернете часто встречаются все три термина, означающие уменьшение или освобождение от налоговых платежей, и их легко спутать:

  • вычет относится к вычислению суммы налога (ст. 171), определяется самим предприятием при подаче декларации;
  • возмещение или возврат НДС при экспорте из России — общее понятие для зачета и возврата (ст. 176), вопрос о нем решает ФНС на основании поданных документов: деклараций и заявлений.

Уплата налогов зачастую приводит к ситуации, кода из-за вычетов сумма налога станет отрицательной. Дальнейшие действия по возмещению налога:

  1. Предприятие подает декларацию и заявление о зачете или возврате НДС. Зачет по декларации — сумма идет на штрафы, недоимки или будущие платежи; если по документам возврат — сумма перечисляется на банковский счет.
  2. Налоговая проверяет сведения в отчетных декларациях в течение трех месяцев (ст. 88). Она уполномочена запросить дополнительные документы, например, копии счетов-фактур, книгу продаж или уточняющие декларации.
  3. Затем она в течение семи дней принимает решение о полном, частичном возмещении или отказе в нем. Форма возмещения — зачет или возврат — определяется либо ФНС для покрытия недоимок в бюджет, либо согласно заявлению.
  4. Федеральная инспекция отправляет платежные документы в Казначейство на следующий день после принятия решения о возврате. Деньги перечисляются Казначейством в течение пяти дней.

Подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте

При экспорте в Белоруссию, Казахстан, Армению нулевой НДС подтверждается:

  1. Договором, по которому покупатель из страны ЕАЭС импортирует продукцию.
  2. Заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от покупателя.
  3. Транспортными или товаросопроводительными документами (рекомендована товарно-транспортная накладная ТТН).

При экспорте в другие государства подтверждение 0 ставки НДС при экспорте осуществляется:

  1. Договором или другими документами по сделке, если договора нет (например, офертой и акцептом).
  2. Копией таможенной декларации или электронным реестром; по каждому виду операций предоставляется отдельный реестр.
  3. Копиями транспортных или товаросопроводительных документов с отметками таможни или их электронным реестром.

Остальные документы (банковские выписки, счета-фактуры) не обязательно прикладывать к декларации, но стоит хранить на случай, если налоговая потребует подтвердить информацию, указанную в декларации.

Если налогоплательщик не предоставил документы на подтверждение нулевой ставки налога, то необходимо начислить НДС по общим основаниям, и все расчеты раскрыть в декларации. Например, по ставке 10% или 20%.

Пример НДС при экспорте в ЕАЭС

Разберем конкретный пример экспорта в Казахстан: НДС и бухгалтерский учет 2020 отразим на следующих условиях.

Эти товары ООО «Весна» перепродает по договору экспорта в Казахстан. Поставка иностранному контрагенту выполняется на условиях предоплаты, сумма сделки — 2 850 000 руб. Нулевая ставка по НДС при экспорте компания подтвердила в срок. В учете это отражено следующим образом:

Отражено поступление основной партии товарной продукции для последующей перепродажи в Казахстан

В учете отражен входящий налог с покупки товаров

Отражено поступление 100% предоплаты от казахстанского партнера

В учете отражена выручка по сделке

Произведена отгрузка товарной продукции на экспорт иностранному покупателю

Списана себестоимость товаров, реализованных иностранному покупателю

Налог на добавленную стоимость по товарам, приобретенным для вывоза, принят к вычету.

Обратите внимание, что принять к вычету НДС в этой ситуации следует только после того, как осуществлен вывоз продукции в Казахстан, и нулевая ставка налога подтверждена документально.

НДС при экспорте товаров в 2019 году

НДС при экспорте традиционно относится к сложным темам, которые вызывают у бухгалтера множество вопросов. Обязательно ли облагать экспортные отгрузки ставкой 0%? Каковы особенности экспорта в страны ЕАЭС? Есть ли нюансы в заполнении декларации при опоздании со сбором подтверждающих документов? Рассмотрим сложные моменты экспортного НДС в нашей статье.

Ставка НДС при экспорте

С одной стороны, НДС — это косвенный налог, уплачиваемый покупателем. Иностранные покупатели не подчиняются российскому НК РФ, следовательно, не должны уплачивать российский НДС. В связи с этим реализация иностранцам российских товаров и услуг должна происходить без налога.

С другой стороны, экспорт имеет большое значение для экономического роста страны, поэтому государство заинтересовано в том, чтобы бизнес стремился развивать продажи не только внутри страны, но и за ее пределами. Для повышения интереса предпринимателей к экспортным операциям существуют различные стимулирующие экономические инструменты. Одним из них является ставка НДС при экспортных операциях, равная 0%. На фоне достаточно высоких регулярных ставок НДС, одна из которых к тому же недавно была увеличена, применение нулевой ставки НДС при экспорте выглядит весьма привлекательно.

Напомним, какие ставки НДС существуют в России в 2019 году:

Нулевая ставка

Пункт 7 ст. 164 НК РФ введен недавно и разрешает в некоторых ситуациях отказаться от ставки 0%:

Логично спросить, а с какой целью или по каким причинам можно отказаться от льготной ставки? Одна из причин такова: нельзя просто взять и применить ставку 0 НДС при экспорте, необходимо подтвердить ее. А подтверждение ставки 0 НДС при экспорте требует сбора большого количества документации, то есть трудовых и временных затрат.

Что нужно для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте, расскажем дальше.

Подтверждение права на ставку 0 процентов

Для доказательства правомерности применения нулевой ставки НДС при экспорте необходимо сформировать следующий пакет документов:

Читать еще:  Каков срок исковой давности по взысканию зарплаты?

Вместо копий указанных документов п. 15 ст. 165 НК РФ позволяет представлять электронные реестры с указанием регистрационных номеров соответствующих деклараций.

Электронные реестры должны быть составлены по утвержденным форматам и отправлены в налоговый орган по ТКС через оператора ЭДО, должным образом зарегистрированного в РФ.

Необходимо иметь в виду, что в ходе проверки налоговики могут потребовать представить документы из электронного реестра.

Если налогоплательщик все же соберет весь пакет документов по истечении 180 дней и уплатит НДС по ст. 164 НК РФ, то право представить документы в налоговую сохраняется. Если налоговики придут к выводу, что ставка 0% стала подтвержденной, уплаченный ранее НДС с экспорта вернут налогоплательщику.

Пункт 10 ст. 165 НК РФ гласит, что декларация по НДС и документы-подтверждения надо сдавать в налоговую инспекцию одновременно.

Особенности учета НДС при наличии экспортных операций

Рассмотрим понятие экспорта применительно к товарам. При экспорте услуг НДС уплачивается в общем порядке, если они оказаны на территории РФ. Услуги не облагаются НДС, если оказаны за пределами РФ.

Если организация совершает как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, то п. 4 ст. 149 НК РФ предписывает вести раздельный учет таких операций, ведь одним из основных для принятия входного НДС от поставщика к вычету является условие о том, что приобретенный товар (работа, услуга) используется для операций, облагаемых НДС.

По аналогии можно говорить, что при применении ставки 0% возникает необходимость вести раздельный учет таких операций. Таким образом, необходим раздельный учет НДС при экспорте.

Обратимся к нормативной базе. Абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ предписывает вести раздельный учет НДС по правилам, установленным самим налогоплательщиком, если у него есть деятельность, облагаемая по ставке 0%. Однако из этого правила есть исключение: при экспорте несырьевых товаров, принятых на учет после 01.07.2016, раздельный учет можно не вести и принимать НДС к вычету в общем порядке.

Срок определения налоговой базы:

Налогоплательщики, применяющие УСН, согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ, должны уплачивать НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Однако ничего не сказано о необходимости уплаты НДС при экспорте. Таким образом, при экспорте никаких обязанностей в части НДС у упрощенцев не возникает.

Вычет при экспортных операциях

Отнестись к процессу вычета НДС с особым вниманием необходимо лицам, кто занимается распределением НДС при экспорте.

Порядок применения вычетов при исчислении налога на экспорт описан в п. 3 ст. 172 НК РФ. В нем говорится, что экспортеры несырьевых товаров могут принимать к вычету входной НДС в общем порядке, то есть так же, как при обычной неэкспортной реализации. Данные правила были введены с 01.07.2016. Аналогичным образом поступают те экспортеры, кто отказался от использования льготной ставки.

Для экспортеров сырьевых товаров процесс применения вычетов зависит от того, собран пакет документов, подтверждающих нулевую ставку, или нет. Кроме того, если НДС был принят к вычету ранее, потребуется восстановление НДС при экспорте данного товара.

Заполнение декларации по НДС при экспорте

Декларация при экспорте несырьевых товаров

Пример заполнения декларации в части экспорта, то есть заполнения указанных строк, показан ниже.

Как отчитаться по НДС, если экспортируют сырьевые товары

Заполненные разделы декларации (они могут быть в разных декларациях за разные налоговые периоды) представлены ниже:

Возмещение НДС при экспорте

Такая же ситуация, как с возвратом экспортного НДС, может возникнуть и по обычным операциям, проводимым внутри страны. Порядок возмещения экспортного НДС и обычного никак не различается. Отличается только пакет необходимых документов: как уже упоминалось, для возврата НДС при экспорте из России необходимо собрать документы, подтверждающие нулевую ставку налога.

Отличия экспорта в ЕАЭС и другие страны

На особых условиях находятся страны, входящие в состав Евразийского экономического союза (ЕАЭС):

Итак, какие особенности учета НДС при экспорте в Белоруссию и другие страны ЕАЭС существуют?

Несмотря на то что НДС при экспорте в Казахстан и прочие государства ЕАЭС равен нулю, так как в любом случае применяется нулевая налоговая ставка, счет-фактура должен быть составлен. Указание нулевой ставки НДС и кода вида товара по ТН ВЭД обязательно. Приведем пример заполнения счета-фактуры с указанием нулевой ставки НДС при экспорте в Белоруссию в 2019 году:

Импорт из стран ЕАЭС

Главная особенность состоит в том, что при импорте из Казахстана в Россию НДС придется уплатить в любом случае, в отличие от уплаты НДС при экспорте в Казахстан. Даже упрощенцам и тем, кто от уплаты НДС освобожден.

Декларация по импортному НДС отличается от обычной декларации по данному налогу. Она представляется в налоговый орган по месту учета организации до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортных товаров к учету. Те же сроки установлены для уплаты данного налога. Впоследствии его можно принять к вычету.

Учет НДС при экспорте — достаточно трудоемкий процесс. Экспорт может облагаться по льготной нулевой ставке, но для этого необходимо в определенный срок представить в налоговую пакет документов. Если этого не сделать, необходимо будет применять к экспортным операциям регулярную ставку НДС.

Возмещение НДС по ставке 0

Налоговый кодекс дает компаниям, осуществляющим продажу товаров на экспорт, право возмещать сумму НДС по ставке 0. Об особенностях процедуры, необходимых документах и учетных операциях возмещения Вы узнаете из нашей статьи.

Общие положения

Согласно законодательству, определенные операции, осуществляемые субъектами хозяйствования, подлежат обложению НДС по ставке 0. Это позволяет компаниям претендовать на получение из бюджета возмещения уплаченного ранее НДС. Получить возмещение налога возможно, если:

  • компания реализует товары на экспорт либо оказывает услуги по ввозу/вывозу товаров на таможенную территорию РФ;
  • организация ведет свою деятельность в сфере международной перевозки товаров либо оказывает услуги международного экспедитора;
  • предприятие предоставляет в аренду подвижной ж/д состав для международных перевозок;
  • компания осуществляет международную транспортировку энергии и природных ресурсов.

Возмещение НДС по ставке 0: процедура и документы

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Для того, чтобы оформить возмещения НДС по ставке 0, компании нужно подготовить следующие документы:

  • договор, согласно которого производится экспорт товара (оказываются услуги международной транспортировки и экспедиции и т.п.);
  • таможенная декларация, подтверждающая факт вывоза товара;
  • сопроводительные бумаги с отметками органов таможенной службы (копии).

При наличии и корректном оформлении вышеуказанный документов компания может подтвердить ставку 0 по НДС, а также рассчитывать на возмещение суммы налога.

Основание для возмещения выступает налоговая декларация, поданная в органы налоговой службы по итогам квартала. В декларации указывают сумму выручки от экспорта товара и определяют ставку 0 для такой операции.

Возврат НДС может быть осуществлен в виде зачисления на счет организации либо зачтен в счет существующего долга (будущих оплат). При подтвержденном отсутствии долгов по НДС перед бюджетом, а также при условии, что в текущем периоде у предприятия нет операции по начислению НДС по ставке 18% (или иным ставкам), возможно зачисление средств возмещения на счет предприятия при подаче в налоговую соответствующего заявления. Читайте также: → “Возмещение НДС из бюджета: схема”

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Пример возмещение НДС при экспорте

Между АО “Меридиан” и чешской компанией Republic заключен договор на поставку металлопроката. В апреле 2016 “Меридианом” приобретена партия металлопроката у компания “Металл Плюс” по цене 912.420 руб., НДС 139.183 руб. 04.05.2016 согласно заключенному контракту “Меридиан” реализовал металлопрокат Republic по цене 16.350 долл. США (04.05.2016 – дата отгрузки по таможенной декларации). Стоимость доставки металлопроката обошлась “Меридиану” 12.850 руб.

08.05.2016 от Republic поступила оплата за металлопрокат.

Допустим, условный курс долл. США составил:

  • 04.04.2016 – 63,18 руб./долл. США;
  • 08.04.2016 – 64,43 руб./долл. США.

По итогам 2 квартала 2016 года “Меридиан” передал в органы налоговой службы декларацию, согласно которой сумма выручки по экспортным операциям составила 16.350 долл. США * 63,18 = 1.032.993 руб. Так как у “Меридиана” отсутствуют операции по начислению НДС по ставке 18%, а также нет каких-либо задолженностей перед бюджетом, 20.07.2016 сумма возмещения перечислена на счет “Меридиана”.

Операции по отражению и возмещению НДС при экспорте бухгалтер “Меридиана” отразил так:

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector